На страже экономики. Вып. 2(9). 2019

Citation preview

Министерство внутренних дел Российской Федерации

На страже экономики Научно-практический журнал Основан в 2017 году Выходит 4 раза в год

№ 2 (9) The Economy under Guard Scientific and Practical Edition Founded in 2017 Published 4 times a year

Нижний Новгород 2019

Адрес редакции и издателя: 603144, Нижегородская область, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3. Нижегородская академия МВД России Редакционно-издательский отдел Тел.: (831) 421-73-21 E-mail: [email protected]

Выходит 4 раза в год

На страже экономики Научно-практический журнал № 2 (9)

16+ 2019

Редакционная коллегия

Издание зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций. Свидетельство ПИ № ФС77-69501 от 25 апреля 2017 года

Подписной индекс по Объединенному каталогу «Пресса России»: 94250

Главный редактор В.С. Чеботарев Редакторы В.Н. Николаева, Н.А. Якушева Компьютерная верстка А.Е. Герасимовой Дизайн обложки К.А. Быкова

Подписано в печать 29.06.2019. Формат 60х84/8. Усл. печ. л. 5,68. Тираж 300 экз. Заказ № 232. Свободная цена. Дата выхода в свет 16.07.2019

Отпечатано в отделении полиграфической и оперативной печати Нижегородской академии МВД России. 603144, Нижегородская область, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3

© Нижегородская академия МВД России, 2019

Главный редактор: Чеботарев Владислав Стефанович – начальник кафедры экономики и экономической безопасности Нижегородской академии МВД России, доктор экономических наук, профессор Члены редакционной коллегии: Богатырев Андрей Владимирович – профессор кафедры управления Нижегородской академии МВД России, доктор экономических наук, доцент Воронков Андрей Николаевич – профессор кафедры экономики и экономической безопасности Нижегородской академии МВД России, доктор экономических наук, профессор Воронов Сергей Сергеевич – начальник кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородской академии МВД России, кандидат юридических наук, доцент Голубев Сергей Сергеевич – профессор кафедры экономики и экономической безопасности Нижегородской академии МВД России, доктор экономических наук, профессор Литвиненко Александр Николаевич – начальник учебно-научного комплекса экономической безопасности Санкт-Петербургского университета МВД России, доктор экономических наук, профессор Секерин Владимир Дмитриевич – заведующий кафедрой «Экономика и организация» Московского политехнического университета, доктор экономических наук, профессор Смолин Алексей Юрьевич – начальник редакционно-издательского отдела Нижегородской академии МВД России, кандидат юридических наук Супрунов Александр Германович – начальник учебно-научного комплекса противодействия экономическим и налоговым преступлениям Нижегородской академии МВД России, кандидат юридических наук Тимченко Андрей Валентинович – начальник кафедры финансов, налогов и кредита Нижегородской академии МВД России, кандидат экономических наук, профессор Чеботарев Станислав Стефанович – директор Департамента экономических проблем развития ОПК АО «ЦНИИ экономики, информатики и систем управления (ГК «Ростех»)», доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации Черномазов Дмитрий Николаевич – заместитель начальника 1 управления ГУЭБиПК МВД России, кандидат юридических наук Черных Евгения Евгеньевна – заместитель начальника Нижегородской академии МВД России (по научной работе), кандидат юридических наук, доцент

Address of the editorial and publishing office: Editorial and publishing department, Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia 3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod region, Nizhny Novgorod, 603144, Russia Tel.: (7-831) 421-73-21 E-mail: [email protected]

The Economy under Guard Scientific and Practical Edition № 2 (9)

2019

Editorial council

Published 4 times a year The Journal is registered at the Federal Service for Supervision of Communications, Information Technology and Mass Media. Certificate number PI № FS77-69501 as of April 25, 2017 Subscription index at the General catalogue «The Press of Russia»: 94250 Editor-in-chief V.S. Chebotarev Editors N.A. Yakusheva, V.N. Nikolaeva DTP A.Ye. Gerasimova Cover design K.A. Bykov Signed to print 29.06.2019. Format 60x84/8. Conventional print sheets 5,68. 300 copies. Order № 232. Free price.

Release date 16.07.2019 Printed at the printing section of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia. 3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod region, Nizhny Novgorod, 603144, Russia © Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, 2019

Chairman: Chebotarev Vladislav S. – the head of the department of economics and economic security of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, doctor of sciences (economics), professor Members of editorial board: Bogatyrev Andrey V. – professor of the department of management of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, doctor of sciences (economics), associate professor Voronkov Andrew N. – professor of the department of economy and economic safety of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, doctor of sciences (economics), professor Voronov Sergey S. – the head of the department of forensic bookkeeping and accounting of Nizhny Novgorod Academy of the Ministry of Internal affairs of Russia, candidate of sciences (law), associate professor Golubev Sergey S. – professor of the department of economics and economic security of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of Internal affairs of Russia, doctor of sciences (economics), professor Litvinenko Alexander N. – the head of the educational and scientific complex for economic security of Saint-Petersburg academy of the Ministry of internal affairs of Russia, doctor of sciences (economics), professor Sekerin Vladimir D. – the head of the department "Economics and organization" of Moscow polytechnic university, doctor of sciences (economics), professor Smolin Alexey Yu. – the head of the editorial and publishing office of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, candidate of sciences (law) Suprunov Alexander G. – the head of the educational and scientific complex for fighting economic crimes and tax violation of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, candidate of sciences (law) Timchenko Andrey V. – the head of the department of finance, taxes and loans of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia, candidate of sciences (economics), professor Chebotaryov Stanislav S. – the head of department of economic problems of development of OPK JSC "Central research institute of economy, informatics and control systems (rostec group)", doctor of sciences (economics), professor, honored worker of science of the Russian Federation Chernomazov Dmitry N. – the deputy head of department 1 of the General administration for economic security and combatting the corruption, candidate of sciences (economics) Chernykh Evgeniya E. – the deputy head of Nizhny Novgorod acade­my of the Ministry of internal affairs of Russia (for scientific work), candidate of sciences (law), associate professor

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Содержание

Содержание Бобрышев А.Н., Агафонова Н.П. Классификация затрат в проектноориентированных организациях: сущность и подходы..........................................5 Bobryshev A.N., Agafonova N.P. Classification of costs in project-oriented organizations: the essence and approaches Воронков А.Н. «Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России...................................................................................................11 Voronkov A.N. “Green technologies” – a threat to Russia’s economic security Мизиковский И.Е. Учетно-контрольная система расходования горючесмазочных материалов на промышленных предприятиях..................................18 Mizikovsky I.E. Accounting and control system of fuel and lubricant consumption at industrial enterprises Мизиковский Е.А., Игонина Е.С. Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности в системе МВД России.......................27 Mizikovsky E.A., Igonina E.S. Summary of audit results of financial and economic activities in the Ministry of internal affairs of Russia Mищенко Л.В., Телицын Н.А. К вопросу об актуальности и значимости деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции по борьбе с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов..........35 Mishchenko L.V., Telitcin N.A. To the question of the relevance and importance of activities of divisions of economic security and anticorruption for combating improper spending of budget funds and state extra-budgetary funds Морозов А.Е. Международный опыт налогово-правового регулирования криптовалюты..............................................................................................................39 Morozov A.E. International experience in tax and legal regulation of cryptocurrency Назарычев Д.В., Зеленов Д.С., Горбунова М.Л. Проблемы контроля экспорта лесоматериалов..................................................................................... 43 Nazarychev D.V., Zelenov D.S., Gorbunova M.L. The problem of the control of timber export

4

Классификация затрат в проектно-ориентированных организациях...

Бобрышев Алексей Николаевич

доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольский государственный аграрный университет (355017, Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12)

Alexey N. Bobryshev

doctor of sciences (economics), associate professor, professor of accounting department Stavropol state agrarian university (12 Zootechnical lane, Stavropol, Russian Federation, 355017) E-mail: [email protected]

Агафонова Нелли Павловна

аспирант кафедры бухгалтерского управленческого учета Ставропольский государственный аграрный университет (355017, Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12)

Nelli P. Agafonova

graduate student Stavropol state agrarian university (12 Zootechnical lane, Stavropol, Russian Federation, 355017) E-mail: [email protected]

Классификация затрат в проектно-ориентированных организациях: сущность и подходы Classification of costs in project-oriented organizations: the essence and approaches В статье рассмотрена авторская методика классификации затрат в управленческом учете для целей калькулирования себестоимости проектов в экономических субъектах, применяющих проектный менеджмент, а также выделены ключевые понятия и обоснована актуальность исследования. Ключевые слова: управленческий учет, затраты, проект, проектноориентированная организация, классификация. The article deals with the author’s method of classification of costs in management accounting for the purpose of calculating the cost of projects in economic entities using project management, as well as highlighted the key concepts and justified the relevance of the study. Keywords: management accounting, costs, project, project-oriented organization, classification.

© Бобрышев А.Н., Агафонова Н.П., 2019



5

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 657.01:005

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Бобрышев А.Н., Агафонова Н.П.

Экономические субъекты, применяющие проектный менеджмент, действуют на основании определенной логики, объединяющей различные области знаний и процессы управления, для достижения определенных целей. Под целями следует понимать конечные результаты проекта, сформировавшиеся вследствие предпринимаемых действий (технологий производства, методик планирования и управления). Достигнуть поставленных целей проекта можно различными способами, однако для анализа их эффективности и сопоставления необходимо определить соответствующие критерии оценки. Как правило, в число основных показателей эффективности какого-либо способа достижения целей проекта входят сроки реализации и сумма затрат на полученные результаты [1]. В связи с этим можно говорить о том, что установление, регистрация и классификация затрат с последующим обобщением и определением себестоимости являются одной из ключевых задач, а сами затраты – определенно одним из самых значимых объектов управленческого учета в проектноориентированных организациях [2]. В настоящее время руководители экономических субъектов испытывают острую необходимость в анализе поведения затрат в зависимости от их фактора (события или показателя, вызывающего включение затрат в себестоимость) с целью установления возможных вариантов для снижения себестоимости. Немаловажными в вопросе управления затратами являются определение и устранение малоэффективных работ и действий, увеличивающих себестоимость проекта, выявление резервов повышения производительности труда, сокращение времени выполнения проектных работ, а также установление рациональных способов использования ресурсов. Все это особенно актуально в условиях проектной деятельности с присущим ей ресурсным ограничением [3]. Проект состоит из процессов, представляющих собой совокупность действий, направленных на достижение целей. Все процессы в проектной деятельности можно подразделить на: 1) производственные – ориентированы на выполнение работ, оказание услуг, производство продукции в соответствии c фазами жизненного цикла проекта. Под жизненным циклом следует понимать полный набор фаз проекта от его начала до момента завершения, название и число которых определяется исходя из технологии производства работ и потребностей контроля со стороны организации или организаций, вовлеченных в проект. В классическом виде жизненный цикл подразделяется на концепцию, разработку, реализацию, завершение; 2) управленческие – позволяют применять проектный менеджмент в различных сферах предпринимательской деятельности на основании пяти стадий управления проектами. Стадия управления включает в себя совокупность мероприятий, с помощью которых осуществляются координация и регулирование проектов. Традиционно выделяются такие стадии: инициация, планирование, организация и контроль, анализ и регулирование, закрытие. Проект как самостоятельная единица аккумулирования затрат включает в себя совокупность действий, сгруппированных по стадиям управления и

6

Классификация затрат в проектно-ориентированных организациях...

Рис. Возникновение затрат в проектно-ориентированных организациях Взаимосвязь между стадиями управления и фазами жизненного цикла очевидна ввиду невозможности осуществления производственных процессов без должной степени управленческого воздействия. Однако с точки зрения учетной практики рациональным решением будет являться разграничение соответствующих затрат, что позволит выявить оптимальное сочетание масштабов управленческих и производственных процедур в проектно-ориентированных организациях. Классификация затрат является необходимым инструментом в работе бухгалтера-аналитика, что позволяет иметь всестороннее представление о данной экономической категории. Собирая затраты по определенным признакам в группы, можно эффективнее управлять себестоимостью проекта в целом. Тщательное изучение негативных тенденций способствует разработке комплекса мероприятий по улучшению экономического положения проекта с учетом возможного дестабилизирующего воздействия различных факторов, таких как: изменение цен на материалы, высокий уровень инфляции, необходимость привлечения узких специалистов сторонних организаций и др. [4; 5]. Применяя классификацию затрат, бухгалтер, бухгалтер-аналитик или же финансовый менеджер осуществляет качественно процесс планирования,



7

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

фазам жизненного цикла проекта, что вызывает необходимость учитывать специфику взаимосвязи производственных и управленческих процессов в проектно-ориентированных организациях (см. рисунок).

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Бобрышев А.Н., Агафонова Н.П.

