Introducción a la contabilidad financiera. 9788436835182, 8436835182

Table of contents :
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""2. VISIÃ#x93
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""3. VISIÃ#x93
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""5. EJERCICIOS PRÃ#x81
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""2. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES""
""3. EJERCICIOS PRÃ#x81
CTICOS""
""4. EJERCICIOS PRÃ#x81
CTICOS""
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TULO 5""
""1. INTRODUCCIÃ#x93
N AL IMPUESTO""
""2. CONTABILIZACIÃ#x93
N DEL IMPUESTO""
""3. EJERCICIOS PRÃ#x81
CTICOS""
""4. EJERCICIOS PRÃ#x81
CTICOS""
""CAPÃ#x8D
TULO 6""
""1. EL EJERCICIO ECONÃ#x93
MICO""
""2. FASES DEL CICLO CONTABLE""
""3. DETERMINACIÃ#x93
N DEL RESULTADO""
""4. PROCESO DE REGULARIZACIÃ#x93
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""5. FORMULACIÃ#x93
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CTICOS""

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Introducción a la contabilidad financiera Ejercicios básicos

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ESTHER ALBELDA

LAURA SIERRA

PROFESORA CONTRATADA DOCTOR DE LA UNIVERSIDAD PABLO DE OLAVIDE DE SEVILLA

PROFESORA CONTRATADA DOCTOR DE LA UNIVERSIDAD PABLO DE OLAVIDE DE SEVILLA

2.ª edición

Introducción a la contabilidad financiera Ejercicios básicos

EDICIONES PIRÁMIDE

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COLECCIÓN «ECONOMÍA Y EMPRESA» Director:

Miguel Santesmases Mestre Catedrático de la Universidad de Alcalá

Edición en versión digital

Está prohibida la reproducción total o parcial de este libro electrónico, su transmisión, su descarga, su descompilación, su tratamiento informático, su almacenamiento o introducción en cualquier sistema de repositorio y recuperación, en cualquier forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, conocido o por inventar, sin el permiso expreso escrito de los titulares del copyright.

© Esther Albelda y Laura Sierra, 2016

© Segunda edición electrónica publicada por Ediciones Pirámide (Grupo Anaya, S. A.), 2016 Para cualquier información pueden dirigirse a [email protected] Juan Ignacio Luca de Tena, 15. 28027 Madrid Teléfono: 91 393 89 89 www.edicionespiramide.es ISBN digital: 978-84-368-3518-2

Índice

Prólogo..................................................................................................................

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Agradecimientos .................................................................................................

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1.

Contexto económico y jurídico de la contabilidad .............................

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1. 2. 3. 4. 5. 6.

La actividad económica de las organizaciones........................................... Concepto de contabilidad .......................................................................... Usuarios de la información contable ......................................................... La contabilidad financiera ......................................................................... Marco legal de la contabilidad financiera .................................................. Ética en la contabilidad .............................................................................

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa ...................

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1. 2.

Patrimonio de la empresa: concepto .......................................................... Visión estática ............................................................................................ 2.1. Composición de la estructura económica y la estructura financiera 2.2. Una aproximación a la ecuación fundamental del patrimonio......... Visión dinámica ......................................................................................... 3.1. El consumo de los recursos .............................................................. 3.2. La generación de los recursos .......................................................... 3.3. La generación neta de los recursos: el resultado .............................. Variaciones patrimoniales .......................................................................... Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... Ejercicios prácticos propuestos ..................................................................

33 33 33 36 37 37 39 39 40 43 49

El marco conceptual ...................................................................................

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1. 2.

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2.

3.

4. 5. 6. 3.

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Introducción .............................................................................................. Análisis del marco conceptual ...................................................................

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Índice 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

Cuentas anuales. Imagen fiel ............................................................ Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales .......... Principios contables ......................................................................... Elementos de las cuentas anuales ..................................................... Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales ........................................................................... 2.6. Criterios de valoración ..................................................................... 2.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados ......... Estructura y contenido del Plan General de Contabilidad ........................ Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... Ejercicios prácticos propuestos ..................................................................

65 66 67 67 69 75

Técnica contable ..........................................................................................

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3. 4. 5.

4.

1. 2. 3. 4.

5.

6.

