Contabilidad Para No Contadores(opt)

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Contabilidad pat4a Jt\O coJt\tadot4es

Co"tabilidad pat4a no contadot4es GERARDO GUAJARDO CANTÚ Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey Campus Monterrey .

MÉXICO• BOGOTÁ•_BUENOS AIRES• CARACAS• GUATEMALA LISBOA• MADRID • NUEVA YORK• SAN JUAN •SANTIAGO AUCKLAND • LONDRES • MILÁN • MONTREAL • NUEVA DELHI SAN FRANCISCO• SINGAPUR• ST. LOUIS • SIDNEY • TORONTO

Dl!PARTAMENTO DE INFORllACION CA.DE tCA u.A.a.e.

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Gerente de división: Leonardo Newball González Gerente de producto: Ricardo del Bosque Alayón Editor de desarrollo: Noé Islas López Supervisor de producción: Zeferino García García

CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorización escrita del editor.

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McGraw-Hill lnteramericana

DERECHOS RESERVADOS© 2005 respecto a la primera edición por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V A Subsidiary ofThe McGraw-Hill Companies, !ne. Cedro Núm. 512, Col. Atlampa Delegación Cuauhtémoc 06450 México, D.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736

ISBN 970-10-4667-6 1234567890

09876432105

Impreso en México

Printed in Mexico

Esta obra se terminó de imprimir en Agosto del 2004 en Programas Educativas S.A. de c.v. Calz. Chabacano No. 65-A Col. Asturias C:P: 06850 México, D.F. Empresa certificada por el Instituto Mexicano de Nonmalización y Certificacion A.C. bajo la Norma IS0-9002, 1994/NMX-CC-04: 1995 con el núm. de registro RSC--048 y bajo la Norma IS0-14001 :19961SAA-1998, con el núm. de registro RSAA-003

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The McGraw·Hill Companies

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A Cristo y a la Virgen María .. .por todo lo que soy. A Nora, esposa y compañera de vida .. .por todo lo que hemos podido ser. A Gerardo, Daniel Norita y Mauricio .. .por todo lo que han sido y llegardn a ser.

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ACERCA DEL AUTOR PRESENTACIÓN PREFACIO

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AGRADECIMIENTO

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CAPÍTULO 1 La información financiera para la toma de decisiones Introducción 2 La era de la información 2 Las organizaciones económicas · 2 Objetivo de las organizaciones económicas 3 Tipos de organizaciones económicas 4 Las organizaciones económicas lucrativas 5 Empresas de servicios 5 Empresas de comercialización de bienes o mercancías 5 Empresas manufactureras o de transformación 5 Empresas de giros especializados 6 Formas de organización de las entidades económicas lucrativas 6 Persona flsicá 7 Sociedades 8 La información contable: el idioma de los negocios 11 El sistema de información contable 12 Subsistema de información financiera 12 Subsistema de información fiscal 13 Subsistema de información administrativa 13 Importancia de las normas en la contabilidad financiera 13 Elaboración de normas de contabilidad financiera 14 Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) 14

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CONTENIDO

Supervisión y vigilancia del mercado de valores 15 Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBy V) 15 La profesión contable 15 Ejercicio profesional independiente 16 Ejercicio profesional dependiente 16 Certificación del contador público 16 RESUMEN 17 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

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CAPÍTULO 2 Estados financieros 27 Introducción 28 Objetivo de la contabilidad financiera 28 Características bdsicas de la información financiera 28 La ecuación contable 30 Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable Importancia de los estados financieros 34 Estados financieros básicos 35 Estado de situación financiera 36 Estado de resultados 39 41 Estado de variaciones en el capital contable Estado de cambios en la situación financiera 43 Notas a los estados financieros 44 Dictamen de los auditores independientes 46 Interrelaciones entre los estados financieros 48

RESUMEN 48 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

31

59

CAPÍTULO 3 Elementos del proceso de elaboración 61 de la información financiera Introducción 62 Principios de contabilidad generalmente aceptados 62 Principios de contabilidad referentes a la entidad económica 63 Principios de contabilidad referentes a la cuantificación de las operaciones Reglas particulares de valuación y presentación 66 Base devengada: piedra angular del registro contable 67 La cuenta 68 Partes de una cuenta 68 Reglas del registro contable (cargo-abono) 68 Catdlogo de cuentas 70 Manual contable 70

64

CONTENIDO

Ciclo contable 70 Diario general 72 Mayor General 73 Balanza de comprobación 74 Ilustración simplificada del módulo de registro 76 de transacciones: A-D-M-B Análisis 76 Registro 77 77 Clasificación 78 Comprobación RESUMEN 78 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

92

CAPÍTULO 4 Ciclo básico de elaboración de información financiera: empresa de servicios 93 Introducción 94 Las empresas de servicios 94 Los impuestos al consumo 94 El ciclo básico de elaboración de información financiera en las empresas de servicios 95 l. Módulo: registro de transacciones 95 JI. Módulo: elaboración de estados financieros 97 111. Módulo: registro de transacciones 101 IV Módulo: elaboración de estados financieros 108

RESUMEN 112 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

126

APÉNDICE 4 Refinamientos del ciclo contable: 129 módulos de ajustes y cierre Ajustes 130 Ajustes de ingresos 130 Ajustes a gastos 131 Procedimiento de cierre 132 Cierre de cuentas de ingresos 132 Cierre de cuentas de gastos 132 Cierre de la cuenta de dividendos 132 J. Módulo: ajustes 134 11. Módulo: estados financieros 139 111. Módulo: cierre 142

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IX

C~ÍTULO 5 Estado de resultados: diferencias entre empresas e servicios y comerciales 147

Introducción 148 El ciclo operativo y el estado de resultados 148 Elementos del estado de res~ltados 148 Diferencias entre una empresa de servicios y una comercial Inventario de mercancías 152 Sistemas de registro de inventario

152

Gastos adicionales que forman parte del producto 1. Fletes 156 2. Seguros 157 3. Impuestos de importación

Ventas y cuentas afines

150

156

157

157

Ventas 157 Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

RESUMEN 160 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

158 158 175

CAPÍTULO 6 Ciclo básico de elaboración de la información financiera: empresa comercial 177 Introducción 178 Caso Ventalum, S.A. 178 Módulo de registro de transacciones 178 Módulo de elaboración de estados financieros

RESUMEN 191 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

188

206

APÉNDICE 6 Refinamientos del ciclo contable: 209 módulos de ajustes y cierre Caso: Ventalum, S.A. 210 Módulo de ajustes 211 Módulo de estados financieros Módulo de cierre contable

216 218

CAPÍTULO 7 Efectivo disponible: efectivo e inversiones temporales Introducción 226 Efectivo disponible 226 Importancia de la administración del efectivo Control interno del efectivo 227

227

225

CONTENIDO

227 Fondo de caja chica 228 Efectivo en bancos 229 Conciliación bancaria Elaboración de la conciliación bancaria 230 Inversiones temporales 234 Costo de adquisición 235 Uso de la información de efectivo disponible para la toma de decisiones 237 RESUMEN 238 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

250

CAPÍTULO 8 Capital de trabajo: cuentas por cobrar, 251 inventario y cuentas por pagar Introducción 252 Cuentas por cobrar 252 252 Tipos de cuentas por cobrar Documentos por cobrar 256 Cálculo de intereses 258 Fecha de vencimiento del documento 258 Inventario 260 Sistemas de registro 261 Métodos de valuación 261 Consistencia en los métodos de valuación 266 Cuentas por pagar 266 Proveedores · 267 Acreedores diversos 269 Documentos por pagar a corto plazo 269 Uso de la información de capital de trabajo para 270 la toma de decisiones

RESUMEN 272 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

282

CAPÍTULO 9 Infraestructura: activo fijo e intangible 285 Introducción 286 Activos fijos e intangibles: soporte de la operación 286 Activo fijo 286 Determinación del costo de los activos fijos 286 Depreciación de activos fijos 290 Métodos de depreciación 291 Presentación de los activos fijos en el estado de situación financiera

292

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XI

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CONTENIDO

Reparaciones versus adaptaciones y mejoras 293 Baja de activos fijos 293 Recursos naturales 295 Activos intangibles 296 Determinación del costo de los activos intangibles 297 Amortización de activos intangibles 297 Presentación de los activos intangibles 298 Uso de la información de activos operacionales para la toma de decisiones 301

RESUMEN 302 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

312

CAPÍTULO 10 Fuentes de financiamiento: pasivo y capital Introducción 316 Pasivo 316 Pasivo a largo plazo 317 Créditos bancarios a largo plazo 317 Créditos bancarios con garantía hipotecaria 318 Obligaciones por pagar 318 Proceso de emisión de obligaciones 319 Colocación de obligaciones 319 Registro de la emisión de obligaciones 320 Utilización de la información de pasivo para la toma de decisiones Capital contable 322 Clasificación del capital contable 322 Capital social 322 Capital autorizado 323 Capital suscrito 323 Utilidades retenidas 323 Donaciones 323 Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable Proceso de emisión de acciones 324 Acciones comunes 324 Acciones preferentes 325 Utilidades retenidas 327 Dividendos 328 Utilización de la información de capital contable para la toma de decisiones 329

RESUMEN 329 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

339

315

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323

CONTENIDO

CAPÍTULO 11 Estado de cambios en la situación financiera 341. Introducción 342 La medición de la liquidez y rentabilidad en las organizaciones 342 Administración del efectivo 342 Estado de cambios en la situación financiera 342 Elaboración del estado de cambios en la situación financiera 345 Bases de preparación del estado de cambios en la situación financiera 345 RESUMEN 355 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

