Supuestos de contabilidad de gestión (2a. ed.) 9788473606226, 8473606221

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Coordinación: Mª Ángela Jiménez Montañés

2ª edición

.365.144,0 1.255. 870,00 92.130,00

150.264,00

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370.454,00 65.807,00 3.266.410,00 20.147 , 00

325 . 612,00 5.012.569,00

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Editorial

Tébar Flores © Editorial Tébar Flores. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN Coordinación:

Mª Ángela Jiménez Montañés

Autores:

Mª Ángela Jiménez Montañés Profesora titular de Economía Financiera y Contabilidad Montserrat Núñez Chicharro Rosario Pérez Morote Ángel Tejada Ponce Profesores de Economía Financiera y Contabilidad Universidad de Castilla-La Mancha

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Datos de catalogación bibliográfica: SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN 2ª edición Coordinación: Mª Ángela Jiménez Montañés

EDITORIAL TÉBAR FLORES, S.L., Madrid, año 2017 ISBN digital: 978-84-7360-622-6 Materias: KFCM. Contabilidad de gestión y teneduría de libros Formato: 165 x 240 mm Páginas: 521

www.tebarflores.com

Todos los derechos reservados. Queda prohibida, salvo excepción prevista en la Ley, cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de esta obra sin contar con la autorización expresa de Editorial Tébar Flores. La infracción de estos derechos puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual (arts. 270 y siguientes del Código Penal).

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN 2ª edición EDITORIAL TÉBAR FLORES, S.L., Madrid, año 2017 Tel.: 91 550 02 60 Fax: 91 550 02 61 [email protected] www.tebarflores.com ISBN digital: 978-84-7360-622-6

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ÍNDICE

I

INDICE TEMA 1: Marco Conceptual de la Contabilidad Analítica . . .. .. . . ... .. . . .. . caso Práctico 1.1: Concepto de Coste, Gasto, Pago, Inversión................... Caso Práctico 1.2: Cálculo del Coste de la Producción y Resultado Analítico . . . .. . . .. . . .. . . . . .. .. . .. . . . .. . . .. . .. . . .. . . .. . .. . . .. . .. . . . .. . . . .. . . . . . . ... . . . .. . . . .. . . .. . . .. . Caso Práctico 1.3: Cálculo del Coste de la Producción Vendida. Cuenta de Resultados......................................................................... Caso Práctico 1.4: Cálculo del Coste de la Producción Vendida. Cuenta de Resultados. Producción Múltiple.......................................................... Caso Práctico 1.5: Resultado Interno. Resultado Externo. Diferencias de Incorporación .................. .................................................................. Caso Práctico 1.6: Resultado Interno. Resultado Externo. Resultado Financiero . .. .. . . .. . . . .. . .. . . .. . .. . .. .. .. . .. . . . .. . . . .. . . . . .. . . . .. . .. . . . .. . . . .. . . .. .. caso Práctico 1.7: Enlace entre Contabilidad Externa e Interna. Monismo y dualismo...........................................................................

TEMA 11: Métodos de Cálculo y Estadísticas..................................... caso caso Caso Caso

Práctico Práctico Práctico Práctico

2.1: 2.2: 2.3: 2.4:

Costes Directos e Indirectos. Estadística de costes........ Coste de la producción vendida. Coste de MOD ............ Costes Primarios y Secundarios.................................... Estadística de Costes. Consumo de materiales..............

Tema 111: Producción Conjunta. Costes para la toma de decisiones .... ..... . . .... . ... .......... .... .... ....... ..... . . ..... .. ..... ..... . .... .... .... Caso Práctico 3.1: Costes Conjuntos. Método de unidades físicas y Valor de Venta Esperado. Resultado Suplementario.............................. caso Práctico 3.2: Coproductos. Distribución en función de las unidades físicas. Coste de Materiales. Reparto Secundario de Costes .. .. Caso Práctico 3.3: Método de unidades físicas y Valor de Venta Esperado. Existencias finales de productos Terminados..................................... ... Caso Práctico 3.4: Costes conjuntos. Subproductos. Valor Realizable Neto Estimado ............................................. :..................................... Caso Práctico 3.5: Coproductos y Subproductos........................................ Caso Práctico 3.6: Coproductos. Multiprocesos. Valor Realizable Neto Estimado .. . . .. . .. . . . . . .. . . .. . . . .. . . . . .. . .. . . .. . .. . . . .. .. . .. . . .. . . . .. . . . . .. . . . . .. . .. . . . .. . . . .. . .. . . . Caso Práctico 3.7: Toma de decisiones. Ingresos y Costes Incrementales... caso Práctico 3.8: Coproductos. Ingresos y Costes Incrementales. ............

7 9 10 13 16 19 22 26 35 37 41 43 45

51 53 56 63 69 71 77 86 88

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Tema IV: Coste de los materiales .............................. ................... .... Caso Caso caso Caso Caso

Práctico Práctico Práctico Práctico Práctico

4.1: 4.2: 4.3: 4.4: 4.5:

91 Valor de la compra de materiales................................. 93 Coste Medio Ponderado. FIFO. UFO............................. 94 FIFO. UFO. Cuentas de Resultados.............................. 97 Coste materiales. Coproductos. Producción Equivalente. 102 Multiproductos y multiprocesos .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .... .. .. .. .. .. .. 107

Tema V: El coste del factor trabajo ................. .. ............................... 115 caso Caso Caso la Caso caso

Práctico 5.1: Sistema Halsey. Sistema Rowan .. . .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. .. .. ... Práctico 5.2: Sistema Taylor, Gantt y Bedaux .................................... Práctico 5.3: Sistema Bedaux. Cálculo de prima a partir de nómina .. .. .. . .. ... .. . .. .. . .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. .. . .. .. .. . . . . .. .. . . . .. . . .. . . .. .. . .. . .. .. .. . . .. .. Práctico 5.4: Sistema Halsey. Horas extraordinarias .......................... Práctico 5.5: Sistema Rowan. Coste de materiales. Coproductos ........

117 119 122 125 128

Tema VI: Coste de Amortización ... .... .. ...... ..... .. ..... .. ..... ....... ... .. .. .... .. 137 Caso Práctico 6, 1: Coste de amortización con días perdidos en el período temporal............................................ ............................................ .... caso Práctico 6.2 : Distinta capacidad de utilización del inmovilizado .......... Caso Práctico 6.3: Métodos basados en los consumos estimados y Métodos a costes históricos de portadores físicos ................................. caso Práctico 6.4: Cálculo de horas naturales ........................................... Caso Práctico 6.5: Base de Amortización. Realización de una mejora en el inmovilizado ......................................................................................

139 141 143 147 149

Tema VII: Contabilidad por Órdenes de Fabricación .. ...... ... .... .. .. ... 155 caso Práctico 7.1: Órdenes de fabricación. Desviaciones sobreaplicadas .... Caso Práctico 7.2: Órdenes de fabricación. Existencias iniciales de productos en curso ..... ....................................................................... Caso Práctico 7.3: Órdenes de fabricación. Consumo de materiales ........... Caso Práctico 7.4: Órdenes de fabricación. Subproductos.......................... Caso Práctico 7.5: Órdenes de fabricación. Coste de amortización ............. Caso Práctico 7.6: Órdenes de fabricación. Coste de amortización. Producción Equivalente. Toma de decisiones........................................

157 160 165 169 172 177

Tema VIII: Contabilidad por Procesos ... .......................................... 185 Caso Práctico 8.1: Departamentos. CUP. CAUP. CUR .................................. 187 Caso Práctico 8.2: Existencias iniciales de productos en curso. CMP. Cuenta de Resultados .. .............. ................... ..... ...... ........................... 190 Caso Práctico 8.3: Dos períodos de tiempo. Existencias iniciales. Métodos de valoración FIFO y CMP ..................................................... 192

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ÍNDICE

Caso Práctico 8.4: Existencias iniciales de productos semiterminados. FIFO ................................................................................................. Caso Práctico 8.5: Coste de materiales, amortización y personal. Costes de Subactividad. Subreparto secciones auxiliares ....................... Caso Práctico 8.6: Direct Cost. Coste de amortización. Sección Aprovisionamiento. Límite de tolerancia de las unidades perdidas. Ingresos y costes incrementales .... .. .. .. .. .. .. . .. .. . .. .. .. .. .. . .. .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. . Caso Práctico 8.7: Costes conjuntos. Coste de Amortización. Coste de materiales . .. . . .. . . . .. . . .. ... . . .. . . . .. . .. .. .. . ... .. . .. . .. .. ... . .. . . .. . .. .. .. . .. .. .. . . . .. . .. . . . .. . .. Caso Práctico 8.8: Distintos procesos productivos. Coproductos. Límite de tolerancia para las unidades perdidas. FIFO .......................... Caso Práctico 8.9: Existencias iniciales de productos en curso. FIFO y CMP. Límite de tolerancia de las unidades perdidas ...................

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199 202

209 223 231 239

Tema IX: Contabilidad por Secciones .. .... ... ... .. ... .. .. ... ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 261 Caso Práctico 9.1: Costes primarios, intermedios, secundarios y totales ..... Caso Práctico 9.2: Subreparto de costes. Coste de materiales .. .......... .... ... Caso Práctico 9.3: Amortización. Autoconsumo de unidades de obra en secciones auxiliares............................................................................ Caso Práctico 9.4: Secciones auxiliares comunes y recíprocas. Coste de amortización. Valoración de inventarios............................................... Caso Práctico 9.5: Coeficiente de Imputación Racional. Costes de Subactividad ...................................................................................... Caso Práctico 9.6: Secciones y costes conjuntos. Coste de amortización. Sección de aprovisionamiento............................................................. Caso Práctico 9.7: Prestaciones recíprocas. Distintas unidades de obra en la misma sección...........................................................................

263 264 268 274 281 288 298

Tema X: Full Cost - Direct Cost ..................... ;................................... 305 Caso Práctico 10.1: Full Cost, Direct Cost. Toma de decisiones .................. Caso Práctico 10.2: Full Cost, Direct Coste Imputación Racional. Comparación del Resultado Analítico .. .... . .. .. .. . .. .. .. .. .. .. .. .... .. .. .. .. .. .. . ... ... Caso Práctico 10.3: Full Cost y Direct Cost. Distintos criterios de valoración de inventarios .................................................................... Caso Práctico 10.4: Full Cost y Direct Cost. Coste de materiales ................ Caso Práctico 10.5: Producción múltiple. Full Cost, Direct Coste Imputación Racional. Comparación de Resultados ................................ Caso Práctico 10.6: Full Cost y Direct Cost. Producción múltiple ................

307 309 314 319 323 330

Tema XI: Costes Estándar .. .. .. ... .. ... .. .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. ... ... .. .. ... .. ... ... ..... 339 Caso Práctico 11.1: Análisis de desviaciones............................................. 341

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Caso Práctico 11.2: Resultado estándar, real y previsto. Desviaciones en costes directos y secciones de aprovisionamiento y distribución .. . .. .. Caso Práctico 11.3: Resultado estándar y real. Sección de aprovisionamiento y distribución . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. . .. .. .. .. .. .. Caso Práctico 11.4: Análisis de desviaciones en costes directos y sección producción .. . . . .. . .. . .. . ... . . .... .. . .. . . .. . ... . .. . .. . .. . . . .. . . . .. . .. . ... .. .. .. . .. .. . .. . .. . .. . . . .. . Caso Práctico 11.5: Análisis de desviaciones. Sección de producción. Desviación global, técnicas y económicas ............................................ Caso Práctico 11.6: Secciones Homogéneas. Coste de materiales. Resultado real y estándar. Análisis de desviaciones .. . ... .. . . . .. .. .. .. . .. .. .. .. ..

349 353 358 361 365

Tema XII: Modelo de costes ABC ..................................................... 375 Caso Práctico 12.1: Aspectos generales del ABC ....................................... 377 Caso Práctico 12.2: ABC. FULL-COST. DIRECT-COST. IMPUTACIÓN RACIONAL....................................... ... ........................... 386 Caso Práctico 12.3: ABC. Empresa de servicios . ....... ....................... .......... 404

Tema XIII: Casos Prácticos Generales ............................................. 415 Caso Práctico 13.1: Departamentos. Existencias iniciales de productos en curso. Límite de tolerancia de unidades perdidas ................................. Caso Práctico 13.2: Costes conjuntos. Costes de subactividad y beneficios por sobreactividad .. .. . .. .. .. . .. .. .. . .. .. . . .. . . .. .. . .. . .. .. . .. .. . ... . .. .. .. . .. .. Caso Práctico 13.3: Costes por departamentos y secciones auxiliares. Coste de amortización .. .. .... .. .. . . ... .... .. . .. .. .. . ... . .. .. .. .. ... . .. . . .. . . . ... . . ... .. .. . .. . Caso Práctico 13.4: Secciones homogéneas. Full cost, direct cost. Costes estándar. Análisis de desviaciones . ... .... ... ........... ..... .. ..... ..... . .... .... ... .... Caso Práctico 13.5: Órdenes de fabricación y departamentos .................... Caso Práctico 13.6: Secciones auxiliares. Método de imputación racional. Departamentos .................................................................................. Caso Práctico 13.7: Departamentos. Existencias iniciales de productos en curso. Sistema Bedaux ... ... . ....... ... ... .... ... . ....... .......... ..... . ... . . .... ... . ... . ... Caso Práctico 13.8: Full cost, Direct Cost y Umbral de Rentabilidad. Coste de amortización. Sección de aprovisiomamiento .......................... Caso Práctico 13.9: Direct cost. Costes Conjuntos. Sistema Halsey. Umbral de rentabilidad......................................... .............................. Caso Práctico 13.10: Departamentos. Existencias iniciales de productos en curso. FIFO. Sistema Bedaux .................................. ............................ Caso Práctico 13.11: Órdenes de fabricación. Costes conjuntos. Direct Cost. Coste de amortización. Umbral de rentabilidad .. . .. .. . .. .. .. .. .. Caso Práctico 13.12: Órdenes de fabricación. Departamentos. Amortización......................................................................................

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417 419 423 429 438 446 455 461 472 486 490 511

TEMA 1 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANAÚTICA

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CASO PRÁCTICO Nº 1.1 El 1 de Agosto de 2003 una empresa compra una maquinaria por valor de 2.000.000 de u.m. con un préstamo que previamente había pedido el 1 de Febrero de ese mismo año, por ese valor y que devenga un interés del 10% anual pagadero por años vencidos. A 31 de Diciembre, la empresa calcula el coste por amortización sabiendo que a la maquinaria se le han atribuido 1.000 horas de trabajo y que hasta esa fecha ha consumido 40 horas. Desde el punto de vista de la contabilidad externa, el cálculo de la amortización, según un criterio lineal, se realiza considerando que las 1.000 horas de trabajo equivalen a 5 años de vida útil.

SE PIDE: Calcular a 31 de Diciembre el pago, el valor de la inversión, el gasto y el coste realizado por la empresa.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 1.1 INVERSIÓN: Adquisición de bienes de activo, que van a ser utilizados en el proceso productivo y su consumo va a ser fragmentado y diferido, dando lugar a diferentes magnitudes de coste en la medida en que dichos factores se vayan consumiendo a lo largo del tiempo. COSTE: Consumo de factores productivos, valorado en términos monetarios, necesarios para la obtención de un producto. En el caso que nos ocupa, el coste estaría constituido por el consumo de maquinaria en el proceso productivo, que se va a medir mediante la amortización técnica de la maquinaria. GASTO: El gasto puede considerarse como el quebranto necesario para el desarrollo de la actividad mercantil de la empresa, cuyo importe se recupera con las ventas. PAGO: Constituye la salida de recursos monetarios de la empresa hacia el exterior, en forma de efectivo o de cualquier otro medio admitido. En base a estas definiciones, la solución del problema sería la siguiente:

Inversión: Los bienes comprendidos en el inmovilizado material, que son adquiridos del exterior, se valoran al precio de adquisición. Éste incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Además, se permite al inclusión de los gastos financieros, siempre que tales gastos se ha-

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

yan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del activo y correspondan a cualquier tipo de financiación ajena, destinada a financiar dicha adquisición. Estos últimos son conocidos como intereses intercalarios. Intereses: 10% (2.000.000) = 200.000 u.m. anuales, Ello implica un gasto por intereses del ejercicio de 100.000 u.m., debido a que hay un semestre comprendido desde que se pide la financiación hasta que se pone en funcionamiento la maquinaria.

Valor de la inversión: 2.000.000 + 100.000 = 2.100.000 u.m. Coste: Consumo realizado durante el ejercicio de la maquinaria: Coste por amortización: 2.100.000 u.m. / 1.000 horas= 2.100 u.m./hora. Se han consumido: 40 horas x 2.100 u.m./hora = 84.000 u.m.

Pago: 2.000.000 de u.m. al pagar la maquinaria con el dinero obtenido del préstamo. Gasto: En este caso, dentro de los gastos habrá que incluir la amortización de la maquinaria y aquellos intereses del préstamo que se hayan devengado y no se tengan que incorporar al precio de adquisición de la misma. Amortización: (2.100.000 / 5) x 5/12= 175.000 u.m. Gastos financieros: (200.000 / 12) x 5= 83.333 u.m. Hay que tener en cuenta el método que utilicemos en la amortización del préstamo, ya que, en función de cuando se empiecen a devengar los intereses del mismo, antes o después de la puesta en funcionamiento de la máquina, se van a incluir o no como mayor valor de la misma, y por lo tanto van a influir en el coste y en el cálculo de las cuotas de amortización.

CASO PRÁCTICO Nº 1.2 La empresa industrial AYSER fabrica un único producto P a partir de la materia prima M. Los datos relativos a este período son:

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

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MATERIAS PRIMAS Existencias Iniciales: 2.000 u. a 30 u.m. /u. Compras: 4.000 u. a 30 u.m./u. Consumo: 5.000 u. PRODUCCIÓN Se fabrican: 1.000 u. VENTAS Vendemos toda la producción a un precio de 3.000 u.m,/u. Los costes indirectos de fabricación ascienden, en este período, a

1.250.000 u.m. y el consumo horario de la mano de obra directa fue de 480 horas, siendo su valor unitario de 1.200 u.m./h. En cuanto a los gastos de administración y ventas, ascienden a un total de 400.000 u.m. De este importe, corresponde asignar un 20% a administración y el resto a ventas.