Herramientas de representación contable: la cuenta y el asiento ............... Libros y registros contables ....................................................................... Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... Ejercicios prácticos propuestos ..................................................................

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) ..........

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1. 2. 3. 4.

Introducción al impuesto sobre el valor añadido....................................... Contabilización del impuesto sobre el valor añadido ................................ Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... Ejercicios prácticos propuestos ..................................................................

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El proceso contable ....................................................................................

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1. 2.

121 121 123 123

3.

4.

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El ejercicio económico y el ciclo contable .................................................. Fases del ciclo contable .............................................................................. 2.1. Inicio del ejercicio: apertura de los libros ......................................... 2.2. Desarrollo: registro de los hechos contables ..................................... 2.3. Cierre del ejercicio: proceso de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre ............................................................................ Determinación del resultado, contabilización del impuesto sobre beneficios y asiento de cierre ............................................................................... 3.1. Contabilización del impuesto sobre beneficios ................................. 3.2. Asiento de cierre .............................................................................. Proceso de regularización .......................................................................... 4.1. Periodificación y operaciones no formalizadas ................................ 4.1.1. Periodificación ..................................................................... 4.1.2. Operaciones no formalizadas ............................................... 4.2. Adecuación de saldos al inventario ..................................................

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Índice 4.3.

5. 6. 7.

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Correcciones valorativas .................................................................. 4.3.1. Amortizaciones .................................................................... 4.3.2. Deterioros de valor .............................................................. 4.3.3. Actualizaciones de valor ...................................................... 4.4. Provisiones ....................................................................................... 4.5. Reclasificación ................................................................................. Formulación de las cuentas anuales ........................................................... Ejercicios prácticos resueltos ..................................................................... Ejercicios prácticos propuestos ..................................................................

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Prólogo

Una de las consecuencias que para la actividad docente ha tenido el llamado proceso de Bolonia, de adaptación de las enseñanzas universitarias españolas al esquema del Eurocrédito, ha sido la de la obsolescencia sobrevenida de muchos de los manuales que se utilizaban en la docencia en contabilidad. La reestructuración de los contenidos para adaptarlos a cursos cuatrimestrales, en un currículum apropiado para los nuevos grados, ha devenido en una escasez notable de libros académicos en los que el profesor pueda apoyar sus explicaciones y el estudiante utilizar en su trabajo autónomo, esencia de la metodología docente en este nuevo marco. La obra que tengo el honor de prologar y que el lector tiene en sus manos se incorpora a este nuevo panorama de la docencia en contabilidad tratando de contribuir a rellenar la laguna citada. Sus dos autoras, que amable e inmerecidamente han pensado en mi persona para que redactara estas líneas de presentación, forman parte del equipo docente que ha liderado, exitosamente, el proceso de cambio en las asignaturas de contabilidad en la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla. Ambas son profesoras con una larga e intensa trayectoria, «euroconvencidas» y magníficas docentes e investigadoras. Por estas razones han comenzado su labor de desarrollo de nuevos manuales por donde más lógico era, con la elaboración de un libro de ejercicios prácticos que va dirigido a favorecer el aprendizaje autónomo del estudiante y a un nivel de introducción a la contabilidad financiera. La obra se estructura en seis unidades temáticas, que, siguiendo un itinerario lógico, van introduciendo al estudiante neófito de manera suave y progresiva en el desarrollo del proceso contable. En la primera unidad describen las autoras el contexto económico y jurídico en el que se enmarca la contabilidad como sistema de información útil y necesario para un adecuado desenvolvimiento de la actividad empresarial, aportando una definición de la ma© Ediciones Pirámide