то есть на основе информации, собранной наиболее рациональным образом и интерпретированной в оптимальной форме, менеджер проекта сможет правильно направить деятельность команды проекта. В связи с этим классификация затрат позволяет качественно и количественно улучшить их структуру и реализовать проект в соответствии с поставленными целями в установленные сроки. При классификации затрат экономического субъекта выделяются прямые и косвенные. К прямым затратам относятся те из них, которые могут быть легко отнесены к конкретному объекту калькулирования себестоимости (проекту). Таковыми являются сырье и материалы, которые непосредственно используются для производственных процессов, или затраты на оплату труда и т. д. Косвенными считаются те затраты, которые невозможно отнести непосредственно к конкретному объекту калькулирования себестоимости, но они связаны с поддержанием деятельности организации (в данном случае проекта) в целом. Представленная выше группировка затрат является классической и общепринятой, но в то же время направленной на процессную деятельность, то есть непрерывные и циклические производственные процессы. Учитывая специфику проектного подхода в общем и функционирование проектно-ориентированных организаций в частности, нами предлагается классификация затрат по следующим группам: целевые затраты, общепроектные затраты, межпроектные затраты. Это позволит наиболее явственно оценивать экономическую сущность всех совершаемых в рамках проекта операций. Под целевыми следует понимать затраты, предназначенные для выполнения технических, технологических, производственных работ, из чего вытекает их принадлежность к реализации фаз жизненного цикла проекта в соответствии с временем их совершения, например: –– оплата труда с начислениями работников и специалистов производства; –– материалы, необходимые для реализации технической составляющей проекта; –– услуги сторонних организаций; –– прочие затраты, влияющие непосредственно на выполнение поставленных целей. Под общепроектными следует понимать затраты, направленные на осуществление управления проектом, то есть понесенные в рамках стадий управления. Наименование «общепроектные» исходит из направленности на управление проектом в целом, однако предусматривается условное соотнесение как общепроектных затрат с целевыми, так и фаз жизненного цикла со стадиями управления (см. таблицу). К целевым затратам можно отнести: –– оплату труда с начислениями менеджера проекта; –– оплату труда с начислениями команды проекта; –– программное обеспечение; –– материалы; –– прочие затраты, необходимые для реализации управленческих решений.

8

Классификация затрат в проектно-ориентированных организациях...

Таблица Классификация затрат в проектно-ориентированных организациях

Целевые затраты Статьи калькуляции

Статьи калькуляции

Закрытие

Организация и контроль Анализ и регулирование

Инициация

Управленческие Стадии управления проектом Планирование

Межпроектные затраты

Завершение

Реализация

Разработка

Концепция

Производственные Фазы жизненного цикла проекта

Общепроектные затраты Статьи калькуляции

В таблице представлена методика классификации затрат в проектноориентированных организациях, позволяющая не только наиболее точно осуществлять калькуляцию, но и проводить управленческий анализ в части эффективности понесенных затрат. Таблица наглядно демонстрирует разграничение затрат в проектно-ориентированных организациях на целевые (фазы жизненного цикла), общепроектные (стадии управления) и межпроектные (поддержание функционирования организации в целом). Однако следует обозначить еще один уровень классификации затрат – статьи калькуляции, которые предполагают группировку однородных затрат в соответствии с экономической направленностью проекта. Распределение всех понесенных затрат на цели управления и реализацию проектов позволит сделать процедуру калькулирования себестоимости наиболее прозрачной. Стоит отметить, что приведенная систематизация затрат носит рекомендательный характер и предусматривает возможность адаптации к специфике деятельности отдельно взятых экономических субъектов. Применение проектного менеджмента широко распространено как в государственном секторе, так и среди коммерческих организаций. Наибольшая востребованность в данном методе управления наблюдается в банковских структурах, так как способствует координации работ по различным направлениям, связанным с технологическим развитием банков, а также разработкой и внедрением новых продуктов и услуг. В результате проведенного исследования была сформирована методика классификации затрат при осуществлении проектной деятельности на осно-



9

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Межпроектные включают в себя затраты, относящиеся одновременно к нескольким проектам, реализуемым организацией и поддерживающим ее общее функционирование. К ним можно отнести содержание основных средств, аренду здания офиса, коммунальные платежи, услуги связи и другие в соответствии с особенностями деятельности экономического субъекта.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Бобрышев А.Н., Агафонова Н.П.

вании фаз жизненного цикла и стадий управления проектами, ключевыми категориями в которой являются целевые, общепроектные, межпроектные затраты. Данная классификация затрат позволит не только наиболее точно осуществлять калькуляционные процессы, но и проводить управленческий анализ в части эффективности понесенных затрат, а именно установления целесообразности выделения команды проекта в отдельную структурную единицу, рентабельности затрат и т. д. Примечания 1. Островская В.Н., Воронцова Г.В., Момотова О.Н., Костюкова Е.И., Костюков К.И., Капустина Е.И. Управление проектами. СПб.; М.; Краснодар: Лань, 2018. 400 с. 2. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33 (327). С. 12–23. 3. Бобрышев А.Н. К вопросу об оценке степени распространенности инструментов управленческого учета в отечественной экономике // Наука и образование: опыт, проблемы, перспективы развития. 2017. Ч. 2. C. 246–250. 4. Ивашкевич В.Б. Особенности калькуляции и анализа себестоимости продукции новых производств // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2017. № 2. С. 12–17. 5. Костюкова Е.И., Калугина Ю.А. Особенности учетно-аналитического обеспечения управления затратами // Проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита в современных условиях и пути их решения: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Ставрополь, 2015. С. 34–41.

References 1. Ostrovskaya V.N., Vorontsova G.V., Momotova O.N., Kostyukova E.I., Kostyukov K.I., Kapustina E.I. Project management. St. Petersburg; Moscow; Krasnodar: LAN Publ., 2018. 400 p. (In Russ.) 2. Bakhrushina M.A. Problems and prospects of development of Russian management accounting. International accounting, 2014, no. 33 (327), pp. 12–23. (In Russ.) 3. Bobryshev A.N. On the issue of assessing the prevalence of management accounting tools in the domestic economy. Science and education: experience, problems, development prospects, 2017, part 2, pp. 246–250. (In Russ.) 4. Ivashkevich V.B. Features of calculation and analysis of the cost of production of new productions. Bulletin of IPB (Bulletin of professional accountants), 2017, no. 2, pp. 12–17. (In Russ.) 5. Kostyukova E.I., Kalugina U.A. Peculiarities of accounting and analytical support cost management. Problems of accounting, analysis and audit in modern conditions and ways of their solution: collection of scientific works. Stavropol, 2015, pp. 34–41. (In Russ.)

10

«Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России

Воронков Андрей Николаевич

доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры экономики и экономической безопасности Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)

Andrew N. Voronkov

doctor of sciences (economics), professor, professor of chair of economy and economic safety Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

«Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России “Green technologies” – a threat to Russia’s economic security Анализируются условия и факторы угроз экономической безопасности, исходящие от развития «зеленых технологий». К факторам и угрозам экономической безопасности «зеленых технологий» предлагается отнести: использование «зеленых технологий» в качестве инструмента глобальной конкуренции; влияние «зеленых технологий» на рынки энергоресурсов и экспортно-сырьевые доходы; использование «зеленых технологий» в политической борьбе; финансово-энергозатратный фактор «зеленых технологий»; нравственно-интеллектуальный фактор «зеленых технологий»; использование бренда «зеленых технологий» в манипулировании общественным сознанием; повышенные требования «зеленых технологий» к российским проектам; использование «зеленых технологий» в качестве инструмента экономического и политического шантажа; как фактор, наносящий вред здоровью человека. Делаются выводы для разработки внутренней и внешней политики России. Ключевые слова: «зеленые технологии», вызовы, угрозы, факторы, экономическая безопасность. The conditions and factors of threats to economic security emanating from the development of “green technologies” are analyzed. The factors and threats to the economic security of “green technologies” include: the use of “green technologies” as an instrument of global competition; the impact of “green technologies” on energy markets and export-raw materials revenues; the use of “green technologies” in the political struggle; the financial and energyconsuming factor of “green technologies”; the moral and intellectual factor

© Воронков А.Н., 2019



11

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 339.9

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Воронков А.Н. of “green technologies”; the use of the brand “green technologies” in the manipulation of public consciousness; the increased requirements of “green technologies” to Russian projects; the use of “green technologies” as an instrument of economic and political blackmail; as a factor that harms human health. Conclusions for development of domestic and foreign policy of Russia are drawn. Keywords: “green technologies”, challenges, threats, factors, economic security.

В Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года, принятой в мае 2017 года, среди обширного перечня основных вызовов и угроз экономической безопасности есть и такая угроза, как развитие «зеленых технологий» [1, c. 4]. Данная формулировка вызвала широкие споры в научной среде. В связи с этим цель статьи – установить действительно ли развитие «зеленых технологий» является угрозой для экономики страны. Как видно из Стратегии, данная угроза связана с «зелеными технологиями». Известно, что к «зеленым технологиям» относят такие направления, как: 1) экологический менеджмент (переработка и вторичное использование отходов, очистка сточных вод, водоемов, воздуха, рекультивация земель и др.); 2) производство энергии из возобновляемых источников (энергия солнца, энергия ветра, энергия приливов, биотопливо и др.); 3) ослабление следствий и причин изменения климата (борьба с парниковыми выбросами, восстановление экосистем); 4) защита и снижение уровня загрязнения природной среды (уменьшение вредных выбросов в атмосферу, водоемы); 5) повышение эффективности использования всех видов топлива; 6) энергоэффективность (сбережение энергии в зданиях, сооружениях и осветительных приборах). Предполагалось, что «зеленые технологии», наряду с информационными и цифровыми инновациями, создадут условия для прорывного развития экономики страны, обеспечат динамичный рост ВВП, сделают жизнь людей намного комфортнее. Возникает резонный вопрос: какую угрозу экономической безопасности для нашей страны могут нести «зеленые технологии», которые в принципе направлены на охрану и сбережение окружающей природной среды? Однако это только на первый взгляд нет никакой угрозы. Если проанализировать некоторые обстоятельства и явления, связанные с «зелеными технологиями», то можно увидеть совершенно иную картину. Сегодня «зеленые технологии» проникли во все отрасли народного хозяйства. Появились такие понятия, как «зеленые инвестиции», «зеленые заводы», «зеленые школы», «зеленые города», «зеленые села», «зеленая экономика», «зеленый маркетинг», «зеленая» логистика, «зеленые» цепи поставок, «зеленая таможня», «зеленый офис» и др. Все они, как и «зеленые технологии», направлены на то, чтобы сделать нашу жизнь лучше. И все же «зеленые технологии» можно рассматривать как определенную угрозу для экономической безопасности России. Это видно из условий и факторов, создающих возможность нанесения определенного ущерба национальным интересам России в экономической сфере.

12

«Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России



13

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

К условиям и факторам угроз экономической безопасности «зеленых технологий» можно отнести следующие. Во-первых, использование «зеленых технологий» в качестве инструмента глобальной конкуренции. В 2017 году США вышли из климатического Парижского соглашения (2015 г.). Это соглашение подписали 195 стран, в том числе и Россия. США реально оценили угрозы, исходящие от членства в этом соглашении, и поняли, что не смогут обеспечить конкурентоспособность своих производителей на мировом рынке при соблюдении всех требований этого соглашения. Слишком велики затраты, и поэтому в США используют концепцию экологического нормирования, так называемый бабл-принцип (от англ. bubble – пузырь) – принцип пузыря. Этот принцип позволяет США повышать конкурентоспособность своих компаний за счет уменьшения расходов на охрану окружающей среды. Китай также серьезно экономит на экологии. Большинство промышленных предприятий, которые обеспечивают Китаю экономический рост, выбрасывают в атмосферу тонны отравляющих веществ. Логика простая, если тратить деньги на разработку «зеленых технологий», то ни американские, ни китайские предприятия не смогут конкурировать на мировом рынке. Арабские Эмираты вообще заявили, что любые соглашения, связанные с климатом, рассматривают не как угрозы, а как прямой ущерб национальной экономике. Россия в соответствии с международными соглашениями четко соблюдает все общепринятые нормы по защите экологии. В нашей стране крупный бизнес тратит на охрану природной среды существенные финансовые средства. За 2011–2015 годы Норильский никель направил на эти цели 97,9 млрд руб., Сургутнефтегаз – 195, Роснефть – 259,08, Газпром – 221,76, Лукойл – 99. В целом для России это грозит существенными дополнительными расходами на экологию. В 2017 году в бюджете России на экологию было выделено 194 млрд руб. Средства компаний составили 84% от этой суммы, средства региональных бюджетов – 12% и средства федерального бюджета – 4% [2]. «Зеленое движение» также превратилось в орудие конкурентной борьбы. Например, использование общественной организации «Гринпис» для борьбы с конкурентами (в т. ч. с российской компанией «Газпром»). Заставляя российские компании разрабатывать и внедрять «зеленые технологии», США и другие западные страны таким образом способствуют повышению конкурентоспособности своих корпораций. Во-вторых, влияние «зеленых технологий» на рынки энергоресурсов и экспортно-сырьевые доходы. В последние годы заметно меняется конъюнктура на мировом рынке энергоресурсов. Меняется структура спроса и потребления мирового рынка энергоресурсов. Получают развитие более энергоэффективные и «зеленые технологии». Россия, изначально ориентированная на экспорт энергоресурсов, теряет свои традиционные рынки сбыта энергоресурсов. По мере роста цен на традиционные энергоносители и многочисленные заявления борцов за экологию про опасность ядерных технологий, которые, как правило, усиливаются после очередной аварии на атомной электростан-

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Воронков А.Н.