372

CAPÍTULO 12 Informe y análisis financiero Introducción 374 • El informe financiero 374 374 Modelo de informe financiero 375 Elementos del informe financiero Notas a los estados financieros 389 El dictamen del auditor 390 Andlisis de indicadores financieros 391 Información operacional 392 Información estratégica 392 Análisis financiero 392 Clasificación del sistema de indicadores financieros Aplicación del sistema de indicadores financieros Limitaciones del andlisis de razones financieras Andlisis vertical 399 Andlisis horizontal 401 RESUMEN 401 UNA VISIÓN DE NEGOCIOS ÍNDICE ANALÍTICO

413

412

373

395 396 399

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Acerca del autor Gerardo Guajardo Cantú es contador público y licenciado en Sistemas por el Tecnológico de Monterrey. Además de Master of Accounting Science por la Universidad de Illinois y estudios de especialización en Finanzas en The American Universiry, en Washington, D.C. A lo largo de su carrera de más de 25 años en el Tec de Monterrey, se ha desempeñado como profesor en el Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas, del cual ha sido director, así como director de la Carrera de Contador Público. Actualmente es profesor de la Escuela de Graduados en Administración Pública, en la cual es director de la Maestría en Gestión Pública Aplicada. Asimismo, es profesor de la Universidad Vinual del Tec de Monterrey impartiendo el Seminario de Información Financiera a alumnos de diferentes campus del Sistema TEC. Ha impartido un sinnúmero de conferencias y cursos en Universidades y Organismos tanto del país como del extranjero. Es autor y coautor de diferentes libros sobre contabilidad, entre los que destaca el de Contabilidad financiera , por el cual ha recibido diversos reconocimientos. El libro mencionado es el texto oficial en el Sistema Tec de Monterrey y en la mayoría de las Universidades del país, así como en algunas de Centro y Sudamérica.

Presentación Presento a ustedes la segunda edición del libro Contabilidad para no contadores del profesor Gerardo Guajardo Cantú, que es producto de la experiencia y exitosa trayectoria profesional y docente desarrollada por el profesor Guajardo a lo largo de más de 25 años. La nueva edición de esta obra presenta una perspectiva actualizada y de vanguardia a los estudiosos de la contabilidad ubicados principalmente en las carreras de ingeniería y comunicación, entre tantas otras que requieren conocer los aspectos fundamentales de la contabilidad dentro de su formación académica. La presente es una obra enfocada, sencilla y práctica. Es enfocada porque ha sido pensada y estructurada para satisfacer las necesidades de conocimientos contables de los estudiantes de las carreras profesionales diferentes a la de Contador Públic-o. Es sencilla porque con admirable didáctica introduce al alumno en el complejo mundo de la toma de decisiones en los negocios basada en información financiera. Es práctica porque hace énfasis en conocimientos pragmáticos de información financiera aplicados al mundo de los negocios. Felicito a los estudiantes de estas carreras porque cuentan con una edición actualizada de esta interesante obra que les resultará sumamente práctica y útil para acrecentar sus conocimientos sobre contabilidad. Asimismo, felicito al profesor Guajardo por poner a disposición de los estudiantes esta nueva edición producto de su experiencia y esfuerzo. Enhorabuena, profesor.

C.P. DAVID NOEL RAMfREZ PADILLA Rector Zona Norte Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey

Pre acio La segunda edición de Contabilidad para no contadores es un libro que proporciona un conocimiento introductorio de la contabilidad financiera a los estudiantes de carreras profesionales diferentes a la de Contador Público. La estructura del libro ha sido diseñada para guiar al estudiante de dichas profesiones en el entendimiento, mas no en la operación de la técnica contable necesaria para elaborar los estados financieros, pero sobre todo para familiarizarlo con el uso que se le puede dar a dicha información en la toma de decisiones. En esta nueva edición, el lector inicia con el estudio de la contabilidad y de la información financiera en todo tipo de organizaciones, ya sean lucrativas, no lucrativas o gubernamentales. Podrá recorrer desde los fundamentos para saber por qué surgen las organizaciones económicas y sus distintos tipos, hasta el proceso de elaboración de información financiera de las mismas. Desde el punto de vista didáctico, esta nueva edición se centra en los procedimientos contables estrictamente necesarios para elaborar los estados financieros, dando más espacio y tiempo al análisis y a la utilización de dicha información para la toma de decisiones. En consecuencia y con el objetivo de no distraer la atención del lector en aspectos detallados de registro contable, los temas de ajustes a la información financiera y el de cierre contable se han dejado en apéndices. No puede dejar de mencionarse el último capítulo que se refiere al análisis del informe anual de una empresa que participa en el mercado de valores con el objetivo de que el estudiante visualice la utilización de dicho tipo de información en el mundo financiero de nuestros días. Cada uno de los capítulos del libro está acompañado por una serie de preguntas elaboradas de diversas formas para que el alumno se cerciore de que ha entendido adecuadamente el material del capítulo, así como de una serie de problemas y ejercicios a fin de que pueda ejercitar los conocimientos adquiridos. Finalmente, es importante recordar que el libro tiene un sitio en Internet en el cual podrá encontrar valioso material de apoyo y consulta sobre los temas contenidos en esta obra. Espero que esta experiencia de aprendizaje sea fructífera y provechosa en su formación académica.

EL AUTOR

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~,radecimiento Una obra editorial no se puede hacer sin la participación de un sinnúmero de personas. Aunque la obra acredite mi nombre, es resultado del esfuerzo y trabajo de muchos. Empezaré por mencionar que esta obra está basada en mi experiencia profesional pero sobre todo en la interacción con cientos (quizá miles) de estudiantes a lo largo de más de 25 años de carrera docente. A ese, ahora anónimo, grupo de personas con las que he compartido las aulas durante tantos años, les doy mi gratitud por haberme permitido aprender de ellos. A los que han sido mis maestros en el aula y fuera de ella, les estoy eternamente agradecido por haber compartido sus conocimientos conmigo, pero sobre todo por ser ejemplos vivientes de ética y profesionalismo. A mis compañeros maestros en el Tec de Monterrey, les agradezco por compartir conmigo esta noble profesión y por darme sus opiniones para el mejoramiento de esta obra. A la C.P. Cecilia Salazar, asistente en este proyecto, le agradezco sobremanera haber puesto su esfuerzo, creatividad y talento durante el desarrollo de esta obra. Al personal de McGraw-Hill, especialmente al licenciado Leonardo Newball, al ingeniero Ricardo del Bosque, al licenciado Noé Islas y a todo el equipo de produccción les agradezco infinitamente por su guía, talento, esfuerzo y paciencia para que este libro fuera hoy una realidad. GERARDO GUAJARDO CANTÚ

La información financiera para la toma de decisiones INTRODUCCIÓN e LA ERA DE LA INFORMACIÓN e LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS • Objetivo de las organizaciones económicas • Tipos de organizaciones económicas e LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS LUCRATIVAS • Empresas de servicios • Empresas de comercialización de bienes o mercancías • Empresas manufactureras o de transformación • Empresas de giros especializados e FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS LUCRATIVAS • Persona física • Sociedades e LA INFORMACIÓN CONTABLE: EL IDIOMA DE LOS NEGOCIOS e EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE • Subsistema de información financiera • Subsistema de información fiscal · • Subsistema de información administrativa e IMPORTANCIA DE LAS NORMAS EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA e ELABORACIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA • Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) e SUPERVISIÓNYVIGILANCIA DEL MERCADO DE VALORES • Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) e LA PROFESIÓN CONTABLE • Ejercicio profesional independiente • Ejercicio profesional dependiente e CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

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CAPÍTULO UNO ~

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l!NTRODUCCION Para poder comprender la importancia de la información financiera, es necesario conocer y entender su sentido y su utilidad. Por ello, es importante que el lector esté consciente de que vivimos en la era de la información, que conozca el valor de ella para la toma de decisiones y que finalmente sepa qué es la información financiera, quién la requiere, para qué se utiliza y qué beneficios genera para la sociedad. Responder a estos cuestionamientos será una de las mejores maneras de iniciarse en el estudio de la información financiera para la toma de decisiones .

LA ERA DE LA INFORMACIÓN oma¡.& en cuen a .•. Rothschild: el valor de la información

Todos hemos escuchado alguna vez el apellido de una de las familias más adineradas que han existido: los Rothschild. Pues bien, resulta interesante conocer un episodio de su vida que refleja el valor que la información tenía para su toma de decisiones en los negocios . Por el año 1815, Nathan Rothschild participaba activamente en la Bolsa de Valores de Londre s. Cuentan las crónicas de esos tiempos que el 19 de junio de dicho año, un mensajero le entregó en secreto una noticia acerca del probable desenlace de la guerra que los (ngfeses libraban en contra d'e l'·fapol'eón. Ánte elfo. de inmediato vendió todas sus acciones . Los demás participantes de dicho mercado lo imitaron pues supusieron que .contaba con fuentes confiables que preveían nubarrones para la economía inglesa. Próximo el fin de la jornada bursátil, Rothschild compró nuevamente todos los valores que él y ·todos los que lo imitaron habían vendido, a sólo una fracción de su precio . Al darse a conocer la victoria inglesa sobre las fuerzas napoleónicas. los valores no sólo recuperaron su precio al inicio de la jornada, sino que lo incren:ientaron , con lo cual Rothschild ganó una fortuna en pocas horas . Todo por tener y manejar adecuadamente información que nadie más poseía ...