SE PIDE:

1. calcular el coste de producción del producto P. 2. calcular la cuenta de resultados de la empresa en este período.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 1.2 1. Cálculo del coste de producción Materia prima: 5.000 u. x 30 u.m./u.= ........................ . 150.000 u.m. Mano de obra: 1.200 h x 480 h = .............................. . 576.000 u.m. Costes indirectos de fabricación= .............................. .. 1.250.000 u.m. Coste de producción total = ...................................... .. 1.976.000 u.m.

Coste unitario de producciónC 1 > = 1.976 u.m./u.

(1) El coste unitario de producción corresponde al cociente entre el coste total de producción que habíamos calculado (1.976.000 u.m .) y el número de unidades producidas (1.000 u.).

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

2. Cuenta de resultados analítica Ingresos por ventas .......................................................................... . Coste producción vendida ................................................................ .. Margen industrial ............................................................................... Coste

comercial ................................................................................ .

Margen comercial ............................................................................. . Costes de administración. ................................................................. .. RESULTADO ANAÚTICO DEL PERÍODO............................................. .

3.000.000 (1.976.000) 1.024.000 (320.000) 704.000 (80.000) 624.000

El cálculo del coste de la producción vendida implica que previamente haya que calcular dos clases de costes diferentes: coste de la producción del período y coste de la producción terminada. El coste de la producción del período recoge el coste necesario para producir aquellas unidades que se han comenzado en el período considerado. Éste estará compuesto por los costes directos y aquellos costes indirectos imputables a la producción.

=

Coste producción período Coste directo indirecto fabricación,mputabte

+ Coste

El coste de la producción del período estará rectificado por la existencia de inventarios en curso, es decir, unidades que al inicio del período no estaban terminadas y se terminan en el mismo, y unidades que al final de dicho período no están completamente terminadas. Esta rectificación nos dará el coste de la producción terminada, que recogerá el coste correspondiente a aquellas unidades que están totalmente terminadas al finalizar el período considerado. Coste producción terminada = Coste producción período + Existencias;niciaies Producción en Curso - Existenciasnnates !Producción en Curso

+

Como puede observarse, el coste de la producción terminada podrá ser uno u otro en función del método de valoración de inventarios de productos en curso que se establezca. El coste de la producción terminada también tendrá que rectificarse como consecuencia de la existencias de inventarios de productos terminados, es decir, unidades que al inicio del período estaban en almacén, completamente terminadas y con un coste asignado,. y unidades que quedan en almacén al final de di-

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANAÚTICA

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cho período. Obtendremos el coste de la producción vendida, que corresponderá exclusivamente a las unidades que se venden.

=

Coste producción vendida Coste producción del período + Existencias;n/da/es .Producción Terminada - Existenciasfinaies Producción Terminada Como ocurre en el caso anterior, el coste de la producción vendida también estará condicionado al método de valoración de inventarios de productos terminados que se establezca.

CASO PRÁCTICO Nº 1.3 La S.A. AMADEUS presenta los siguientes datos en los diferentes documentos contables, correspondientes al año 2.00X: CONCEPTO

IMPORTE

Materias primas compradas Mano de obra directa Mano de obra indirecta Luz y calefacclón Seguro de accidentes Seguro de incendios Alquiler de fábrica Compra materiales diversos de fabricación Depreciación maquinaria Gastos diversos Impuestos Coste de distribución Coste de administración Valor de las ventas

128.000 u.m. 73.000u.m. 24.000u.m. 6.000 u.m. 3.500u.m. 1.800 u.m. 5.300 u.m. 3.450 u.m. 2.000u.m. 3.300 u.m. 2.600u.m. 11.800 u.m. 12.000 u.m. 314.500 u.m.

Los inventarios de existencias al inicio y cierre del ejercicio son los que se exponen en el siguiente cuadro (unidades monetarias): Concepto Materias Primas Materiales diversos fabricación

1./1./0X 36.000 300

31/1.2/0X 58.000 400

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Los movimientos de producción conllevan unas existencias iniciales de producto terminado de 400 u., valoradas a 100 u.m./u., se producen 2.000 u. y se vende el 90 % del total disponible.

La valoración de inventarios se hace según el criterio de FIFO

SE PIDE: Calcular el coste de los productos fabricados, así como la cuenta de resultados.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 1.3 1. Cálculo de consumo de materias primas y de materiales diversos de fabricación. Consumo de materias primas = Existencias1nidales MM.PP. + + Compras - ExistenciasFJnales MM.PP.= 36.000 + 128.000 - 58.000 = 106.000 u.m. Consumo de materiales diversos de fabricación = = Existencia5in1dales Materiales fabricación + Compras materiales fabricación - ExistenciasFJnales Materiales fabricación = = 300 + 3.450 - 400 = = 3.350 u.m. '

2. Cálculo de los costes de producción. Coste de producción: sumatorio de todos los costes que intervienen en el proceso productivo, sin incluir costes de distribución y de administración.

La MOD asciende a 73.000 u.m. El consumo de materiales, que acabamos de calcular, asciende a:

109.350 u.m. Estos dos componentes configuran los costes directos, es decir, aquellos costes que se han consumido en el proceso productivo y que se asignan directamente al portador de costes. De esta forma, los costes directos importan: 182.350 u.m. A los coste directos, habría que añadirle los costes indirectos de fabricación. Éstos son la suma de los consumos de determinados factores de producción, que no pueden asignarse de forma directa al producto, sino que se ne-

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANAÚTICA

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cesitan determinados criterios de distribución para su imputación. En este caso práctico, los costes indirectos de producción ascienden a 48.500 u.m. El coste de producción total será la suma de los costes directos y aquella parte de los indirectos que corresponda imputar al portador de costes en cuestión.

Coste de producción = CD + CIF = 182.350 u.m. + 48.500 u.m.= 230.850 u.m.

+

Producción: 2.000 u. Coste unitario producción: 115,425 u.m./u.

3. Cálculo de la cuenta de resultados. Para calcular la cuenta de resultados hay que calcular previamente el coste de la producción vendida, que supone incorporar el inventario de productos terminados al coste de producción. Coste producción vendida = Existencias,nictaies Productos terminados + Coste producción - ExistenciasRnaies Productos terminados Para valorar estos inventarios se utiliza el criterio FIFO, por lo que valoraremos las salidas en función del orden de entrada de las unidades producidas, comenzando por las existencias que habían al principio del ejercicio. Coste ventas: 90 % x (400 u + 2.000 u) = 2.160 u, de las cuales se valoran: 400 u. x 100 u.m./u.= 40.000 u.m. 1.760 u x 115,425 u.m./u = 203.148 u.m.

Total coste ventas: 243.148 u.m. Las existencias finales importan 240 u. x 115,425 u.m./u.: 27.702 u.m.

La cuenta de resultados es la que se presenta a continuación:

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Ingresos por ventas ....................................................... . (Coste de la Producdón Vendida) .................•........ .........

314.500 u.m. (243.148) u.m.

Margen industrial ........................................................... . (Costes comerciales) .• .....................................................

71.352 u.m. (11 .800) u.m.

Margen comercial........................................................... . (Costes de administración) .......... ................................... .

59.552 u.m. (12.000) u.m.

Resultado analítico del período ...............................

47.552 u.m.

CASO PRÁCTICO Nº 1.4 La empresa de carpintería "DIENAL'' se dedica a la elaboración y venta de muebles. En el mes de octubre, ha recibido un pedido especial de uno de sus clientes que consiste en la fabricación de 500 mesas y 100 estanterías a partir de un mismo tipo de madera. Para atender este pedido la empresa necesitó utilizar toda su capacidad productiva. Los datos efectivos relativos al mes de octubre son los siguientes:

Inventario de Materias Primas: Existencias iniciales: ..................................... 100.0000 u.m. Compras: .................................................... 250.000 u.m. Existencias finales........................................ 30.000 u.m. El consumo de materias primas corresponde en un 65% a la elaboración de mesas y el resto a estanterías.

Inventario de producción terminada: Existencias iniciales mesas: ninguna Existencias iniciales estanterías: 25 u. a 4.400 u.m./u. Después de atender al pedido no quedan existencias finales de producción terminada.

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

17

Ventas: Se atendió el pedido en el tiempo y forma previstos. La empresa estableció el precio de venta unitario incrementando el coste de producción unitario de las mesas en un 50% y el de las estanterías en un 30%. Otra información adicional del período: -

Los gastos de personal se valoran en función de las horas- hombre utilizadas en la fabricación de cada producto. La producción de las mesas que conforman el pedido han supuesto un consumo de 100 h/h, mientras que han sido necesarias la utilización de 60 h/h para la elaboración de las estanterías. El coste horario unitario es de 2.300 u.m./h.

-

Los costes indirectos de fabricación ascienden a 320.000 u.m., asignándose un 75%para mesas y el resto para estanterías.

-

El departamento comercial ha incurrido en unos costes de 25.000 u.m.

-

Los gastos de administración y generales han ascendido a 50.000 u.m.

SE PIDE: Calcular el coste de producción, unitario y total, de mesas y estanterías. Elaborar la cuenta de resultados analítica.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 1.4 1. Cálculo del Coste de producción Consumo de Materias primas = Existenciasinidales + Compras - Existenciasflna1es = 100.000 u.m. + 250.000 u.m.- 30.000 u.m. = = 320.000 u.m. Consumo en mesas= ..................... 65% de 320.000 u.m. = 208.000 u.m. Consumo en estanterías = .............. 35% de 320.000 u.m. = 112.000 u.m.

MOD = 368.000 u.m. Horas consumidas en mesas = ......... 100 h x 2.300 u.m./h = 230.000 u.m. Horas consumidas en estanterías = .. 60 h x 2.300 u.m./h = 138.000 u.m.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

18

CIF

= 320.000 u.m.

CIF de mesas = .............................. 75% de 320.000 u.m. = 240.000 u.m. CIF de estanterías: ......................... 25% de 320.000 u.m. = 80.000 u.m.

Coste total de producción de mesas + 240.000 u.m.= 678.000 u.m.

= 208.000

u.m.

+ 230.000

Coste unitario producciónMESAS = 678.000 u.m. / 500 u. = 1.356 u.m/u.

u.m.

+

=

Coste total de producción de estanterías = 112.000 u.m. + 138.000 u.m. + 80.000 u.m.= 330.000 u.m. Estanterías necesarias para atender al pedido: 100 u. Estanterías disponibles (Existencias1nidaies): 25 u. Producción ejercicio: 100 u - 25 u= 75 u. Coste unitario producciónESTANTERÍAS = 330.000 u.m. / 75 u.= = 4.400 u.m/u.

2. Cuenta de resultados Para poder presentar la cuenta de resultados es necesario conocer previamente el coste de las unidades que se van a vender, que se ha denominado coste de la producción vendida, y los ingresos derivados de la venta de las misma, neto de descuentos comerciales, si los hubiera.

a) Coste de la producción vendida: Coste producción vendida mesas = 1.356 u.m. x 500 u. = = 678.000 u.m. Coste producción vendida estanterías = Coste período + Valor existencias iniciales= 440.000 u.m.

b) Ingresos se calculan incrementando los costes de producción unitarios del siguiente modo: Precio de mesas

= 1.356 u.m x 1,5 = 2.034 u.m./u. = 2.034 u.m.Ju x 500 u. = 1.017.000 u.m.

Ingresos,.,ESAs

Precio estanterías = 4.400 u.m. x 1,3 = 5.720 u.m./ud -

IngresosESrANTERiAs = 5.720 u.m.Ju x 100 u. = = 572.000 u.m.

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19

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABIUDAD ANAÚTICA

c) Cuenta de resultados analítica: ., ~

IIstr.

Adm; 5% 10% 60% 10%

---

12,5% 10% 10% 90% 100%

---

---

30% 15%

30% 10%

100% 20% 40%

32,5% 30% 10% ---

---

Los costes de aprovisionamiento se distribuyen por partes iguales entre los dos procesos productivos, como mayor valor de los consumos de materias primas. El inventario de productos en curso de cada uno de los productos, valorado en u.m. es: PRODUCTOS

Muebles salón madera Muebles cocina madera Muebles salón aglomera. Muebles cocina aglomera.

ExistenciaS1NICIALES

ExistenciasFINAus

850.000 525.000 ---

100.000

75.000

--425.000 500.000

En cuanto a los productos terminados, no existen existencias iniciales de ninguno de ellos, siendo las existencias finales de 10 u. para los mueble de salón de madera, 50 u. para los de cocina de madera, 15 u. de mueble de salón de aglomerado y 40 u. de muebles de cocina de aglomerado. La producción de los mismos asciende a 600 unidades para los primeros, 800 para los segundos, 400 para los terceros y 850 para los últimos.

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80

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

El precio unitario de venta es el siguientes:

Concepto

Salón madera

Cocina madera

"Salón aglomerado

Cocina aglomerado

Precio venta

275.000

50.000

125.000

20.000

SE PIDE: calcular el coste de producción de cada uno de los productos y presentar la cuenta de resultados global e individual, sabiendo que el reparto de los costes conjuntos del 2º proceso productivo se hace en función de los valores de venta y del proceso 1 en función del valor realizable neto estimado.

°

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 3.6 1. Costes directos a) Consumo de materias primas: (Las cantidades están en miles, tanto las unidades físicas como las unidades monetarias) Entradas

u.

A

p.

Salidas valor

u.

3

3.000

1

3

3

3,25

9.750

1 3

3 3,25

0,5

3,25

11125

12.750 1,625

2

200

0,1

2

200

0,2

2,5

500

0,1 0,2

2 2,5

700

0,05

2

100

2,5 2

600

0,25

1

250

0,25

1

250

0,4

1,5

600

0,65

1,3077

850

0,125

1,3077

0,8

1,75

1.400

0,8

1,75

0,4

1,5

600

0,525 D

3 3,25

valor

3.000

0,1

0,2 0,05

e

p.

u.

valor

1

1 2,5

B

p.

Exist. finales

0,575

1,3077

1,6667

686,538

958,333

163,462 1.400

1,2

1,6667

2.000

0,625

1,6667

1.041,667

A: Tableros de madera; B: Listones; C: Chapado de madera; D: Tableros aglomerado

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PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECISIONES

-

81

Precios medios ponderados de cada una de las materias primas:

_ 250 x 1.000 + 400 x 1.500 = 850.000 = 250 + 400 650

PMP.

Chapado -

= 1.307,69 u. m./u. = 800 x 1.750 + 400 x 1.500 = 2.000.000

PMP

800 + 400

Aglom.

=

650

= 1.307,69 u.m./u. -

Consumos en unidades físicas:

CONSUMO

= & 0 M.P. + COMPRAS M.P.

Consumo Consumo Consumo Consumo

'·' ªt! rla Prima Madera

- ExF M.P.

madera= 1000 + 3000 - 500 = 3500 u. listones= 100 +200- 50 = 250 u. chapado 250 +400 - 125 525 u. aglomerado 800 + 400 - 625 575 u.

=

CONSUMO 11.125.000

=

=

. PROCESOi -

~

11.125.000

=

PROCE$0:z

-

-----

Ustones

600.000

480.000

120.000

Chapado Aglomerado

686.538

377.596

308.942

958.333

-----

958.333

13.369.871

ll.982.596

l.387.275

TOTAL

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82

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

2. Costes indirectos (en miles de u.m.) COSTE

MDI Amortlz. Sumln. Arrendam Publlcid. S.bancar. Prlm. seg. Aprovfs. TOTAL

Valor

Apro.

Proci

Proc2

Dlst.. · · Adm.

750 200

6.750 800 96

4.875 600 48

-------

-------------

1.875 200 48 675 200

15.000 2.000 480 750 200 (') 40 120 (") 90 r--J

-------

18.680

----

----

----

-----

----

750 200 288 75

----40

18

24 13,5

36 13,5

36 9

24 36

968

7.683,5

5.572,5

3.043

1.413

(*) Sólo se corresponde a este ejercicio 2/3 x 300.000 = 200.000 u.m. (**) Sólo corresponde a este ejercicio 50.000 + (120.000 x 7/12) = 120.000 u.m. (***) El consumo de otros aprovisionamientos se corresponde con la suma entre las existencias Iniciales y las compras del mismo, ya que no hay existencia finales.

3. Coste Industrial Coste industrial 1 = 11.982.596 + [968.000/2] + 7.683.500 = 20.150.096 u.m.

=

Coste industrial 2 = 1.387.275 + [968.000/2] + 5.572.500 = = 7.443.775 u.m. Son los costes conjuntos a repartir entre cada uno de los productos fabricados por la empresa.

4. Reparto de costes conjuntos En primer lugar habrá que repartir los costes comunes del segundo proceso entre los muebles de aglomerado, productos resultado del mismo, para pasar a distribuir .posteriormente los costes conjuntos del primer proceso productivo entre los cuatro tipo de productos. Es necesario comenzar por la fase de fabricación 2 por que ello posibilitará tener los costes separables, imputables a los salones y cocinas de aglomerado, que van a ser necesario para poder repartir los costes de la fase de fabri-

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83

PRODUCCTÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DECTSIONES

cación 1, que no solo afectan a los salones y cocinas de madera, sino también a los de aglomerado. a) Reparto costes conjuntos del segundo proceso productivo (en función del valor de venta) (Importes en miles de u.m.) Importe Total

Productos

Ingresos ventas mueble salón Ingresos ventas mueble cocina

Porcentaje

u.

p.

400 850

125

50.000

74,63%

20

17.000

25,37%

TOTAL ...................................

67.000

100%

Estos porcentajes que se han obtenido van a permitir repartir los costes conjuntos del 2º proceso productivo entre los dos tipos de muebles. Costes

Total

Sa16n

Codna

Costes conjuntos

7.443.775

5.555.289

1.888.486

b) Reparto costes conjuntos del primer proceso productivo: Una vez asignados los costes industriales conjuntos a cada uno de los muebles de aglomerado, resultantes del 2º proceso, vamos a proceder a repartir los costes del 1er proceso, entre los cuatro tipos de productos que obtiene la empresa. Utilizaremos para ello el valor realizable neto. .•,

Ingresos ventas

:

Costes_

Productos

,•

-- ,,,

·,. ' Salón madera Codna madera Salón aglomerado Cocina aglomera.

.

u.

600 800 400 850

p.