ции (далее – АЭС), Запад все больше внимания уделяет так называемым «зеленым», экологически чистым технологиям, таким как альтернативные источники электроэнергии, ветрогенераторы, солнечные панели, приливные электростанции. Переход на альтернативные виды энергии стран Евросоюза грозит России в будущей долгосрочной перспективе потерей европейского рынка энергоресурсов и мирового рынка атомной энергетики. В-третьих, использование бренда «зеленых технологий» в политической борьбе. Тема «зеленых технологий» используется в чисто политических целях. Под благовидными предлогами различные международные организации создают всевозможные препятствия для добычи природных ресурсов, развития производства в Арктике. Особую активность проявляет общественная организация «Гринпис». Так, 18 сентября 2013 года активистами «Гринпис» была предпринята попытка захвата морской платформы «Приразломная» [3]. Эти экологические движения мешают строительству новых промышленных объектов в различных регионах России. Например, так было со строительством Кстовской АЭС в Нижегородской области. В результате строительство АЭС было остановлено, а регион по сей день испытывает нехватку электроэнергии, что тормозит его промышленное развитие. В-четвертых, финансово-энергозатратный фактор. Ежегодно Россия теряет огромные финансовые ресурсы на разработку и внедрение «зеленых технологий», которые по своей сути предназначены для стран «золотого миллиарда». Учитывая, что энергозатраты на производство продукции в России намного выше, чем в США и других западных странах, то получается, что российская промышленность находится в довольно невыгодных условиях. Только на различие в ежегодных температурах между Западной Европой, Японией, США и Россией приходится потребления на единицу отечественного валового продукта на 15-20% энергии больше. Получается, что Россия, разрабатывая, внедряя и продавая «зеленые технологии», косвенно финансирует и обслуживает страны «золотого миллиарда». В-пятых, нравственно-интеллектуальный фактор. Многие интеллектуальные продукты, в том числе «зеленые технологии», были попросту украдены у СССР и затем у России Западом. Сколько «зеленой» интеллектуальной собственности украли в начале 90-х годов ХХ века. зарубежные страны, просто не поддается учету. И сейчас с помощью внедрения различных доктрин навязываются России как обязательные пункты, от выполнения которых зависит лояльное отношение США и западных стран к России. Это наталкивает на мысль, что экономики стран Запада и США не смогли бы не только конкурировать, но и существовать, если бы функционировали с соблюдением всех международных и законодательных актов. В-шестых, использование бренда «зеленых технологий» в манипулировании общественным сознанием. «Зеленые технологии» и вместе с ними другие «зеленые» – маркетинг, логистика, товары, продукты, потребители и тому подобное придуманы Западом именно для стратегических противников, таких стран как Россия и Китай, чтобы эти страны тратили свои ресурсы на сбережение окружаю-

14

«Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России



15

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

щей среды, в то время как западные транснациональные компании будут ее уничтожать в интересах своего обогащения. Западным транснациональным компаниям не выгодно развивать «зеленые технологии». До сих пор ими используются экологически вредные технологии в промышленности. В-седьмых, повышенные требования в области экологической безопасности к российским проектам. Например, при строительстве «Северного потока-2» предъявляются запредельные требования к экологической безопасности этого проекта, приводящие к его значительному удорожанию. Кроме того, внедрение «зеленых технологий», основанных на принципах экологического нормирования, обходится очень дорого. Так, при переходе в теплоэнергетике от 90% к 99% степени очистки сточных вод величина затрат возрастает в 10 раз, а при переходе к 99,9% – в 100 раз. В-восьмых, вероятность возникновения протестного движения как результат необдуманного внедрения «зеленых технологий». Пример опыта протестного движения желтых жилетов во Франции наглядно показал, к чему может привести непродуманная политика внедрения «зеленых технологий». Так, во Франции широко пропагандировали, внедряли, а попросту навязывали покупать дизельное топливо. Внушали населению страны, что дизельные двигатели намного эффективнее и экологически безопаснее бензиновых двигателей. По сути, за несколько десятилетий все население Франции перешло на более дешевое дизельное топливо. Все мы знаем закон экономики: если товара на рынке много, то цены на него падают, чем меньше товара, тем стремительнее будут расти на него цены. В 2018 году во Франции получилась ситуация, когда спрос на дизельное топливо стал расти и цены на него стали значительно выше, чем на бензин, что и спровоцировало массовые беспорядки «желтых жилетов». Этому процессу предшествовали научные разработки по внедрению «зеленых технологий» в производство дизельного топлива. Новые «зеленые технологии» были направлены на изготовление устойчивых водотопливных эмульсий на основе дизельного топлива, что позволило снизить выбросы вредных веществ окиси углерода – на 20-25%, суммы углеводородов – на 5-10%, окиси азота – на 40-50%, дымность – на 50-75%. Такое дизельное топливо оказалось более экологически безвредным. Однако и сам процесс производства такого топлива на основе внедрения «зеленых технологий» стал дороже, чем обычно. Следовательно, внедрение «зеленых технологий» также повлияло на рост цен и спровоцировало рост протестного движения. В интересах экономической безопасности нашей страны важно «не наступить на грабли», которые расставили лоббисты «зеленых технологий». В-девятых, использование «зеленых технологий» в качестве инструмента экономического и политического шантажа. Можно заметить, что при обсуждении цен на нефть некоторые политические лидеры неоднократно пытались шантажировать тем, что их страна перестанет закупать российскую нефть и будет производить биотопливо, перейдя на использование «зеленых технологий». Раз за разом шантаж оставался шантажом и не более. Например, Беларусь как импортировала

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Воронков А.Н.

из России около 85% энергии и топлива, так и продолжает их импортировать. Конечно, можно производить этанол из большого количества крахмала, сахаров, а биодизельное топливо из жиров, травы, древесины и растительных остатков. Однако при сгорании этого топлива образуются такие же вредные продукты, как и при сжигании нефтепродуктов. Уже только по экологическим показателям эти технологии не попадают в разряд «зеленых технологий». В-десятых, фактор, наносящий вред здоровью человека. Среди «зеленых технологий» большое внимание уделяется технологиям энергоэффективности в осветительных приборах. Так, внедрение «зеленых технологий» в этой сфере позволяет снизить энергопотребление почти на 25% [4]. Россия отказалась от выпуска лампочек накаливания 100 Вт и более. Промышленность перешла на выпуск энергосберегающих лампочек. Одним из первых проектов, реализованных российской компанией «Оптоган», было изобретение энергосберегающей лампочки, которая должна была заменить используемые до этого лампочки накаливания. Энергосберегающая лампочка стала таким же нарицательным словосочетанием, как в свое время было словосочетание «лампочка Ильича». Сегодня уже поговаривают, что запрет на выпуск лампочек накаливания был ошибочным. Оказалось, что новые лампочки вредны и опасны для здоровья людей. Они мерцают, раздражая глаза, излучают ультрафиолет, негативно влияют на кожный покров, выделяют вредные пары, содержащие ртуть и фосфор, требуют специальной утилизации. Как видно, «зеленые технологии» могут нести угрозу здоровью человека и как следствие снижать качество человеческого потенциала, а это уже относится к 21 пункту угроз экономической безопасности [1, с. 6]. В-одиннадцатых, «зеленые технологии» как патентная ловушка. Один из основных показателей развития «зеленых технологий» – патентная активность. Наибольшее количество патентных заявок в области «зеленых технологий» подано в Китае, Республике Корея и Японии. За ними следуют Германия и США. Россия в данной области существенно отстает, сосредоточившись на разработке «зеленых технологий» по управлению отходами, в области возобновляемой энергетики, по контролю за загрязнением воды. На сегодняшний день большая часть «зеленых технологий» сосредоточена в относительно небольшом числе стран. В дальнейшем эти страны могут стать монополистами по производству «зеленых технологий». Уже в 2010 году доходы компаний от продажи «зеленых технологий» составили более 2 трлн долл. США, а по прогнозам к 2020 году они вырастут до 8 трлн долл. США [5, с. 30]. Отставая в разработке «зеленых технологий», Россия вынуждена будет приобретать их у правообладателей и может оказаться в патентной ловушке. Таким образом, на основе анализа условий и факторов угроз экономической безопасности, исходящих от развития «зеленых технологий», можно сделать вывод, что «зеленые технологии» являются, хотя и неявно, но скрытой угрозой экономической безопасности. Из изложенного материала следует сделать следующие выводы для разработки внутренней

16

«Зеленые технологии» – угроза экономической безопасности России

Примечания 1. Стратегия экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года: введена Указом Президента Российской Федерации от 13 мая 2017 г. № 209. URL: http://publication.pravo.gov.ru (дата обращения: 20.12.1018). 2. Зеленый процент // Ведомости. 2016. 6 декабря. URL: https://www.vedomosti.ru/ partner/articles/2016/12/05/668241-zelenii-protsent#/galleries/140737493041495/normal/1 (дата обращения: 20.12.2018). 3. Гринпис против России. URL: oprosik.net/grinpis-protiv-rossii/ (дата обращения: 20.12.1018). 4. Пискулова Н.А. «Зеленые» технологии в глобальной экономике. URL: https://ecology-ru.livejournal.com/1070555.html (дата обращения: 20.12.2018). 5. Пискулова Н.А. «Зеленые» технологии: перспективы развития // На пути к устойчивому развитию России. 2013. № 65. С. 25–39.

References 1. Economic security strategy of the Russian Federation for the period up to 2030: introduced by Presidential decree no. 209 of 13 May 2017. URL: http://publication. pravo.gov.ru (accessed 20.12.1018). (In Russ.) 2. Green percentage. Vedomosti, 2016, December 6. URL: https://www.vedomosti.ru/ partner/articles/2016/12/05/668241-zelenii-protsent#/galleries/140737493041495/normal/1 (accessed 20.12.2018). (In Russ.) 3. Greenpeace V. Russia. URL: oprosik.net/grinpis-protiv-rossii/ (accessed 20.12.1018). 4. Piskulova N.A. Green technologies in the global economy. URL: https://ecology-ru. livejournal.com/1070555.html (accessed 20.12.2018). (In Russ.) 5. Piskulova N.A. Green technologies: perspectives of development. Towards a sustainable development of Russia, 2013, no. 65, pp. 25–39. (In Russ.)



17

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

и внешней политики России: 1) не впадать в крайности при внедрении «зеленых технологий», а использовать принцип разумной достаточности; 2) снижать зависимость экономики страны от экспортно-сырьевых доходов; 3) запретить деятельность некоммерческих организаций, наносящих вред экономической безопасности страны; 4) сократить финансовые расходы на разработку неэффективных технологий; 5) отказаться от участия в международных соглашениях, невыгодных для России (Парижское соглашение по климату); 6) противодействовать манипулированию общественным сознанием населения в области «зеленых технологий» со стороны Запада; 7) использовать более дешевые альтернативные «зеленые технологии»; 8) вести продуманную политику по внедрению «зеленых технологий»; 9) не поддаваться на политический шантаж; 10) исключить внедрение «зеленых технологий», наносящих вред здоровью человека; 11) расширить спектр научных исследований по разработке «зеленых технологий».

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский И.Е.

УДК 657

Мизиковский Игорь Ефимович

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского (603950, Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23)

Igor E. Mizikovsky

doctor of sciences (economics), professor, head of accounting department Lobachevsky State university of Nizhny Novgorod (23 Gagarina av., Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

Учетно-контрольная система расходования горюче-смазочных материалов на промышленных предприятиях Accounting and control system of fuel and lubricant consumption at industrial enterprises Целью статьи является разработка средств повышения эффективности реализации функций учета и контроля состояния горюче-смазочных материалов (ГСМ) на промышленных предприятиях. Объектом исследований, базирующихся на применении теоретических (системный, операционно-ориентированный и функционально-процессный подходы, инструментализация, сравнение, шкалирование) и эмпирических (наблюдение, визуализация, описание, измерение) методов, является ряд промышленных предприятий Нижегородской области. Результаты исследования, изложенные в статье, включают направления совершенствования документационного обеспечения и процедур использования базы нормированных затрат исследуемой группы материальных ресурсов в рамках учетно-контрольной системы ГСМ, которые позволяют обеспечить их сохранность, рациональное расходование и значительное сокращение потерь. Ключевые слова: горюче-смазочные материалы, учетно-контрольная система, затраты, потери, сохранность, эффективность, расходование, промышленные предприятия, инструментализация. The purpose of this paper is to develop a means of increasing the efficiency of implementation of functions of accounting for and control of the state of combustive-lubricating materials (petroleum products) at industrial enterprises . The object of research based on the application of theoretical (system, operation-oriented and functional-process approaches, instrumentalization,

© Мизиковский И.Е., 2019

18

Учетно-контрольная система расходования горюче-смазочных материалов...

Keywords: combustive-lubricating materials, accounting and control system, costs, losses, safety, efficiency, expenditure, industrial enterprises, instrumentalization.

Введение. Одним из ключевых показателей эффективности предприятия реального сектора экономики является успешность внедрения системы управленческих инструментов, позволяющих своевременно отслеживать движение производственных ресурсов и оценивать соответствие их фактических параметров запланированным. Инкорпорирование таких инструментов в сложную ткань управления хозяйствующим субъектом должно, по мнению автора, осуществляться в рамках учетно-контрольной системы (УКС) предприятия, ключевой функцией которой является генерирование показателей состояния расходования ресурсов в целях экономически обоснованного снижения их уровня и существенного сокращения потерь на всех этапах потока создания ценности. Системное проведение учетно-проверочной работы, осуществление на основании ее результатов оперативного и гибкого реагирования на выявленные нарушения запланированного процесса расходования материальных затрат на производство являются неотъемлемым инструментом эффективного менеджмента промышленного предприятия, средством поддержания управленческой среды конкурентоспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и технологического развития хозяйствующих субъектов обрабатывающих отраслей. Усложнение и заметное расширение состава приемов и способов менеджмента требуют дальнейшей углубленной и комплексной инструментализации учета и контроля материальных затрат на производство как на системном, так и на ситуационном уровнях управления. Особенно это касается так называемых «узких мест», к которым, к сожалению, традиционно относится процесс потребления ГСМ. Построение максимально результативного потока создания ценности невозможно без решения данной проблемы, которое, безусловно, является одним из ключевых факторов успеха не только отраслевого, но и макроэкономического характера. В задачи инструментализации функционирования УКС ГСМ, реализация которой должна осуществляться в рамках учетной политики предприятия, входят внедрение и разработка совокупности средств по формированию системных условий по своевременному диагностированию и устранению перерасхода потребления, а также методическое обеспечение оперативной



19

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

comparison, scaling) and empirical (observation, visualization, description, measurement) methods is a number of industrial enterprises of the Nizhny Novgorod region. The results of the study presented in the article include: improvement of documentation support and procedures for the use of the normalized cost base of the studied group of material resources. The use of the set of methods and methods of construction of accounting and control system of fuel , justified by the author, will provide an opportunity to ensure their safety, rational expenditure to identify and significantly reduce losses.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский И.Е.