La vida es una sucesión de decisiones que hay que tomar para lograr una diversidad de propósitos. En el mundo de los negocios, contar con información adecuada puede ser la diferencia entre el éxito o el fracaso. En efecto, dado que la información se usa para la toma de decisiones, según la forma en que es elaborada y/o presentada puede conducir a decisiones acertadas o equivocadas. Desde esa perspectiva, la información tiene valor porque ayuda a asumir posiciones y a tomar decisiones. De otra forma, nadie estaría dispuesto a pagar un centavo por ella o a invertir una considerable cantidad de recursos en desarrollar la }D.frae.,~, r_ ~v:t~ra

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portante precisar que cuando se habla de información para la toma de decisiones, el término se refiere por igual a información de naturaleza cuantitativa y cualitativa, ambos insumos necesarios para una adecuada toma de decisiones. Por lo general, en el mundo financiero, la toma de decisiones descansa primordialmente en información de naturaleza cuantitativa por obvias razones. Sin embargo, cáda vez adquiere mayor relevancia la informació~ de tipo cualitativa acerca de planes, programas, calidad de la administración, etcétera, con el objetivo de contar con una base de información más completa. En el mundo de hoy es impensable desaprovechar las tecnologías modernas de información y de telecomunicaciones para agilizar los procesos de generación de información en las organizaciones. Sin embargo, una eficaz toma de decisiones implica no sólo contar con información de calidad en el momento oportuno , síno dísponer del talento administrativo necesario para utilizarla: a:prapiadiimente.

LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS Como podemos apreciar, generalmente los grandes negocios han comenzado en pequeños locales que han crecido gracias a las ideas, visión y persistencia de quienes los impulsaron. Las per-

La información financiera para la toma de decisiones

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et\ cuet\

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Bill Gates: una historia de éxito El fa moso Bill Gat es, de cuya empresa muchos de nosotros disfrutamos sus productos, fundó Microsoft en 1975, junto con Pau l Allen, un compañero de estudios y socio en la creación de lenguajes de programación. Un par de años después, abandonó sus estud ios en la Un iversidad de Harva rd para dedicarse por completo a la empresa recié n fundada . En sus inicios, Microsoft contaba apenas con tres emplea dos (uno de ellos era Gates) y obtenía ingresos por apenas 16 mil dólares an uales. Actualmente tiene 35 mil empleados y Gates posee una fortuna personal estimada en 90 m il millones de dólares, cons ide rándose el hombre más ri co del mundo. No obstante su gran éxito, Gates conti núa involucrado en el desarrollo de los nuevos productos de M icrosoft ...

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sorras que inician dichas organizaciones son emprendedores que deciden recorrer el largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el mercado y se dan a la tarea de desarrollar una solución que, además, les p uede generar un beneficio.

Objetivo de las organizaciones económicas

Para materializar una idea de negocio, es necesario integrar talento, esfuerzo y recursos económicos bajo un mismo techo. Es por ello que surgen las organizaciones económicas. Una organización económica, independientemente del giro al que se dedique, tiene como objetivo servir a su clientela, ya sea ésta un segmento de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. En la medida en la que se llegue a satisfacer las necesidades de la clientela, dicha entidad verá maximizado su valor. Es preciso aclarar que en el pasado se consideraba que el objetivo de los administradores de una entidad económica era maximizar el valor de su patrimonio, dejando de lado o ignorando la forma en que debía ser logrado: a través del servicio brindado a los clientes.

Figura 1.1 Tipos de entidades económicas

LUCRATIVAS

NO LUCRATIVAS

Son las más numerosas.

No persiguen fines de lucro.

Obtienen un beneficio económ ico llamado " utilidad':

Pueden obtener utilidades que se reinvierten para cumplir con su objetivo.

Prestan servici os, co merciali zan o manufact uran bienes y/o servicios.

Prestan servicios y/o comercializan bienes.

CEMEX

VAMOS MÉXICO

ALFA

TELETÓN

SIM BO

CARITAS

GUBERNAMENTALES

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CAPÍTULO UNO

Tipos de organizaciones económicas Al hablar de entidades económicas, comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo final es la generación de utilidades. Sin embargo, existen muchas otras organizaciones cuyos objetivos no se limitan a ese esquema. En esta sección del capítulo expondremos las características de tres diferentes tipos de entidades económicas que colaboran en el desarrollo económico de la sociedad: Organizaciones lucrativas Organizaciones no lucrativas Organizaciones gubernamentales

.___ _ _ Organizaciones lucrativ«s ~a

omat" en cwen a ...

De acuerdo con cifras oficiales, durante 2003, las utilidades de las grandes empresas públicas estadounidenses superaron en 25% las obtenidas durante el año anterior. El avance mencionado se reflejó también en los principales indicadores bursátiles de dicho mercado ...

--~- Organizaciones

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Su objetivo es la prestación de diferentes tipos de servicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a sus clien~ actividad que les proporciona un beneficio conocido como t¡Jjjjdad. Estas entidades económicas son las más conocidas debido a que son las más numerosas.

no lucrativas

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vis azo a la t"ealtclacl ...

Este ti o de entidades económicas tiene como característica ptiru;i J ue "no persiguen fines de lucr.o". Es preciso aclarar Entre a la página electrónica de este libro y podrá ver que el hecho dérlo perseguir lucro-nüsígnifica que la organiuna interesante selección de organizaciones no lucrazación, como resultado de su operación, no pueda obtener tivas que operan en Latinoamérica. En especial podrá utilidades . Sin embargo, a diferencia de las organizaciones identificar el objetivo que persiguen, los recursos que lucrativas, las utilidades obtenidas no son destinadas al promanejan y de dónde los obtienen. vecho personal de los socios, sino que se reinvierten en la misma organización con la finalidad de seguir cumpliendo el objetivo para el cual fueron diseñadas, ya sea éste la prestación de un servicio o la comercialización de un bien. Normalmente, este tipo de organizaciones se relacionan con la industria de la salud, la educación, benehcenoa, entre otras.

-~-~organizaciones gube~namentales

a

la t"ealiclacl ...

¿Sabía que el gobierno federal mexicano en el año 2004 manejará un presupuesto anual superior a los $1 600 000 000 000? Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar la liga para conocer a detalle el presupuesto federal.

Las organizaciones gubernamentales ya sean federales o locales (estatales o municipales) al igual que las organizaciones lucrativas y las no lucrativas manejan cuantiosos recursos, por lo que requieren también de sistemas de información financieros para facilitar la toma de decisiones. Cabe destacar que los criterios contables bajo los cuales elaboran dicha información son distintos de los que se aplican en las organizaciones lucrativas y no lucrativas.

La informaci6n financiera para la toma de decisiones

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LAS ORGANIZACIONES ECONÓMICAS LUCRATNAS Ahora bien, cuando se habla de negocios u organizaciones que tienen un fin lucrativo, la operación de las mismas se puede agrupar en cuatro diferentes categorías: Empresas Empresas Empresas Empresas

de servicios ...-' de comercialización de bienes o mercancí;(s. manufactureras o de transformación. ./ de giros especializados.

Empresas de servicios ~

l;\n vistazo a la ~ealiclacl ...

Las empresas de servicios son aquellas que tienen como objetivo la prestación de alguna actividad intangible. Algunos Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesioa una interesante variedad de ligas a empresas dedinales y los que ofrecen las organizaciones que se dedican a la cadas a ofrecer una amplia gama de servicios a sus limpieza de ropa o carros, a la estética de persona~, animales o clientes . cosas, o a aspectos tan diversos como la seguridad, el transporte, electricidad, plomería, entretenimiento y otros más. Algunos ejemplos de negocios de servicios son los despachos de profesionales, las tintorerías, salas de belleza, escuelas, hospitales, parques de diversiones y agencias de viajes, entre otros.

Empresas de comercialización de bienes o mercancías Las empresas de comercialización de bienes o mercancías se dedican a la compra de bienes o mercancías para su posterior ¿Sabía que en un estudio efectuado por la revista venta. Algunos ejemplos representativos de empresas que se Fortune a finales de 2003 entre 10 000 ejecutivos esdedican a este giro son los supermercados, librerías, papeletadounidenses, Wal-Mart, el gigante de las ventas al rías, mueblerías, agencia~ de comercialización de automóvimenudeo, resultó ser la empresa más admirada, seles, joyerías, etcétera. A diferencia de las empresas de serviguida por empresas como General Electric, Dell, cios, en este tipo de organizaciones se debe costear la mercancía Microsoft, Fedex e IBM? vendida. Asimismo, en este tipo de organizaciones se maneja un concepto llamado "Inventarios", que representa la mercancía que comercializa el negocio. ma~

en cuen a ...

Empresas manufactureras o de transformación Las empresas manufactureras o de transformación se dedican a la compra de materias primas para que mediante la utilización de mano de obra y tecnología sean transformadas en un producto terminado para su posterior venta. Las implicaciones contables de este tipo de organización son mucho mayores dado que se debe realizar un control de las materias primas, de los productos en proceso y de los productos

6

CAPÍTULO UNO

Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar a una interesante variedad de ligas a empresas ubicadas en el sector manufacturero o de transformación.

terminados, así como determinar el costo de producción y costear la mercancía vendida. Algunos ejemplos típicos de este tipo de organización son las plantas ensambladoras de automóviles, las empresas acereras, constructoras, maquiladoras, entre muchas otras.