Valor

275.000 50.000 125.000 20

165M 40M 50M 17M

VRN

.

'

o o

'

1'

-- .

'

% '

-c:t!-",'

5.555.289 1.888.486

165.000.000 40.000.000 44.444.711 15.111.514

TOTAL .........................................

264.556.225

62,4 15,1 16,8 5,7 100

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84

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Distribución de costes conjuntos entre cada uno de los productos:

Costes conjuntos: 20.150.096 u.m.

c. conjuntos

5al6n madera

20.150.096

12.573.660

Cocina madera 5al6n aglomera. 3.042.665

Cocina aglom.

3.385.216

1.148.555

S. Coste Industrial de los productos

Muebles salón madera ............................................ . 12.573.660 u.m. Muebles cocina madera .......................................... . 3.042.665 u.m. Mueble salón aglomerado ....................................... . 8.940.505 u.m. Mueble cocina aglomerado .................................... .. 3.037:041 u.m. 6. Coste industrial de la producción terminada y el' coste industrial de la producción vendida.

Coste industrial producción terminada = Existencias1niciales Producción en curso + Coste industrial período - ExistenciasAnales Productos en curso

Producto

Salón madera Cocina madera Salón aglomerado Cocina aglomerado

ExzP.C.

c. Industrial

Ex,P.C.

C. industrial prod.termlnad.

850.000

12.573.660

(100.000)

13.323.660

525.000

3.042.665

o

3.567.665

8.940.505

(425.000)

8.515.505

3.037.041

(500.000)

2.612.041

o 75.000

Coste industrial producción vendida. = Existencias1niciales Producción terminada + Coste industrial producción terminada - ExistenciasFJnaies Producción terminada

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PRODUCOÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DEOSIONES

,

"Producto

Ex,

· P.T.

Salón madera Cocina madera Salón aglomerado Cocina aglomerado

o o o o

85

i · c. industrial

C. Industrial prod. tda

'Exp P.T. (l)

13.323.660 3.567.665 8.515.505

(222.061) (222.979) (319.331)

13.101.599 3.344.686 8.196.174

2.612.041

(122.920)

2.489.121

pi'od. vda. ·

(1) Para valorar las existencias finales de los productos terminados es necesario obtener el valor unitario del coste de la producción terminada.

Coste unitario: Mueble Mueble Mueble Mueble

salón madera = 13.323.660 / 600 = 22.206,1 u.m./u cocina madera = 3.567.665 / 800 = 4.459,58 u.m./u salón aglomerado = 8.515.505 / 400 = 21.288,76 u.m./u cocina aglomerado = 2.612.041 / 850 = 3.072,99 u.m./u

Valor existencias finales: Mueble Mueble Mueble Mueble

salón madera= 22.206,1 x 10 = 222.061 u.m. cocina madera = 4.459,58 x 50 = 222.979 u.m. salón aglomerado = 21.288,76 x 15 = 319.331 u.m. cocina aglomerado= 3.072, 99 x 40 = 122.920 u.m.

7. Cuenta de Resultados Ingresos por ventas: Mueble Mueble Mueble Mueble

salón madera = 590 x 275.000 = 162.250.000 u.m. cocina madera = 750 x 50.000 = 37.500.000 u.m. salón aglomerado= 385 x 125.000 = 48.125.000 u.m. cocina aglomerado = 810 x 20.000 = 16.200.000 u.m.

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86

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

CUENTA DE RESULTADOS ANALÍTICA Concepto

Sal6n madera

Cocina madera

Sal6n aglomera

Cocina aglomera

TOTAL

Ingresos ventas (C.P.V)

162.250.000 (13.101.599)

37.500.000 (3.344.686)

48.125.000 (8.196.174)

16.200.000 (2.489.121)

264.075.000 (27.126.580)

M. Industrial (C. comercial)

149.148.401

34.155.314

39.928.826

13.710.879

236.943.420 (3.043.000)

M. comercial (C. admlnlstrac.)

236.943.420 (1.413.000)

Rdo. Analítico del período

232.487.420

CASO PRÁCTICO Nº 3.7 Una empresa cárnica, se está planteando el ampliar su actividad industrial con una nueva planta que le va a permitir trabajar 1.000 kg. de carne diarios más de lo que normalmente viene produciendo. Con la instalación actual, la empresa trabaja 12.000 kg. de carne diarios, de los cuales el 75% se convierte en embutido y el resto en hamburguesas. Los costes diarios en dicha planta ascienden a 240.000 u.m.

La nueva instalación le supondría a la empresa un coste adicional de 500.000 u.m. Sabiendo que los ingresos que la empresa obtiene por la venta de sus productos son: - 800 u.m. por kg. de embutido. - 600 u.m. por kg. de hamburguesas.

SE PIDE: Determinar si a la empresa le interesa realizar la instalación de la nueva planta industrial o si por el contrario le resulta más rentable continuar con la capacidad ya instalada.

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PRODUCCIÓN CONJUNTA. COSTES PARA LA TOMA DE DEOSIONES

87

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 3.7 1. Ingresos y costes incrementales Ingresos:

Con la planta actual: Embutido: 12.000 kg. x 0,75 x 800 u.m./kg = 7.200.000 u.m. Hamburguesas: 12.000 kg. x 0,25 x 600 u.m./kg = 1.800.000 u.m.

Total ingresos:........................................... 9.000.000 U.m. Con la nueva planta: Embutido: 13.000 kg. x 0,75 x 800 u.m./kg = 7.800.000 u.m. Hamburguesas: 13.000 kg. x 0,25 x 600 u.m,/kg = 1.950.000 u.m.

Total ingresos:........................................... 9.750.000 U.m. Ingresos suplementarios: 750.000 u.m. Costes suplementarios: 500.000 u.m.

Resultado suplementario: 250.000 u.m. Como los ingresos incrementales son superiores a los costes si interesaría llevar a cabo la instalación.

2. Ingresos y costes marginales unitarios Por cada kg. de carne transformada y vendida: Embutido: 0,75 x 800 u.m. = 600 u.m. Hamburguesas: 0,25 x 600 u.m. = 150 u.m.

Ingreso diferencial = 750 u.m. Coste diferencial = 500.000 u.m./ 1.000 kg. = 500 u.m./kg.

Resultado diferencial = 250 u.m. A fa empresa le interesaría invertir en la nueva planta industrial.

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88

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

CASO PRÁCTICO Nº 3.8 La empresa "COQUELLA" se dedica a la producción de dos tipos de leche: entera y desnatada, que vende envasada en botellas de un litro. En el último ejercicio económico, la producción obtenida y vendida ascendió a 6.000 litros de leche entera y 4.500 litros de leche desnatada, teniendo una capacidad ociosa, que le permitiría incrementar la producción en un 20%.

La información sobre los costes que intervienen en el proceso de producción y venta es la siguiente: Leche Entera ·

Leche Desnatada

Materia Prima Envases MOD Costes Indirectos fabrlcacvarlab Costes Indirectos fabr/CnJ

66,23 0,72 66,95

4.950 900 150

(100%) 4.950 600 (6/9) (60%) 90

5.640 5.550

5.550 5.400

LJEQUIVALENTES

P. neta

C. U. P. C.A.U.P. C.U.R.

--

6.000 5.850

5.640 5.550

27,6 (5)

331.403 40.170 1.9874)

0,3 27,89

107,45 1,171 108,621

138.084 16.738 82Ff6)

537.663 63.106 4.041

(7)

26,92 0,28 27,19

134.630 24.478 2.42JÍ 8)

134,37 1,451 135,821

672.293 87.584 6.464

(1) C.A.U.P. = (60 u x 13,6 2 u.m./u) / 5.400 = 0,15 u.m./u (2) Valor m.m.p.p. para las unidades perdidas = 90 u. x 13,62 u.m./u = 1.226 u.m. (3) C.A.U.P.

= (60

u x 66,23 u.m./u) / 5.550

= 0,72 u.m./u

(4) Valor de MOD para u. perdidas = (90-60) u x 66,23 u.m./u = 1.987 u.m. (5) C.A.U.P. = (60 u x 27,6 u.m./u) / 5.550 = 0,3 u.m./u (6) Valor de CGF para unidades perdidas

= (90 - 60) x 27,6 = 828 u.m.

(7) C.A.U.P. = (60 u. x 26,92 u.m./u) / 5.850 u = 0,28 u.m./u. (8) CDA para unidades perdidas

= (150 - 60) x 26,92 = 2.423 u.m.

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CONTABILIDAD POR PROCESOS

-

253

Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los departamentos, del mes de octubre. Para ello se debe calcular el coste de la producción vendida, teniendo en cuenta que se vende solamente el 90 % de la producción del departamento 11. Coste producción terminada: 672.293 u.m. Producción: 4.950 u Coste unitario: 135,82 u.m./u Coste producción vendida: (90% x 4.950) x 135,82 = = 605.064 u.m. Existencias finales: 495 x 135,82 = 67.229 u.m. Cuenta de explotaci6n

Octubre

Ventas netas (C. P. V.)

891.000 (605.064)

Margen Bruto (C. Comercia/es)

285.936 (120.000)

M. Comercial (C. Administración.) Rdo.analítico ordinario (Pdas. extraordinarias) Rdo analftico

165.936 (80.000) 85.936 (6.464) 79.472

Las existencias finales serían las siguientes: Producción en curso............................................. 116.037 u.m. Departamento I: 28.453 u.m. Departamento 11: 87.584 u.m. Producción semiterminada:................................... 13.461 u.m. Departamento I: (6.500 u - 6.000 u.) x 26,927 u.m. Producción terminada: ......................................... 67.229 u.m. Departamento 11: 67.229 u.m.

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254

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Coste medio ponderado Mes de noviembre

Con límite tolerancia Departamento I

Para el mes de noviembre, las existencias perdidas en el departamento I han ascendido a 500 u., excediendo por tanto el límite de tolerancia establecido. Concepto

HHPP.

HOD

ClF

TOTAL

Costes per{odo Ex. inidalef*J TOTAL

49.830 7.661 57.491

51.740 7.797 59.537

129.350 12.995 142.345

230.920 28.453 259.373

Unidades 1.250+10.000 Ucr(6.750) Ves (4.000) UPOAS (500)

(100%) (100%) (90%)

(100%) (62,5%) (90%)

11.200 10.750

VEQUNALENTES P. netf1J C. U. P. C.A.U.P. C.U.R.

6750 4.000 450

(2)

Valoración: Ver Ves VPEROIDAS

5,13 0,191 5,32 35.938 21.297 256

6.750 2.500 450

(100%) (62,5%) (90%}

9.700 9.250 6,14 0,27 6,4

(3)

43.222 16.008 307

6.750 2.500 450

9.700 9.250 14,67 0,63 15,31

(4)

103.338 38.213 734

25,94 1,091 27,031 182.498 75.578 1.291

(*) Según se desprende de la Tabla correspondiente al Departamento I para el mes de Octubre ( 1) Producción neta

= UEQUIVALBmS - UPERDIDAS

(2) C.A.U.P. = (5,13 u.m./u x 400 u.)/ 10.750 u. = 0,191 u.m./u. (3) C.A.U.P. = (6,14 u.m./u x 400 u)/ 9.250 u = 0,27 u.m,/u. (4) C.A.U.P. = (15,31 u.m./u x 400 u.)/ 9.250 u. = 0,63 u.m./u.

De las 11.250 unidades procesadas pasan al departamento II solamente 5.000, pero teniendo en cuenta las 500 unidades que teníamos semiterminadas del mes de octubre, valoradas por 13.461 u.m. Por lo tanto, para ver el coste de las existencias que pasan al siguiente departamento tendremos que calcular el coste medio ponderado entre las 6.750 unidades fabricadas y terminadas en el mes de noviembre y las 500 del mes de octubre.

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255

CONTABILIDAD POR PROCESOS

e. M . P. -_ 182.498 + 13.461 -_ 27, 03 u.m. / u. 6.750 + 500

Disponemos de 7.250 unidades para pasarlas al Departamento 11, de las cuales solamente pasan 5.000 unidades, quedando como existencias semiterminadas 2.250 unidades. El valor de todas ellas es el siguiente: Coste existencias pasan al Departamento 11: 5.000 x 27,03 = 135.144 u.m.

=

Coste existencias semiterminadas: 2.250 x 27,03 = 60.815 u.m.

Departamento II

C.M.P. (Límite tolerancia: 60)

Mes de noviembre

Concepto

MMPP.

MOD

CIF

TOTAL

e.o.A.

Coste total

C. período Ex/..lnicJ"J

148.900 6.198 155.098

649.338 40.170 689.508

287.305 16.738 304.043

1.085.543 63.106 1.148.649

135.144 24.478 159.622

1.220.687 87.584 1.308.271

TOTAL

U.: (900+5000)

Ver (4.150) Ves (1.500) VPDAS (250) VEQUIVAlENTcS P. neta

C. V. P. C.A.V.P. C.U.R.

(100%) 4.150 (3/4) 1.125 150 (3/5) 5.425 5.275

(100%) 4.150 (100%) 4.150 (70%) 1.050 (70%) 1.050 150 (60%) (60%) 150 5.350 5.200

4.150 1.500 250

5.350 5.200

28,59 0,33 28,91

128,9 1,49 130,4

56,83 0,66 57,49

119.996 32.529 2.573

541 .023 136.885 11.600

238.568 60.360 5.115

5.900 5.650 214,32 2,48 216,8

27,05 0,29 27,34

241,37 2,77 244,11

113.469 41.013 5.140

1.013.056 270.787 24.428

Valoración: ·

Ver Ucs UPERD/DAS

899.581 229.714 19.288

(*) Se obtiene de la tabla del mes de Octubre correspondiente al Departamento II

-

Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los departamentos, del mes de noviembre.

Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en cuenta que se vende solamente 4.100 unidades del departamento 11, y que existen existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido.

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256

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Coste producción terminada noviembre: 1.013.056 u.m. Producción: 4.150 u Existencias mes octubre: 67.229 (495 u. f.)

e. M . P. -_

1.013.056 + 67.229 -_ 232, 57 u.m. / u. 4.150 + 495

Coste producción vendida: 4.100 x 232,57 = ........ . Existencias finales: 545 x 232,57 = ..................... .. Cuenta de explotaci6n

Noviembre '

Ventas netas (C. P. V.)

820.000 (953.535)

Margen Bruto (C. Comercia/es)

(133.535) (144.000)

M. Comercia/ (C. Administración)

(277.535) (82.000)

Rdo analftico ordinario (Pdas. extraC1J) Rdo analítico

(359.535) (25.725) (385.260)

953.535 u.m. 126.750 u.m.

'.I

(1) Sería la suma de las pérdidas extraordinarias de cada uno de los departamentos

Las existencias finales serían las siguientes: Producción en curso............................................. Departamento I: 75.578 u.m. Departamento II: 270.787 u.m. Producción semiterminada:................................... Departamento I: 60.815 u.m. Producción terminada: ......................................... Departamento II: 126.750 u.m.

346.365 u.m.

60.815 u.m. 126.750 u.m.

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257

CONTABILIDAD POR PROCESOS

Con límite tolerancia Departamento I Y II

Criterio valoración FIFO Mes de octubre y noviembre Mes de noviembre

Concepto

MMPP.

MOD

Costes perfodo

49.830

51.740

Unidades 1.250+10.000 Usr(l.250) Uer(5.500) Ucs(4.000) UPDAS (500)

Departamento I

FIFO Límite de tolerancia: 400 u.

-(100%) (100%) (90%)

5.500 4.000 450

(1/5) (100%) (62,5%) (90%)

250 5.500 2.500 450

aF.-.

TOTÁL

129.350

230.920

(1/5) (100%) (62,5%) (90%)

250 5.500 2.500 450

UEQUIVALE/'ffES P. neta

9.950 9.500

8.700 8.250

C. U. P. C.A.U.P.

5,01 0,21 5,22

5,95 0,29 6,24

14,87 0,72 15,59

25,83 1,22 27,05

---

1.559 34.295 15.589 297

3.897 85.738 38.972 743

5.456 148.131 75.437 1.290

C.U.R. Valoración: Usr Uer Ucs UPERDIDAS

28.704 20.876 250

8.700 8.250

En este caso, el valor de las 5.000 u.f. que pasan al departamento II es el siguiente (FIFO): Existencias sell)iterminadas octubre: 13.461 u.m. (500 u.f.) Existencias iniciales en curso: 5.456 + mes octubre= = 33.909 u.m. correspondientes a 1.250 u. Existencias ejercicio que pasan al Dpto.11: (148.737/5.500) x x 3.250 = 87.890 u.m. Coste de las 5.000 u.f. = 135.260 u.m. Producción Semiterminada = 60.847 u.m.

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258

SUPUESíOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

FIFO

Departamento 11

Mes de noviembre

concepto

MMPP.

MOD

CIF

TOTAL

C.D,A.

Coste total

C. período

148.900

649.338

287.305

1.085.543

135.260

1.220.803

Unidades: (900+5000) Usr (900) Ucr(3.250) Ves (1.500) UPOAS (250) VEQUIVALENTES P. neta

C. U. P. C.A.U.P. C.U.R. Valoración: Usr Ver Ves VPERDIDAS

-

(50%) 450 (100%) 3.250 1.125 (3/4) (3/5) 150 4.975 4.825

(3/9) 300 (100%) 3.250 (70%) 1.050 (60%) 150 4.750 4.600

...

(3/9) 300 (100%) 3.250 (70%) 1.050 (60%) 150

3.250 1.500 250

4.750 4.600

5.000 4.750

29,93 0,37 30,3

136,7 1,78 138,48

60,49 0,79 61,27

227,12 2,94 230,06

27,05 0,34 27,4

13.636 98.481 34.089 2.694

41.546 450.079 145.410 12.303

18.382 199.141 64.338 5.444

73.564 747.701 243.839 20.441

89.030 41.091 5.139

--

254,17 3,28 257,45 73.564 836.731 284.928 25.580

Cuenta de resultados y existencias finales en cada uno de los departamentos, del mes de noviembre. Para ello debemos calcular el coste de la producción vendida, teniendo en cuenta que se vende solamente 4.100 unidades de la producción del departamento II, y que tenemos existencias terminadas del mes de octubre que no se habían vendido. Coste existencias en curso: 73.564 + 87.584 (octubre) = = 161.148 u.m. + Coste de unidades iniciadas y terminadas: 836.731 u.m. Coste producción noviembre: 997.879 u.m. Las existencias iniciales de producción terminada del departamento II son: 495 x 135,82 = 67.229 u.m., y que según el criterio de valoración elegido son las primeras en salir. Siguiendo el criterio de valoración FIFO el coste de la producción vendida quedaría como sigue: Unidades vendidas: 4.100 u.f., que se valoran de la siguiente forma:

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CONTABILIDAD POR PROCESOS

259

Existencias iniciales producción terminada: 67.229 u.m. (495 u.f.) Coste exist. curso que se han terminado: 161.148 u.m. correspondientes a 900 u. Coste producción noviembre: 2.705 x (836.731 / 3.250) = = 696.418 u.m. Coste producción vendida = 924.795 u.m. Existencias finales: (3.250 - 2.705)x (836.731 / 3.250) = = 140.313 u.m.