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Prólogo teria y de sus usuarios y delineando el marco legal en el que opera. Cierra esta primera unidad una reflexión absolutamente imprescindible, y máxime en estos momentos, sobre la ética que ha de gobernar e impregnar el desempeño profesional del contable. Los cinco restantes capítulos tienen una estructura similar, consistente en una breve reseña teórica de cada uno de los contenidos tratados que va seguida por un bloque de ejercicios resueltos y concluye con una serie de ejercicios prácticos propuestos que ayuden al progreso del estudiante en su proceso de aprendizaje autónomo. Comienza la segunda unidad temática introduciendo al estudiante en el concepto de patrimonio empresarial, primero desde una visión estática para luego proceder al análisis de los flujos que provocan en él la dinámica de la actividad: las variaciones patrimoniales y el resultado que genera el uso de los recursos. Al análisis del marco conceptual de la contabilidad financiera dedican la tercera unidad temática, con la referencia imprescindible a la imagen fiel, los requisitos de la información financiera, los principios contables, los criterios de reconocimiento de los elementos en las cuentas anuales, las normas de valoración, los PCGA, que desemboca en la presentación de la norma en la que se recogen todos estos componentes, resultantes del proceso de armonización internacional de la información financiera: nuestro Plan General de Contabilidad, su estructura y su contenido. En la cuarta unidad temática el estudiante ha de desarrollar ejercicios prácticos para abordar el lenguaje específico utilizado en la contabilidad financiera, así como la técnica empleada para su registro. Con anterioridad, se introducen de manera sucinta y eficaz los instrumentos esenciales para la contabilización de las transacciones que realiza la empresa: la cuenta, el asiento, la terminología y la mecánica contables. Seguidamente, las autoras, en la quinta unidad, plantean acertadamente, por razones didácticas y sin profundizar en la problemática fiscal, introducir los principales aspectos relacionados con el tratamiento e incidencia contable del registro y liquidación del impuesto sobre el valor añadido. El último bloque temático se dedica a que el estudiante conozca y comprenda el proceso contable general y, con ello, el registro de las operaciones más frecuentes, la determinación del resultado, del impuesto sobre beneficios y de la situación económico-financiera empresarial. Finalmente se procede al enunciado de los requisitos formales y la estructura de las cuentas anuales. Como el lector puede deducir de estas líneas, el libro que se presenta reúne los ingredientes imprescindibles para una inmersión exitosa del estudiante de grado en el nivel introductorio de la contabilidad financiera. Estoy convenci12

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Prólogo do que a ésta seguirán otras obras de igual o mayor calidad que se harán imprescindibles en nuestra actividad académica. Por todo ello, me llena de orgullo haber tenido la oportunidad de escribir este prólogo. 3 de diciembre de 2013. FRANCISCO CARRASCO FENECH Universidad Pablo de Olavide

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Agradecimientos

La finalización de este libro no habría sido posible sin la ayuda del equipo docente que imparte Contabilidad Financiera en la Universidad Pablo de Olavide. En particular, queremos agradecer al profesor José Carlos Miranda Terceño su visión y experiencia en la docencia en contabilidad, que han sido fundamentales para lograr la adaptación de la asignatura tal y como se imparte actualmente en nuestra universidad. Igualmente, agradecemos al profesor Francisco Carrasco Fenech sus consejos y sugerencias para mejorar la asignatura así como su incondicional apoyo para que este trabajo viese la luz. Por último, damos las gracias a nuestros compañeros de departamento Fernando Azcárate Llanes, M.ª Gracia Carmona Benjumea, M.ª Carmen Correa Ruiz, Federico Maestre Pérez y M.ª Jesús Sánchez Expósito por su interés y el tiempo que han dedicado a mejorar este libro.

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad

SUMARIO 1. 2. 3. 4. 5. 6.

La actividad económica de las organizaciones. Concepto de contabilidad. Usuarios de la información contable. La contabilidad financiera. Marco legal de la contabilidad financiera. Ética en la contabilidad.

OBJETIVOS Este tema introduce al alumno en el contexto de una organización y de su sistema contable. Asimismo, se define el concepto de contabilidad, en general, y de contabilidad financiera, en particular. Además, se hace referencia al marco legal, así como a la importancia de la ética en la profesión contable. Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) comprender el papel del sistema de información contable en la empresa; b) comprender las necesidades de los usuarios de la información contable; c) conocer el marco jurídico de la contabilidad financiera, y d) comprender la importancia de la ética en la profesión contable.

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1.

LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LAS ORGANIZACIONES En términos generales, la actividad económica se puede definir como el proceso a través del cual se producen, distribuyen y consumen bienes y servicios para la satisfacción de las necesidades de los individuos. A lo largo de este proceso se producen distintas transacciones entre los sujetos económicos que generan movimientos de bienes y servicios (flujos reales) y movimientos de dinero (flujos monetarios), los cuales no tienen por qué coincidir en el mismo momento de tiempo (véase figura 1.1). Por ejemplo: — Si se venden productos y se cobran con dinero en efectivo, se produce: a) una salida física de los productos (un flujo real) y b) una entrada de dinero o cobro (flujo monetario). — Si se compran materias primas pero se acuerda realizar el pago dentro de un mes, se produce: a) una entrada física de las materias primas (un flujo real) y b) un compromiso de pago, pero no hay movimiento de dinero. Pasado el mes de la compra, se producirá: a) una salida de dinero o pago (flujo monetario) y b) la cancelación de la obligación de pago. Por tanto, la entrada de bienes (materias primas) se ha correspondido con una salida de dinero (pago) pero no han coincidido en el mismo momento de tiempo. Además de la existencia de estos flujos, dada la escasez de recursos disponibles, el desarrollo de la actividad económica implica la necesidad de tomar decisiones racionales por parte de cada uno de los agentes económicos (tanto empresas como familias, organizaciones sin ánimo de lucro o administraciones públicas), lo cual requiere disponer de información pertinente que reduz-

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Pago

Compra de bienes y servicios EMPRESA

EXTERIOR Venta de bienes y servicios

Cobro

r
Flujo real: movimiento físico de bienes y servicios r
Flujo monetario: movimiento de dinero (cobros y pagos)

Figura 1.1. Flujos reales y flujos monetarios.

ca la incertidumbre, es decir, información que debe ser relevante, fiable y, en definitiva, útil para tomar decisiones. Por tanto, la información es un recurso esencial para reducir la incertidumbre en la toma de decisiones económicas; para ello se necesita un sistema capaz de reducir o transformar multitud de datos económicos en información útil para la toma de decisiones. Éste es precisamente el cometido de la contabilidad.

2.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD En una primera aproximación, consideramos la contabilidad un sistema formal de información que utiliza métodos específicos para elaborar y comunicar información económica que sea útil para que los usuarios tomen sus decisiones. De una manera más formal, la contabilidad se define como una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto el conocimiento de la realidad económica de una organización, tanto cuantitativa como cualitativamente,

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad utilizando un lenguaje técnico y métodos específicos, con el fin de comunicar información que sea útil para la toma de decisiones de los usuarios. La contabilidad, por tanto, puede proporcionar información sobre cualquier agente económico (empresas, economías domésticas, administraciones públicas) o un sistema económico entero, en su conjunto (por ejemplo, sobre todos los sujetos económicos que operan en España), si bien en cada caso se adapta a sus características propias y presenta un mayor o menor grado de complejidad. De esta forma, puede plantearse una primera división de la contabilidad según el agente económico sobre el que se informa: — Contabilidad nacional: proporciona información sobre la actividad económica o las transacciones realizadas en un sistema económico (una región, provincia, país o conjunto de países). — Contabilidad de las economías domésticas: proporciona información sobre las familias o unidades de consumo. — Contabilidad pública: proporciona información sobre las administraciones públicas. — Contabilidad de las empresas: proporciona información sobre las empresas o unidades de producción.