Empresas de giros especializados Este tipo de empresas pueden tener como actividad preponderante la prestación de un servicio, la manufactura y/o comercialización de bienes, o bien una conjugación de esas tres actividades. Dado que prácticamente participan en sectores muy variados de la economía, es importante su estudio y comprensión, así como tomar en cuenta que la información financiera tiene algunas variantes. Algunos ejemplos de compañías ubicadas en giros especializados los encontramos en el sector financiero , agrícola, ganadero, extractivo, de construcción, etcétera. En el sector financiero, podemos encontrar empresas que oma~ en cuen a ... brindan servicios de inversión, financiamiento, ahorro, almacenamiento y resguardo de valores, bienes y patrimonio. En ¿Sabía que el sistema financiero de México es el de mayor apertura mundial pues 83% de su capital es dicho sector participan bancos, aseguradoras, casas de cam\ controlado por extranjeros? bio, arrendadoras, sociedades de inversión, administradoras ' de fondos para el retiro y casas de bolsa, entre otras. Asimismo, podemos encontrar empresas ubicadas en el sector de comercio electrónico (e-business). Dichas empresas ofrecen sus servicios a través de la red informática de Internet. Existen dos enfoques en los que estas empresas operan: uno es ofrecer el servicio a otras empresas (business to business) y el otro, prestar servicios al consumidor final (business to consumer). Otro sector económico de importancia es el primario. En este sector participan empresas que tienen como finalidad proveer de insumos alimenticios a los consumidores, fundamentalmente derivados de actividades agrícolas y ganaderas. ~ • f 1 1 -_I -_I Entre otros giros especializados que se pueden mencionar n vis azo a a ~ea 1ctaC1. ·. , 1os d e 1a m · d ustna · d e 1a construcc1·ó n y 1a extracnva. · Las estan Entre a la página electrónica del libro y podrá accesar empresas de la construcción, extracción y minería son aquea una interesante variedad de ligas a empresas ubica- llas que se dedican a la edificación de obra civil o a la explotadas en diversos giros especializados como son el de ción de los productos y minerales que se encuentran en el la construcción, agricultura y ganadería. subsuelo, las cuales cubren necesidades específicas para la sociedad. Algunos ejemplos de estas empresas son las empresas constructoras, las empresas que se dedican a la extracción de petróleo y gas natural, entre otras. En el cuadro 1.1 se presenta la clasificación de las organizaciones.

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FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS LUCRATIVAS Ahora bien, en el caso de las entidades económicas lucrativas, mejor conocidas como "negocios", existen dos formas de organización: Persona física Sociedad

La info rmación financiera p ara La toma de decisiones

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Cuadro 1.1 Tipos de organizaciones económicas lucrativas Manufactureras o de transformación Compran materias primas para transformarlas en productos terminados los cuales son vendidos posteriormente. Plantas, ensambladoras de automóviles, constructoras, entre otras.

Comercialización Compran bienes o mercancías para su posterior venta. Supermercados, joyerías, librerías, papelerías, entre otros.

De servicios

Giros especializados

Comercializan servicios profesionales o de cualquier otro tipo. Despachos de abogados, arquitectos, contadores, escuelas, entre otros.

Pueden tener como actividad preponderante la prestación de servicios, manufactura y/o comercialización de bienes. Empresas de servicios financieros, de comercio electrónico, de construcción, agrícolas, ganaderas y de extracción.

Persona física En fu nción de consideracion es tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, o el tamaño, una sola persona puede comenzar a realizar el objetivo planeado. P~a todo fin práctico, un negocio constituido por una sola persona está funcionalmente

Figura 1.2 Fonnas de organización de entidades crativas

PERSONA FÍSICA Es una sola persona que se constituye como entidad económica para realizar un objetivo. Físicamente, esta forma de organizarse se denomina "persona física con actividades empresariales':

soc.... Se constituye al reunirse varisa personas que participan en un mismo negocio con el fin de obtener utilidades mediante la venta de un servicio o producto. Existen dos tipos de sociedades: •

DE PERSONAS: voz y voto cuenta por igual, sin importar los recursos aportados.

•

DE CAPITALES: voz y voto son con base en recursos aportados.

8

CAPÍTULO UNO

completo y puede operar de manera adecuada. A final de cuentas, es el espíritu de personas emprendedoras, enriquecido con las características necesarias para que el negocio subsista, el que infunde vida a las organizaciones. De hecho, para efectos fiscales esta forma de organizarse ha sido ampliamente reconocida como "persona física con actividades empresariales''. En efecto, cualquier persona puede iniciar una actividad empresarial sin requerir de socios. Cuando una persona constituye un negocio propio de esa forma, se considera que desempeñará la función de administrador único, o bien puede confiarle a otra persona dicha responsabilidad. Para poder operar bajo este esquema, sólo se requiere que la persona llene las formas fiscales necesarias y las presente en la oficina de recaudación que le corresponda.

Sociedades Se constituye una sociedad cuando varias personas se reúnen como copropietarios o "socios", con el fin de obtener utilidades mediante la prestación de un servicio o la venta de un producto. Existen dos tipos de sociedades: de personas y de capitaoma~encuen les. La diferencia principal entre una y otra es que, en el primer caso, la voz y el voto de cada persona cuenta por igual De acuerdo con un estudio realizado por la Secretaría independientemente de la cantidad de recursos económicos de Economía en México durante 2003, de las 2.8 millones de empresas que existen en sus diferentes raque haya aportado. Precisamente por eso se le llama sociedad mas, más de 70% presenta un patrón de establecide personas. En el segundo caso, la sociedad de capitales, la miento familiar, menos de 10% tiene dirigida su voz y el voto de cada socio está en función del monto de su atención en el mercado exportador, 85% no cuenta aportación, es decir, mientras más recursos hayan aportado, con al menos un certificado de ca lidad y 40% tiene más podrá influir en la administración. Una de las formas equipos antiguos o muy viejos ... más comunes de organizar un negocio bajo el esquema de sociedades es a través de la denominada "sociedad anónima".

La sociedad anónima Una sociedad anónima es una entidad legal con personalidad jurídica propia, independiente de la de sus socios. Es una entidad que existe sólo para la ley. Este tipo de organización puede participar en contratos, poseer propiedades a su nombre y operar negocios en la misma forma que si fuera una persona física. La mayoría de los negocios están organizados como sociedades anónimas, porque las reglamentaciones legales y fiscales otorgan un gran atractivo al hecho de operar de esta forma. Organizar una empresa como sociedad anónima ofrece varias ventajas que no pueden disfrutar las otras sociedades y el propietario individual, pero también tiene ciertas desventajas. Las principales ventajas son las siguientes: La sociedad anónima se constituye, por ley, como una entidad legal autónoma, por lo cual los dueños o accionistas se encuentran desligados de la misma. Esta característica limita el derecho de los acreedores, en un momento dado, a los montos aportados por los accionistas al negocio. A una sociedad anónima le resulta más fácil obtener capital a través de la venta de sus acc10nes.

La información financiera para fa toma de decisiones

9

La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambios de propietarios que se producen por la venta de acciones, o por la enfermedad o muerte de sus administradores o accionistas. La vida de la sociedad anónima sólo puede terminarse por una decisión de los propios accionistas o del Estado en ciertos casos de excepción. No obstante, estructurar un negocio como sociedad anónima tiene las siguientes desventajas:

is azo a la t4eat1Cf acl ...

La sociedad anónima está regulada en una forma más estricta por las autoridades gubernamentales. La ley les s :e la página electrónica del libro y podrá accesar a exige cumplir con ciertas reglamentaciones y presentar :e-esantes ligas para conocer los diferentes trámiun número mayor de informes y declaraciones que en el ·es ::iue hay que seguir para constituir una sociedad caso de las personas físicas. ~e - :a ntil en diversas entidades federativas. Las sociedades anónimas que colocan acciones en los mercados financieros tienen la obligación de informar de sus operaciones en forma detallada y de manera pública. Por último, deben contar con una administración un poco más compleja para poder cumplir con el grado de complejidad operacional y detalle en la información que se exige a este tipo de organizaciones.

J

""'-""'

~--- funcionamiento

de una sociedad anónima

En la estructura organizacional de una sociedad anónima, el máximo órgano de administración es la asamblea de accionistas, la cual tiene como responsabilidad acordar y ratificar los actos y operaciones de la organización. Sus resoluciones deben ser cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de designación, por el administrador o por el consejo de administración. La asamblea de accionistas se reúne por lo menos una vez al año para tratar diversos asuntos, entre los que se destacan discutir, aprobar o modificar el informe de los administradores y, en su caso, nombrar al administrador o consejo de administración y a los comisarios. Los miembros del consejo de administración, que pueden ser socios o personas ajenas a la sociedad, son responsables, entre otros aspecros, del exacto cumplimiento de los acuerdos de la asamblea de accionistas. El consejo de administración es quien dirige y asume las responsabilidades principales de los actos realizados por la sociedad anónima. Generalmente, la estructura de un consejo de administración es la siguiente: Presidente Secretario Tesorero Consejeros Comisario El principal funcionario de la sociedad anónima es el presidente del consejo y sólo la asamblea de accionistas tiene más autoridad que él. El secretario tiene a su cargo la elaboración y custodia de las actas donde constan los acuerdos que se han tomado en las reuniones de

10

CAPITULO UNO

Figura 1.3 Sociedad anónima

•

.........

ENnOAD USGAL-oon~ jurfdlca h1dependleMe

•

EXISTE SÓLO PARA LA LEY y se requiere autorización del gobierno (acta constitutiva).

•

REQUISITOS: DOS SOCIOS mlnimo. - APORTACIÓN DE CAPITAL en efectivo.

•

La ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el máximo órgano de administración de la sociedad anónima.

•

OI~ dfrlQe y asume 188 r Jlll(ll • • •t•r 111 • • llCtoá l'88fimdoa por te llQCledll(d . . . . . IRfeMree que toe COMISARIOS aa 8M8J98nde le VlGllANQA de ella.

Et

consejo y en las asambleas de accionistas, así como el control de los registros de estos últimos. El tesorero, que es el principal funcionario financiero, tiene a su cargo la custodia de los fondos de la sociedad anónima y participa en las decisiones de la administración con respecto a la contabilidad y a los informes financieros. Por lo general, los consejeros son accionistas de la sociedad, aunque también incorporan en el mismo a personas ajenas a la organización per¿ que tienen una amplia experiencia de negocios y cuentan con un alto grado de confianza moral. Su responsabilidad es la de brindar una opinión crítica con respecto a las decisiones que tome la empresa. La Yigilancia de la sociedad anónima está a cargo de uno o varios comisarios temporales y revocables quienes pueden ser socios o personas extrañas a la sociedad. Las facultades y obligaciones principales de los comisarios son las siguientes:

+

Exigir a los adminisrradores información financiera mensual. Realizar un examen de las operaciones, documentación, registros y demás evidencias comprobatorias. Rendir anualmente a la asamblea de accionistas un informe sobre la veracidad, eficiencia y razonabilidad de la información presentada por el consejo de administración a la propia -+--- asamblea de accionistas. Este informe debe incluir, por lo menos, la opinión del comisario

Lt~ visfazo a la JAealicla

• •.