La cuenta de resultados sería: Cuenta de explotad6n

Novlembr,!

Ventas netas (C. P. V.)

820.000 (924.795)

Margen Bruto (C. C.omerdales)

(104.795) (144.000)

M. C.omerdal (C. Administración)

(248.795) (82.000)

Rdo analftico ordlnarf. (Pdas. extraord.) Rdo analftico

(330.795) (26.870) (357.665)

Las existencias finales serían las siguientes: Producción en curso.............................................. 360.365 u.m. Departamento I: 75.437 u.m. Departamento 11: 284.928 u.m. Producción semiterminada:.................................... 60.847 u.m. Departamento I: 60.847 u.m. Producción terminada: .......................................... 140.313 u.m. Departamento 11: 140.313 u.m.

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TEMA IX CONTABILIDAD POR SECCIONES

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263

CONTABILIDAD POR SECOONES

CASO PRÁCTICO Nº 9.1 Partiendo del siguiente gráfico:

,....

%A 1:30%

CP: 220.000 PRINCIPAL A

CP: 250.000

-

PRINCIPAL ~ B

~

%A2:50%

AUX. 1 CP: 80.000

%21: 70%~ ~

CP: 180.000

%83:40%

%: 32: 50%

AUX. 2

AUX.

~

'

3 1

CP: SO. 000

%: 23: 60%

donde: %x,v = Porcentaje de participación de la sección X sobre los costes de la sección Y. CP = Costes primarios

SE PIDE: Determinación de los costes intermedios de las secciones auxiliares 1,2 y 3 y de los costes totales de las secciones principales A y B, utilizando para resolver la reciprocidad el método algebraico o de ecuaciones simultáneas.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO NIº 9.1 1. Cálculo de los costes intermedios de las secciones auxiliares ( c~stes acumulados antes de resolver la reciprocidad) CI aux.1 = 80.000 - 80.000 = O u.m. CI aux.2 = 180.000 + 56.000 = 236.000 u.m. CI aux.3 = 50.000 + O = 50.000 u.m.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

264

2. Liquidación de las prestaciones internas efectuadas entre las secciones auxiliares 2 y 3 CT aux.2 = a aux.2 + % 2,3 x CT aux.3 CT aux.3 = a aux.3 + % 3,2 x CT aux.2 CT = Costes totales CT aux.2 CT aux.3

= 236.000 + 0.6 x CT aux.3

= 50.000 + 0.5 x CT aux.2

CT aux.2 = 380.000 u.m.

CT aux.3 = 240.000 u.m.

3. Determinación de los costes totales de las secciones principales Coste Sección PA = CP PA + %A 1 x CT aux.1 Coste Sección PB = CP PB + % 8, 3 x CT aux.3

+ %A 2 x

CT aux.2

'

De esta forma: Coste Sección PA = 220.000 + 24.000 +190.000 =

= 434.000 u.m. Coste Sección PB

= 250.000 +

96.000

= 346.000 u.m.

CASO PRÁCTICO Nº 9.2 La Sociedad Morping, S.A. fabrica un único producto P, que para su elaboración requiere las materias primas X e Y. La empresa se divide en las siguientes secciones: aprovisionamiento, elaboración, envasado, distribución y mantenimiento. Esta última presta sus servicios al resto de las secciones. Las operaciones realizádas durante el ejercicio han sido las siguientes:

l. Compra de materias primas: 100 Tm de X a 1.100 u.m./tm. 25 Tm de Y a 1.077 u.m./tm.

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265

CONTABILIDAD POR SECOONES

2. El consumo de mm.pp ha sido de 52 Tm para la materia prima X y de 60 Tm para la Y. Para la valoración de dichos consumos se sigue el criterio del coste medio ponderado, siendo las existencias iniciales de materias primas las siguientes: M.P. X: 3.500 u.m, correspondientes a 3,5 Tm. M.P. Y: 227.500 u.m, correspondientes a 250 Tm.

3. Los gastos a los que se ha hecho frente han ascendido a los siguientes importes: Mano de obra: ..................................................... . de la cuales corresponde a MOI ...................... . Impuestos: .......................................................... . Prima de seguros: ............................................... . Suministros: ................................................. ....... . Otros gastos: ...................................................... .

149.956 54.956 20.000 90.000 85.000 100.000

u.m. u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.

4. El reparto por secciones de los gastos indirectos se establece según las siguientes claves de reparto:

.

·concepto

Impuestos Prima seguros Suministros Otros gastos MOI

Aprov.

-20% 20% 30% 5000

Elabor.

--

30% 20% 10% 10000

Envas.

--20% 20%

--

20056

Distiil,; , - Han~n. 60% 10% 20% 10% 14900

40% 20% 20% 50% 5000

El reparto de costes de la sección auxiliar a las principales se hará en función del n° de horas trabajadas, siendo el total de 100 horas, repartidas entre las siguientes: -

Compras: 20 horas Elaboración: 30 horas Envasado: 30 horas Distribución: 20 horas

Los costes de la sección de aprovisionamiento se imputan a las materias primas en proporción a las Tm. almacenadas de cada una de ellas

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266

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

SE PIDE: Calcular el coste de los materiales aplicando el modelo de secciones homogéneas.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 9.2 1. Reparto de Costes Indirectos

-. -

Concepto

Aprov.

ElalJor.

Envas.

Dlstrlb.

Manten; .· 5.000 8.000 18.000 17.000 50.000

MOI Impuestos Prima seguros Suministros Otros gastos

5.000

10.000

20.056

18.000 17.000 30.000

27.000 17.000 10.000

18.000 17.000

-

14.900 12.000 9.000 17.000 10.000

Coste primarios

70.000

64.000

55.056

62.900

98.000

Reparto secundario r-> Mantenimiento.

19.600

29.400

29.400

19.600

(98.000)

89.600

93.400

84.456

82.500

---

Costes totales

--

--

---

(*) Para poder efectuar el subreparto es necesario ver el % de horas que la sección trabajó en cada una de las otras. Una vez calculado el mismo se aplica sobre el coste de dicha sección para ver qué parte de coste se imputa al resto.

Aprovisionamiento: 20% Elaboración: 30%

Envasado: 30% Distribución: 20%

2. Reparto de los costes de aprovisionamiento entre las materias primas (en función de las Tm. almacenadas) Materia Prima "X"

Unldailes

Existencias iniciales Unidades compradas

3,5 100

Unidades almacenadas

103,5

Materia Prima "Y"

Unidades

Existencias !nidales Unidades compradas

250 25

Unidades almacenadas

275

,

El total de unidades almacenadas es de 103,5 + 275 = 378, 5 Tm.

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CONTABIUDAD POR SECCIONES

267

a) Coste de aprovisionamiento por unidad almacenada:

=

=

Coste aprov. unitario 89.600 u.m. / 378,5 Tm = 236,72 u.m./Tm. Coste almacén "X" = 236,72 x 103,5 = 24.500 u.m. Coste almacén "Y" 236,72 x 275 65.100 u.m.

=

=

b) Imputación de costes a las materias primas: Materia Prima "X"

C. M. P."

Valor

Exlsrencias Iniciales Valor de las compras Coste aprovisionamiento

3.500 110.000 24.500

Coste total entradas

138.000

u.m. = 138.000 = 1. 3 33,3 u. m. / Tm. 103,5 Tm.

Consumo de M.P. "X" = 52 x 1.333,3 = 69.333 u.m. Existencias finales (3,5 + 100 - 52) x 1.333,3 68.667 u.m.

=

=

Materia Prima "Y"

Valor

Existencias Iniciales Valor de las compras Coste aprovisionamiento

227.500 26.925 65.100

Coste total entradas

319.525

n e• M • r.y = 319.525 u. m. = 1 .16 1,91u.m./ Tm.

275Tm.

=

Consumo de M.P. nyn = 60 x 1.161,91 69.715 u.m. Existencias finales (250 + 25 - 60) x 1.161,91 = = 249.810 u.m.

=

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268

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

CASO PRÁCTICO Nº 9.3 La empresa "AGROLÁCTEOS" se dedica a la fabricación de productos derivados de la leche. El producto A es leche entera de vaca. Este producto se emplea para la fabricación del producto D, que es un tipo de queso especial, con gran aceptación en el mercado. La empresa lleva el control de costes indirectos mediante secciones, siendo éstas: -

Sección Sección Sección Sección Sección Sección

de aprovisionamiento. de descremación (auxiliar) de administración de pasteurización (auxiliar) fabricación de queso de distribución

El valor de las existencias al inicio del ejercicio han sido las siguientes: -

Materias primas: 1500 l. de leche por importe de 75.000 u.m. Productos terminados: 250 kg., por valor de 300.000 u.m.

Las operaciones realizadas durante el ejercicio han sido las que se exponen a continuación:

1. Se compraron 4.500 l. de leche a 65 u.m. cada uno, habiéndose consumido durante el ejercicio 3.500 l. El criterio de valoración es el Precio Medio Ponderado.

2. Los gastos de personal fueron los siguientes: Sueldos y salarios brutos: ..................................... 2.000.000 u.m. Seguridad social a cargo de la empresa:................ 700.000 u.m. Dichos gastos se van a distribuir de la siguientes forma: .

.

M.O.D.: 2.200.000 u.m. M.0.1.: 500.000 u.m.

3. Se compraron combustibles por valor de 40.000 u.m. y materias auxiliares por 520.000 u.m., consumidos en la sección de fabricación del queso.

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269

CONTABILIDAD POR SECCIONES

4. Otros gastos del ejercicio fueron: -

Suministros:.................................................... 820.000 u.m. Publicidad: ...................................................... 1.100.000 u.m. Seguros:......................................................... 975.000 u.m.

5. El gasto por depreciación del inmovilizado afectó a las secciones de la siguiente forma: -

S. S. S. S. S. S.

de de de de de de

pasteurización: ..................................... .. descremación: ...................................... .. fabricación queso: ................................. . aprovisionamiento: ............................... .. distribución: ......................................... .. administración: ..................................... ..

90.000 95.000 85.000 50.000 20.000 15.000

u.m. u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.

En todos los casos existe una coincidencia entre los criterios financie. ros y los analíticos para el cálculo de la amortización, excepto en el caso de la sección de descremación dónde ·es utilizada una maquinaria, cuyos datos a efectos del cálculo de la depreciación, con criterios internos, son los siguientes: P. adquisición: 2.750.000 u.m. Al final de la vida útil hay que pagar 62.500 u.m. para poder retirar la maquinaria. Vida útil: 12.000 horas efectivas, las cuales presentan los siguientes datos respecto a los coeficientes de rendimiento: .. Vida útil

.Coeficiente

65% 25% 10%

1 0.85 0.75

Hasta este ejercicio se habían consumido 6.500 horas, a una capacidad de utilización del 95%. En éste, el consumo ha sido de 400 horas a su capacidad máxima. 6. El reparto primario de los costes entre las secciones va a quedar de la siguiente forma:

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270

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Concepto Combustible M.O.!. Mat. Auxillar Suministros Publicidad Seguros

Pasteur.

25% 30%

-

200

-

75

Descre.

Fabrlc.

25% 30%

50% 20% 100% 200

-200 -

150

--

150

Aprov,

-8%

Dlstribuc

Admon.

--

--

6%

6%

---

---

---

10

200 100% 150

10

-

300

--

150

El coste de la sección de aprovisionamiento va a considerarse como mayor valor de las compras. 7. En cuanto al subreparto de las secciones auxiliares, se dispone de la siguiente información: a) La sección de pasteurización trabajó un total de 420 horas, que se distribuyeron de la siguiente forma: 20 horas para la propias sección, 200 horas para la sección de fabricación de queso, 200 horas para la sección de descremación. b) La sección de descremación trabajó un total de 3.500 1 de leche, de los cuales 1500 l. pasaron posteriormente de nuevo a la sección de pasteurización y 2000 l. fueron destinados a la sección de fabricación de queso. 8. Por cada litro consumido de leche se obtiene medio kg. de queso. Se ha vendido el total de la producción y de las existencias iniciales, a un precio unitario de 4.000 u.m. el kg de queso.

SE PIDE: Cálculo del subreparto de los costes indirectos y cálculo del resultado analítico obtenido.

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271

CONTABILIDAD POR SECCIONES

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 9.3 1. Estadística de costes . Concepto

Pasteur.

Descrem.

Fabrlc.

Dlstribuc

40.000

-

30.000

30.000

10.000

150.000 15.000

205.000

--

Combustible M.O.I. Mat. Auxiliar Suministros Publlddad Seguros Amortización

10.000 150.000

10.000 150.000

200.000

200.000

75.000 90.9000

150.000 100.000

150.000 85.000

300.000 50.000

200.000 1.100.000 150.000 20.000

Costes primarios

525.000

610

1,075,000

400.000

1.500.000

-

-

20.000 100.000 520.000 200.000

-

Admon.

Ap,ov.

-

10.000 -

1

Subreparto ·...,-!.·:·....._-

u., .

~

·.;:~

._-~-V

300.000

100

Producción

10.000

140

1.400.000

Ventas

8.000

130,77

1.046.154

Existendas Rnales

5.000

130,77

653.846

300.000 u. m. + 1.400.000 u. m. _ - 130, 77 u.m.¡ u. 3.000 u. + 10.000 u.

e. M . P. -_

e) Cuenta de resultados según el modelo de Ful/ Cost. , ,'- ,"· >.,{ •

' .~.Jh.';¡c·

. ... .

.1

Concef!tO

Ingreso por ventas (Coste Producción vendida)

'

·.,

.; ' -

-.~,

,_

;)

'

... , ~'... :

.-',J '

_:

2.800.000 (1.046.154)

Margen industrial (Costes Comercial)

1.753.846 (500.000)

Margen comercial (Costes administración)

1.253.846 (200.000)

Resultado analítico de explotadón

1.053.846

Como puede observarse, al tener existencias finales de producción terminada, el resultado calculado a través del Full Costes superior al calculado por el Direct Cost y, por otra parte, el valor de las existencias finales es también superior, ya que están valoradas a costes totales.

CASO PRÁCTICO Nº 10.5 La Sociedad Anónima ALSA se dedica a la fabricación de tres tipos de barcos: pesqueros, petroleros y de pasajeros. La información procedente del departamento de contabilidad muestra los siguientes gastos para este ejercicio económico: (en miles de u.m.)

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324

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Compras Materias primas ..................................... . 80.000 u.m. E1NICIALES Materias primas ....................................... . 10.000 u.m. Compras Materias Auxiliares ................................. . 3.000 u.m. Compras Combustibles ......................................... . 3.000 u.m. Compras Material de Oficina ................................ .. SO u.m. Amortización ...................................................... .. 25.000 u.m. Mano de obra ...................................................... . 110.000 u.m. Cuota Patrona ..................................................... . 32.000 u.m. Suministros ......................................................... . 4.000 u.m. En cuanto a los datos sobre consumos, producción y ventas: Se han consumido todas las materias primas, es decir 100 Toneladas, de las cuales 20 Tm. corresponde imputarlas al coste de producción de los barcos tipo pesquero, 30 Tm, al barco tipo petrolero y el resto al barco de pasajeros. El coste en mano de obra directa asciende a 122.000.000 u.m, que se distribuye, el 20% para el barco pesquero y el resto por partes iguales entre los dos modelos. Los datos de producción, indican que se han terminado 10 barcos, 3 pesqueros, 3 petroleros y 4 de pasajeros. De estos se han vendido en este ejercicio: Tipo

Unidades

PESQUEROS PETROLEROS PASAJEROS

2

3 3

Precio Unitario . 35.000.000 46.000.000 60.000.000

Respecto a la distribución de los costes indirectos de fabricación, la empresa se encuentra dividida en las siguientes secciones: Aprovisionamiento, Taller 1, Taller 2, Montaje y Administración. El cuadro de distribución de costes indirectos es como sigue:

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FULL COST - DIRECT COST

325

Concepto

Apro,i.

Tall~r1.

Taller2

Montaje

Adm(Jn.

M.O.I.

'10%

30%

40%

10%

10%

Materias aux//iares

1/5

2/5

2/5

---

Combustible

--

17/28

11/28

---

---

Suministros ·

10%

45%

45%

Material oficina

50%

-

--

---

50%

Amortización

20%

30%

10%

20%

20%

La actividad real desarrollada para cada sección de fabricación ha sido la siguiente: Sección

PESQUERO

PETROLERO

PASIUEROS

600h/m 800 h/m 625h/m

200h/m 200h/m 250h/m

100h/m 200h/m 125h/m

TALLER 1 TALLER 2 MONTAJE

Las existencias finales son: Materias auxiliares................................................ 500.000 u.m. Combustibles ......................................................... 200.000 u.m. Material de oficina ................................................ 10.000 u.m. Para la valoración de inventarios se utiliza el criterio del Coste Medio Ponderado. La sección de aprovisionamiento distribuye sus costes en función de las Tm. compradas.

SE PIDE: Elaborar la cuenta qe resultados analítica según los modelos Full Cost, Direct Cost e Imputación Racional, teniendo en cuenta la siguiente información complementaria: Los Costes Fijos son: - Taller 1 ......................................... ........... ,.............. 9.000.000 - Taller 2 ................................................................... 6.000.000 - Montaje.................................................................. 2.000.000

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326

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La actividad normal es: Taller 1 Taller2 Montaje

1.000h/m 1.000h/m 1.000h/m

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 10.5 1. Modelo Full Cost a) Cuadro de distribución de costes indirectos. (En miles de u.m.) Concepto

Aprov.