3.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Si bien el objetivo fundamental de la contabilidad es suministrar información útil para la toma de decisiones, pueden ser muy diversos los usuarios de dicha información. Centrándonos en la contabilidad de empresas, no sólo las personas o entidades con una relación directa con la empresa estarán interesadas en conocer su situación económico-financiera, sino que puede haber otros usuarios o grupos de interés, tanto actuales como potenciales, que requieran hacer uso de la información contable para tomar sus decisiones. Los distintos usuarios estarán interesados en conocer la información contable de la empresa por diferentes motivos: — Propietarios o accionistas, con poder de decisión, para evaluar la actuación de los gestores, su retribución o los planes de futuro de la empresa. — Gestores, para la buena marcha de la organización, detectando desviaciones o proponiendo medidas correctoras.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos — Acreedores, para la negociación y concesión de préstamos o para estimar la capacidad de la empresa para reembolsar tanto las deudas como los intereses pactados. — Proveedores, para poder decidir sobre el mantenimiento y condiciones de las relaciones comerciales con la empresa (precios, plazos o volumen de pedidos) o controlar el posible riesgo de impago. — Clientes, para poder decidir sobre el mantenimiento y condiciones de las relaciones comerciales con la empresa (precios, plazos o volumen de pedidos) o controlar el posible riesgo de incumplimiento en el suministro de bienes o servicios contratados. — Inversores, tanto actuales como futuros, para estimar la rentabilidad de sus inversiones o tomar decisiones de venta e inversión en otra empresa. — Trabajadores, bien personalmente, bien a través de sus enlaces sindicales o comités de empresa, para saber si están en peligro sus puestos de trabajo, si van a cobrar sus salarios con normalidad, si pueden promocionar o cambiar sus condiciones laborales, o estar informados en los procesos de negociación colectiva. — Administración pública, tanto por la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones de pago (impuestos, seguros sociales y otros tributos) como para determinar la concesión de subvenciones y ayudas. — Competencia, para realizar comparaciones y hacer un seguimiento del resto de empresas del sector. — El entorno local en el que está ubicada la empresa, para estimar o evaluar los efectos o impactos económicos y sociales de la actividad de la empresa en el citado entorno. Se puede establecer una clasificación entre los distintos usuarios de la información contable en función del tipo de datos al que tienen acceso: — Usuarios externos. Personas o entidades ajenas a la empresa y que no intervienen en el proceso de elaboración de la información. Son meros destinatarios de la información contable y sólo tienen acceso a la que divulga la empresa, no a toda la que se necesita para su gestión. — Usuarios internos. Personas con responsabilidad en la gestión de la organización que deben tomar decisiones sobre la marcha de la empresa de acuerdo con los objetivos marcados, por lo que tendrán acceso a información más completa, detallada y confidencial. Normalmente serán usuarios internos los gestores, los directivos y algunos trabajadores de la empresa (dependiendo del nivel jerárquico y las funciones desa22

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad rrolladas), así como los propietarios o accionistas con poder de decisión.

4.

LA CONTABILIDAD FINANCIERA Atendiendo a la información disponible para cada grupo de usuarios, se establece una importante clasificación de la contabilidad: — Contabilidad de gestión: dirigida a satisfacer las necesidades de información de los usuarios internos. Debido a que los usuarios internos son los responsables de la gestión de la empresa y realizan, entre otras funciones, tareas de planificación y control de las actividades, necesitan información más detallada y específica sobre los procesos internos. Por ello no está estandarizada ni es obligatoria, sino adaptada a cada empresa, que la diseña y elabora en función de su actividad, estructura organizativa y necesidades de información. Esta parte de la contabilidad no va a ser tratada en este libro. — Contabilidad financiera: dirigida a satisfacer las necesidades de información de los usuarios externos, si bien es utilizada también por los usuarios internos. Dada la variedad de intereses perseguidos por los diferentes usuarios, se hace necesaria una homogeneización de la información divulgada por las empresas de manera que los usuarios puedan comprenderla e interpretarla. Por ello existen normas establecidas para su elaboración y formatos para su comunicación. No obstante, la información suministrada a los usuarios externos, no implicados en la gestión de la empresa, es general, sólo referida a las transacciones de la empresa con el exterior, y está limitada a un mínimo establecido. Realmente existen conexiones entre ambas ramas de la contabilidad de empresas. Por ejemplo, para que la contabilidad de gestión calcule el coste de fabricar un producto (una mesa, por ejemplo) necesita saber cuál ha sido el precio que se ha pagado en la transacción exterior (compra de la madera a un proveedor). En este libro nos centramos en los aspectos fundamentales de la contabilidad financiera. Para lograr una información relevante y fiable, que sea útil para la toma de decisiones, la contabilidad financiera sigue un proceso, utilizando un lenguaje técnico y métodos de medición y valoración determinados. Esquemáticamente, el proceso se podría reducir a dos fases: elaboración y comunicación. En el proceso de elaboración de la información contable, el primer paso será la identificación y selección de los acontecimientos econó-