Si estuviera evaluando en cuáles empresas públicas (es decir, que coticen en bolsa) adquirir acciones, ¿cree que sería conveniente saber quiénes integran el consejo de administración? Visite la página del libro y podrá tener una selección de empresas públicas y la composición de su consejo de administración y principales ejecutivos.

so~re las políti~ y criterios ~ontables ~ de inf~r~ación segwdos por la sociedad, sobre s1 esas políucas y cntenos se han aplicado congruentemente en la información presentada por los administradores, y si ésta refleja en forma veraz y suficiente la situación financiera y los resultados de la sociedad. Con el fin de ratificar las actividades realizadas por el comisario, es necesario contar con un auditor, que es quien trabaja con la información que proviene del sistema de con-

La información financiera para la toma de decisiones

11

tabilidad y trata de verificar que los daros expuestos en los estados financieros reflejen la situación financiera de la organización. Más aún, debe hacer juicios acerca de las operaciones realizadas por la administración.

LA INFORMACIÓN CONTABLE: EL IDIOMA DE LOS NEGOCIOS Cuando el capital de una empresa está constituido por las aportaciones de un reducido grupo de socios, los cuales conviven frecuentemente entre sí e intercambian opiniones sobre el negocio en cuestión en forma periódica, la necesidad de contar con información financiera muy estructurada es un asunto secundario. Por el contrario, cuando el capital de una empresa está constituido por aportaciones de un numeroso grupo de personas llamados accionistas, completado con recursos prestados por diversas personas o instituciones bancarias llamadas genéricamente acreedores, la necesidad de contar con información financiera adquiere primordial importancia. En efecto, los acreedores y accionistas de un negocio son los principales interesados en conocer la situación financiera de una organización a través de la información que periódicamente está obligada a proporcionar, sobre todo si el dinero aportado por accionistas o prestado por acreedores fue canalizado a través del mercado de valores en forma pública o abierta. Básicamente las decisiones que los acreedores y los accionistas toman en relación con los negocios en los que tienen intereses económicos se refieren a la forma en que se obtienen los recursos y cómo se utilizan, y fundamentalmente están agrupadas en alguna de las siguientes categorías: financiamiento , inversión y operación. Para la obtención de recursos existen dos fuentes principales: los que aportan los socios y los obtenidos mediante préstamos, que implican decisiones relativas al financiamiento. Por otro lado, la aplicación de los recursos obtenidos implica tomar decisiones correspondientes a la inversión; finalmente, la decisión de qué hacer con dichas inversiones entra en el contexto de la operación. Veamos algunos ejemplos sobre estos tipos de decisiones de negocios: Decisiones de financiamiento: un negocio requiere de financiamiento para comenzar a operar y para crecer de acuerdo con sus planes. Algunos ejemplos sobre este tipo de decis10nes son: ¿Cuánto dinero -de ser necesario- se debe pedir prestado? ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente? Decisiones de inversión: estas decisiones implican la adquisición de nuevos bienes, como terrenos, maquinaria, equipo de transporte, etc. Ejemplos de este tipo de decisiones son: ¿Es conveniente comprar maquinaria adicional para aumentar las ventas? ¿Qué tipo de adquisición es la que más conviene al negocio? ¿Es adecuado el nivel de inversión en inventarios? Decisiones de operación: las actividades como la producción de bienes o prestación de servicios, distribución del producto y otras más son propias de la operación del negocio. Algunas decisiones que se deben tomar a este respecto son:

12

CAPÍTULO UNO

¿Cuál es el margen de utilidad de las operaciones del negocio? ¿Cuál es el flujo de efectivo que genera la operación del negocio? ¿A qué precio se deben vender los productos? ¿Cuánto cuesta cada producto o servicio? Los párrafos anteriores son tan sólo una breve muestra de los diferentes tipos de decisiones que se pueden tomar basándose en información financiera, cuyo fin no es sólo generar información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la meta del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes usuarios de la misma.

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE El propósito básico del sistema de información contable de una organización es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios ya sean éstos accionistas, acreedores, inversionistas, administradores o las mismas autoridades gubernamentales. En consecuencia, como el sistema de información contable de una empresa sirve a un conjunto diverso de usuarios, se originan diferentes ramas o subsistemas. Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de usuarios, la información total que es generada en una entidad económica se ha estructurado en tres "subsistemas": El subsistema de información financiera: contabilidad financiera. El subsistema de información fiscal: contabilidad fiscal. El subsistema de información administrativa: contabilidad administrativa. A continuación procederemos a identificar cada uno de dichos subsistemas, así como sus características más relevantes y usuarios principales.

Subsistema de información financiera Está conformado por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización y formas de presentación de información a usuarios externos. A este tipo de sistema de información se le conoce como contabilidad financiera debido a que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad así como ciertos acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y confiable a los diferentes usuarios externos para su toma de decisiones. Usuarios de la contabilidad financiera:

K La información generada por el subsistema de información financiera es útil para los ,__() acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, el público inversionista, los ~ organismos reguladores y para todos aquellos usuarios externos de la información contable de una organización económica.

La información financiera para La toma de decisiones

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Subsistema de información fiscal En forma similar al caso anterior, el subsistema de información fiscal está diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Como se sabe, a las autoridades gubernamentales les ina ... teresa contar con información de las diferentes organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido de acuerdo con las leyes fiscales en vigor como producro de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponde pagar.

vis azo a la ~ealiclaa ... '="""

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.:. Quiere saber más sobre las obligaciones fiscales de as empresas? Visite la página del curso y encontrará gas interesantes con el Sistema de Administración T·ibutaria. Ahí se podrá dar cuenta de las reglas que - ay que cumplir y los principales trámites que hay que seguir.

Usuarios de la contabilidad fiscal: La información generada por el subsistema de información fiscal es útil sólo para las autoridades gubernamentales.

Subsistema de información administrativa Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las ~gd3des_inte~~ nas de la administración, orientado a facilitar las funciones administrativas de planeación y ........ - .. control así como la toma de decisiones. Entre las aplicaciones típicas de esta herramienta se cuentan la elaboración de presupuestos, la determinación de costos de roducción y la evaluación de la eficiei::cia de la~ iferentes áreas operativas de la organización, así como del dese~ peño-de los diferentes ejecutivos de la misma. Usuarios de la contabilidad administrativa: La información generada por este subsistema, es útil sólo para los usuarios internos de la organización representados por los directivos de la misma, especial~nte por los directores generales, gerentes de área, jefes de epartamento, entre otros. En el cuadro 1.2 se presentan los tipos de contabilidad y sus características principales. En las siguientes secciones de este libro nos enfocaremos en el subsistema de información financiera, también denominado contabilidad financiera.

IMPORTANCIA DE LAS NORMAS EN LA CONTABILIDAD FINANCIERA Como ya se explicó, la contabilidad financiera tiene como propósito fundamental proporcionar información financiera sobre una enúdad económica, para así facilitar la toma de decisiones de sus acreedores y accionistas. En consecuencia, la información y el proceso de cuanti-

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CAPÍTULO UNO

Cuadro 1.2 Sistema de información contable Financiera

Fiscal

Administrativa

Produce información para usuarios externos Genera información sobre el pasado Está regulada por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Es obligatoria de acuerdo con la legislación mercantil Sólo emplea información generada por los sistemas contables

Produce información sólo para el gobierno Utiliza la información histórica Está regulado mediante las leyes fiscales, principalmente Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) Es obligatoria de acuerdo con la legislación fiscal Interactúa con otras disciplinas tales como Derecho y Economía

Produce información para usuarios internos Enfocada hacia el futuro No está regulada por principios ni leyes ya que se ajusta a las necesidades de los usuarios No existe obligatoriedad Recurre a disciplinas como la estadística, la economía y la investigación de operaciones

ficación deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades de información de los distintos interesados. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son las normas contables que establecen la manera en que los contadores miden, procesan y comunican la información financiera. Por tal, son de gran interés para las compañías que deben preparar estados financieros, así como para sus auditores y para los usuarios de dicha información. A través de las normas contables, se asegura que la información contenida en los informes financieros sea útil, confiable y compable por tal sea susceptible de utilizarse adecuadamente para la roma de decisiones de los acreedores y accionistas de una organización.

ELABORACIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Para elaborar las normas de contabilidad financiera existen organismos que se dan a la tarea de emitir las normas con las cuales se debe presentar la información financiera para que exista uniformidad y estandarización de la misma. En México, el organismo encargado de emitir las normas contables es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

La responsabilidad de este consejo es promover la investigación, desarrollo y difusión de las normas de información financiera. Este consejo se constituyó formalmente en el año 200 l y se encuentra en proceso de transición, ya que anteriormente el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) era el encargado de emitir las normas contables. El consejo, integrado por representantes de importantes instituciones, es plural e independiente.

La información financiera para la toma de decisiones

Visite la página electrónica del libro y podrá encontrar ligas para entender adecuadamente el funcionamiento del órgano responsable de em it ir normas contables en México: el CIN IF.

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Para que la información financiera cumpla con las normas contables que emite el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), es necesario que exista un organismo que vigile y supervise la correcta aplicación de dichas disposiciones.