Taller1

Taller2

Montaje

M.O.!.

2.000

6.000

8.000

2.000

2.000

Materias auxiliares

500

1.000

1.000

---

Combustible

-

1.100

1.100

---

Suministro

400

1.800

1.800

Materia/ oficina

20

--

--

-

-----

Amortización

5.000

7.500

2.500

5.000

5.000

Total rostes

7.920

18.000

14,400

7.000

7.020

Admon.

20

b) Cálculo del Coste de producción Materia prima: (En miles de u.m.)

Exlstendas !nidales ......................................................... 10.000 u.m. + Compras de materias primas ........................................ 80.000 u.m. + Costes Sección Aprovisionamiento. ................................. 7.920 u.m.

= CONSUMO de materias primas .......................... 97.920 u.m.

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FULL COST - DIRECT COST

327

1

Concepto

PESQUERO

PETROLERO

Materia prima

19.584

29.376

48.960

97.920

M.O.D.

24.400

48.800

48.800

122.000

Taller 1(900 h/mJ

12.000

4.000

2.000

18.000

Taller 2(1.200 h/mJ

9.600

2.400

2.400

14.400

Mont:aje(l.ooo h/mJ

4.375

1.750

875

7.000

C. T.Producci6n

69.959

86.326

103.035

259.320

C.U.P.

CTP/NºU.

23.319,6

28.775,3

PASAJEROS

TOTAL

25.758,75

(en miles de unidades monetarias )

Para determinar los costes indirectos imputables a cada tipo de producto basta con obtener el coste unitario de cada sección por unidad de obra y multiplicar esta cifra por el número de unidades de obra que consume cada tipo de barco. Por ejemplo: Coste Total Taller 1 = 18.000.000 u.m. C/unidad de obra = 18.000.000 u.m/ 900 h/m = 20.000 u.m. Coste Taller 1 imputable a: Pesqueros = 20.000 u.m/h.m. x 600 h/m = 12.000.000 u.m Petroleros = 20.000 u.m/h.m. x 200 h/m = 4.000.000 u.m Pasajeros = 20.000 u.m/h.m. x 100 h.m. = 2.00.000 u.m Igual se haría para el Taller 2 y la sección de Montaje.

c) Cuenta de Resultados Analítica Concepto

PESQUERO

PETROLERO

PASAJEROS

. TOTAL

Ventas netas

70.000.000

138.000.000

180.000.000

388.000.000

(Coste industrial ventas)

(46.639.333)

(86.326.000)

Margen industrial

23.360.667

51.674.000

(Costes Administración) Resultado analítico Período

(77.276.250) 102.723.750

(210.241.583) 177.758.417 (7.020.000)

170.738.417

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

328

El coste Industrial de las ventas se determina, de manera inmediata, multiplicando el coste unitario de producción, calculado para cada producto, por el número de barcos que se venden de dichos productos.

2. Modelo Direct Cost a) Cálculo del coste de producción. .

.

PESQUERO

PETROLERO

Materia prima

19.584

29.376

48.960

97.920

M.O.D.

24.400

48.800

-48.800

122.000

Taller 1(900 h/m)

6.000

2.000

1.000

9.000

Taller 20.200 h/m)

5.600

1.400

1.400

8.400

Montajeo.ooo h/mJ

3.125

1.250

625

5.000

Coste total de producción

58.709

82.826

C.U.P.

CTP/NºU.

19.569,6

27.608,6

PASAJEROS

'TQTAL

Concepto

100.785

242.320

25.196,25

(en miles de unidades monetarias)

b) Cuenta de Resultados Analítica Concepto

PESQUERO

PETROLERO

PASAJEROS

Ventas

70.000.000

138.000.000

180.000.000

388.000.000

(Coste industrial ventas)

(39.139.333)

(82,826.000)

(75.588.750)

(197.554.083)

Margen industrial

30.860.667

55.174.000

104.411.250

190.445.917

(Costes Ajos)

Resultado analítico de/período

TOTAL

(24.020.000)

166.425.917

(*) Podemos observar que en el modelo Direct Cost el resultado es inferior al resultado obtenido en el modelo de absorción completa, debido a la existencia de productos terminados en almacén al final del ejercicio, que en el modelo de absorción completa, reflejan en su valoración final tanto C.F. como C.V., mientras que en el modelo de Coste Directo sólo están valoradas a e.variables ya que los costes fijos se cubren por períodos.

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FULL COST - DIRECT COST

329

3. Modelo de imputación racional a) Sección Taller 1: T. d Act· "d d Actividad del período iv, = Actividad Normal asa e

ª

Costes Fijos = 9.000.000 u.m. Costes Fijos Unitarios = 9.000.000 u.m. / 1.000 hm = = 9000 u.m./hm Coste Subactividad = ( A.N. - A.R.) x C.F.U. Coste Subactividad = (1.000 900) hm x x 9.000 u.m/h.m = 900.000 u.m. Tasa de actividad = A.R./A.N.

= 900/1.000 = 0.9

Costes Fijos!MPUTAOÓN RAOONAL = 9.000.000 x 0.9 = = 8.100.000 u.m. C.T. C.F.u. + C.V. 8.100.000 + 9.000.000 = = 17.100.000 u.m.

=

=

b) Sección Taller 2:

Costes Fijos = 6.000.000 u.m. Costes Fijos Unitarios = 6.000.000 u.m. / 1.000 hm = = 6.000 u.m./hm Ingreso Sobreactividad = ( A.R. - A.N. ) x C.F.U. Ingreso Sobreactividad = (1.200 - 1.000 ) hm x x 6,000 u.m/hm = 1.200.000 u.m. Tasa de actividad = A.R./ A.N. = 1.200 / 1.000 = 1.2 Costes Fijo5¡MPUTAaóN RAaoNAL = 6.000.000 x 1.2 = = 7.200.000 u.m. C.T. C.F.I.R.+ C.V. 7.200.000 + 8.400.000 = 15.600.000 u.m.

=

=

=

e) Sección Montaje:

A.R.= A.N. C.T. = 7.000.000 u.m.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

330

d) Cálculo del coste de producción: Concepto

PESQUERO

PETROLERO

Materia prima

19.584

29.376

48.960

97.920

M.O.D.

24.400

48.800

48.800

122.000

Taller 1(900h/mJ

11.400

3.800

1.900

17.100

Taller 2(1.200 hfmJ

10.400 ·

2.600

2.600

15.600

MontaJec1.ooo h/mJ

4.375

1.750

875

7.000

70.159

86.326

103.135

259.620

C.T.PROD. C.U.P.

CTP/NºU.

23.386,3

28.775,3

PASAJEROS

TOTAL

25.783,75

e) Cuenta de Resultados Analítica Concepto

PESQUERO

PETROLERO

PASAJEROS

TOTAL

Ventas

70.000.000

138.000.000

180.000.000

388. 000. 000

(C.industrla/ ventas)

(46.772.667)

(86.326.000)

(77.351.250)

(210.449.917)

Margen Industrial

23.227.333

51.674.000

102.648.750

177.550.083

(C. Administración)

(7.020.000)

Resultado Actividad

170.530.083 (900.000)

(C. Subactivldad) Ingreso sobreactlvldad

1.200.000

Resultado analítico de/Período

170.830.083

CASO PRÁCTICO Nº 10.6 La empresa Vinasa, S.L. se dedica a la fabricación de productos derivados de la uva, obteniendo de su proceso productivo los artículos A y B. Dicho proceso productivo se encuentra dividido en las siguientes secciones: -

Sección de prensado.

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FULL COST - DIRECT COST

-

Sección Sección Sección Sección Sección

de de de de de

331

fermentación. refinado y mezcla. embotellado. distribución. administración.

Las operaciones realizadas por la empresa durante el ejercicio de 2.00X, han sido las siguientes:

1. Las existencias iniciales de uva en el almacén de la empresa eran de 150 Tm. compradas a 80 u.m./kg. Se compran durante el ejercicio 225 Tm. a 120 u.m./kg., y las finales eran de 9 Tm. de uva. El criterio seguido por la empresa para el cálculo del consumo es el Coste Medio Ponderado 2. Se adquiere una partida de combustibles por valor de 50.000 u.m. y materias auxiliares por valor de 410.000 u.m. No habían existencias a 31 de diciembre de 2.00X 3. Se compran envases por valor de 2.500.000 u.m. consumiéndose todos ellos en el ejercicio. 4. Los gastos de personal fueron de 2.950.000 u.m. de las que 850.000 corresponden a MOi. El reparto de MOD entre los productos A y B es el siguiente: Producto A: 40%. Producto B: 60%.

S. Otros gastos abonados a través de banco fueron: -

Suministros: ............................ ......................... 800.000 u.m. Comisiones de vendedores: ............................... 1.000.000 u.m. Publicidad: ...... ~ ....................•............. :.............. 500.000 u.m. Reparaciones: .................................................... 500.000 u.m.

6. El coste por depreciación del Inmovilizado material, afectó a los distintos lugares de coste de la siguiente forma: -

Sección Sección Sección Sección Sección Sección

de de de de de de

prensado: ....................................... . fermentación: ................................. . refinado y mezcla: .......................... .. embotellado: ................................... . distribución: .................................... . administración: ............................... .

200.000 150.000 25.000 75.000 10.000 50.000

u.m. u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

332

7. Los productos terminados A y B se envasan en botellas de un litro de capacidad. El coste por consumo de materias primas se reparte entre los dos productos en base al total de litros obtenidos de cada uno de ellos. Se sabe que de un kg. de uva se obtiene un litro de vino, siendo el doble para B que para A. 8. El reparto de los costes queda reflejado en el siguiente cuadro: ( en miles de u.m.) :- Concepto

Prensa.

Combustible Materia auxiliar Envases

50% 200

MOi

250 27,5%

-

Suministros Servicios profesionales Pub/iddad Reparaciones

-----

1

20%

Fenn.

20% 150

--

150 35%

--

Reflr,.

Embot. ' V~nta

·30% 60

---

100 27,5%

100% 50 5%

--

---

--

--

30%

30%

---

--20%

Admon.

----

---

50 5% 100% 100%

250

---

--

-----

---------

9. En cuanto a la imputación de costes al producto final, se realiza de forma que todas las secciones de transformación son secciones principales e imputan sus costes directamente al producto final. El reparto entre el producto A y B se realiza en base al número de unidades de obra trabajadas en cada sección: -

La sección de prensado ha trabajado 800 h., de forma que 400 h. se imputan al producto A 400 h. al producto B.

-

La sección de fermentación ha trabajado 1.200 h. de las que 400 se imputan a A y 800 h. se imputan a B.

-

La sección de refinado ha trabajado 320 h., de las que 200 h. se imputan a A y 120 h. se imputan a B.

-

La sección de embotellado reparte sus costes en función del número de botellas envasadas.

10. Durante el ejercicio se ha vendido la totalidad de botellas A a 300 u.m/1. y de B a 500 u.m/1.

SE PIDE: Cálculo del resultado analítico según el modelo FULL-COST o de coste completo y según el modelo DIRECT-COST, sabiendo que el reparto entre costes fijos y variables es el siguiente:

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333

FULL COST - DIRECT COST

Pren5!JdO

Fennent.

·Refinado

Embot.

Costes fijos

60%

75%

80%

20%

Costes variables

40%

25%

20%

80%

Costes

En cualquier caso, se considera que los costes comerciales se atribuyen a los productos en función del número de unidades vendidas.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 10.6 1. Costes directos: a) Consumo materias primas E1NIOALES MM.PP. = 150 Tm.x 1.000 kg./Tm. x 80 u.m/Kg = 12.000.000 u.m. Compras= 225 Tm. x 1.000 kg/Tm. x 120 u.m/kg = = 27.000.000 u.m. EANALES = 9 Tm. x CMP. Consumo = [ (150 +225) - 9] x CMP = 366 x CMP.

=

c. M. P. = 12.000.000 u. m. + 27 .000.000 u. m. = 150 tm + 225 tm

= 104 u. m./tm Por tanto:

= 9 Tm. x 1.000 kg./Tm. x 104 u.m/Tm. = = 936.000 u.m. Consumo = 366 Tm. x 1.000 kg./Tm. x 104 u.m/Tm. =

EnNALES

= 38.064.000 u.m. El reparto de dicho consumo se va a efectuar en función de los litros obtenidos de cada producto. Para ello sabemos que con un kg. de uva se obtiene el doble de B que de A, de forma que: siendo "a" el n° de litros de A y "b" el nº de litros de B, podemos plantear el siguiente sistema de ecuaciones:

a+ b

= 366.000 kg.

2a=b

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

334

Resolviendo el mismo obtenemos: a: 122.000 l. de A (33,33% del total de producción) b: 244.000 1de B (66.67% del total de producción) Como los litros obtenidos por B son el doble que los obtenidos por A, B va a asumir el doble del consumo de materias primas que A, lo que obtendremos al aplicar los porcentajes anteriores: Consumo de A: 33,33% x 38.064.000 Consumo de B: 66,67% x 38.064.000

= ........... =.............

12.688.000 u.m. 25.376.000 u.m.

b) Mano obra directa: 2.100.000 u.m. Consumo de MOD por A: 40% x 2.100.000 = ....... 840.000 u.m. Consumo de MOD por B: 60% x 2.100.000 = ...... 1.260.000 u.m.

2. Costes indirectos (Full Cost) (En miles de u.m.)

Concepto

Prensa.

Ferm.

Refin.

Combustible Materias auxiliares Envases MOI Suministros SelVfdos profesionales Publiddad Reparadones Amortizadones

25 200

10 150

-

15 60

--

250 220

150 280 -

100 220

-

-

-2.500 50 40

100 200

150 150

TOTAL

995

890

-

-

Embot.

Ventas

Adm.

-

-----

---250

--

50 40 1.000 500

150 25

100 75

--

--

10

50

570

2.765

1.600

300

---

a) Imputación de costes indirectos a productos: Sección de prensado: - Costes Sección de prensado: 995.000 u.m. - Unidad de obra: horas trabajadas: 800 h. - Coste por unidad de obra: 1.243, 75 u.m/h. * Coste imputable a producto A: 400 h. x 1.243,75 u.m/h. = = 497.500 u.m.

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FULL cosr - DIRECT cosr

* Coste imputable a producto B: 400 h. x 1.243,75 u.m/h. = 497.500

335

=

u.m.

Sección de fermentación: - Costes Sección de fermentación: 890.000 u.m. - Unidad de obra: horas trabajadas: 1.200 h. - Coste por unidad de obra: 741,667 u.m/h. * Coste imputable a A: 400 h. x 741,667 u.m/h. = = 296.667 u.m. * Coste imputable a B: 800 h. x 741,667 u.m/h. = = 593.333 u.m.

Sección de refinado: - Costes Sección de refinado: 570.000 u.m. - Unidad de obra: horas trabajadas: 320 h. - Coste por unidad de obra: 1781,25 u.m/h. * Coste imputable a A: 200 h. x 1.781,25 u.m/h. = = 356.250 u.m. * Coste imputable a B: 120 h. x 1.781,25 u.m/h. = = 213.750 u.m.

Sección de embotellado: - Costes Sección de refinado: 2.765.000 u.m. - Unidad de obra: n° botellas envasadas: 366.000 botellas - Coste por unidad de obra: 7,555 u.m/botellas. * Coste imputable a A: 122.000 botellas x 7,555 u.m/botella = = 921.667 u.m. * Coste imputable a B: 244.000 botellas x 7,555 u.m/botella = = 1.843.333 u.m. El total de costes indirectos asignables a los productos son:

Para el producto A: .............................................. 2.072.084 u.m. Para el producto B: .............................................. 3.147.916 u.m.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

336

3. Cálculo de costes de producción y de producción vendida (Full Cost) CONCEPrO

A

B

Consumo de materias primas +Mano obra directa

12.688.000 840.000

25.376.000 1.260.000

Total costes directos

13.528.000

26.636.000

+Costes Indirectos producción

2.072.084

3.147.916

Coste industrial del periodo

15.600.084

29.783.916

15.600.084

29.783.916

Coste producción vendida

4. Cuenta de resultados (Full Cost) CONCEPrO

A

B

TOTAL

Ingresos por venta (Coste producción vendida)

36.600.000 (15.600.084)

122.000.000 (29.783.916)

158.600.000 (45.384.000)

Margen Industrial (Coste comercial)

20.999.916 (533.333)

92.216.084 (1.066.667)

113.216.000 (1.600.000)

Margen Comercial (Coste Administración)

20.466.583

91.149.417

111.616.000 (300.000)

Resultado analítico período

111.316.000

S. Costes indirectos (Direct cost) Costes fijos

Costes Variables

Coste Variable A

Prensado Fermentado Refinado Embotellado Administración

597.000 667.500 456.000 553.000 300.000

398.000 222.500 114.000 2.212.000

199.000 74.167 71.250 737.333

199.000 148.333 42.750 1.474.667

TOTAL

2.573.500

2.946.500

1.081.750

1.864.750

Secd6n

Coste

VañableB -

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FULL COST - DIRECT COST

337

6. Cálculo del coste de producción y producción vendida (Direct Cost) CONCEPTO

. B .

A

Consumo de materias primas +Mano obra directa

12.688.000 840.000

25.376.000 1.260.000

Total costes directos

13.528.000

26.636.000

+C. indirecto variable producción

1.081.750

1.864.750

Coste Industrial del período

14.609.750

28.500.750

14.609.750

28.500.750

Coste producción vendida

7. Cuenta de resultados (Direct Cost) CONCEPTO

A

B

Ingresos por venta(Coste Producción Vendida)

36.600.000 (14.609.750)

122.000.000 (28.500.750)

158.600.000 (43.1W.500)

Margen industrial (Coste Comercial)

21.990.250 (533.333)

93.499.250 (1.066.667)

115.489.500 (1.600.000)

Margen Cobertura (Costes fijos)

21.456.917

92.432.583

113.889.500 (2.573.500)

Resultado analítico período

TOTAL

111.316.000

El reparto de los costes comerciales entre cada uno de los productos se realiza en función del número de unidades vendidas, siendo éstas de 122.000 botellas para el producto A y 244.000 botellas para el producto B. Como puede observarse el resultado analítico según el modelo de coste completo o Full Costes igual al resultado según el modelo Direct Cost. Ello se debe a que no existen existencias finales de productos fabricados y no vendidos. Si en su caso hubiesen existido, el resultado según el Full Cost sería mayor que con el del Direct Cost, ya que esas existencias recogerían parte de los costes fijos imputables a dichos productos, y por tanto, el montante de costes a descontar a la cifra de ventas sería menor.