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos micos significativos, es decir, que afecten al patrimonio y resultado de la empresa. A continuación, será necesaria la medición y valoración de los datos seleccionados, es decir, en la mayoría de los casos su cuantificación monetaria. Y, por último, se procederá al registro o representación en lenguaje contable de dichos datos. La comunicación de la información contable se realiza a través de los estados financieros. Estos estados financieros deben elaborarse y hacerse públicos al menos una vez al año (mediante su depósito en el Registro Mercantil). En ellos, de acuerdo con los modelos o formatos establecidos, se comunica la información económico-financiera, tanto cuantitativa como cualitativa, sobre la situación patrimonial y resultados obtenidos por la empresa durante el desarrollo de su actividad, de modo que los usuarios pueden utilizarla en la formación de sus juicios de valor y tomar sus decisiones. La información presentada será sólo una síntesis de toda la información registrada durante el proceso de elaboración. Además, conviene resaltar el papel fundamental de la contabilidad como fuente de información sobre la responsabilidad social de las empresas. El volumen de información divulgada por éstas es cada vez mayor, y a veces comunican información principalmente de carácter cualitativo que va más allá de las obligaciones legales. Ante la creciente demanda de los grupos de interés sobre la responsabilidad de las organizaciones por su impacto en la sociedad, aparte de la información comunicada a través de los estados financieros, cada vez más empresas elaboran informes medioambientales, memorias de sostenibilidad o memorias de responsabilidad social corporativa. Estos informes suministran información voluntaria sobre aspectos diversos, tales como prácticas de buen gobierno, impacto medioambiental de las actividades de la empresa, esfuerzo en investigación y desarrollo realizado, respeto a los derechos humanos, condiciones laborales o aportación a su entorno y otras actividades sociales.

5.

MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Como se ha comentado en el apartado anterior, dada la diversidad de usuarios de la información contable, se hace necesaria una cierta homogeneización en el proceso de elaboración de la información económico-financiera que permita su comparación e interpretación. La normalización contable es el proceso de adopción y emisión de normas contables para la elaboración de una información financiera que sea comparable y comprensible para todos los usuarios. Históricamente, la normalización se ha realizado a través de: (i) la elaboración de un plan general de contabilidad, con un marcado carácter legislativo y formal, como sucede en

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad España; o (ii) normas contables emitidas por asociaciones de profesionales, con un marcado carácter privado, como es costumbre en los países anglosajones. No obstante, ante la diversidad de sistemas contables nacionales que dificultaban la comparabilidad de la información financiera en el ámbito internacional y limitaban el acceso a los mercados de capitales, se ha iniciado un proceso de convergencia contable internacional para lograr mayores niveles de transparencia y calidad de la información financiera disponible para los usuarios, con independencia del país de origen tanto de la empresa como del usuario de la información. En España, en particular, el primer hito en el proceso de normalización contable tuvo lugar con la aprobación del Plan General de Contabilidad (PGC) de 19731, que, si bien fue aprobado con carácter de aplicación voluntaria, perseguía unificar la elaboración y presentación de la información contable. Tras la adhesión de España a la Comunidad Económica Europea (CEE) en 1986, actualmente Unión Europea, se inició un proceso de armonización contable con la legislación europea. En Europa se había iniciado ya un proceso para homogeneizar las normativas contables de los estados miembros y así conseguir mejorar la calidad y la comparabilidad de la información financiera suministrada por las empresas europeas. A través de tres directivas comunitarias en materia de derecho de sociedades2 (78/660/CEE, 83/379/CEE y 84/253/CEE), se establecían los requisitos mínimos que debían cumplir todos los estados miembros. Como consecuencia de la obligada adaptación de nuestra legislación mercantil a dichas directivas comunitarias, se fue configurando un derecho contable enmarcado dentro del derecho mercantil. Uno de los principales resultados de la reforma de nuestro derecho mercantil fue la aprobación de un nuevo PGC en 19903. Con este PGC, como herramienta básica de normalización, se inicia una nueva etapa de la contabilidad española, insertada en la contabilidad europea. A diferencia del anterior, este PGC de 1990 es de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria.