SUPERVISIÓN YVIGILANCIA DEL MERCADO DE VALORES En cada país existe alguna dependencia gubernamental cuya función principal es desarrollar actividades de vigilancia y supervisión para promover una adecuada operación del mercado de valores en el cual interactúan las empresas públicas con los inversionistas. En México, el organismo encargado de desarrollar esta importante función es la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) Este organismo es una dependencia del Gobierno Federal Mexicano adscrita a la Secretaría de Hacienda y Crédito PúVisite la página electrónica del libro y podrá encontrar blico. Su objetivo, aparte de regular el desempeño de las insligas para entender c;idecuadamente el funcionamientituciones bancarias, es supervisar a las empresas que cotizan to del órgano responsable de proteger a los inversioen la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) y proteger al público nistas que participan en la Bolsa Mexicana de Valores Una de las formas en que protege a los inversioinversionista. en México: la Comisión Nacional Bancaria y de Valoes mediante la emisión de normas contables que deben nistas res. seguir las empresas que cotizan sus acciones o instrumentos de deuda en la bolsa, las cuales se refieren a la forma de elaborar y difundir la información financiera. Para este fin se coordina con el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

LA PROFESIÓN CONTABLE Como vimos anteriormente, el sistema de información contable tiene como objetivo generar información útil para la toma de decisiones de usuarios tales como banqueros, inversionistas, dueños, público en general, administradores, autoridades gubernamentales, empleados y otros más. En la medida en que la contabilidad cumpla con esta premi~a fundamental, su presencia en la sociedad será cada vez más necesaria y demandada. El ejercicio profesional de la contaduría pública se divide en dos categorías generales: Ejercicio profesional independiente Ejercicio profesional dependiente

16

CAPÍTULO UNO

Ejercicio profesional independiente El ejercicio profesional independiente es un área en la cual los contadores públicos prestan sus servicios al público en general. En este campo, los servicios básicos que brinda el contador público son la auditoría de estados financieros, tanto para efectos financieros como para efectos fiscales, desarrollo de sistemas administrativos, asistencia en problemas fiscales y asesoría en servicios administrativos. Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la auditoría, tarea que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organización para determinar si se han aplicado las políticas contables correctas y si se han observado las normas dictadas por la administración. En los últimos años, los servicios de estas firmas se han ampliado para incluir especialistas en impuestos, análisis y diseño de sistemas de información contable y servicios generales de consultoría en administración.

Ejercicio profesional dependiente El ejercicio profesional dependiente es un área en la cual los contadores públicos prestan sus servicios a una sola organización. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica para la cual presta sus servicios pues desarrolla y propone políticas contables más adecuadas para una organización, diseña sistemas de información y proporciona a los funcionarios de la administración superior la información contable necesaria para la toma de decisiones.

CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO La certificación del contador público es un sinónimo de calidad ya que se busca que los servicios que el profesional otorgue sean confiables y se apeguen a la normatividad vigente. Con la certificación, el contador público hace del conocimiento público sus capacidades y su profesionalismo en el desempeño de sus funciones. En Estados Unidos el proceso de certificación tiene muara fomar en cuen a ... chos años de haberse implementado. Es mediante un examen de conocimientos y habilidades que se obtiene dicho certifi¿Sabía que se estima que sólo 40% de los contadores cado. ~blicos titulados en México son certificados?'' En México, a partir de 1998, los contadores públicos

tienen obligación de certificarse mediante la acreditación de conocimientos teóricos y la comprobación de experiencia práctica. Dicha certificación sólo es necesaria para aquellos profesionales cuyo ámbito de trabajo se centra en la preparación de información financiera y en la revisión y dictaminación de la misma para propósitos financieros y fiscales.

La información financiera para la toma de decisiones

I7

RESUMEN Existen tres tipos de entidades económicas: lucrativas, no lucrativas y gubernamentales. Cada una de ellas tiene características muy especiales, por lo que demandan diferente tipo y detalle de información contable. A su vez, las entidades económicas lucrativas se subclasifican según el giro, a saber: servicios, comercializadoras, manufactura o transformación y giros especializados. Las formas de organización de estas entidades pueden ser: persona física y sociedades, donde la sociedad anónima es la más común. Ante el ambiente de competencia que se vive actualmente, contar con información oportuna y confiable facilita el proceso de toma de decisiones. Por ello, la contabilidad informa a los diferentes usuarios -externos, autoridades gubernamentales e internos- según las necesidades de cada uno de ellos. Los tipos de contabilidad que existen son: financiera, fiscal y administrativa. Cada una cubre las necesidades de cada tipo de usuario, aunque entre ellas existen algunas diferencias. El ejercicio de la profesión contable puede ser de forma independiente, como auditor, consultor, entre otros; o bien de forma dependiente, es decir como empleado de una organización económica. Actualmente, la certificación del contador público es obligatoria para aquellos que· se dediquen a preparar información financiera y a su dictaminación. Los Principios de Contabilidad Generalmeme Aceptados son las normas contables que regulan la manera en que los contadores miden, procesan y comunican la información financiera. Por tal, son de gran interés para las compañías que deben preparar estados financieros, para sus auditores y para los usuarios de dicha información. A través de los PCGA y su cumplimiento se asegura que la información contenida en los informes financieros cumpla con las características básicas (relevante, confiable y comparable) y por tal sea de utilidad para la toma de decisiones de inversión y financiamiento. En México, los organismos encargados de emitir las normás contables son: El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) es el encargado de elaborar y emitir normas contables que aseguren la calidad en la emisión de información financiera. La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNByV) es la institución encargada de supervisar que las normas contables sean aplicadas por las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV).

Cuestionario 1. ¿Cuál es el principal objetivo de las entidades económicas? 2. ¿Cómo se pueden clasificar las entidades económicas? 3 . ¿Cuál es la principal diferencia entre una organización lucrativa y una no lucrativa? 4. Explique los diferentes esquemas de operación que puede tener una entidad económica lucrativa y sus características principales. 5. ¿Qué ventajas implica el operar un negocio bajo el esquema de "persona física"?

18

CAPÍTULO UNO

6.

¿Cuáles son las principales ventajas y desventajas de una sociedad anónima?

7. ¿Qué funciones y responsabilidades tiene la asamblea de accionistas de una sociedad anónima?

8. Defina las responsabilidades que tienen los integrantes del consejo de administración de una sociedad anónima. 9. ¿Cuál es el objetivo de la información financiera en los negocios? 10. Mencione brevemente cuáles son las principales diferencias de la contabilidad financiera con la contabilidad fiscal y la administrativa.

Seleccione la respuesta correcta.

1. Es uno de los datos más importantes que genera la contabilidad: a) b) e) d) e)

2.

La cifra de utilidad del negocio. La cuantificación de los ingresos y gastos. La cifra de las pérdidas del negocio. La cuantificación de los resultados (beneficios netos). La cuantificación de activos, pasivos y capital.

Algunos usuarios externos de la contabilidad financiera son: a) b) e) d) e)

El gerente administrativo. Los acreedores. El público inversionista. Los accionistas. Sólo b, e y d.

3. La información requerida por los usuarios internos de la contabilidad administrativa tiene como características: a) b) e) d) e) 4.

Un alto nivel de detalle. No se encuentra regulada por ningún organismo o autoridad gubernamental. Se adapta a las necesidades del usuario. Ayuda a monitorear el desempefi.o de cada área o departamento de la organización. Todas las anteriores.

La contabilidad financiera sirve para: a) b) e) d) e)

Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. Facilitar las funciones administrativas, de planeación y control. Expresar en términos cuantitativos y monetarios las transacciones de una entidad. La toma de decisiones de los usuarios internos de una organización. Sólo cy d.

La información financiera para la toma de decisiones

5.

Las diferencias principales entre la contabilidad financiera y la fiscal son: a)

b) e)

d) e)

6.

19

La contabilidad financiera produce información para acreedores, accionistas, proveedores, clientes, empleados y otros, mientras que la fiscal genera información requerida por el gobierno. La contabilidad financiera está regulada por las normas emitidas por la Comisión de Principios de Contabilidad y la fiscal por los preceptos contenidos en las leyes fiscales. Existen diferencias entre la conceptualización de los ingresos y gastos. Todas las anteriores. Sólo a y b.

Algunas diferencias que hay entre la contabilidad financiera y la administrativa son: a)

b)

e)

d)

e)

La contabilidad administrativa produce información para los usuarios externos y está enfocada hacia el pasado, mientras que la contabilidad financiera produce información para los usuarios internos y está enfocada hacia el futuro. La contabilidad financiera está regulada por los principios de contabilidad, mientras que la administrativa se adecua a las necesidades de los usuarios internos de la organización. La contabilidad financiera interactúa con otras disciplinas como la estadística y la economía, lo cual no sucede con la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa produce información para los usuarios internos y está enfocada hacia el futuro, mientras que la contabilidad financiera produce información para los usuarios externos y se basa en información del pasado. Sólo by d.

7. Algunos de los servicios que puede ofrecer el contador público como profesional independiente son: a) Auditar estados financieros . b) Brindar asesoría fiscal y administrativa. e) Diseñar sistemas de información contable. d) Análisis de información contable. e) Todas las anteriores.

8.

Con la certificación del contador público se pretende lograr: a) b) e)

d) e)

9.

Brindar servicios confiables, apegados a la normatividad vigente. Comprobar los conocimientos, capacidades y profesionalismo. Lograr una unidad entre colegas y fomentar el prestigio de la profesión. Sólo a y c. Sólo a y b.

Son los organismos que tienen como función emitir las normas contables para que exista uniformidad y estandarización en la información contable en nuestro país. a) b) e)

d) e)

El IMCP, la CNBVy el CINIF La TOSCO, el IASB y el IFAC El FASB, la SEC y la AICPA El CINIF y la CNByV El IFAC, el IMCP y la AICPA

20

CAPÍTULO UNO

10. Este organismo tiene por objetivo regular a las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores y proteger al público inversionista. a) b) e) el) e)

El IASB El FASB, La CNByV El IFAC Ninguna de las anteriores

Falso ff verdadero 1. 2.