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TEMA XI ,

COSTES ESTANDAR

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COSTES ESTÁNDAR

341

CASO PRÁCTICO Nº 11.1 Dados los siguientes datos: Datos presupuestados Producción: 1.000 u. Compras de materias primas: 1.000 u.m. a 50 u.m/ud. MOD: 500 horas a 200 u.m.jhora Coste general fabricación: 10.000 u.m. Actividad sección de fabricación: 500 horas/máquina

Datos reales Producción: 1.100 u. Compras: 1.050 u.m. a 45 u.m./u MOD: 510 horas a 210 u.m.jhora Coste general fabricación: 11.220 u.m. Actividad sección fabricación: 510 horas

En ningún caso existen inventarios iniciales ni finales de materias primas.

SE PIDE: Cálculo de las desviaciones globales y análisis de las desviaciones particulares en cada concepto de coste.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 11.1 El coste estándar de producción se utiliza como una medida de cumplimiento y hace posible continuas comparaciones de los costes reales con los costes previstos. Cuando los costes reales difieren de los costes estándar, se producen las denominadas "Desviaciones en costes estándar". Analizando estas desviaciones de coste se pueden identificar aspectos como: cantidad, localización y causa de aquellas cuantías de costes no considerados estándar. En el cuadro siguiente puede observarse las variaciones entre el estándar y la realidad. La columna de porcentajes es de gran importancia, ya que depende de esta cifra la intensidad, detalle y exactitud del análisis a realizar, realizando el análisis de las mismas bajo los criterios de la dirección por excepción.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

342

COSTE

Varlacl6n

CONCEYTO DE COSTE

% s/estándar

REAL

ESTMIDAR

(E·R)

Consumo materias primas

41.250

50.000

2.750

5,5%

MOD

107.100

100.000

(7.100)

7,1%

G.G.F.

11.220

10.000

(1.220)

11,2%

165.570

160.000

(5.570)

TOTALES

Análisis de las desviaciones en materiales directos D

H

MAYOR MATERIA PRIMA

ESTÁNDAR

REAL

CANTIDAD

PRECTO

COSTE

CANTIDAD

PRECTO

COSTE

1.050

45

47.250

1.000

50

50.000

VARIACTÓN NETA

2.750

En este mayor de materia prima en curso se anota la realidad al "Debe" y el estándar al "Haber". Se ve que en cuanto al coste, hay una diferencia neta total de 2.750 unidades monetarias. lCuánto se debe a variación en el precio (Vp) y cuánto a variación en la cantidad (Ve)? Las desviaciones relacionadas con los materiales directos se denominan "Desviación en Precio de Materiales o Desviación económica" y "Desviación en Utilización de Materiales o Desviación técnica". La primera refleja la diferencia entre el coste estándar del material comprado y el coste real al que se compra el mismo, imputándose contra resultados cuando se realizan las compras, sin esperar a que los materiales se consuman. La segunda recoge la diferencia entre la cantidad prevista de material requerido, valorado al coste estándar, y la cantidad real de material utilizado, valorada al estándar, llevándose a resultados en el mismo ejercicio en el que se produce.

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343

COSTES ESTÁNDAR

La desviación en precio sería: CONCEPTO

CANTIDAD

PRECIO

COSTE

REAL

1.050

45

47.250

ESfÁNDAR

1.050

50

52.500

VARIAGÓN

1.050

5

5.250

1

En este caso, se considera que se usó la cantidad que se debía usar, pero el precio real fue inferior al estándar, por eso, la variación de 5.250 unidades se debe en este caso al precio.

La fórmula a aplicar para conocer la cuantía de la Desviación en "Precio de Materiales" es la siguiente: Desviación en precio de materiales

= Qr x Ps - Qr x,,r

donde:

Qr: Cantidad Real comprada Pr : Precio Real

Ps : Precio Estándar La desviación técnica sería: CONCEPTO

CANTIDAD.

PRECIO

COSTE

REAL

1.050

50

52.500

ESfÁNDAR

1.000

50

50.000

VARIACTÓN

(50)

50

(2.500)

Como se puede observar en el ejemplo, el precio real se hace coincidir con el estándar, luego las 2.500 unidades monetarias de variación tienen su origen en la cantidad, ya que se deberían haber usado 1.000 unidades y se usó 1.050 unidades La fórmula para la Desviación en Utilización de Materiales es:

Desviación técnica o en utilización de materiales = (qs - qr) X Pr X Ps

=

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

344

donde: qr: Consumo unitario real Pr: Producción real

Q5 : Consumo unitario estándar

p5 : Precio Estándar

En base a las fórmulas expuestas anteriormente:

Vp

= Cantidad real x (Precio estándar -

= 1.050 X (50 -

Precio real)

=

45)

V = 5.250 u.m.

Ve

= Precio estándar x (Cantidad estándar -

Cantidad real) =

= 50 X 1.100 X (0,9091 - 0,9545) V = (2.500) u.m.

Variación neta = Vp + Ve Variación neta

= 5.250 -

= 2.750 u.m.

2.500

Variación neta = 2.750 u.m Se añade una demostración algebraica de las variaciones: Coste estándar - coste real = variación neta Qs Ps - Qr Pr = Vp + Ve sumando y restado el factor Qr Pe: Qs Ps - Qr Pr

+

Qr Ps - Qr Ps = Vp

+ Ve

sacando factor común: Qr (Ps - Pr) + Ps (Qs - Qr) = Vp Vp = Qr * (Ps - Pr) Ve = Ps * (Qs - Qr)

+ Ve

Análisis de las desviaciones en mano de obra directa ,.

D

MAYORMOD

REAL

H .

ESTÁNDAR

CANTIDAD

PRECTO

COSTE

CANTIDAD

PRECTO

COSTE

510

210

107.100

500

200

100.000

VARIACTÓN NETA

(7.100)

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345

COSTES ESTÁNDAR

En el mayor de MOD en curso se tiene la realidad al "Debe" y el estándar al "Haber". La variación neta fue de 7.100 unidades monetarias. Se verá cuánto se debe a variación en el precio y cuánto a variación en la cantidad. Al igual que en el caso anterior, podemos calcular una desviación en precio y una desviación técnica o en eficacia. La desviación en precio de la mano de obra directa es la diferencia entre el precio estándar de la mano de obra y el precio real de la mano de obra pagada, multiplicada por las horas reales aplicadas. La desviación en eficacia de mano de obra directa es la diferencia entre el número de horas estándar requerida para realizar el trabajo, valoradas al precio estándar, y el número de horas reales necesarias para realizar el trabajo, valoradas al precio estándar

La desviación en precio sería: CANTIDAD

PRECIO

COSTE

REAL

510

210

107.100

ESTÁNDAR

510

200

102.000

VARIACTÓN

510

(10)

CONCEPTO

--

(5.100)

Ahora, consideramos el tiempo realmente empleado igual al estándar, pero el precio real fue superior que el estándar, por lo que la variación de 5.100 unidades se debe al precio. La fórmula para el cálculo de la desviación en precio de mano de obra es la siguiente:

Desviación en precio de MOD = h. * x. = H. * SS - H. * s. = H. (ss - s.)

*S

5 -

h.

* x. * s. =

donde: hr: Horas reales de mano de obra directa por unidad de producto, incluyendo las horas de reproceso. Hr: Horas reales totales de mano de obra directa para el total de producción. x,,: Producción real. sr,: Precio real de la mano de obra. S5 : Precio estándar de la mano de obra.

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346

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La desviación en eficacia o técnica sería: CONCEl'TO

CANT1DAD

PRECIO

COSTE

REAL

510

200

102.000

ESTÁNDAR

500

200

100.000

VARIACTÓN

(10)

200

(2.000)

En este caso, el precio real fue igual al estándar, pero la cantidad real fue superior a la estándar, por lo que la variación de 2.000 unidades se debe al tiempo empleado. La fórmula para la Desviación en Eficacia de Mano de Obra es:

Desviación en eficacia de MOD = (h 5 * x, * S5 ) - (h, * X, * ss) H, X SS - Hs X SS (H, - Hs)

=

=

-

SS

donde:

h,: Horas reales de mano de obra directa para cada unidad de producto, incluyendo las horas de reproceso. H,: Horas reales totales de mano de obra directa. hs:: Horas estándar de mano de obra directa para cada unidad de producto. H5 : Horas estándar totales de mano de obra directa. S5 : Precio estándar de la mano de obra. En base a las fórmulas expuestas, el cálculo de las desviaciones sería:

= Cantidad real (Precio estándar - Precio real) = = 510 X (200 - 210) V = (5.100) Ve = Precio estándar (cantidad estándar - Cantidad real) = 200 X (500 - 510) V= (2.000)

Vp

=

Variación neta = Vp + Ve Variación neta = (5.100) + (2.000) Variación neta = (7 .100)

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347

COSTES ESTÁNDAR

Análisis de las desviaciones en gastos generales de fabricación D

MAYOR G.G.F.

.._·, REAL

H

ESTÁNDAR

CANTIDAD

PREGO

COSTE

CANnDAD

PREGO

COSTE

510

22

11.220

500

20

10.000

VARIACTÓN NETA

(1.220)

En el mayor de G.G.F. se tiene la realidad al "Debe" y el estándar al "Haber". La variación neta fue de 1.220 unidades monetarias. Se verá cuánto se debe a variación en el precio y cuánto a variación en la cantidad. Al igual que en el caso de los costes directos, los costes indirectos también presentan una doble desviación: -

Desviación en técnica o en cantidad.

-

Desviación económica o en precio.

Pudiendo dividirse ésta última, a su vez, en otras dos desviaciones: -

Desviación en presupuesto.

-

Desviación en actividad o en capacidad (tiempo ocioso o tiempo extra).

Vamos a describir, matemáticamente, cómo se podrían obtener cada una de las desviaciones anteriores. Desviación global: Datos presupuestados - Datos reales

g

s

g

=

n° unid. obra previstas ; produce. prevista n° unid. obra reales produc. realizada

=~~~~~~~~-

r

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348

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

.

I

s -

ir

ppto. previsto sección • unid. obra previstas '

ppto. realizado sección = -=-=---------unid. obra reales

Desviación global = (P, x gs x is) - (P, x g, x i,) sumando y restando el factor: P, x g, x is

r:::e=

(P, X gs X is) - (P, X g, X i,) + (P, X g, X iJ - ( P, X g, X is) = = (P, X gs X is) - ( P, X g, X is) + (P, X g, X is) - (P, X g, X i,) =

= [(gs - g,) X P,x iJ + [(is - i,) X P, X g,] Desviación técnica +Desviación económica El primer término reflejaría la desviación técnica, mientras que el segundo se corresponde con la desviación económica. Como se ha indicado, ésta última puede dividirse en dos desviaciones diferentes. Desviación económica: [(is - i,) x P, x g,] = = (P, X g, X is) - (P, X g, X i,) sumando y restando el factor: Ps x gs x is

r:::e=

(P,x g, X is).:... (P, X g, Xi,)+ (PsX gs X is) - (PsX gs X is)= = (P,x g, X is) - (Psx gs X is)+ (Psx gs X is) - (P, X g, Xi,)= = [(P, X g,) - (Ps X gs)] X is+ (Psx gs X is) - (P, X g, Xi,) Desviación en actividad

+ Desviación en presupuesto

Por tanto, a modo de resumen, tendríamos las siguientes desviaciones en costes indirectos de fabricación: Desviación en cantidad: (gs - gr) x Pr x is Desviación en presupuesto: (Ps x gs x is) - (Pr x g, xi,) Desviación en actividad: is x (g, x P, - Ys x Ps)

El cálculo de cada una de ellas sería: 9s = 500 / 1.000 = 0,5 h.m/u g, = 510 / 1.100 = 0,4636 h.m/u

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COSTES ESTÁNDAR

349

is = 10.000 / 500 = 20 u.m./h.m i, = 11.220 / 510 = 22 u.m/h.m Desviación en cantidad: (gs - g,) x P, x is =

= (0,5 - 0,4636) x 1.100 x 20 = (800) u.m. Desviación en presupuesto: 10.000 u.m. - 11.220 u.m. = = (1.220) u.m. Desviación en actividad: is x (g, x P, - gs x Ps) = 20 x x (510 - 500) = 200 u.m.

CASO PRÁCTICO Nº 11.2 La empresa comercial "SERLINCA S.A.'~ del sector textil, se dedica a ta compra de prendas de punto para su posterior comercialización. Su sistema de costes está constituido en base al sistema de costes estándar, y su proceso productivo se organiza en dos secciones principales, ta sección de aprovisionamiento y la sección de distribución. El presupuesto elaborado por la empresa para el mes de febrero es el siguiente: Datos presupuestados Ventas: 2.000 u. a 18.000 u.m/ud. Compras: 2.500 u. a 12.000 u.m/ud. Costes de la sección de Aprovisionamiento: 3.250.000 u.m. Acfivfdad sección de Aprovisionamiento: 1.625 horas. Costes sección de Distribución: 4.000.000 u.m. Actividad sección distribución: 1.700 horas

Los datos reales correspondientes a ese mismo mes de febrero fueron los siguientes:

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350

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Datos reales

··-·

Ventas: 2.000 u. a 17.000 u.m. Compras: 2.500 u. a 14.000 u.m. Costes sección de Aprovisionamiento: 3.750.000 u.m. Actividad sección de Aprovisionamiento: 1.875 horas. Costes sección de Distribución: 4.500.000 u.m. Actividad sección distribución: 1.150 horas

SE PIDE: Cálculo del coste unitario estándar y real de la unidad vendida, cálculo del resultado estándar, previsto y real, y cálculo de las desviaciones en las secciones de aprovisionamiento y distribución, así como desviaciones en costes directos.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 11.2 1. Coste estándar y real unitario Coste estándar: mercaderías + coste unitario de aprovisionamiento + coste unitario de distribución. Mercaderías consumida por unidad vendida: 12.000 u.m. Coste unitario de aprovisionamiento: 3.250.000 /2.500 u. = = 1.300 u.m. Coste unitario de distribución: 4.000.000/2.000 u. = 2.000 u.m. Coste unitario estándar = 12.000 + 1.300 + 2.000 = 15.300 u.m.

Coste real: materia prima de la producción vendida + coste unitario de aprovisionamiento + + coste unitario de distribución.

+

Materia prima consumida por unidad vendida: 14.000 u.m. Coste unitario de aprovisionamiento: 3.750.000 /2.500 u. = = 1.500 u.m. Coste unitario de distribución: 4.500.000/2.000 u.m. = 2.250 u.m.

Coste unitario real = 17.750 u.m.

=14.000 + 1.500 + 2.250 =

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COSTES ESTÁNDAR

351

2. Resultado previsto, estándar y real

Resultado previsto = Ingresos por ventass - Coste total5 = = 5.400.000 u.m. Resultado previsto: (2.000 u. x 18.000 u.m.) - (2.000 u. x x 15.300 u.m.)

Resultado estándar = Ingresos por ventas, - Coste totals = 3.400.000 u.m. Resultado estándar: (2.000 u.m. x 17.000 u.m) - 30.600.000 u.m.

Resultado 9t = Ingresos por ventas, - Coste total, = =(1.500.000) u.m. Resultado real = 34.000.000 u.m - (17.750 u.m. x 2.000 u.)

3. Cálculo de desviaciones

a) Desviaciones en costes directos: Materia prima. Desviación económica = (precio de compras - precio de comprar) x u. compradas,= = (12.000 - 14.000) x 2.500 u. = (5.000.000) u.m. Desviación técnica

=

(qs - qr) x Ps = (1 - 1) x 12.000 = O u.m.

b) Desviaciones en costes indirectos:

* Sección de aprovisionamiento: Desviación en eficiencia: P, ( 9s - g,) x is 9s = 1.625 h./2.500 u.m. = 0,65 h/u. g, = 1.875 h./2.500 u.m. = 0,75 h/u. P, = 2.500 u.m. is = 3.250.000 u.m/1.625 u.m. = 2.000 u.m/u. Desviación en eficiencia = 2.500 (0,65 - 0,75) x 2.000 = = (500.000) u.m.

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352

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Desviación en presupuesto: (Ps x gs x is - Pr x 9r x ir) = = CTS - CT, Desviación en presupuesto = 3.250.000 - 3.750.000 = = (500.000) u.m. Desviación en actividad: (Uo, - Uo5 ) x is Desviación en actividad = (1.875 - 1.625) x 2.000 = 500.000 u.m.

=

En este caso, la desviación económica o en precio de los costes indirectos de la sección de aprovisionamiento sería la suma de la desviación en presupuesto y la desviación en actividad: (500.000) + 500.000 = O u.m. Dicha desviación también podría haberse calculado como

=

=

Desviación precio (is - ir) x pr = (2.000 - 2.000) x 2.500 = O u.m.

* Sección de distribución: Desviación en eficiencia: P, ( 9s - g,) x is Q5 = 1.700 h./2.000 u.m. = 0,85 h/u 9r = 1.750 u.m./2.000 u.m. = 0,875 h/u P, = 2.000 u. i5 = 4.000.000 u.m/1.700 u.m. = 2.352,94 u.m/u. Desviación en eficiencia = 2.000 x (0,85 - 0,875) x 2.352,94 = = (117.647) u.m. Desviación en presupuesto: (Ps x 9s x is - P, x g, x i,) = = CTS - CT, Desviación en presupuesto = 4.000.000 - 4.500.00 = = (500.000) u.m. Desviación en actividad: (Uo, - Uo5 ) x is Desviación en actividad = (1.750 - 1.700) x 2.000 = 117.647 u.m.

=

La desviación económica o en precio de los costes indirectos de la sección de distribución sería la suma de la desviación en presupuesto y la desviación en actividad: (500.000) + 117.647 = 382.353 u.m.