1 Decreto 530/1973, de 22 de febrero (Hacienda), por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. 2 4.ª Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad; 7.ª Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas, y 8.ª Octava Directiva 84/253/ CEE del Consejo, de 10 abril de 1984, relativa a la autorización de las personas encargadas del control legal de documentos contables. 3 Real Decreto 1643/1990, de 20 diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Posteriormente, dada la existencia de cuestiones no abordadas en las mencionadas directivas comunitarias y la necesidad de hacer más comparable y homogénea la información económico-financiera de las empresas europeas, se inició un proceso de convergencia internacional a través del cual la Unión Europea decidió adoptar las medidas necesarias para que las Normas Internacionales de Contabilidad4 fuesen compatibles con la legislación europea. Como consecuencia de ello, se decidió en 2002 que, a partir de 2005, todas las empresas de la UE que cotizaran en bolsa debían aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad en la elaboración de sus cuentas consolidadas5. Asimismo, los estados miembros pueden autorizar u obligar a la utilización de estas normas internacionales también en las cuentas anuales individuales de las empresas, coticen o no en bolsa. La adopción de la normativa contable internacional en la UE, lógicamente, ha obligado de nuevo a modificar la legislación mercantil en materia contable en España. En 2002 se inició el proceso de reforma que culminó con la aprobación del Nuevo Plan General de Contabilidad en noviembre de 2007. En consecuencia, acorde con el marco normativo europeo, y con relación a la legislación española, la normativa contable básica actualmente está recogida en el Código de Comercio6, Título III. De la contabilidad de los empresarios, y en la Ley de Sociedades de Capital7, Título VII. Las cuentas anuales. No obstante, estas disposiciones legales se desarrollan a través del Plan General de Contabilidad (PGC)8, que es un instrumento de carácter más técnico que concreta el contenido de las anteriores y da cobertura jurídica al registro contable de las principales operaciones que realizan en la actualidad las empresas españolas. El PGC constituye el desarrollo reglamentario en materia de cuentas anuales individuales de la legislación mercantil, y es de aplicación obligatoria para 4 Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards, AIS) y Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS), emitidas las primeras por el antiguo International Accounting Standards Committee (IASC), y las segundas, por el actual International Accounting Standards Board (IASB). Después de un proceso de reestructuración, el IASC (creado en 1973) se convirtió en el IASB en 2001, pero su finalidad es la misma; es un organismo independiente del sector privado, con sede en Londres, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para lograr una mayor comparabilidad de la información suministrada en diferentes países, como requisito impuesto por el actual proceso de globalización internacional. 5 Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las NIC/NIIF. 6 Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Código de Comercio. 7 Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. 8 Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de las especialidades que para las entidades financieras se establecen en su normativa contable específica, y sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el PGC de pymes9. El PGC se aprobó a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). El ICAC, organismo autónomo adscrito al Ministerio de Economía y Competitividad, es la entidad encargada de la planificación contable y de la actividad de auditoría de cuentas en España. En concreto, con relación a la actividad de normalización contable, es la entidad encargada, entre otras funciones, de realizar los trabajos técnicos para la elaboración y propuesta del PGC adaptado a las directivas de la Unión Europea y demás leyes que regulen la materia, así como la adaptación del PGC a los distintos sectores de actividad, la propuesta de resolución a las consultas que se efectúen sobre normalización contable y la coordinación y cooperación internacionales con otras instituciones emisoras de pronunciamientos contables. Las adaptaciones sectoriales del PGC se elaboran tomando en consideración las características y naturaleza de las actividades del sector concreto de que se trate, adecuándose al mismo tanto las normas de registro y valoración como la estructura, nomenclatura y terminología de las cuentas anuales. La entrada en vigor del actual PGC exige una revisión de las adaptaciones sectoriales, si bien hasta que se produzcan estos cambios dichas normas mantienen su vigencia salvo que de forma expresa se opongan a los nuevos criterios contenidos en el Plan. Las resoluciones del ICAC son normas de obligado cumplimiento que desarrollan el PGC y sus normas complementarias, en particular, en relación con las normas de registro y valoración y las normas de elaboración de las cuentas anuales. Asimismo, siempre y cuando no se opongan a lo dispuesto en la segunda parte del PGC, se mantienen en vigor las resoluciones aprobadas por el ICAC, sin perjuicio de la necesidad de proceder a su revisión en un breve espacio de tiempo.

6.