локализации и существенного сокращения потерь данного вида ресурсов. Ключевым требованием к приемам, способам и средствам, инкорпорированным в УКС ГСМ, является существенное снижение влияния на конечный результат совокупности трудно регулируемых и случайных факторов, отличающихся высокой степенью неопределенности. К таким факторам относятся как внутренние (нерациональная организация производственного и логистических процессов; недостачи; хищения; порча ресурса; несанкционированная замена одной марки ГСМ на другую, простои и т. д.), так и внешние (неисполнение контрагентами договорных обязательств, непрогнозированные скачки стоимости исследуемого вида ресурсов, ценовая дискриминация, низкое качество поставок, бракованные ресурсы и т. д.) события в хозяйственной жизни экономического субъекта. Проведенные автором исследования на ряде промышленных предприятий Нижегородской области показали, что на большинстве из них наблюдаются систематически возникающие существенные отклонения от норм расходования ГСМ в сторону превышения установленного уровня. Наиболее ярко эти явления выражены в сфере внутризаводских перемещений, а также при реализации производственных потребностей, не предусматривающих утвержденного графика движения автотранспортной техники. В результате нет необходимости доказывать степень снижения рентабельности производственных затрат и в конечном счете финансовых результатов предприятия. Отсутствие системного следования «эталонным» параметрам процессов потребления ресурсов в производстве (в том числе строго нормированных и ГСМ) сводит на нет все усилия по обеспечению регламентного функционирования УКС и заметно снижает качество бухгалтерского учета и менеджмента бизнес-системы в целом. На большинстве исследуемых предприятий не ведется классификация видов перерасхода и потерь, применяемые учетно-контрольные приемы и способы носят ситуационно-ориентированный характер и требуют значительной «ручной настройки» к особенностям конкретного события в хозяйственной жизни. Вполне очевидно, что такая «настройка» носит эвристический характер, трудоемка, длительна и не всегда влечет за собой ожидаемый эффект. Отсутствие алгоритмизации любого процесса, систематическое использование «плавающих», ситуационно структурируемых методик в значительной степени повышают вероятность ошибок в генерируемых УКС результатах. Очевидная «зашумленность» учетно-контрольного пространства ГСМ заметно снижает информационный потенциал управленческого поля, что, несомненно, негативно влияет на продуктивность принятия управленческих решений, на качество производственного менеджмента затрат и других подсистем управления хозяйствующим субъектом реального сектора экономики. К сожалению, многие из исследуемых предприятий не имеют внутреннего положения (стандарта) по проведению учета и контроля расходования ГСМ в единой информационно-инструментальной системе. Комплексные проверочные мероприятия, как правило, проводятся ситуационно и в качестве реакции на определенное (чаще всего на случайно выявленное) негативное со-

20

Учетно-контрольная система расходования горюче-смазочных материалов...



21

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

бытие в хозяйственной жизни (порча, хищение, перерасход, недостача и т. п.). Однако, благодаря даже их несистемному проведению, в 2016–2018 годах на этих предприятиях перерасход ГСМ снизился в среднем от 14 до 23%, потери ГСМ – на 17-25%. Необходимо отметить, что полученный эффект в основном связан с устранением недостатков в ведении первичного учета и оптимизацией схемы документооборота, с принятием мер по укреплению дисциплины соблюдения норм расходования ГСМ. Не требует доказательств то, что инструментализация, предполагающая, как уже отмечалось, системность использования эффективных учетно-контрольных средств, должна вестись именно в этих направлениях. Анализ имеющейся теоретико-методологической базы данной проблематики, проведенный автором статьи, показал, что понятие «горюче-смазочные материалы» имеет однозначное толкование в абсолютном большинстве источников [1–8]. Авторы учебников, научных статей, монографий, разработчики нормативно-правового обеспечения бухгалтерского учета и менеджмента предприятий рассматривают ГСМ путем поэлементной декомпозиции этой группы ресурсов, позиционируя их как совокупность топлив (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочных материалов (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальных жидкостей (тормозные и охлаждающие). Касаясь действующих подходов к структурированию процессов функционирования УКС ГСМ, необходимо отметить, что основой их методологической реализации является принятый порядок бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты» (п. 7, 8 ПБУ 10/99) [9]. По общему мнению разработчиков [2], системообразующим элементом УКС является документационное обеспечение транспортной работы, включающее путевые листы, товарные и кассовые чеки, талоны и т. п. Следует указать, что формат и порядок заполнения путевых листов и комплекта сопутствующих первичных документов утвержден постановлением Госкомстата России в 1997 году [3]. На сегодняшний день автотранспортные предприятия должны следовать приказу Минтранса России от 18 сентября 2008 года № 152 [4], где конкретизирован набор реквизитов и процедур формирования путевых листов. Известно, что для промышленных предприятий выполнение обязательным не является, и при проектировании соответствующего первичного документа они должны руководствоваться прежде всего пунктом 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [10]. Другим системообразующим элементом УКС ГСМ является база нормированных затрат (БНЗ), создание и ведение которой на предприятиях автомобильного транспорта регулируется соответствующим распорядительным документом Минтранса России [5]. Необходимость, порядок и особенности структурирования и использования БНЗ в УКС ГСМ предприятий других отраслей, в том числе в промышленности, позиционируются в ряде авторитетных теоретико-методологических источников [2; 6; 7; 11; 12].

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский И.Е.

Необходимо отметить, что авторы и разработчики данных материалов подчеркивают значительную инструментальную ценность применения БНЗ в менеджменте затрат. Обоснование актуальности темы. Приведенные выше результаты анализа теоретико-методологической базы реализации УКС ГСМ и фактических материалов, собранных в ходе проведения автором исследования, позволили сделать вывод о необходимости инструментализации рассматриваемой предметной области в целях повышения качества управления рассматриваемым видом материальных ресурсов, использования этих инструментов в практиках производственного и финансового менеджмента, управленческого учета и внутренней отчетности организации реального сектора экономики. Стратегия повышения качества управления материальными ресурсами, предполагающая безусловную ликвидацию «узких мест» в выполнении функций учета и контроля, в том числе ГСМ, входит в число приоритетных стратегий развития предприятия, делает актуальным безотлагательное решение изложенных выше проблем структуризации УКС хозяйствующих субъектов промышленного производства. Теоретико-методологические подходы. Исследования, проведенные автором, основаны на интегрированном применении теоретических (системный, операционно-ориентированный и функционально-процессный подходы, инструментализация, сравнение, шкалирование) и эмпирических (наблюдение, визуализация, описание, измерение) методов. Результаты. Проведенные автором исследования показали необходимость совершенствования документационного обеспечения УКС ГСМ на промышленных предприятиях. В связи с этим предлагается использовать в качестве ключевого документа путевой лист, составленный на основе действующего нормативно-правового обеспечения, принятого в автотранспортной отрасли [4], что позволит упорядочить структурирование информационных массивов, обеспечивающих учетно-контрольные процессы, и в целом улучшить систему первичных документов предприятий. Формирование первичных документов должно быть организовано с той периодичностью, которая позволяет своевременно подтверждать обоснованность произведенных расходов. По мнению автора, необходимо выписывать путевые листы ежедневно, как это предусмотрено у профессиональных автоперевозчиков, а не оформлять их на неделю или даже месяц, что имеет место на некоторых исследуемых предприятиях. Схема документооборота, реализованная в рамках УКС ГСМ, должна найти свое отражение в учетной политике и других организационно-распорядительных документах, регламентирующих работу с первичными документами. Повышение качества их составления предполагает использование показаний различного рода контрольно-измерительных приборов и устройств других классов, в том числе системы спутниковой навигации ГЛОНАСС, позволяющих максимально точно зафиксировать данные о пройденном автотранспортным средством пути и другие необходимые характеристики. Ключевым средством комплексной инструментализации УКС ГСМ является перманентный мониторинг данного вида ресурсов, предполагаю-

22

Учетно-контрольная система расходования горюче-смазочных материалов...



23

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

щий документированное формирование сведений об их текущем состоянии путем сравнения с нормативными значениями затрат, оперативное выявление возникающих отклонений. Мониторинг должен включать в себя также процедуры поиска и локализации причин и «виновников» возникновения отклонений. Для определения существенности последних необходимо осуществление оценки их уровня в соответствии с разработанной на предприятии шкалой, исходя из корпоративных критериев и параметров имеющих место бизнес-процессов. В инструмент мониторинга должны быть встроены средства создания и ведения таких важных элементов информационного пространства предприятия, как формирование справочника причин возникновения отклонений и справочника потерь. Очевидна необходимость создания и ведения справочника «виновников» возникновения отклонений, что значительно повысит качество контрольной функции УКС ГСМ. БНЗ ГСМ, по мнению автора, на исследуемых предприятиях и в целом в промышленности должна составляться на основе «Методических рекомендаций норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» [5]. Необходимо отметить, что контрольный расход топлива, указанный в технической документации автомобиля, не может непосредственно использоваться в качестве основания для составления нормы расходования топлива, поскольку этот расчет произведен для строго определенных состояний автомобиля и условий его эксплуатации. Реальные значения параметров использования автотехники, а также показатели ее фактического состояния могут существенно отличаться от заданных производителем автотранспортного средства контрольных значений расходования ГСМ. В случае выявления перерасхода исследуемой группы материальных ресурсов следует обосновать причину его возникновения: технические особенности транспортного средства (например, дефекты), условия конкретного вида транспортной работы, дорожной обстановки и т. п. В такой ситуации основанием для списания ГСМ на себестоимость продукции предприятия будут сведения, указанные в путевом листе (маршрут следования, фактический пробег транспортного средства и соответствующее ему значение показателя расхода ГСМ). Если они не указаны, обосновать их отнесение на расходы будет крайне сложно, поскольку не имеет места документационное подтверждение их производственного назначения, когда необходимы дополнительные проверочные процедуры с целью получения косвенного подтверждения (универсального передаточного документа, товарно-транспортной накладной и т. п.). БНЗ ГСМ должна утверждаться на длительный календарный период (не менее года) и соответствовать следующим требованиям: –– отражать набор показателей в натуральном и стоимостном выражениях; –– предполагать строгое экономическое обоснование внесения коррективов; –– соответствовать учетной политике; –– гибко и адаптивно инкорпорироваться в информационное пространство бизнес-процессов предприятия.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский И.Е.

Касаясь последнего из перечисленных требований, необходимо отметить, что БНЗ ГСМ структурно и семантически является сегментом интегрированной и многофункциональной БНЗ на производство промышленного предприятия в целом и используется для проведения экономического анализа, учетнокалькуляционных работ и бюджетирования (сметного планирования) обычных видов деятельности хозяйствующего субъекта сферы реальной экономики. Выводы. Инструментализация УКС ГСМ за счет «усиления» процессов документирования и нормирования расходования позволяет значительно улучшить качество реализации функций учета и контроля, оптимизировать процесс информационного обеспечения принятия управленческих решений. Приемы и способы, лежащие в основе процессов функционирования УКС ГСМ, как составная часть соответствующего регламента хозяйствующего субъекта должны инкорпорироваться в учетную политику организации, соответствующие ей положения (стандарты), инструкции и различные разъясняющие документы. Результаты работы УКС позволяют задать четкие, семантически выверенные рамки разработки стратегий, тактик и необходимых корректирующих воздействий со стороны субъекта управления в целях ослабления финансовой нагрузки предприятия, повышения надежности и стабильности производственных процессов, сохранности товарно-материальных ценностей, сокращения разного рода потерь и непроизводительных расходов. Дальнейшие исследования должны быть направлены на повышение инструментальной ценности многоуровневого, максимально интегрированного процесса учета контроля продуктивности использования ресурсной базы предприятия. Примечания 1. Налогово-правовой словарь. URL: http://taxslov.ru/35/l35_213.htm (дата обращения: 07.06.2019). 2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом России 16.05.2005). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_93450/ (дата обращения: 12.06.2019). 3. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте: постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23913/ (дата обращения: 13.06.2019). 4. Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов: приказ Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152 (ред. от 21.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80554/ (дата обращения: 12.06.2019). 5. Методические рекомендации нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_76009/a8c404c6adb879442b5b2acc0163f479e29082fb // (дата обращения: 13.06.2019). 6. Обухова Т.И. Организация контроля за расходованием ГСМ // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2015. № 7. С. 14–23.

24

Учетно-контрольная система расходования горюче-смазочных материалов...