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353

COSTES ESTÁNDAR

Dicha desviación también podría haberse calculado como

D. precio = (is - ir) x pr = (2.352,94 - 2,571,43) x x 1.750 = 382.353 u.m.

CASO PRÁCTICO Nº 11.3 La empresa "MUTASA" se encarga de la realización de la actividad comercial de un único producto, organizada en dos secciones principales: sección de aprovisionamiento y sección de distribución. La empresa tiene implantado un sistema de costes estándar que le permite la realización de sus presupuestos mensuales y el análisis de las desviaciones encontradas para mejorar su gestión, puesto que pretende ser la empresa más competitiva del sector comercial. El presupuesto elaborado para el mes de mayo ha sido el siguiente: Datos presupuestados

.

Ventas netas ....................................................... 1.000 u. x 30.000 u.m/u Compras netas ................................................... 1.000 u. x 15.000 u.m/u. Costes sección aprovislonamiento ................................... 2.200.000 u.m. Actividad sección aprovisionamiento ..................................... 2.200 horas Coste sección distrlbuclón ...............................................3.000.000 u.m. Actividad sección distribudón .............................................. ,3. 000 horas

Los datos referentes a las realizaciones del mencionado mes han sido las siguientes: Datos reates Ventas netas.................. .. ...................... 1.000 u. x 25.000 u.m/u Compras netas ............................................ 1.200 u. x 16.000 u.m/u. Costes sección aprovisionamTento ...................................... 3.000.000 u.m. Actividad sección aprovisionamiento ........................................ 3.000 horas Costes sección dlstribudón .......................................... ..... 3.500.000 u.m. Actividad sección distrlbudón ................................................... 3.450 horas

No habían existencias iniciales en el almacén y no se produjeron mermas ni roturas.

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

354

SE PIDE: a) Determinar el coste unitario estándar y efectivo de las unidades vendidas incluyendo el coste de distribución. b) Determinar la cuenta de resultados estándar y reales, interpretando las diferencias entre ellos. c) Cálculo de las correspondientes desviaciones en las que se ha incurrido.

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO Nº 11.3 1. Coste estándar Compras: Unidades: 1.000 u.

Precio unitario de comprasestánda,: 15.000 u.m/u. Secc. aprovisionamiento: Coste total estimado: 2.200.000 u.m. Actividad estimada: 2.200 h. Coste por hora: 1.000 u.m/h. Horas por unidad de producto: 2.200 h./1.000 u. = 2,2 h/u.

Coste aprovisionamiento unitarioestánda,: 2,2 h/u. x 1.000 = = u.m/h. = 2.200 u.m/u. Secc. distribución: Coste total estimado: 3.000.000 u.m. Unidades vendidas: 1.000 u.

Coste distribución unitarioestánda,: 3.000 u.m/u. El coste unitario estándar sería: Clases costes

Coste unitario

Mereaderfas Sección aprovisionamiento Sección distribución

15.000 u.m/u 2.200 u.m/u 3.000u.m/u

TOTAL

20.200 u.m/u

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355

COSTES ESTÁNDAR

2. Coste real Compras: Unidades: 1.200 u.

Precio unitario de comprasrea,: 16.000 u.m/u. Secc. aprovisionamiento: Coste total: 3.000.000 u.m. Actividad real: 3.000 h. Coste por hora: 1.000 u.m/h. Horas por unidad de producto: 3.000 h./1.200 u.

= 2,5

h/u.

Coste aprovisionamiento unitariorea,: 2,5 h/u. x x 1.000 u.m/h. = 2.500 u.m/u. Secc. distribución: Coste total: 3.500.000 u.m. Unidades vendidas: 1.000 u.

Coste de distribución unitario,ea,: 3.500 u.m/u. El coste unitario real sería: Clases costes

Coste unitario

Mercaderías Sección aprovisionamiento Secdón distribución

16.000 u.m/u 2.SOOu.m/u 3.SOOu.m/u

TOTAL

22.000 u.m/u

3. Cuenta de resultados estándar Ingresos por ventas ......................................... 30.000.000 u.m. (Coste producción) ........................................... (20.200.000) u.m. Resultado........................................................ 9.800.000 u.m.

4. Cuenta de resultados real Ingresos por ventas ......................................... 25.000.000 u.m. (Coste producción) ........................................... (22.000.000) u.m. Resultado........................................................ 3.000.000 u.m.

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356

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

El resultado real es inferior al estimado, estableciéndose una diferencia de 6.800.000 u.m, que viene por una parte del lado de los ingresos, obteniéndose 5.000.000 u.m menos de las que se habían estimado, ya que el precio de venta ha sido inferior y las cantidades vendidas reales coinciden con las presupuestadas. El coste real es superior al estimado en 1.800.000 u.m.

5. Desviaciones a) Mercaderías:

*

Desviación técnica: ( Qs - QR) x Prod.R x precio donde Q es el consumo unitario

Desviación técnica: (1 - 1) x 1.200 x 15.000 = O u.m.

*

Desviación económica: Compra Rx (precios - precioR) Desviación económica = 1.200 x (15.000 - 16.000) = 1.200.000) u.m.

=

b) Sección de aprovisionamiento

*

Desviación en presupuesto: Coste Totals - Coste TotalR Desviación en presupuesto: 2.200.000 - 3.000.000 = (800.000) u.m.

*

=

Desviación en eficiencia: PR x (9s - gR) x is PR: Producción real is: coste estándar por unidad de obra

unid. obras 9 s = producción 5

=

unid. obrar ;

gR

= producción r

=

9s 2.200 / 1.000 2,2 h/u. 9r = 3.000 / 1.200 = 2,5 h/m is = 2.200.000/2.200 = 1.000 u.m/h.

Desviación en eficiencia = (3.600) u.m.

= 1.200 x (2,2 -

2,5) x 1.000 =

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COSTES ESTÁNDAR

*

357

Desviación en actividad: (unid. obraR - unid. obras) x is

Desviación en actividad = 800.000 u.m.

= (3.000 -

2.200) x 1.000

=

La suma de las desviaciones en presupuesto y la desviación en actividad sería asimilable a la desviación económica o en precio calculada para los costes directos. Calculada en términos globales sería:

Desvicación precio = (is - ir) x 3.000 O u.m.

=

X

U.Or

= (1.000 -

1.000) X

La desviación total sería la suma de la desviación económica y la desviación técnica o en eficiencia = O + (360.000) = (360.000) u.m. Calculada globalmente sería:

Desviación total= (Pr X is = (360.000) u.m.

X

9sJ-:. Se restarán de cada concepto de coste en función de la participación de cada uno de ellos en el total de costes de F-3. ,. ¡

~

:.

,.

' '

F-3

% ·S/..folal

Repa~.

Materias primas MOD CI.F.

197,923 50 208,627

43,35 10,95 45,7

(26,01) (6,57) (27,42)

TOTAL

456,55

100

60

.· ,,Coste ttJtai.. '. 171,913 43,43 181,207 396,55

Subproducto obtenido S: 64 u de A x 18,75% = 12 u. Precio de venta: 5 u.m./u. Ingresos: 60 u. PRODUCOÓN DE A' PARA MM.PP. Producción empezada en el ejercicio: 64 u x 81,25% Existencias finales de producción en curso: S u. Producción terminada en el período: 47 u. Producción equivalente: 52 u. Consumo MM. PP: 171,913 u.m. Consumo unitario:3,306 u.m./u.

= 52 u.

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CASOS PRÁcncos GENERALES

503

Valoraciones: Existencias finales de K en curso: 16,53 u.m. Producción terminada de A' en el período: 155,383 u.m.

PARAMOD Existencias finales de producción en curso: 5 u. Producción terminada en el período: 47 u. Producción equivalente: 52 u.m. Coste MOD.: 43,43 u.m. Coste unitario:0,835 u.m./u. Valoraciones: Existencias finales de A' en curso: 4,18 u.m. Producción terminada de K en el período: 39,25 u.m.

PARA C.I.F. Existencias finales de producción en curso: 5 x 0,7 = 3,5 u. Producción terminada en el período: 47 u. Producción equivalente: 50,5 u.m. C.I.F.: 181,207 u.m. Coste unitario:3,588 u.m./u. Valoraciones: Existencias finales de A' en curso: 12,559 u.m. Producción terminada de K en el período: 168,648 u.m.

Valor unidades producidas de A' en el período: 155,383 + + 39,25 + 168,648 = 363,281 u.m. Valor de las existencias en curso de A': 16,53 + 4,18 + + 12,559 = 33,269 u.m. Para determinar el coste de la producción vendida solo habrá que incorporar el valor de las existencias iniciales de K, ya que no existen unidades en inventario al final del período considerado Existencias iniciales de K: 15 u. x 7,5 u.m/u. Producción de A': 363,281 u.m.

= 112,5 u.m.

Coste de la producción vendida de A': 475,781 u.m.

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504

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Para concluir el análisis de los costes y unidades producidas en cada una de las secciones de fabricación, terminaremos con la sección F-2.

PRODUCCIÓN DE C PARA MM.PP. Se obtiene una unidad de C por cada unidad procesada de B Producción empezada en el ejercicio: 38 u. Existencias finales de producción en curso: 6 u. Producción terminada en el período: 32 u. Producción equivalente: 38 u. Consumo MM. PP: 392,875 u.m. Consumo unitario: 10,339 u.m./u. Valoraciones: Existencias finales de C en curso: 62,033 u.m. Producción terminada de en el período: 330,842 u.m.

e

PARA MOD Existencias finales de producción en curso: 6 u. Producción terminada en el período: 32 u. Producción equivalente: 38 u. Coste MOD.: so u.m. Coste unitario:1,316 u.m./u. Valoraciones: Existencias finales de C en curso: 7,89 u.m. Producción terminada de C en el período: 42,11 u.m.

PARA C.I.F. Existencias finales en curso: 6 x 0,7 = 4,2 u. Producción terminada en el período: 32 u. Producción equivalente: 36,2 u.m. C.I.F.: 106,247 u.m. Coste unitario: 2,935 u.m./u. Valoraciones: Existencias finales de C en curso: 12,327 u.m. Producción terminada de C en el período: 93,92 u.m.

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CASOS PRÁCTICOS GENERALES

Valor unidades producidas de C en el período: 330,842 + 42,11 + 93,92 = 466,872 u.m.

505

+

Valor de las existencias finales en curso de C: 62,033 + + 7,89 + 12,827 = 82,75 u.m. Para determinar el coste de la producción vendida solo habrá que incorporar el valor de las existencias iniciales de e, y restar el de las existencias finales. Para ello, la empresa emplea el criterio de valoración LIFO. Existencias iniciales de C: 12 u. x 14 u.m./u. Producción de C: 32 u. x 14,59 u.m./u. Venta de C: 40 u. Existencias finales de C: 2 u. Hay que justificar 44 u (existencias iniciales más producción del período), sin embargo, sólo se justifican 42 u., por lo que las otras 2 unidades se pierden. Las valoraciones de cada una de las unidades justificadas serían:

Coste de la producción vendida de C: 32 u. x 14,59 u.m./u. + 8 u. x 14 u.m./u. = 578,872 u.m.

= 28 u.m. Existencias finales de C: 2 u. x 14 u.m./u. = 28 u.m.

Pérdidas extraordinarias: 2 u. x 14 u.m./u.

Una vez realizados los cálculos anteriores, el inventario quedaría como sigue: Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias Existencias

finales de MM.PP. X: 75 u.m. finales de MM.PP. Y: 14 u.m. en curso de A: 29,674 u.m. finales en curso A': 33,269 u.m. finales en curso de C: 82,75 u.m. finales de A: 62,82 u.m. finales de A': 33,269 u.m. finales de B: 17,314 u.m. finales de C: 28 u.m.

El valor del coste de la producción vendida sería:

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

506

Coste Coste Coste Coste

de de de de

producción producción producción producción

vendida vendida vendida vendida

de de de de

A: 301,538 u.m. (96 u.)

A': 475,781 u.m. (62 u.) B: 103,881 u.m. (30 u.) C: 578,872 u.m. (40 u.)

La cuenta de resultados quedaría como sigue: Concepto

A

A'

B

e

Total

Ingresos venta (C.P.V.)

960 (301,538)

930 (475,781)

150 (103,881)

800 (578,872)

2.840 (1.460,072)

Margen industrial (C. Com. variable)

658,462

454,219

46,119

221,128

1.379,928 (75)

Margen de cobertura (Costes fijos)

1.304,928 (206)

Resultado ordinario (P. extraordinarias)

1.098,928 (80,701)

Resultado analítico D. incorporadón

1.018,227 16,11)

Resultado externo

1.034,727

(1) La diferencia de Incorporación surge como consecuencia de la discrepancia, en los ámbitos externo e Interno, entre los criterios para calcular la amortización, de forma que la contabilidad externa refleja una amortización de 10 u.m. y la interna de 26,5 u.m.

CÁLCULO DEL UMBRAL DE RENTABILIDAD El cálculo del punto muerto o umbral de rentabilidad posibilitaría la cifra de ventas necesarias para cubrir los costes fijos, obteniendo, a partir de la misma, beneficios.

Ingresos

Resultado

2.840 u.m ............................................ => 1.304,928 u.m. x u.m. .................................................. => 206 u.m. Resolviendo la regla de tres tendríamos:

X: 448 u.m.

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CASOS PRÁCTICOS GENERALES

507

La participación de cada producto en estas ventas estará condicionada a la participación de los mismos en las ventas totales (2.840 u.m.) Estos porcentajes de participación son: -

Para Para Para Para

A: A': B: C:

33,8 % 32,75 % 5,28 % 28,17 %

~ ~ ~ ~

151 u.m. 147 u.m. 24 u.m. 126 u.m.

CASO PRÁCTICO Nº 13.12 La empresa "Quart, S.A." es una consultoría que se dedica a llevar a cabo el estudio sobre la viabilidad de determinados proyectos, y sobre la conveniencia o no de construcción e instalación de empresas en determinadas zonas geográficas. El personal de esta empresa trabaja en distintos proyectos conforme se van recibiendo los encargos de los diversos clientes. A inicio del año 2.008 tenía en curso la elaboración de dos proyectos: A-1 y A-2. A-1: Viabilidad de la instalación de una fábrica de muñecas regionales. A-2: Viabilidad de la instalación de una parafarmacia en un barrio periférico de la ciudad. Los costes incorporados a dichos proyectos a lo largo del ejercicio 2.007 ascienden a 280.000 u.m. y 420.000 u.m. respectivamente. Durante el ejercicio 2.008 se reciben otros dos encargos: A-3 y A-4. A-3: Viabilidad sobre la instalación de una empresa familiar del sector de la cuchillería. A-4: Instalación de un polideportivo en un pequeño municipio. Durante este ejercicio se terminan los proyectos A-1, A-2 y A-3, quedando en curso de fabricación el proyecto A-4. La empresa tiene cinco personas contratadas, siendo el sistema de remuneración el de primas por puntos o sistema Bedaux. El salario base asciende a

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508

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

3.600 u.m./día, y se estipula el pago al trabajador del 60% del tiempo ahorrado. Se sabe que la producción normal, para cada uno, diaria corresponde al estudio 01:: 10 informes/día, estableciéndose una jornada de 8 horas/día. El trabajo real de los trabajadores es el siguiente: 2 Trabajadores procesan .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 15 informes 2 Trabajadores procesan .......................................... 10 informes 1 Trabajador procesa .. .. .. .. .. .. .. .. .... .. .. .. .. .. .. ... .. .. .. .. .. .. 8 informes Los días trabajados durante el período han sido de 265 días. Además del coste por sueldos y salarios, la empresa tiene como gastos de seguridad social a cargo de la empresa un montante de 800.000 u.m., y paga en concepto de cursos de formación un importe de 85.000 u.m. Del total de los costes de personal, el 75% se considera MOD que se distribuye entre los distintos estudios de la siguiente forma: A-1: 10%, A-2: 20%, A-3: 25%, A-4: 45%. El resto se considera MOI que se distribuye así: 20% a Distribución, 30% a Administración y 50% a Realización. Con respecto a otros costes indirectos presupuestados, se realiza la siguiente previsión: A-3: 250.000 u.m. A-4: 600.000 u.m.

A-1: 100.000 u.m. A-2: 300.000 u.m.

Acabado el ejercicio, la empresa ha incurrido en los costes reales indirectos representados en la siguiente tabla, y se distribuyen entre las órdenes de la siguiente forma: 10% A-1, 25% A-2, 15% A-3 y 50% A-4. Conceptp

Total

Realización

Distribución

Administración

MOI

---

50%

Amortización Suministros Arrendamientos S. bancarios Primas seguros

--75.000 480.000 40.000 170.000

80% 75% 20% 60%

20% 50.000 10% 15% 40% 20%

30% 80.000 10% 10% 40% 20%

a

Para calcular el coste de amortización correspondiente a la fase de Realización, debe calcularse sobre un equipo informático que es el que lleva a cabo todo el proceso de investigación. Dicho equipo fue adquirido el 01/05/2000, siendo el precio de compra de 3.500.000 u.m., pagando, adicionalmente, unos

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CASOS PRÁCTICOS GENERALES

509

gastos de 100.000 u.m. por el transporte e instalación del mismo. El J.VA (16%) satisfecho sí puede repercutirse. La vida útil del equipo era de 15.850 horas, siendo su valor residual de 166.890 u.m. Los estudios técnicos realizados a la maquinaria reflejan los siguientes tramos de rendimiento: % vida útil

C.R.

10% 60% 30%

1 0,8 0,6

En el ejercicio 2008 se trabajaron con dicho equipo un total de 4.500 horas. El ritmo de trabajo se inició a un ritmo del 70%, pero circunstancias imprevistas obligaron a utilizarlo durante las últimas 1.500 horas a un 100% de su capacidad. Cuando se inició el ejercicio 2008 las horas trabajadas por la maquinaria habían sido de 8.500, de las cuales 3.500 horas lo fueron al 50% de su capacidad y el resto al 100%. Además, justo antes de comenzar el período económico 2008, se realiza una ampliación del mismo; se somete a una mejora que le permite aumentar su vida útil en 4.500 horas, modificando así mismo los coeficientes de rendimiento de las horas pendientes, siendo los nuevos coeficientes:

% vida útil pendiente

C.R.