Las organizaciones no lucrativas no pueden obtener utilidades. Las empresas manufactureras o de transformación tienen como actividad preponderante la prestación de un servicio, la manufactura de bienes o una combinación de dichas actividades. 3 . Para constituir una sociedad se debe pedir autorización a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. 4. Los socios de una sociedad anónima deben ser dos como mínimo y aportar un capital social menor de $50 000. 5. Una desventaja de una sociedad anónima es que se afecta cuando existen cambios de propietario en la venta de sus acciones. 6. Una desventaja de las sociedades anónimas es que, cuando colocan acciones, tienen que informar ampliamente de sus operaciones. 7. El máximo órgano de administración de una sociedad anónima es el conseJo de administración. 8. Las sociedades anónimas están menos reguladas por el Gobierno Federal y los estados. 9. La información administrativa es producida para los usuarios externos de la empresa. 10. La contabilidad administrativa produce información futura con el objetivo de planear basándose en lo presupuestado.

RelacionaE Relacione cada usuario con el tipo de subsistema contable al que le brinda información. Contabilidad financiera (CF) Contabilidad administrativa (CA) Contabilidad fiscal (F)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8; 9. 10.

Acreedores Secretaría de Hacienda Director general Gerente Intermediarios financieros Público inversionista Fisco Jefe de personal CNByV Empleados

JQ6 .430ª1 :Z

· ,+; "' ji . l. La m 1 01macton nanciera para a toma ae aectstones

Ejercidos 1.

Para cada una de las organizaciones que se presentan en el siguiente cuadro, indique:

a} b)

Qué tipo de empresa es: lucrativa, no lucrativa o gubernamental. Si es una organización lucrativa indique a qué clase pertenece: de servicios, comercializadora, manufacturera, de giro especializado. ORGANIZACIÓN

LOGOTIPO

FUNDACIÓN VAMOS MÉXICO www.vamosmexico.org.mx

(heJ S m1..1 rt 0lf11..~

HEWLETT PACKARD www.hp.com

CEMEX www.cemex.com.mx

YAHOO SHOPPING

lcrs.m&>< El MEllCI

b_HOO!,shopping

http://shopping.yahoo.com

FOODAND AGRICULTURE ORGANIZATION OF THE UNITED NATIONS www.fao.org

. ~- ·~ PEPSICO

.. .

www.pepstco.com

BBV Bancomer www.bancomer.com.mx

.Bancomer

TIPO DE EMPRESA

22

CAPÍTULO UNO -

PEMEX www.pemex.gob.mx

•

-

TIPO DE EMPf:!ES~

PEME>C

CARITAS INTERNATIONALIS www.caritas.org

r"t:rn-ív.:-.

~ ---- ·

TELMEX www.telmex.com.mx

.. ...... ,,,..,,_,.

TELME X

2. Mencione tres empresas mexicanas o extranjeras dedicadas a cada una de las siguientes actividades:

a)

De manufactura o producción:

1.

2. 3. b) De comercialización de productos:

1. 2.

3. e)

De prestación de servicios:

1.

2. 3. el) De servicios financieros:

1.

2. 3. 3.

Para cada una de las personas incluidas en la lista, indique: Si es o no usuario de la información financiera. Qué tipo de usuario es: externo o interno.

¿Es usuario?

Personas

-~~~~~~~S .-... í ~~-N '""'-o~~~---:c Tipo~!.__USUario

lnversÍonÍstas Bancos Gerente de ventas Secretaría de Hacienda Accionistas Proveedores Analista financiero Jefe de crédito y cobranza Comisión Nacional Bancaria y de Valores Clientes

La información financiera para la toma de decisiones

23

4 . Identifique cuáles de las personas o negocios que se mencionan son usuarios de la información financiera de la empresa GRUMA, S.A., productora de harina de maíz y derivados que cotiza acciones en la Bolsa Mexicana de Valores, y diga qué tipo de decisiones toman sobre ella:

¿Es usuario? Si No

Personas/negocios SORIANA Público inversionista Empleados de GRUMA Helados Sultana Accionistas Proveedores de maíz Banco Tiendas OXXO

5.

Marque con una X la columna que corresponde al tipo de contabilidad a que se refiere cada una de las especificaciones siguientes:

E!!pecifica~ión

C. financie ..,_ ra_ _c_._a_d_m ~ in_i_ st_r_ a_ ti_ v_ a _~. C. fiscal

Usuarios internos Información del pasado Regulada por la ley del ISR Enfocada hacia el futuro Información para el gobierno Visión global del negocio Presupuestos y costos Usuarios externos Regulada por principios de contabilidad Determina una base gravable Relacionada con la estadística

6. A continuación se describen algunas necesidades de información que pueden tener los negocios. Se le pide identificar qué tipo de contabilidad debe ser aplicada para satisfacerlas: contabilidad financiera, contabilidad administrativa o contabilidad fiscal. a)

Importe de impuesto sobre la renta a pagar

b) Utilidad por acción del periodo e) d) e) f)

Importes de cuentas por cobrar a clientes Plazos de pago a proveedores Utilidad del mes Sueldos de asistentes por departamento g) Gastos deducibles h) Presupuesto de gastos '1 Reparto de utilidades a trabajadores /1 Ventas esperadas

24

CAPÍTULO UNO

7.

Identifique si las actividades realizadas por la profesión contable incluidos en la siguiente lista, deben ser desempeñadas por un contador dependiente, un contador independiente o por cualquiera de ellos. a)

Dependiente

b)

Independiente

e)

Indistinto

Auditar estados financieros Contabilidad de costos Elaboración de presupuestos Auditoría interna Planeación fiscal Elaboración de estados financieros Declaración de impuestos Desarrollo de sistemas administrativos y de control Consultoría en administración Establecimiento de políticas contables

8.

Se presenta una lista de algunas de las "siglas" mencionadas en este capítulo, las cuales son comúnmente utilizadas en el ambiente contable. Proporcione el significado completo de cada una de las siglas: : SIGLAS

-~'~'~·-· ·- -

SIGNIFICADO COMPLETO

IMCP CINIF SHCP CNByV PCGA BMV

9.

Relacione cada actividad con el organismo que la realiza: 1. CNByV 2. CINIF 3. IMCP 4. SHCP Responsable de elaborar y emitir las normas sobre información financiera en México. Responsable de recaudar los impuestos de las empresas de acuerdo con las leyes fiscales vigentes. Regula el desempeño de las instituciones bancarias. Promueve la investigación, desarrollo y difusión de las normas de la información financiera. Agrupa a los contadores públicos certificados de México. Regula a las empresas que cotizan en la BMV

10.

En cada una de las situaciones que se mencionan a continuación, indique qué tipo de toma de decisión involucra: de operación, de financiamiento o de inversión. a) b) e)

Comprar maquinaria Ofrecer descuentos por pronto pago a clientes Pedir financiamiento a un banco

La información financiera para la toma de decisiones

d) e)

f) g) h)

'1

J1

25

Cuántas camionetas tener para transportar los productos Cuánto personal contratar Cuánto tiempo financiarse con sus proveedores Comprar un edificio o rentarlo Añadir una nueva línea de producción Cuántos turnos trabajar por semana Contratar servicios de outsourcing para el área de informática

Problemas 1.

2.

ArtDeco es una empresa mexicana dedicada a la venta y fabricación de muebles de madera. A pesar de su éxito, padece algunos problemas en el proceso de fabricación, ya que la madera que se utiliza para producirlos es importada y de un precio superior al de las maderas del país. La compañía no quiere que el costo de sus muebles sobrepase al de los muebles elaborados con maderas del país, pues estarían casi fuera de mercado y perderían a sus clientes. Es por esto que los administradores de la empresa requieren que les brinde una orientación sobre qué contabilidad deben usar para resolver su problema. Justifique con el mayor detalle posible su recomendación. Eve Jeanne es una ciudadana francesa que acaba de llegar a México procedente de Marsella. Ella, junto con un grupo de amigos europeos, quieren iniciar un negocio. Han decidido constituirlo como una sociedad anónima puesto que todos aportaron cierta cantidad de dinero para lograr su objetivo. El negocio es un gimnasio, al cual acondicionarán con los más modernos aparatos de acondicionamiento físico, alberca y un spa. Los socios han nombrado a Eve como administradora. Eve cree que con sólo llevar un registro de las personas que se inscriban y otro con los gastos que se vayan generando cumple con su función de administrador porque desconoce los beneficios que brinda la información financiera. De igual forma, cree que con ese registro cumple con las obligaciones fiscales que se generan por tener un negocio en México. Usted es cliente del gimnasio y conoce a sus propietarios. Un día después del entrenamiento diario, se queda platican® con Eve, quien le comenta la forma en la que administra el gimnasio y le pide su opinión al respecto, pues sabe que tiene conocimientos sobre contabilidad. Se pide:

3.

Analice si la forma de registro que realiza Eve Jeanne es la correcta para administrar una sociedad. ¿Qué tipo(s) de contabilidad(es) recomendaría que llevara el negocio? ¿Por qué? Mencione algunas diferencias entre los tipos de contabilidad que le recomendó a Eve, pues no le ha quedado muy claro el objetivo que tiene cada una de ellas. Sobre el proceso de Certificación del Contador Público, conteste estas preguntas: ¿Qué objetivos tiene el proceso de Certificación del Contador Público en México?

26

CAPÍTULO UNO

¿Qué ventajas tiene para el usuario de los servicios que proporciona un contador público que éste se encuentre certificado? ¿Cuáles son los requisitos para obtener el certificado? Ingrese a la página del IMCP (www.imcp.org.mx) para obtener más información al respecto. 4 . Sobre la emisión de normas de contabilidad, elabore un cuadro con el nombre y fecha de publicación de los boletines de contabilidad publicados por la Comisión de Principios de Contabilidad. Para ello consulte www.imcp.org.mx 5. Visite la página electrónica de la CNByV e identifique: a) ¿Cuál es su objetivo? b) ¿Cómo lleva a cabo su labor de supervisión?