References 1. Tax and legal dictionary. URL: http://taxslov.ru/35/l35_213.htm (accessed 07.06.2019). (In Russ.) 2. Methodical recommendations on accounting of fuels and lubricants in the agricultural organizations (the Ministry of agriculture of the Russian Federation 16.05.2005). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_93450/ (accessed 12.06.2019). (In Russ.) 3. About the approval of the unified forms of primary accounting documentation on accounting of work of construction cars and mechanisms, works in motor transport: the resolution of Goskomstat of the Russian Federation of November 28, 1997 no. 78. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23913/ (accessed 13.06.2019). (In Russ.) 4. About the statement of obligatory requisites and the order of filling of waybills: the order of the Ministry of transport of Russia of September 18, 2008 no. 152 (ed. of 21.12.2018). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_80554/ (accessed 12.06.2019). (In Russ.) 5. Guidelines for fuel and lubricant consumption rates in road transport. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_76009/a8c404c6adb879442b5b2acc0163f479e29082fb// (accessed 13.06.2009). (In Russ.) 6. Organization of control over the expenditure of fuel. Audit and verification of financial and economic activities of state (municipal) institutions, 2015, no. 7, pp. 14–23. (In Russ.) 7. Zolotareva G.I., Gurova E.A. Recommendations on control of fuel and lubricants consumption of motor transport enterprises. Accounting, analysis and audit: problems of theory and practice, 2015, no. 15, pp. 88–91. (In Russ.) 8. Gurova E.A. Factors affecting the consumption of fuels and lubricants in road transport enterprises. Accounting, analysis and audit: problems of theory and practice, 2015, no. 15, pp. 62–65. (In Russ.)



25

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

7. Золотарева Г.И., Гурова Е.А. Рекомендации по контролю расхода горюче-смазочных материалов автотранспортных предприятий // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2015. № 15. С. 88–91. 8. Гурова Е.А. Факторы, влияющие на расход горюче-смазочных материалов на автотранспортных предприятиях // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2015. № 15. С. 62–65. 9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179199& fld=134&dst=100014,0&rnd=0.43586576324776827#029667631134149053 (дата обращения: 11.06.2019). 10. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018). URL: https://fzakon.ru/laws/federalnyy-zakon-ot-06.12.2011-n-402-fz/ (дата обращения: 15.06.2019). 11. Казаков В.М. Квалификация хищений транспортируемых горюче-смазочных материалов и нефтепродуктов на примере хищений горюче-смазочных материалов и нефтепродуктов, выделяемых предприятиям ЖКХ на обеспечение отопительного сезона // Закон и право. 2009. № 12. С. 93–94. 12. Захарьин В.Р. Учет горюче-смазочных материалов // Все для бухгалтера. № 21 (237). 2009. С. 23–32.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский И.Е. 9. Regulation on accounting “Expenses of the organization” PBU 10/99. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179199&fld= 134&dst=100014,0&rnd=0.43586576324776827#029667631134149053 (accessed 11.06.2009). (In Russ.) 10. About accounting: the federal law of December 6, 2011 no. 402-FZ (ed. from 28.11.2018). URL: https://fzakon.ru/laws/federalnyy-zakon-ot-06.12.2011-n-402-fz/ (accessed 15.06.2019). (In Russ.) 11. Kazakov V.M. Qualification of theft of transported fuels and lubricants and petroleum products on the example of theft of fuels and lubricants and petroleum products allocated to utilities to ensure the heating season. Law and right, 2009, no. 12, pp. 93–94. (In Russ.) 12. Zakhar’in V.R. Accounting of combustive-lubricating materials. All for accountants, 2009, no. 21 (237), pp. 23–32. (In Russ.)

26

Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности...

Мизиковский Ефим Абрамович

доктор экономических наук, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, профессор кафедры бухгалтерского учета Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского (603950, Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23)

Efim A. Mizikovsky

doctor of sciences (economics), honored worker of higher school of the Russian Federation, professor of accounting department Lobachevsky State university of Nizhny Novgorod (23 Gagarina av., Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950)

Игонина Елена Сергеевна

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)

Elena S. Igonina

candidate of sciences (economy), senior lecturer of the department of forensic accounting and accounting Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности в системе МВД России Summary of audit results of financial and economic activities in the Ministry of internal affairs of Russia акт ревизии означает качество финансово-экономической ревизии и ее видимую возможность воздействия на добросовестное выполнение должностными и материально ответственными лицами норм действующего законодательства и подзаконных нормативных документов. Законодательно должна быть определена единая (стандартная) форма акта о результатах финансово-экономической ревизии, которая должна быть дополнена всеми необходимыми приложениямии. Ключевые cлoва: акт финансово-экономической ревизии, документы проверяемого подразделения, документы ревизионной службы МВД России, финансовые нарушения и замечания, приложения к акту ревизии, выводы и рекомендации по акту ревизии, подписи сторон ревизионного процесса.

© Мизиковский Е.А., Игонина Е.С., 2019



27

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 330.1

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский Е.А., Игонина Е.С. The revision of the act means the quality of financial-economic audit and its apparent ability to influence the conscientious performance of official and materially responsible persons of the current legislation and normative documents. The legislation should be determined by a uniform (standard) form of the certificate about results of financial-economic audit and complemented by all the necessary applications. Keywords: act of financial and economic audit, documents of the audited unit, documents of the audit service of the Ministry of internal affairs of Russia, financial violations and comments, annexes to the act of audit, conclusions and recommendations on the act of audit, signatures of the parties to the audit process.

Обобщение результатов финансово-экономической ревизии финансовохозяйственной деятельности, как известно, оформляется актом ревизии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и необходимыми приложениями к нему [1]. По существу, акт ревизии подспудно означает качество финансово-экономической ревизии и ее видимую возможность воздействия на добросовестное выполнение должностными и материально ответственными лицами норм действующего законодательства и подзаконных нормативных документов, включая подразделения МВД России. Наши исследования показали, что ведомственными приказами и другими стандартами единая (обязательная) форма акта о результатах финансово-экономической ревизии не установлена [2]. Это приводит к разнобою в содержании и уровнях обоснованности выводов и доказательств финансово-экономической ревизии и во многом обусловливает субъективизм при формировании текста акта, особенно при выборе материалов ревизии, которые необходимо или нет смысла включать в акт. Субъективизм проявляется также при отборе объяснений должностных и материально ответственных лиц по поводу того или иного нарушения, когда им указывается, как охарактеризовать тот или иной факт, хотя сотрудники, у которых отбираются объяснения, нередко имеют иное мнение. Оно может быть признано в качестве опровержения выводов финансово-экономической ревизии другими инстанциями, в том числе судебными, со всеми вытекающими отсюда финансовыми последствиями для ревизионной службы. Наши исследования свидетельствуют, что единая (стандартная) форма акта о результатах финансово-экономической ревизии должна быть дополнена всеми необходимыми приложениями, содержание которых в конечном счете обосновывает доказательства и выводы, указанные в акте ревизии. Предлагаемый нами перечень приложений к акту финансово-экономической ревизии приведен в таблице. Предписание и задание на проведение ревизии необходимо включить в число обязательных приложений. Проведенное нами исследование в УТ МВД России по ПФО за 2015–2018 годы показало, что упомянутые документы зачастую не прикладываются к ревизионным актам, тогда как без них ревизионная процедура является незаконной.

28

Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности...

Приложения, рекомендуемые к акту финансово-экономической ревизии в МВД России

№ п/п

1



Предлагаемая классификация приложений к акту финансовоэкономической ревизии в МВД России

Названия приложения

2

3

1.

Документы проверяемого –– Справка вышестоящей организации о фиподразделения нансировании подразделения МВД России; –– Справка о дебиторской и кредиторской задолженности подразделения МВД России; –– Инвентаризационная опись подразделения МВД России (ксерокопия); –– Справка о наложении и взыскании штрафов, пени, неустойки, уплаченных подразделением МВД России; –– Оборотная ведомость по счетам синтетического и аналитического учета; –– Справка по претензионной работе

2.

Документы ревизионной –– Предписание, задание на проведение фислужбы МВД России нансово-экономической ревизии в подразделениях МВД России; –– Акт проверки кассовой наличности в кассе подразделения МВД России. Расписка кассира на предъявлении ревизии всех приходных и расходных кассовых ордеров; –– Акт выборочной проверки материальных ценностей подразделения МВД России; –– Ведомость по переплате и недоплате денежного довольствия сотрудникам подразделения МВД России; –– Акт физических обмеров ремонтно-строительных работ подразделения МВД России; –– Акт выборочной проверки хранения вещественных доказательств подразделения МВД России; –– Акт выборочной проверки наличия транспортных средств подразделения МВД России; –– Промежуточный акт ревизии на выявленные противоправные финансовые нарушения; –– Двухсторонние справки встречных проверок; –– Ведомость не поступивших в установленные сроки денежных аттестатов сотрудников; –– Справка по проверке выполнения предложений по акту предыдущей ревизии

29

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Таблица

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский Е.А., Игонина Е.С.

Справка вышестоящей организации о финансировании подразделения МВД России, как правило, содержит информацию о целевом назначении бюджетных средств по статьям расходов [3], в том числе наиболее крупных. Она необходима для предварительного ознакомления с бюджетом ревизуемого подразделения и осуществления процедуры ревизии. Справка о дебиторской и кредиторской задолженности подразделения МВД России предъявляется ревизуемым подразделением по данным бухгалтерского аналитического учета. По нашему мнению, упомянутый документ необходим не только для проверки законности, динамики и состояния дебиторских и кредиторских долгов. Опыт показывает, что в дебиторской задолженности, особенно в сомнительных долгах и долгах с истекшим сроком исковой давности, могут скрываться финансовые нарушения, растранжиривание и хищения бюджетных средств. Справка о наложении и взыскании штрафов, пени, неустойки, уплаченных подразделением МВД России, необходима для проверки причины и установления конкретных виновных должностных лиц. Мы считаем, что указанные непроизводительные расходы наносят материальный ущерб подразделению, следовательно, должны быть возмещены в размерах, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. Ведомость по переплате и недоплате денежного довольствия сотрудникам подразделения МВД России целесообразно составлять линейным способом по каждому получателю (ревизионный период по месяцам, суммам, причины переплаты, недоплаты с обязательной ссылкой на соответствующие нормы действующего законодательства и ведомственных нормативных документов). Акт физических обмеров ремонтно-строительных работ, выполненных для подразделения МВД России, по нашему мнению, необходим для того, чтобы доказать и удостоверить факты хищений денежных средств, ремонтно-строительных материалов и конструкций или крупных финансовых нарушений либо их отсутствие. Двухсторонние справки о встречных проверках необходимы для письменного подтверждения результатов встречных проверок. Справка по претензионной работе предполагается для проверки предъявленных подразделению МВД России жалоб и исков финансового характера. Результаты анализа указанных жалоб и исков могут дать основание квалифицировать некоторые из них как предполагаемые хищения или крупные финансовые нарушения. В действующих нормативных документах МВД России, как показали наши исследования, отсутствуют методические указания относительно типовой структуры ревизионного акта. Об этом свидетельствует, например, приказ МВД России «Об утверждении регламента осуществления ведомственного финансового контроля». Необходимо отметить также, что упомянутый приказ, по существу, регламентирует порядок выполнения формальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности. Более того, он содержит ряд норм, давно вошедших в практику отечественной ревизионной деятельности, например: «в акте отражаются только проверенные

30

Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности...



31

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

ревизором и документально обоснованные факты. В акт не включаются отчетные данные и таблицы периодической отчетности без соответствующего их анализа». Как нам представляется, структура акта финансово-экономической ревизии в МВД России должна соответствовать логике и законодательной обоснованности ревизуемых финансовых процессов в обычной деятельности подразделений МВД России, последовательности формирования текста, законности и объективности доказательных основ ревизии. Наряду с этим ревизионный акт необходимо форматировать по разделам, выводам и предложениям в соответствии с пунктами задания на финансово-экономическую ревизию в МВД России. Выполнение указанных условий, по нашему мнению, обеспечит системность составления акта ревизии. Мы считаем, что разработке наиболее приемлемого формата акта финансово-экономической ревизии, единого (стандартного) для подразделений МВД России, должно предшествовать определение логической последовательности обязательных разделов названного документа. В число таких разделов необходимо включить: I. Общий раздел. II. Финансовые нарушения и замечания. III. Приложения к акту ревизии. IV. Выводы и рекомендации. V. Подписи сторон ревизионного процесса. В Общем разделе акта ревизии приводятся обязательные сведения: –– вид ревизии (плановая, комплексная, внезапная и др.); –– подразделение МВД России, выдавшее задание на выполнение ревизии, с указанием фамилии, должности, звания его начальника; –– проверяемый период и сроки проведения ревизии; –– обязательные реквизиты ревизуемого подразделения (основной государственный регистрационный номер (ОГРН), код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии), ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа, перечень и реквизиты всех счетов организации, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства; должностные лица, имеющие право первой подписи в ревизуемом подразделении); –– выполнение приказа руководителя УТ (регионального подразделения) МВД России в части практической реализации рекомендаций по результатам предыдущей ревизии. Раздел II «Финансовые нарушения и замечания», по сути, представляет определяющий информационный блок финансово-экономической ревизии, в целом характеризующий ее качество. Этот раздел содержит разнообразную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, использовании бюджетных ассигнований, расчетах всех видов, в том числе выполняемых по госконтрактам, и др. [4]. Для последовательного изложения материалов рассматриваемого раздела целесообразна его детализация по однородным группам ревизуемых объ-

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский Е.А., Игонина Е.С.