30% 40% 30%

0,9 0,7 0,6

Los gastos incurridos en dicha mejora ascendieron a 181.835 u.m. Los precios de venta de las tres órdenes (A-1, A-2 y A-3) entregadas a los clientes fueron de: A-1: 1.000.000 u.m. A-2: 2.350.000 u.m A-3: El 50% del coste industrial de los productos vendidos de una empresa de la competencia. Para fijar el precio de venta de la orden A-3, la empresa "Quart, S.A.'~ ha tenido que realizar mediante proceso de Benchmarking, el estudio de los costes de la empresa "ARLOS, S. A.", instalada en la provincia desde hace un año. Los datos obtenidos de la empresa "ARLOS, S.A." son los siguientes, correspondientes al ejercicio 2007.

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510

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

El proceso de fabricación de los cuchillos se compone principalmente de tres departamentos. Estos departamentos son los de Cortado, Enderezado y Dentado, a través de los cuales el acero pasa de forma secuencial por cada una de esas etapas. Además, existen otras tres funciones en la empresa que son las de aprovisionamiento, limpieza y ajuste de máquinas. Durante el ejercicio 2007 la empresa "ARLOS, S.A.", pone en 2.000 unidades en el departamento de Cortado, de las cuales pasan mento de Enderezado 1.800; 150 unidades quedaron en curso de con el 100% de materias primas, el 80% de MOD y el 60% de OF;

fabricación al departafabricación el resto de unidades se deterioraron y se consideran perdidas definitivamente, llevando incorporado el 100% de los costes. En el departamento de Enderezado se procesan las 1.800 unidades recibidas, de las que se terminan 1.650 unidades, otras 50 unidades se pierden y las 100 unidades restantes quedan en curso de fabricación con el 75% de la MOD y el 90% de los CIF incorporados.

En el departamento de Dentado se reciben las unidades procesadas en el departamento anterior terminándose el 90% de las mismas y quedando el resto en proceso de fabricación con el 60% de la MOD y de los CIF incorporados. Durante 2007 se compran 100 láminas de acero que suponen un coste de 10.000 u.m./lámina. Durante dicho ejercicio se consume el 80% en el primer departamento. Los costes de transporte de las materias primas ascendieron a 300.000 u.m. El coste de MOD asciende a 2.200.000 u.m. que se distribuye entre los tres departamentos en un 20%, un 40% y un 40% respectivamente. Con respecto a los CIF, la empresa "ARLOS, S.A.", realizó la siguiente estadística de costes: Concepto

Amott/zaclón MOi

M.auxll/ares Cnmbustlble P.seguros 5umlnlstros Reparadón TOTAL

AJ. máquinas

Dentado

Limpieza

200.000 800.000 150.000 80.000 200.000 65.000 225.000

20.000 50.000 20.000 12.000 40.000 10.000 25.000

46.000 150.000 30.000 18.000 20.000 10.000 55.000

55.000 200.000 50.000 12.000 80.000 15.000 50.000

59.000 200.000 15.000 18.000 30.000 15.000 50.000

10.000 150.000 25.000 12.000 10.000 5.000 20.000

10.000 50.000 10.000 8.000 20.000 10.000 25.000

1.720.000

177.000

329.000

462.000

387.000

232.000

1.33.000

Total

Aprovisiona.

Cortado

Enderezado

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CASOS PRÁCTICOS GENERALES

511

Los costes de la sección de Aprovisionamiento se imputan a las materias primas, en función de las unidades de materias primas almacenadas. Las secciones de Limpieza y Ajuste de máquinas son auxiliares y prestan sus servicios de la siguiente forma: - Sección de Limpieza: Trabaja un total de 100 horas: 10 horas en Sección Limpieza 5 horas en Sección Ajuste máquinas 15 horas en Sección Cortado 40 horas en Sección Enderezado 30 horas en Sección Dentado - Sección de Ajuste de máquinas: Trabaja un total de 220 horas: 20 horas en Sección Limpieza 60 horas en Sección Cortado 40 horas en Sección Enderezado 100 horas en Sección Dentado Los límites de tolerancia de las unidades perdidas en los distintos departamentos han sido de 40 u. en el Departamento I, de 60 u. en el Departamento II y de 20 u. en el Departamento III. La empresa "ARLOS, $.A.'~ vende el 100% de los productos obtenidos durante su primer año de actividad.

SE PIDE: 1. Calcular el coste de elaboración de cada uno de los proyectos encargados, así como las desviaciones entre cifras reales y presupuestadas, sabiendo que para el cálculo de costes se utiliza un modelo de costes completos o Full-Cost. 2. Calcular la Cuenta de Resultados Analítica del ejercicio de la empresa "Quart, S.A.".

SOLUCIÓN CASO PRÁCTICO 13.12

a

En primer lugar, antes de proceder la determinación del coste industrial presupuestado para cada una de las órdenes de fabricación, es necesario, determinar el coste de personal con el fin de conocer el coste de personal directamente asignable a los portadores de costes, así como el coste de MOL En este sentido, en la empresa existe un sistema de remuneración por puntos o Sistema Bedaux, que determina el siguiente coste de personal:

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512

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Coste de Personal: Salario Base = 3.600 u.m./día 450 u.m./hora. Producción normal = 10 informes/día 1,25 informes/hora. Valor del punto Bedaux = 450 u.m./60 puntos = 7,5 u.m,/punto. De esta forma, para la obtención de un informe son necesarios los siguientes puntos: 60 puntos 1,25 informes 1 informe x puntos x = 48 puntos/informe Los puntos exigidos = 48 puntos/informe x 10 informes/día = 480 puntos/día. Los puntos conseguidos por cada trabajador: a) Trabajadores que procesan 15 informes: Puntos conseguidos: (15 inf./día x 48 puntos/inf.) = 720 puntos/día Puntos exigidos: 480 puntos/día

=

Puntos ahorrados: 240 puntos/día Valor ganado

= 240 puntos/día x 7,5 u.m./punto = 1.800 u.m./día

Prima = 60% (1.800 u.m./día) = 1.080 u.m./día

Salario global= (3.600 u.m./día + 1.080 u.m./día) x 265 días x 2 = 2.480.400 u.m. b) Trabajadores que procesan 10 informes:

Salario global = 3.600 u.m./día x 265 días x 2 = = 1.908.000 u.m. e) Trabajadores que procesan 8 informes:

Salario global = 3.600 u.m./día x 265 días = 954.000 u.m. Coste de personal: Sueldos y salarios: .............................................. 5.342.400 u.m. Seguridad social e/empresa: ...................... ........ ... 800.000 u.m. Gastos sociales:................................................... 85.000 u.m.

Total Mano de obra ................................. 6.227.400 u.m.

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513

CASOS PRÁCTICOS GENERALES

Este coste de personal se distribuye de la siguiente forma:

Mano de Obra

MOD:(75%)

A-1

A-2

A-3

A-4

4.670.550 u.m.

467.055

934.110

1.167.637

2.101.748

MOl:(25%)

Admon.

Distrib.

Realización

1.556.850 u.m.

778.425

467.055

311.370

6.227.400 u.m.

Una vez determinado el coste de personal se puede calcular las cifras de coste presupuestado de cada una de las órdenes de fabricación existentes. Dichas cifras figuran en la siguiente tabla:

.

·Concepto .

Total

A-1

Existencias iniciales en curso

280.000 467.055 100.000

420.000 934.110 300.000

--

--

CTFPRESUPUESTADO

700.000 4.670.550 1.250.000

1.167.637 250.000

2.101.748 600.000

Coste industria/presupuestado

6.620.550

847.055

1.654.110

1.417.637

2.701.748

MOD

A-2

A-3

-

A-4

Las cifras de coste presupuestadas deben ser contrastadas con las cifras de coste reales, para ello, es necesario calcular el importe de las siguientes partidas:

Costes Indirectos Reales.

a) Amortización: Valor amortizable = Precio de compra + Transporte - Valor residual Valor amortizable = 3.500.000 u.m. + 100.000 u.m. - 166.890 u.m. Valor amortizable = 3.433.110 u.m.

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514

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

Vida útil

C.R.

Horas homogéneás

10% 1.585 60% 9.510 30% 4.755

1 0,8 0,6

1.585 7.608 2.853

15.850

Tot:al

12.046

El coste de amortización antes del ejercicio 2008 y por tanto antes de la realización de la mejora ha sido de 8.500 horas naturales, dichas horas traducidas a horas homogéneas suponen 5.717 horas homogéneas, tal y como se indica en la siguiente tabla: Horas Naturales ·

Capacidad Utilización

Horas Efectivas

C.R.

Horas Homogéneas

3.500 5.000

50% 100%

1.750{ 1.585 { 165 5.000

1 1 0,8

1.585 132 4.000

8.500

Tot:al

6.750

Tot:al

5.717

Por tanto el coste ya amortizado en períodos anteriores:

Coste ya amortizado = 5.717 h./homogéneas x x 285 u.m./h. homogénea = 1.629.345 u.m Valor pendiente de amottizar = (3.433.110 -1...629.345) = = 1.803.765 u.m. Una vez realizada la mejora, el nuevo valor amortizable de la maquinaria así como el nuevo rendimiento de la misma, es el siguiente:

Valor amortizable = 1.803.765 + 181.835 = = 1.985.600 u.m. Vida útil

= (15.850 -

Vida útil 30% 40% 30%

4.080 5.440 4.080

13.600

6.750)

+ 4.500 horas

= 13.600 horas

C.R.

Horas homogéneas

0,9 0,7 0,6

3.672 3.808 2.448

Tot:al

9.928

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CASOS PRÁCTICOS GENERALES

. . , h. h. Coste amort1zac1on

515

= 1.985.600 u. m. = 200 u. m. /h . h. 9.928 h.h.

Durante el ejercicio 2008 se consumen 4.500 horas naturales que corresponden a 3.240 horas homogéneas, tal y como puede apreciarse a continuación: Horas Naturales

capaddad Utilizad6n

Horas Efectivas

C.R.

Horas Homogéneas

3.000 1.500

70% 100%

2.100 1.500

0,9 0,9

1.890 1.350

4.500

Total

3.600

Total

3.240

Coste de amortización = 3.240 h./homogéneas x x 200 u.m./h.homogénea = 648.000 u.m. La estadística de costes que se presenta a continuación, resume el total de costes indirectos, así como su asignación a cada uno de los lugares de costes establecidos: Total

MOI Amortización Suministros Arrendamientos S. bancarios P. seguros TOTAL

-

Realizad6n

Distribud6n ~

~

:..,Admlnlsttad6n -· -· .

, ~-

1.556.850 778.000 75.000 480.000 40.000 170.000

778.425 648.000 60.000 360.000 8.000 102.000

311.370 50.000 7.500 72.000 16.000 34.000

467.055 80.000 7.500 48.000 16.000 34.000

3.479.850

1.956.425

490.870

652.555

Los costes de Realización reales se distribuyen entre las distintas órdenes de la siguiente forma: :

Concepto ,.

a Reallzaclón

Total

A-1

A-2

A-3

• A-4 .

1.956.425

195.642

489.106

293.463

978.212

Así, las desviaciones entre costes indirectos de Realizaciónreaies y costes indirectos de RealizaciónPresupuestados son las siguientes:

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SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

516

Concepto

Total

A-1

A-2

A-3

A-4

a Rea/izaciónPresupuest¡,cbs a RealizaciónReales

1.250.000 1.956.425

100.000 195.642

300.000 489.106

250.000 293.463

600.000 978.212

706.423

95.642

189.106

43.463

378.212

Desviaciones Subap/icadas

Con las desviaciones obtenidas habría que rectificar las cifras de coste presupuestados obtenidas anteriormente para cada una de las órdenes de fabricación, así como las cifras de márgenes una vez obtenidos los ingresos por ventas. Por ello, en primer lugar sería necesario calcular dichos ingresos por ventas correspondientes a cada uno de los pedidos. Estos ingresos son:

A-:fl: 1..000.000 A.-2: 2.350.000 A-3: !itJ% coste industria8 de producción vendida en "A.'? tos, S.A.,, Por ello, es necesario realizar el estudio correspondiente a la empresa "ARLOS, S.A." con el fin de proseguir en los cálculos de "Quart, S.A.". En esta empresa existen tres departamentos que funcionan de forma secuencial. El gráfico que figura a continuación, presenta el movimiento de unidades, a lo largo de dichos departamentos, en el período de referencia. La obtención del coste de producción pasa por la obtención del coste de cada una de las fichas correspondientes a los departamentos. Previamente, ha de determinarse los costes indirectos de fabricación de cada uno de los departamentos que vendrán constituidos por la suma de los costes primarios recogidos en cada uno de los departamentos y los costes secundarios:

'"'" ·1

.-

:

50

i

' -------·

¡·;;; 1

Q

Departamento 11

Departamento 1

_1._ao_o--

Q

1.485

60% MOD 60% CIF

60% CIF 50

:

----------·

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!lo

CASOS PRÁCTICOS GENERALES

Concepto

Total

Costes primarios

1.720.000

Aprovis.

Cortado

Enderez.

Dentado

Uinpieza

177.000

329.000

462.000

387.000

232.000

133.000

41.430 39.450

110.480 25.220

82.860 65.570

(248.400) 16.400

13.630 (146.630)

409.880

597.700

535.430

o

o

Limpieza A. máquina

TOTAL

517

1.720.000 177.000

Aj. máquinas

Subreparto de las secciones auxiliares:

CTllmpleza = 232.000 + 20 X Cu ajuste máquina = 90 X CT ajuste máquina CT ajuste máquina = 133.000 + 5 X CU limpieza = 220 X Cu ajuste máquina Cu limpieza= 2.726 u.m.ju. obra Cu ajuste máquina = 666.5 u.m./u. obra

CT11mpieza = 248.400 u.m. CT ajuste máquina= 146.630 u.m.

El coste de los materiales imputados en su totalidad en el departamento I asciende: Compra de materias primas = 100 láminas x 10.000 u.m./lámina Transporte = . ........... .......... ...... ... . .... . ..... ....... ..... 300.000 u.m. Costes de aprovisionamiento = ........................... 177.000 u.m. Coste total de u. almacenadas = ........................ 1.477.000 u.m.

Coste unitario = 14.770 u.m./lámina Consumo materias primas = 80 láminas x x 14.770 u.m./lámina = 1.181.600 u.m.

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518

SUPUESTOS DE CONTABIUDAD DE GESTIÓN

Las tablas de costes de cada uno de los departamentos se exponen a continuación: Dep.l

MM.PP.

MOD

ClF

TOTAL

Consumos

1.181.600

440.000

409.880

2.031.480

Unidades: (2.000) Ucr(l.800) Ucs (150) UroAS (50)

1.800 150 50

1.800 120 50

1.800 90 50

UEQUIVALENTES P. neta

2.000 1.950

1.970 1.920

1.940 1.890

C. U. P. C.A.U.P. C.U. R.

590,8 12,11 603

Va/oración: Ucr Ucs Pd. Extraor.

1.085.400 90.400 5.800

223,35 4,65 228 410.400 27.360 2.240

= = =

CAUPMM.PP (590,8 x 40)/1.950 CAUPMOD (223,35 x 40)/1.920 CAUPaF (211,27 X 40)/1.890 ,_ __

--

211,27 4,47 215,74 388.332 19.417 2.131

MP

·Moo

ClF

1.025,42 21,23 1.046,75 1.884.132 137.177 10.171

= 12,11 = 4,65 = 4,47

.

.. Depart. li

,,·

TOTAL .'

1.884.132

880.000

597.700

Unidades: (1.800) Ucr(l.650) Ucs (100) U,Pdas.(50)

1.650 75 50

1.650 90 50

1.650 100 50

UEquivalentes P. neta

1.775 1.725

1.790 1.740

1.800 1.750

Consumo

C. U. P. C.A.U.P. C.U.R. Va/oración Ucr Ucs

495,7 14,36 510,06 841.600 38.400

334 9,6 343,6 566.940 30.760

1.477.700

- ..

c_;o-4-

829,7 23,96 853,66 1.408.540 69.160

1.046,75 30 1.076,75 1.776.637 107.495

,

qA

3.361.832

1.876,44 53,96 1.930,4 3.185.177 176.655

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'

519

CASOS PRÁC11C0S GENERALES

El coste de la producción que pasa al Departamento III asciende a 3.185.177 u.m. Depart.m

MOD

..

CIF

TOTAL 1.415.430

3.185.177

880.000

535.430

Unidades:. (1.650) Uer(l.485) Ucs (165)

1.485 99

1.485 99

1.485 165

UEqu1valent:es

1.584

1.584

1.650

C:Onsumo

C. U. P.

555,5

Valoración Ucr Ucs

825.000 55.000

893,5

338

1.326.965 88.465

501.965 33.465

CTA

C.D.A.

4.600.607

1.930,41

2.866.659 318.518

2.823,85

4.193.624 406.983

Teniendo en cuenta las tablas de coste anteriores, puede deducirse que el coste de la producción terminada es de 2.096.812 u.m., coincidiendo con el coste de la producción vendida, ya que son vendidos el 100% de los productos obtenidos. De esta forma, el precio de venta de la orden de fabricación A-3, será igual a: Ingresos por ventas de A-3 = 2.096.812 u.m.

~

50% (4.193.624 u.m.) =

En este sentido, las cifras de costes y márgenes rectificadas con las desviaciones surgidas entre costes reales y costes presupuestados, son las siguientes: Concepto

A-1

A-2

A-3

A-4

Ingresos por ventas (Coste industrial presupuestado) Margen/coste Desviaciones ( subaplfcadas)

1.000.000 {847.055) 152.945 (95.642)

2.350.000 (1.654.110) 695.890 (189.106)

2.096.812 (1 ,417.637) 679.175 (43.463)

(2.701.748) 2.701.748 378.212

Cifras Definitivas

57.303 margen

506.784 margen

635.712 margen

---

3.079.960 coste

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520

SUPUESTOS DE CONTABILIDAD DE GESTIÓN

La cuenta de resultados de la empresa "QUART, S.A.'~ quedaría como sigue: - -

Can~pto

A-1

A-2

A.- 3 .

Ingresos venta (Coste industrial presupuestado)

1.000.000 (847.055)

2.350.000 (1.654.110)

2.096.812 (1.417.637)

5.446.812 (3.918.802)

Margen Industrial presupuestado (Desviaciones)

152.945 (95.642)

695.890 (189.106)

679.175 (43.463)

1.528.010 (328.211)

Margen Bruto (Costes Comerciales)

57.303

506.784

635.712

1.199.799 (646.555)

Margen Comercial (Costes de Administración) Resultado analítico

- Total

553.244 (496.870) 56.374

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