UNA VISIÓN DE NEGOCIOS 1.

2.

Después de estudiar y comprender el funcionamiento de la CNByV, ¿por qué cree que la información financiera de las empresas que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores debe estar regulada por este organismo? Con el objetivo de identificar claramente diferentes tipos de organizaciones económicas que existen en su localidad, entre a la página electrónica de una organización lucrativa, otra de una no lucrativa y una gubernamental y señale: a) El objetivo de cada una. b) Información o indicadores que denoten el tamaño o importancia de su operación.

3.

Con el objetivo de identificar claramente los diferentes tipos de organizaciones económicas lucrativas, visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores, identifique las compañías emisoras que están registradas en la misma y clasifique el giro principal de cada una de ellas en alguna de las siguientes categorías: a) b) e) el)

4.

5.

serv1c10s comercializadoras manufactureras giros especializados

Con el objetivo de identificar el procedimiento necesario para constituir una sociedad anónima en su localidad, consulte en las oficinas gubernamentales y/o páginas electrónicas correspondientes, los requisitos y trámites que hay que cumplir. Enumérelos y describa brevemente cada requisito o trámite. Con el objetivo de identificar la integración del Consejo de Administración en alguna empresa pública, visite la página electrónica de la Bolsa Mexicana de Valores. Escoja alguna de las empresas emisoras registradas en dicha institución e identifique: a) b) e) el)

Los miembros del consejo de administración. Los antecedentes profesionales y empresariales de cada miembro. La posición que desempeña cada uno dentro del consejo. El nombre de la firma de auditores que dictamina la información financiera.

,,

Estaaos financieros

INTRODUCCIÓN e OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA • Características básicas de la información financiera e LA ECUACIÓN CONTABLE • Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable • IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS e ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS • Estado de situación financiera • Estado de resultados • Estado de variaciones en el capital contable • Estado de cambios en la situación financiera • Notas a los estados financieros • Dictamen de los auditores independientes • Interrelaciones entre los estados financieros e RESUMEN e UNA VISIÓN DE NEGOCIOS

28

CAPÍTULO DOS

INTRODUCCIÓN El ambiente en que se desenvuelven los negocios es tan dinámico como la economía de un país. Paca un empresario es de vital importancia cornac decisiones a la velocidad con que evoluciona la economía para no quedar rezagado. En consecuencia, la información financiera debe ser de calidad y oportuna para poder cumplir con su objetivo. En este capítulo, el lector podrá conocer cuáles son las características que debe reunir la información financiera y, sobre todo, conocerá qué tipo de información le sería útil conocer y en su caso analizarla en relación con las transacciones que realiza una organización y que afectan la formulación de los estados financieros.

OBJETNO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Como ya se mencionó en el capítulo anterior, la contabilidad financiera tiene como objetivo generar y comunicar información útil para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organización económica. Ahora bien, normalmente dicha información está contenida en los estados financieros básicos, los cuales oma~ en c1.ten a ... se comentarán en este mismo capítulo. Es conveniente aclacac que uno de los datos más imporDe acuerdo con una encuesta de opinión empresarial, tantes paca esos usuarios, el cual es indispensable informar, es 50% de los hombres de negocios en México inició la cifra de utilidad o pérdida de un negocio; es decir, la enero de 2004 con planes para invertir más en sus empresas que en .el año 2003 . ¿De qué manera pocuantificación de los resultados (beneficios netos) generados drán los estados financieros ayudar a los inversionispor la prestación de servicios a los clientes o por la manufactas a tomar buenas decisiones? tura y venta de productos.

Características básicas de la información financiera La característica más importante de la información financiera es que sea útil, es decir, que sirva para lo que fue diseñada: la toma de decisiones. En efecto, dado que el propósito fundamental de la contabilidad es preparar información financiera que fundamente el proceso de toma de decisiones de los distintos usuarios, para asegurar su calidad es necesario que cumpla con una serie de características básicas, entre las que están las de utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para entender la aplicación e importancia de las características básicas de la información financiera se puede utilizar una analogía entre la información que aparece en un periódico y la que se presenta en los estados financieros de una compañía. Vamos a explorar en forma paralela dichos casos, los cuales servirán para lograr nuestro propósito. Veamos con detenimiento cada una de estas características básicas.

--~-- utilidad

Esta característica básica significa que la información debe adaptarse a las necesidades de los usuarios para que pueda ser utilizada en el proceso de toma de decisiones. Así como un perió-

Estados financieros

29

dico está integrado por diferentes secciones para satisfacer las necesidades de las diferentes clases de lectores, la información financiera se debe adecuar a las necesidades particulares de los usuarios externos.

---~~ confiabilidad

Para que la información financiera sea confiable, es necesario que el proceso de integración y cuantificación de los estados financieros haya sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera la información sean estables y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en dicha información.

~-~~--Provisionalidad

en c1-ten a •..

Finalmente, la característica de provisionalidad, fundamental tanto para los usuarios de la información financiera cpmo S bien existen otras características que debe tener la para los lectores de un periódico, se refiere al hecho de que ~'o rmación financiera, la de utilidad y confiabilidad son ambos tipos de usuarios deben estar conscientes de que la :ásicas para que pueda resu ltar de va lor para los ininformación que aparece en un estado financiero o en un pee·sionistas y acreedores. riódico es provisional; es decir, ambos medios presentan la información con todos los elementos y circunstancias que estuvieron vigentes hasta el momento de la elaboración de los estados financieros o de la edición del periódico. En el cuadro 2.1 se presenta una comparación de las características básicas de la información financiera de acuerdo con su denominación en las normas de contabilidad internacionales, estadounidenses y mexicanas. Usted podrá notar que en esencia son los mismos conceptos. oma~

Cuadro 2.1 Características básicas de la información financiera lntemacional

Estados Unidos

México

NIC No. 1 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros

FASB Accounting Concepts No. 2 (CON2)

A-1 Esquema de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera

-

-

Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Imagen fiel/ presentación Razonable

Relevance Reliability Neutrality Comparability Materiality Costs and Benefits

-

Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

30

CAPÍTULO DOS

LA ECUACIÓN CONTABLE La información financiera está estructurada con base en una sencilla igualdad llamada ecuación contable básica, la cual contiene tres importantes variables: activo (recursos), pasivos (préstamos obtenidos) y capital (recursos aportados por los accionistas) . De un lado de la igualdad están los activos y del otro las fuentes de financiamiento, es decir, el pasivo y el capital contable. La ecuación se muestra a continuación: Activo

= Pasivo + Capital contable

La ecuación contable, como podemos observar, implica que cada evento económico que la afecte lo hará de manera dual; es decir, afectará dos cuentas básicas, puesto que los recursos económicos (activos) deben ser iguales a todos los derechos (pasivo y capital) . Los activos de una empresa son los beneficios económicos que ésta controla, que van desde cuentas de inventario hasta equipos de transporte. Por otro lado, los pasivos son las obligaciones que una empresa posee para adquirir sus activos. Por último, el capital contable de una empresa es el derecho de los dueños sobre el remanente de los activos una vez liquidados todos sus pasivos. Como una extensión a la ecuación contable básica, el capital contable agrupa dos elementos: el capital social, que comprende las aportaciones de los accionistas y las utilidades retenidas, las cuales representan las utilidades generadas por el negocio y reinvertidas en el mismo, de tal forma que se tiene la siguiente fórmula: Capital contable

=

Capital social + Utilidades retenidas

A su vez, las utilidades retenidas están integradas por las utilidades de periodos anteriores no repartidas más la utilidad del periodo actual, disminuidas por los dividendos, es decir, por aquella porción de las utilidades repartidas entre los accionistas. Lo anterior se puede visualizar de la siguiente forma: Utilidades retenidas = Suma de utilidades de periodos anteriores no repartidas + Utilidad del periodo actual - Dividendos Detallando aún más, la utilidad del periodo actual está integrada por los ingresos menos los gastos que se hayan realizado durante el mismo, representándolo de la siguiente manera: Utilidad del periodo actual

=

Ingresos - Gastos

Los ingresos de una compañía son todos aquellos recursos económicos que ésta obtiene como resultado de las operaciones cotidianas que realiza en la sociedad en la que se encuentra establecida. Los gastos pueden ser la disminución directa de los activos que una empresa posee o el aumento en sus pasivos, los cuales se derivan de realizar las operaciones normales que efectúa para obtener recursos económicos. Estas relaciones se presentan gráficamente en el cuadro 2.2:

Estados financieros

31

Cuadro 2.2 Ecuación contable +

·: _r-., .. ~~....... ~[-~~ •i.

,+.!: _, .......

_w;;...~•

1 Capital social 1 Utilidades retenidas

lngreaoa (+) Utilidadee {+)

Gastos(-) Pérdidas(-)

Efecto de las transacciones de negocios en la ecuación contable Como mencionamos anteriormente la ecuación contable básica nos muestra la relación entre activos, pasivos y capital contable. Activo

=

Pasivo + Capital .contable

Los elementos que integran esta ecuación son modificados por las transacciones que los negocios llevan a cabo día con día. Una sola operación puede afectar a uno o más elementos de la ecuación y por ende a los estados financieros. En la figura 2.1 se puede observar la forma en que las transacciones de negocios típicas modifican la ecuación contable. Aportación de capital 1. La empresa EMC Internacional, S.A., dedicada a la venta de bases de datos, decide abrir una sucursal en México, por lo que los dueños realizan una aportación de $280 000. La aportación inicial de capital genera un incremento en el capital contable, así como en el activo, específicamente en la