ектов. Объекты ревизии обычно перечислены в задании, однако в ревизионном процессе нередко выявляются объекты, не предусмотренные заданием, по которым допущены существенные финансовые нарушения или хищения бюджетных денежных средств и имущества ревизуемого подразделения МВД России. Результаты наших исследований, а также практический опыт позволяют сформировать следующие однородные группы ревизуемых объектов: –– движение кассовой наличности и денежных сумм на лицевых счетах ревизуемого подразделения; –– движение и состояние подотчетных сумм; –– дебиторская задолженность; –– кредиторская задолженность; –– состояние штатной дисциплины; –– денежное довольствие сотрудников, заработная плата работников; –– социальные выплаты; –– оплата труда адвокатов; –– результаты генеральной инвентаризации денежных средств, имущества и расчетов; –– выборочная инвентаризация материальных ценностей в процессе ревизии; –– вещественные доказательства (хранение и списание); –– расходы на содержание и целевое использование автотранспортных средств; –– ремонтно-строительные работы. В разделе III «Приложения к акту ревизии» необходимо сосредоточить оформленные в ревизионном процессе различного рода справки, расчеты и другие документы, которые являются основанием для экономического анализа основных показателей профильной деятельности подразделений МВД России, а также используются для обоснования и доказательств финансовых нарушений и хищений бюджетных средств. Напомним, что указанные документы приведены нами в таблице. В разделе IV «Выводы и рекомендации» необходимо обосновать и сформулировать выводы о финансовом положении, в том числе по его отдельным составляющим, подлежащим особому контролю. Следует выделить весь материал ревизии, касающийся грубых финансовых нарушений и хищений бюджетных средств по конкретным виновникам и суммам указанных злоупотреблений. Наряду с этим важно указать каждый факт нецелевого использования бюджетных средств по виновникам, объектам фактического нецелевого расходования денежных средств, незаконного использования автотранспортных средств также по конкретным виновникам и расходам в оценке по рыночной стоимости транспортных работ, нарушений законодательства в области оплаты труда и социального обеспечения сотрудников ревизуемого подразделения. Необходимо также привести данные о суммах различного рода материального ущерба, предусмотренного действующим законодательством, и их погашении. Рекомендации по акту ревизии, как было сказано ранее, должны быть разработаны по каждому из указанных

32

Обобщение результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности...



33

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

фактов. Отдельно должны быть изложены рекомендации по приведению финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в соответствие с нормами действующего законодательства и учетных ведомственных и общегосударственных стандартов. Раздел V «Подписи сторон ревизионного процесса» должен содержать подписи должностных лиц, имеющих право первой подписи, и начальника финансового подразделения (главного бухгалтера) от ревизуемого подразделения, а также и подписи тех работников ревизионной группы, которые приняли непосредственное участие в ревизионных процедурах. Отметим, что приказом МВД России «Об утверждении Регламента осуществления ведомственного финансового контроля» установлено, что со стороны ревизионной группы акт подписывается лишь ее руководителем. С такой нормой приказа трудно согласиться, поскольку ответственность за результаты выполненной финансово-экономической ревизии полностью перекладывается на руководителя ревизионной группы, тогда как в ревизионном процессе участвовали и другие сотрудники. Поскольку акт финансово-экономической ревизии подразделения МВД России является прежде всего служебным документом, то немаловажное значение имеет культура формирования акта, включающая, на наш взгляд, не только четкое профессиональное содержание акта, но и изложение материала грамотным литературным языком, при этом не следует допускать излишнюю, недостаточно конкретизированную информацию. Так, например, в разделе I акта ревизии нецелесообразно перечислять проверенные объекты ревизии, достаточно указать, что ревизия проведена в объеме, предусмотренном заданием. Если же проверка каких-либо пунктов задания финансово-хозяйственной деятельности не выполнена, то необходимо указать причины невыполнения. На выявленные в процессе ревизии противоправные финансовые нарушения и хищения следует составлять промежуточные акты ревизии с тем, чтобы до окончания срока и составления акта ревизии сотрудники, которым предъявлены соответствующие претензии, могли ознакомиться с претензией по существу и представить объяснения руководителю ревизионной группы в письменном виде. Промежуточные акты и упомянутые объяснения используются в качестве приложения к акту ревизии, в который включаются материалы о выявленных противоправных финансовых нарушениях и хищениях без каких-либо правок. Кроме того, экземпляр промежуточного акта целесообразно направить в службу собственной безопасности управления. Как нам представляется, также неприемлемой является широко распространенная практика применения в региональных управлениях и УТ МВД России «шаблонов» финансовых нарушений, устанавливаемых в разное время ревизионными службами других подразделений МВД России. В ревизионных процедурах заимствованный перечень финансовых нарушений («шаблон») принимается как неизменный, не требующий расширения в виде иных, новых, малоизвестных приемов и способов грубых финансовых нарушений и хищений бюджетных средств.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Мизиковский Е.А., Игонина Е.С.

В результате не исключена вероятность невыявления определенных финансовых нарушений. Не отрицая использование передового опыта ревизорских служб МВД России, считаем недопустимым ограничивать процедуры конкретной финансово-экономической ревизии границами имеющегося опыта, даже передового, без его постоянного творческого развития. На наш взгляд, целесообразно использовать предлагаемую нами структуру акта финансово-экономической ревизии и приложения к нему в ведомственных стандартах МВД России. Примечания 1. Об утверждении Регламента осуществления внутреннего финансового аудита в системе МВД России и Регламента осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России: приказ МВД России от 12 октября 2015 г. № 980 (ред. от 26.12.2016) // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 20.03.2019). 2. Игонина Е.С. Развитие организационно-методического обеспечения финансово-экономической ревизии в системе МВД России: дис. … канд. экон. наук. Воронеж, 2017. 3. Мизиковский Е.А., Игонина Е.С. Совершенствование финансово-экономической ревизии в МВД России // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2017. № 2. С. 18–22. 4. Игонина Е.С., Маслова Т.С. Проверка банковских операций в подразделениях МВД России // Экономика и предпринимательство. 2016. № 1-1 (66). С. 1119–1122.

References 1. On approval of Rules for internal financial audit in the Ministry of internal affairs and the rules of implementation of departmental financial control in the Ministry of internal affairs of Russia: the order of the Ministry of internal affairs of Russia from 12.10.2015 no. 980 (ed. by 26.12.2016). Official Internet portal of legal information. URL: http://www.pravo.gov.ru. (accessed 20.03.2019). (In Russ.) 2. Igonina E.S. Development of organizational and methodological support of financial and economic audit in the system of the Ministry of internal affairs of Russia. Dissertation... candidate of economic sciences. Voronezh, 2017. (In Russ.) 3. Mizikovsky E.A., Igonina E.S. Improvement of financial and economic audit in the Ministry of internal affairs of Russia. Bulletin of professional accountants, 2017, no. 2, pp. 18–22. (In Russ.) 4. Igonina E.S., Maslova T.S. Verification of banking operations in the units of the Ministry of internal affairs of Russia. Economics and entrepreneurship, 2016, no. 1-1 (66), pp. 1119–1122. (In Russ.)

34

К вопросу об актуальности и значимости деятельности подразделений...

Mищенко Леонид Васильевич

кандидат юридических наук, доцент, профессор кафедры профессиональной деятельности сотрудников подразделений экономической безопасности Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)

Leonid V. Mishchenko

сandidate of sciences (law), associate professor, professor of the department of professional activities of employees of economic security divisions Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

Телицын Николай Александрович

преподаватель кафедры профессиональной деятельности сотрудников подразделений экономической безопасности Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)

Nikolay A. Telitcin

teacher at the department of professional activities of employees of economic security divisions Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

К вопросу об актуальности и значимости деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции по борьбе с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов To the question of the relevance and importance of activities of divisions of economic security and anti-corruption for combating improper spending of budget funds and state extra-budgetary funds Статья посвящена анализу текущего состояния борьбы с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов. Отмечается исключительная важность бюджетного финансирования в развитии общества и государства.

© Mищенко Л.В., Телицын Н.А., 2019



35

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 33:34

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Mищенко Л.В., Телицын Н.А. На основе анализа результатов деятельности контролирующих органов определены масштабы нецелевого расходования указанных средств. Наглядно проиллюстрирована степень эффективности деятельности подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции (далее – ЭБиПК) по борьбе с преступлениями, предусмотренными статьями 2851 и 2852 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ), на протяжении последних 7 лет. Ключевые слова: нецелевое расходование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, эффективность деятельности, подразделения ЭБиПК, контролирующие органы, Счетная палата России, преступления, предусмотренные статьями 2851 и 2852 УК РФ, приоритетные направления деятельности. The article is devoted to the analysis of the current state of struggle against misappropriation of budgetary funds and funds of state extra-budgetary funds. The exceptional importance of budget financing in the development of society and the state is noted. Based on the analysis of the results of the activities of the regulatory authorities, the scale of non-targeted expenditure of these funds was determined. Clearly illustrate the effectiveness of units of economic security and anti-corruption of against crimes under article 2851 and 2852 of the criminal code, for the last 7 years. Keywords: misappropriation of budget funds and funds of state extra-budgetary funds, efficiency of activities, Ebipk units, Supervisory authorities, the accounts chamber of Russia, crimes under articles 2851 and 2852 of the Criminal code of Russian Federation, priority areas of activity.

Государственное финансирование в России, несмотря на полномасштабное внедрение рыночных отношений, продолжает играть важную роль в регулировании экономики страны, ее обороноспособности, обеспечении социальной стабильности в обществе, развитии науки и техники и других не менее значимых сфер жизнедеятельности общества. Ежегодно на эти цели из бюджетной системы государства расходуется около 20 трлн рублей [1]. Кроме того, на реализацию 12 приоритетных национальных проектов и комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры в период с 2019 по 2024 год планируется израсходовать более 25,7 трлн рублей [см., напр.: 2]. Реализация данных масштабных мероприятий в условиях международных санкций, ограниченности получения внешнего кредитования, активной деятельности недружественных иностранных государств по сдерживанию развития отечественной экономики предопределяют объективную необходимость не только поиска новых источников пополнения бюджета Российской Федерации, но и рационального, эффективного и целевого расходования бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов (далее – государственных средств) [3]. Освещая указанную ситуацию, Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Послании Федеральному Собранию отметил:

36

К вопросу об актуальности и значимости деятельности подразделений...



37

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

«Как прямой удар по национальной безопасности надо рассматривать нецелевое использование или хищение бюджетных ассигнований… и работать по таким фактам так же серьезно и строго, как по пресечению финансирования терроризма» [4]. Значимость вопросов борьбы с нецелевым расходованием государственных средств неоднократно подчеркивалась и в директивных документах Министерства внутренних дел России [см., напр.: 5]. Несмотря на определенные приоритеты, статистика выявленных фактов нецелевого расходования государственных средств свидетельствует об отрицательной динамике выявления и раскрытия преступлений, предусмотренных статьями 2851 и 2852 УК РФ. Так, в 2012 году по всей стране было выявлено всего 57 фактов нецелевого расходования бюджетных средств (ст. 2851 УК РФ), в 2013 году – 34, в 2014 году – 27, в 2015 году – 14, в 2016 году – 18, в 2017 году – 16, в 2018 году – 18. Соответственно, возбуждено уголовных дел по статье 2851 УК РФ в 2012 году – 22, в 2013 году – 15, в 2014 году – 14; в 2015 году – 7, в 2016 году – 13, в 2017 году – 12, в 2018 году – 2. Совокупная сумма нецелевого расходования бюджетных средств остается в среднем одинаковой. Так, в рассматриваемый период по всем преступлениям она составила 100–200 млн рублей [6]. Аналогична ситуация и с выявлением фактов нецелевого расходования средств государственных внебюджетных фондов. Согласно отчетам Счетной палаты России ее специалистами ежегодно выявляется нецелевое расходование государственных средств в размере от 1 до 2,3 млрд рублей [7] (в 100–230 раз больше, чем сотрудниками оперативных подразделений), что в сопоставлении с количеством возбужденных уголовных дел может свидетельствовать о существовании системных недостатков в организации деятельности подразделений ЭБиПК по борьбе с преступлениями, предусмотренными статьями 2851 и 2852 УК РФ. Фактически предпринимаемые подразделениями ЭБиПК меры в большинстве случаев не учитывают специфику оперативной обстановки в рассматриваемой сфере, особенностей механизмов совершения преступлений, меняющихся требований судебно-следственной практики и, как правило, представляют собой формальное проведение оперативно-разыскных мероприятий при осуществлении проверок по довольно редким обращениям контролирующих органов в подразделения ЭБиПК о выявленных фактах нецелевого расходования государственных средств. В связи с этим на первый план выходит задача по научно-методическому обеспечению их деятельности, что позволит повысить эффективность борьбы с преступлениями, связанными с нецелевым расходованием государственных средств. Таким образом, сложившаяся ситуация требует разработки и реализации комплексных мер организационно-тактического и научно-методического обеспечения деятельности подразделений ЭБиПК по борьбе с преступлениями, предусмотренными статьями 2851 и 2852 УК РФ.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Mищенко Л.В., Телицын Н.А.

Примечания 1. О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов: федеральный закон от 29 ноября 2018 г. № 459-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.02.2019). 2. Старостина Ю. Правительство опубликовало параметры национальных проектов. РБК: Экономика. 2019. 11 февраля. URL: https://www.rbc.ru/ economics/11/02/2019/5c60 58199a79472f27e0f38e (дата обращения: 18.02.2019); Национальные проекты: целевые показатели и основные результаты. 2019. 7 февраля. URL: http://static.government.ru/ media/files/ p7nn2CS0pVhvQ98O OwAt2dzCIAietQih.pdf (дата обращения: 14.03.2019). 3. Бюджет под гнетом санкций: кабмин ищет пути поддержать бизнес и сохранить соцрасходы // НТВ.ru. URL: http://www.ntv.ru/novosti/1216363/ (дата обращения: 14.03.2019). 4. Послание Президента Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 года Москва, Кремль. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171774/ (дата обращения: 14.03.2019). 5. Директива МВД России от 12 декабря 2014 г. № 2 дсп «О приоритетных направлениях деятельности органов внутренних дел Российской Федерации и внутренних войск в 2015 году»; Директива МВД России от 23 октября 2017 г. № 1 дсп «О приоритетных направлениях деятельности ОВД Российской Федерации в 2018 году». 6. Статистическая форма ФКУ «ГИАЦ МВД России» № 5 БЭП за 2012–2018 гг. 7. Шишкин О.В. Владимир Путин поручил Счетной палате взять под особый контроль расходование бюджетных средств. 1 канал: Новости. 2015. 28 января. URL: http://www.1tv.ru/news/economic/ 276620 (дата обращения: 14.03.2019).

References 1. On the Federal budget for 2019 and for the planning period 2020 and 2021: federal law no. 459-FZ of 29 November 2018. Access from the reference legal system «ConsultantPlus» (accessed 10.02.2009). (In Russ.) 2. Starostin a Yu. Government published the parameters of the national projects. RBC: the Economy. 2019. 11 Feb. URL: https://www.rbc.ru/economics/11/02/2019/5c605819 9a79472f27e0f38e (accessed 18.02.2019); National projects, targets and main results. 2019. 7 Feb. URL: http://static.government.ru/media/files/p7nn2CS0pVhvQ98OOwAt2dzCIAietQih.pdf (accessed 14.03.2019). (In Russ.) 3. The budget under the weight of sanctions: the Cabinet is seeking ways to support the business and to keep social spending // НТВ.ru. URL: http://www.ntv.ru/novosti/1216363/ (accessed 14.03.2019). (In Russ.) 4. President’s message to the Federal Assembly of December 4, 2014 Moscow, Kremlin. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171774/ (accessed 14.03.2009). (In Russ.) 5. Directive of the Ministry of internal affairs of Russia no. 2, 12 December 2014 «On priority directions of activities of internal affairs bodies of the Russian Federation and internal troops in 2015»; the Directive of the Ministry of internal affairs of Russia no. 1 of 23 October 2017 «On priority directions of activities of internal affairs agencies of the Russian Federation to 2018». (In Russ.) 6. The statistical form of PKU «MIAC Russian interior Ministry» no. 5 PSU for 2012–2018. (In Russ.) 7. Vladimir Putin instructed the accounts chamber to take under special control the expenditure of budgetary funds. Channel 1: news. 2015. 28 Jan. URL: http://www.1tv.ru/ news/economic/276620 (accessed 14.03.2009). (In Russ.)

38

Международный опыт налогово-правового регулирования криптовалюты

Морозов Александр Евгеньевич

кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского (603115, Нижний Новгород, ул. Ашхабадская, 4)

Alexander E. Morozov

candidate of sciences (law), associate professor of the department of administrative and financial law Lobachevsky State university of Nizhny Novgorod (4 Ashkhabadskaya st., Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603115) E-mail: [email protected]

Международный опыт налогово-правового регулирования криптовалюты International experience in tax and legal regulation of cryptocurrency Анализ лучших практик по вопросам новых финансовых технологий, обобщаемых международными организациями и наднациональными объединениями, позволяет выявить основные тенденции при выборе модели налогообложения криптовалют. В статье сравниваются различные подходы к налогово-правовому регулированию в условиях цифровой трансформации, констатируется выжидательный подход российских монетарных властей к имплементации выработанных в других странах правил. Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 18-29-16107 мк «Исследование и обоснование выбора модели налогообложения в эпоху цифровой трансформации». Ключевые слова: криптовалюта, цифровая трансформация, налогообложение, «регулятивные песочницы», гармонизация законодательства. Analysis of the best regulatory practices in the world allows us to identify the main trends in the choice of cryptocurrency taxation models. The article compares different approaches to tax and legal regulation in the conditions of digital transformations, states the wait-and-see attitude of the Russian monetary authorities towards the implementation of rules known in other countries. The study was carried out with the financial support of the Russian Foundation for Basic Research in the framework of the research project no. 18-29-16107 mk “Research and justification of the choice of a taxation model in the era of digital transformation”. Keywords: cryptocurrency, digital transformation, taxation, “regulatory sandboxes”, harmonization of legislation.

© Морозов А.Е., 2019



39

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 336.025

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Морозов А.Е.

В теории налогового права в зависимости от соотношения прямых и косвенных налогов выделяют несколько базовых налоговых систем: англосаксонскую (преобладание прямых налогов), евроконтинентальную (незначительное преобладание косвенных налогов и высокий уровень социальных отчислений), латиноамериканскую (преобладание косвенных налогов). В ситуации с выбором модели налогообложения криптовалют указанные географические моменты перестают иметь определяющее значение. Учитывая трансграничный характер транзакций с использованием криптовалют, а также угрозу их использования для легализации преступных доходов, уклонения от налогообложения и вывода прибыли в офшорные зоны, монетарные и фискальные власти различных юрисдикций изучают опыт друг друга и декларируют необходимость выработки общих подходов к определению терминологии и принципов налогообложения для сокращения вышеуказанных рисков. Поэтому даже опыт «первопроходцев» во введении специального регулирования (Япония, Сингапур, Израиль, Беларусь) оценивается прежде всего с точки зрения его применения в межправительственных соглашениях. Темой легализации криптовалют (в широком смысле – как криптоиндустрии и в узком – как финансового актива, товара, имущественного права, производного финансового инструмента) занимаются, помимо национальных (FINMA, FCA, SEC, BaFin), и международные (межправительственные, наднациональные) органы и организации: FATF (ФАТФ), OECD (Организация экономического развития и сотрудничества), Банк международных расчетов (BIS), Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) и др. В Российской Федерации данные вопросы находятся в зоне пересечения компетенций ФНС России, Банка России, Минфина России. К началу 2019 года произошло существенное продвижение в обобщении и анализе так называемых «лучших практик регулирования». В частности, исследования февраля–марта 2019 года: ЕЭК (доклад «Криптовалюты и блокчейн как атрибуты новой экономики. Разработка регуляторных подходов: международный опыт, практика государств – членов ЕАЭС, перспективы для применения в Евразийском Экономическом Союзе») [1], ОЭСР (Global Cryptoasset Regulatory Landscape Study) [2] содержат обзор терминологии и регуляторных практик, используемых в различных государствах в криптоэкономике. Нужно отметить, что именно налоговой проблематике в указанных документах уделено немного внимания, но некоторые принципы являются неизменными для всех юрисдикций, не запретивших оборот виртуальных знаков стоимости: –– доходы от участия на рынке криптоактивов декларируются и облагаются налогами (подоходным, на прибыль, на прирост капитала); –– отсутствие специального указания в законе о криптоактивах (намеренное умолчание законодателя о специальной норме) не освобождает от налогообложения.

40

Международный опыт налогово-правового регулирования криптовалюты



41

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Различия касаются налоговой ставки, порядка определения налоговой базы (с учетом или без учета расходов, например на майнинг; с переносом или без переноса убытков прошлых лет), а также принципиальной возможности или невозможности косвенного налогообложения (налога на добавленную стоимость, с оборота и т. п.). При разработке мер налоговой политики и налогового администрирования основные вопросы возникают «на границе» юрисдикций. С учетом того, что цифровизация оборота дает возможность получения дохода без физического присутствия на территории извлечения дохода (основной вызов цифровой экономики согласно плану BESP [3]), для решения вопросов «регуляторного арбитража» принята принципиальная позиция налогообложения у источника. Кроме того, система межгосударственного обмена финансовой и налоговой информацией, к которой присоединяются все больше стран, ведет к росту налоговой прозрачности операций по получению доходов от крипторынка. ОЭСР работает над повышением качества информации о следующих характеристиках: используются ли платежные токены для обхода системы автоматического информирования налоговых органов; численность пользователей платежных токенов; используются ли данные токены для транзакций или вывода/хранения активов в офшорных зонах; необходимо ли создавать систему автоматического информирования специально для криптоактивов [1, с. 49]. Блокчейн все чаще рассматривается в качестве эффективного инструмента налогового администрирования, с помощью которого можно вести мониторинг цепочки формирования добавленной стоимости с целью взимания НДС и взимать налоги в момент осуществления соответствующей транзакции с криптоактивами [1, с. 49]. Следует отметить, что в развитых странах применяется в основном «мягкое регулирование» (разъяснения регуляторов) по вопросам создания и использования криптовалют с жесткими последствиями за неучет таких разъяснений (США, SEC; Германия, BaFin; Швейцария, FINMA). В развивающихся экономиках (Индия, Иран, Пакистан, Южная Корея) ситуация складывается по-разному – от запрета оборота криптовалют и сопутствующих их созданию и использованию видов деятельности и технологий (майнинг, криптобиржи, криптокошельки) до законодательного закрепления особых правил (режима наибольшего благоприятствования) для участников криптоиндустрии (криптоофшор на базе Парка высоких технологий в Беларуси). Российские регуляторы присматриваются к международному опыту и допускают создание экспериментальных площадок для апробации новых технологий: платформа «Мастерчейн», как результат – коллаборация нескольких системно значимых банков и крупных IT-компаний на базе Банка России; «регулятивные песочницы» в Московской, Калининградской, Калужской областях и в Пермском крае для «обкатки» новых технологий в своеобразном нормативно-правовом инкубаторе [4]. Однако в плане законодательного закрепления положений о регулировании криптовалют позиция в России – выжидательная.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Морозов А.Е.

Примечания 1. Доклад «Криптовалюты и блокчейн как атрибуты новой экономики. Разработка регуляторных подходов: международный опыт, практика государств – членов ЕАЭС, перспективы для применения в Евразийском Экономическом Союзе». URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/integr_i_makroec/dep_makroec_pol/ SiteAssets/%D0%94%D0%BE%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4.pdf (дата обращения: 30.04.2019). 2. Global Cryptoasset Regulatory Landscape Study. URL: https://www.ranepa.ru/ images/News/2019-04/19-04-2019-oesr.pdf (дата обращения: 30.04.2019). 3. BESP. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions.htm (дата обращения: 30.04.2019). 4. URL: https://bits.media/v-chetyrekh-regionakh-rossii-poyavyatsya-regulyativnyepesochnitsy-dlya-blokcheyna-i-kriptovalyut/ (дата обращения: 30.04.2019).

References 1. Report “Cryptocurrencies and blockchain as attributes of the new economy. Development of regulatory approaches: international experience, practice of the EAEU member States, prospects for application in the Eurasian Economic Union”. URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/act/integr_i_makroec/dep_makroec_ pol/SiteAssets/%D0%94%D0%BE%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4.pdf (accessed 30.04.2019). (In Russ.) 2. Global Cryptoasset Regulatory Landscape Study. URL: https://www.ranepa.ru/images/News/2019-04/19-04-2019-oesr.pdf (accessed 30.04.2019). (In Russ.) 3. BESP. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions.htm (accessed 30.04.2019). 4. URL: https://bits.media/v-chetyrekh-regionakh-rossii-poyavyatsya-regulyativnyepesochnitsy-dlya-blokcheyna-i-kriptovalyut/ (accessed 30.04.2019). (In Russ.)

42

Проблемы контроля экспорта лесоматериалов

Назарычев Дмитрий Валерьевич

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов, налогов и кредита Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)

Dmitry V. Nazarychev

сandidate of sciences (economy), senior lecturer of the department of finance, taxes and credit Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603950) E-mail: [email protected]

Зеленов Дмитрий Сергеевич

кандидат педагогических наук, главный государственный таможенный инспектор отдела регионального курирования и контроля службы организации таможенного контроля после выпуска товаров Приволжское таможенное управление (603022, Нижний Новгород, ул. Пушкина, 8)

Dmitry S. Zelenov

candidate of sciences (pedagogy), chief state customs inspector of the regional supervision and control service of the organization of customs control after the release of goods Volga customs administration (8 Pushkin st., Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603022) E-mail: [email protected]

Горбунова Мария Лавровна

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой мировой экономики и таможенного дела Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет имени Н.И. Лобачевского (603000, Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, 37)

Maria L. Gorbunova

doctor of sciences (economy), professor, head of the department of world economy and customs National research Lobachevsky State University of Nizhni Novgorod (37 Bolshaya Pokrovskaya st., Nizhny Novgorod, Russian Federation, 603000) E-mail: [email protected]



43

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

УДК 339.5

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Назарычев Д.В., Зеленов Д.С., Горбунова М.Л.

Проблемы контроля экспорта лесоматериалов The problem of the control of timber export В статье рассматриваются основные трудности, связанные с осуществлением таможенного контроля экспорта лесоматериалов, проводится статистический анализ перемещения лесоматериалов, а также на основе существующей практики контроля иных товаров предлагается ряд мероприятий по повышению эффективности осуществления таможенного контроля экспорта лесоматериалов. Ключевые слова: экспорт лесоматериалов, правонарушения, таможенный контроль, «сквозной контроль». The article discusses the main difficulties associated with the implementation of customs control of timber exports, a statistical analysis of the movement of timber, as well as on the basis of the existing practice of control of other goods, proposes a number of measures to improve the effectiveness of customs control of timber exports. Keywords: timber export, crime, customs control, “end-to-end control”.

Анализ правоприменительной практики по уголовным делам и делам об административных правонарушениях убедительно доказывает, что деятельность, связанная с заготовкой и реализацией лесоматериалов, как на внутреннем, так и на внешнем рынках на протяжении последних двадцати лет остается наиболее криминализированной. Совершаются преступления и правонарушения, способные нанести значительный ущерб экономике на федеральном и региональном уровне, ущерб окружающей среде (экологии, геологии и т. д.). Незаконный вывоз ценных пород леса через государственную границу Российской Федерации, незаконное возмещение НДС провоцируют на незаконные порубки леса. Научный анализ существующей практики экспорта лесоматериалов позволил выявить ряд проблем, влияющих на качество осуществления проводимых контрольных мероприятий в данной сфере. Первый комплекс проблем – проблемы нормативно-правового характера. Введенный ФТС России в соответствии с положениями пункта 4 статьи 322 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [1] с 1 января 2014 года порядок обязательного электронного декларирования и представления документов, в том числе в неформализованном виде, по мнению практиков, не позволяет в полной мере осуществить достоверность заявляемых сведений о товаре. Историко-правовой анализ показал, что существовавший порядок фактического контроля товаров и документов основывался на фундаментальных © Назарычев Д.В., Зеленов Д.С., Горбунова М.Л., 2019

44

Проблемы контроля экспорта лесоматериалов



45

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

принципах проведения таможенного контроля, определенных в статье 94 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) [2], к которым, кроме прочего, относятся принципы выборочности и применения системы управления рисками при выборе объектов и форм таможенного контроля. При этом проведенный анализ показал, что принцип выборочности сохраняется и со вступлением в силу нового Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) [3]. Кроме того, осуществление тотального таможенного контроля противоречит нормам национального законодательства и в частности функциям (обязанностям) таможенных органов. Так, в соответствии с положениями подпункта 9 пункта 2 статьи 254 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» таможенные органы создают условия для ускорения товарооборота через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) [4]. Проведенный анализ перемещения лесоматериалов в регионе деятельности Приволжского таможенного управления показал, что наибольший объем экспорта лесоматериалов отмечается по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза по позиции 4403 «лесоматериалы необработанные, с удаленной или неудаленной корой или заболонью или грубо окантованные или неокантованные» [5]. В случае выявления в рамках применения системы управления рисками необходимости проведения фактического контроля (таможенный осмотр, таможенный досмотр) порядок действия должностных лиц и участников внешнеэкономической деятельности (далее – участник ВЭД) следующий. Таможенный орган выставляет участнику ВЭД требование о предъявлении товаров к таможенному осмотру (досмотру) в зоне таможенного контроля. По заявлению лица может создаваться временная зона таможенного контроля. Анализ практики проведения фактического таможенного контроля показал, что зачастую участниками ВЭД подается заявление о создании временной зоны таможенного контроля в местах осуществления лесозаготовки. Данное обстоятельство приводит к тому, что к таможенному контролю предъявляется только та часть лесоматериалов, которая заявлена при таможенном декларировании, а после убытия должностных лиц таможенных органов и после принятия решения о выпуске товаров загрузка вагона может быть осуществлена в объемах, превышающих указанные в декларации. Наиболее популярным способом перемещения лесоматериалов является железнодорожный транспорт. Круглые лесоматериалы перевозятся, как правило, в полувагонах, внутренний объем которых, в зависимости от типа полувагона, составляет в среднем 73 м3. Средняя грузоподъемность также в зависимости от типа вагона достигает 62–69 тонн [6]. Средняя масса одного кубического метра древесины транспортной влажности составляет: береза 0,67 тонны, ель – 0,47 тонны [7]. Исходя из приведенных данных при условии полной загрузки полезного объема полувагона его грузоподъ-

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Назарычев Д.В., Зеленов Д.С., Горбунова М.Л.

емность используется не в полной мере. Данное обстоятельство позволяет, не нарушая правил перевозки (в том числе весового контроля), увеличить «шапку» перевозимых лесоматериалов. При этом даже минимальное превышение объема на 2-3% от загрузки, осуществляемое на систематической основе, может привести к значительному экономическому ущербу. Вместе с тем, не редки случаи, когда участники ВЭД отказываются предъявлять товар к таможенному осмотру (досмотру), ссылаясь на различные не всегда объективные и обоснованные причины. В таких случаях законодательно не предусмотрена какая-либо ответственность. Положения глав 16 и 19 КоАП РФ не содержат санкций за неисполнение требований должностных лиц таможенных органов, аналогичных, например, административной ответственности в соответствии с частью 3 статьи 16.12 КоАП РФ за непредставление в установленный таможенным органом срок документов и сведений, необходимых для проведения таможенного контроля [8]. В подобном случае участника ВЭД может ожидать лишь отказ в выпуске товаров в соответствии с положениями ТК ЕАЭС и процедура подачи новой декларации на товары. Также действующие правила совершения таможенных операций и применения форм таможенного контроля позволяют начальнику таможенного органа (таможенного поста) принимать решения о неприменении любых мер по минимизации риска в силу объективных причин. При этом законодательно критерии оценки объективности причин не обозначены, что существенно повышает коррупционные риски при осуществлении таможенного контроля лесоматериалов. В ходе изучения проблем экспорта лесоматериалов было установлено, что на сегодняшний день типичной и одной из самых распространенных схем уклонения от уплаты таможенных платежей, в том числе образующей состав преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 194 УК РФ, остается безлицензионный вывоз товаров. Так, недобросовестные участники ВЭД в Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации на основании договоров купли-продажи с арендаторами лесных участков получают разовые лицензии на экспорт лесоматериалов. В данном случае при декларировании товаров ставка вывозной таможенной пошлины будет составлять 15% вместо ставки таможенной пошлины – 80%, но не менее 55,2 евро за 1 м3 [5]. Однако фактически вывозятся лесоматериалы, приобретенные у третьих лиц [9], в том числе с использованием способов, приведенных выше, путем неправомерного увеличения загрузки вагонов. Следующим комплексом проблем являются проблемы «ресурсного» характера. В связи с тем, что, как отмечалось ранее, участниками ВЭД подается заявление о создании временной зоны таможенного контроля в местах осуществления лесозаготовки, находящейся, как правило, на значительном удалении от места дислокации таможенного органа, возникает необходимость

46

Проблемы контроля экспорта лесоматериалов



47

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

перемещения должностных лиц таможенных органов и связанные с этим перемещением издержки финансового и трудового характера. В условиях постоянного сокращения штатной численности государственных служащих и необходимости экономии бюджетных средств, данная проблема приобретает достаточно острый характер. Для решения вышеуказанных проблем предлагается рассмотреть следующий комплекс мероприятий. Необходимо внедрение и развитие механизма «сквозного контроля» и перемещения товаров путем интеграции автоматизированных информационных систем ФНС России и ФТС России. По сообщениям СМИ, данный механизм планировался к реализации на практике в 2018 году. В настоящее время информация о реализации проекта на официальных ресурсах отсутствует. Положительный опыт «сквозного контроля» товаров, перемещаемых через таможенную границу, отмечается по результатам пилотного проекта маркировки электронными бирками меховых изделий. По информации ФТС России, содержащейся в открытых источниках, легальный оборот меховых изделий за один год проводимого эксперимента увеличился в шесть раз [10]. Именно поэтому предлагается в первоочередном порядке рассмотреть вопрос о маркировании ценных пород леса, с последующим распространением данной практики на все лесоматериалы, экспортируемые из Российской Федерации. Данное изменение позволит на более высоком качественном уровне отследить природу возникновения лесоматериалов, предназначенных для экспорта, выявить возможные схемы незаконного увеличения стоимости лесоматериалов через цепочку посредников с целью последующего неправомерного возмещения НДС. Вместе с введением специальной маркировки лесоматериалов предлагается пересмотреть вопрос компетенции отдельных таможенных органов по совершению таможенных операций с лесоматериалами. Так, предлагается сместить акценты осуществления таможенного контроля на границу в специализированные таможенные органы. Данное решение позволит исключить факты дозагрузки транспортных средств после принятия решения о выпуске товаров должностными лицами внутреннего таможенного органа и осуществить фактический контроль непосредственно перед убытием товаров с территории Российской Федерации. Кроме того, осуществление фактического таможенного контроля на границе позволит снизить факты необоснованного уклонения от проведения фактического таможенного контроля участниками ВЭД, а также минимизировать издержки, связанные с выездом должностных лиц таможенного органа в места лесозаготовок для проведения фактического контроля. Следующим аспектом, позволяющим, по мнению авторов, снизить количество необоснованных случаев непредставления товаров для проведения таможенного осмотра (досмотра), является введение в КоАП РФ специальной статьи, предусматривающей ответственность участников ВЭД за подобные действия (бездействие). Таким образом, комплексное и системное решение проблем контроля экспорта лесоматериалов позволит в значительной степени снизить риски совершения правонарушений и преступлений в данной сфере.

2019 НА СТРАЖЕ ЭКОНОМИКИ № 2 (9)

Назарычев Д.В., Зеленов Д.С., Горбунова М.Л.

Примечания 1. О таможенном регулировании в Российской Федерации: федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2010. № 48, ст. 6252. 2. Таможенный кодекс Таможенного союза. URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 12.02.2019). 3. Таможенный кодекс ЕАЭС. URL: https://www.alta.ru/codex-2017/R6/GL44/ST310/ (дата обращения: 12.02.2019). 4. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ (ред. от 28.11.2018) // Собрание законодательства РФ. 2018. № 32, ч. I, ст. 5082. 5. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. URL: http://www.tks.ru/db/tnved/tree/c4104 (дата обращения: 12.02.2019). 6. URL: http://stroyinform.ru/normi-zagruzki-vagonov.php (дата обращения: 12.02.2019). 7. URL: http://publboard.ru/48/kak-izmerit-massu-rastushego-dereva-844.html (дата обращения: 12.02.2019). 8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1, ч. 1, ст. 1. 9. Официальный сайт Уральского таможенного управления. URL: http://utu.customs. ru/index.php?option=com_content&view=article&id=16128%3A2016-09-28-03-2055&catid=4%3Anews&Itemid=3 (дата обращения: 12.02.2019). 10. URL: http://www.tks.ru/reviews/2017/04/24/03 (дата обращения: 12.02.2019).

References 1. On customs regulation in the Russian Federation: federal law no. 311-FZ of 27 November 2010. Collection of legislative acts of the RF, 2010, no. 48, art. 6252. (In Russ.) 2. Customs code of the customs Union. URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_94890/ (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 3. The customs code of the EAEU. URL: https://www.alta.ru/codex-2017/R6/GL44/ ST310/ (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 4. On customs regulation in the Russian Federation and on amendments to certain legislative acts of the Russian Federation: federal law of 3 August 2018 no. 289-FZ (ed. from 28.11.2018). Collection of legislative acts of the RF, 2018, no. 32, part I, art. 5082. (In Russ.) 5. Commodity nomenclature of foreign economic activity. URL: http://www.tks.ru/ db/tnved/tree/c4104 (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 6. URL: http://stroyinform.ru/normi-zagruzki-vagonov.php (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 7. URL: http://publboard.ru/48/kak-izmerit-massu-rastushego-dereva-844.html (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 8. The code of the Russian Federation on administrative offenses of 30.12.2001 no. 195-FZ. Collection of legislative acts of the RF, 2002, no. 1, part 1, art. 1. (In Russ.) 9. Official website of the Ural customs administration. URL: http://utu.customs. ru/index.php?option=com_content&view=article&id=16128%3A2016-09-28-03-2055&catid=4%3Anews&Itemid=3 (accessed 12.02.2019). (In Russ.) 10. URL: http://www.tks.ru/reviews/2017/04/24/03 (accessed 12.02.2019). (In Russ.)

48

Требования к рукописям статей, представляемым для опубликования в журнале «На страже экономики» 1. К опубликованию принимаются рукописи статей, соответствующие тематике журнала. 2. Рукопись статьи должна содержать: – универсальный десятичный код (УДК) (см.: http://teacode.com/online/udc/); – сведения об авторе на русском и английском языках (ФИО полностью, ученая степень, ученое звание, должность, место работы, рабочий адрес, адрес электронной почты (данные сведения будут опубликованы), контактные телефоны и домашний адрес для отправки авторского экземпляра журнала); – заголовок на русском и английском языках; – аннотацию на русском и английском языках; – ключевые слова на русском и английском языках; – список библиографических ссылок на русском и английском языках (в журнале принята затекстовая система библиографических ссылок, оформляемых в соответствии с ГОСТ 7.0.5–2008, с размещением в тексте номера источника и страницы в квадратных скобках; использование подстрочных ссылок не допускается). 4. Статья объемом не более 12 машинописных страниц направляется в редакцию в распечатанном и электронном вариантах, которые должны быть идентичны. 5. Текст статьи печатается гарнитурой Times New Roman, размер шрифта – 14, интервал – 1,5. Поля – по 2 см с каждой стороны. Нумерация страниц обязательна. Схемы, рисунки, диаграммы, графики (ширина не более 137 мм) должны быть сохранены в формате .jpg и приложены отдельными файлами. 6. Редакция оставляет за собой право осуществлять техническое редактирование (не меняющее смысла) авторского оригинала. 7. Если рукопись статьи одновременно направляется или была направлена в другое издание, либо была уже опубликована ранее, автор обязан сообщить об этом в редакцию. 8. Автор несет ответственность за точность цитат, фамилий и имен, цифровых данных, дат, наличие сведений, запрещенных к опубликованию в открытой печати. После вычитки отпечатанного текста автор на последней странице собственноручно пишет: «Рукопись вычитана, цитаты проверены (дата, подпись)». 9. При передаче в журнал рукописи статьи для опубликования презюмируется передача автором права на размещение текста статьи в сети «Интернет» (на сайте Нижегородской академии МВД России, в базах электронных библиотек). 10. Редакция не взимает платы за опубликование рукописей статей в журнале.

Почтовый адрес: 603950, Нижний Новгород, Бокс-268, Анкудиновское шоссе, 3. Нижегородская академия МВД России Редакционно-издательский отдел Тел.: (831) 421-73-21 E-mail: [email protected]