ÉTICA EN LA CONTABILIDAD Credibilidad, profesionalidad, calidad, integridad, objetividad, transparencia, veracidad, imparcialidad o confidencialidad son algunos de los aspectos que debe tener presente siempre cualquier persona que se dedique a la 9 Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos profesión contable, en el trato tanto con sus clientes como con sus compañeros de profesión. Al fin y al cabo, no hay que olvidar que la práctica profesional desempeña una función social, actuando en defensa del interés público. El cuadro 1.1 enumera los principios fundamentales de ética profesional que deben cumplir los profesionales de la contabilidad y que están recogidos en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación Internacional de Contables (IFAC). CUADRO 1.1 Principios fundamentales de ética profesional (Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad-IFAC) a) Integridad: ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. b) Objetividad: no permitir que prejuicios, conflictos de intereses o influencias indebidas de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. c) Competencia y diligencia profesionales: mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. d) Confidencialidad: respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros. e) Comportamiento profesional: cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.

La información contable debe ser transparente y no estar sesgada ni manipulada en función de intereses particulares. Estas características son básicas para que la información sea útil para cualquier usuario. La mayoría de los usuarios de la información contable están alejados de quienes la elaboran y pueden tener objetivos diferentes a los de éstos. Por ello es importante que los estados financieros se elaboren de acuerdo con unas normas conocidas. Pero, además, la auditoría otorga una mayor credibilidad a la información suministrada. El auditor es un experto independiente que realiza un examen crítico y detallado de la contabilidad de una empresa con el objetivo de emitir una opinión sobre la información contenida en los estados financieros y el cumplimiento de las normas contables, haciendo observaciones y recomendaciones para su mejora. En consecuencia, el profesional de la contabilidad, y el auditor en particular, tiene una gran responsabilidad dada la importancia de 28

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Contexto económico y jurídico de la contabilidad la información contable en la toma de decisiones no sólo para la empresa sino para el pequeño inversionista o el público en general. Las irregularidades o manipulaciones contables, como llevar una doble contabilidad, omisión de datos, inclusión de datos ficticios, o falsificación, destrucción o alteración deliberada de documentos o registros contables, por ejemplo, son prácticas fraudulentas generalmente encaminadas a ocultar pérdidas o a reflejar un resultado económico (beneficios) mayor del que realmente es, de manera que la información divulgada sobre la gestión de la empresa está distorsionada y no se corresponde con la realidad económico-financiera. Además de la falta de ética que suponen dichas actuaciones, en los casos más extremos se produce un fraude que puede tener consecuencias tanto legales (la falsificación de la información contable es un delito contemplado en el Código Penal) como económicas. El mercado desconfía de las organizaciones sospechosas de cometer fraude en su información contable, lo que puede acarrearles problemas con sus inversores, con los bancos que les prestan dinero o con sus clientes y proveedores, y que incluso puede desembocar en su desaparición (el caso Enron arrastró a la auditora Arthur Andersen) o en importantes procesos de reestructuración (la holandesa Ahold, empresa de supermercados, tuvo que vender todas sus filiales en España). Desgraciadamente no son pocos los escándalos financieros conocidos a escala internacional (Enron, Worldcom, Xerox, Parlamat, Bernard Madoff o Lehman Brothers) que, además de desacreditar a la profesión, han tenido grandes consecuencias sociales. Por ello, la ética debe ser una prioridad en el desempeño de cualquier profesión, y más concretamente en la profesión contable. El énfasis no debe ponerse en el mero registro de los datos, sino en la calidad, imparcialidad y veracidad de la información como objetivo fundamental.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

SUMARIO 1. Patrimonio de la empresa: concepto. 2. Visión estática. 2.1. Composición de la estructura económica y la estructura financiera. 2.2. Una aproximación a la ecuación fundamental del patrimonio. 3. Visión dinámica. 3.1. El consumo de los recursos. 3.2. La generación de los recursos. 3.3. La generación neta de los recursos: el resultado. 4. Variaciones patrimoniales. 5. Ejercicios prácticos resueltos. 6. Ejercicios prácticos propuestos.

OBJETIVOS Este tema explica el concepto y la composición del patrimonio y del resultado. Desde una perspectiva estática, el patrimonio está formado por dos partes de igual tamaño que representan aspectos diferentes: la estructura económica y la estructura financiera. Desde una perspectiva dinámica, el patrimonio varía con el transcurso del tiempo debido al desarrollo de la actividad de la empresa. Esto provoca el empleo y la generación de nuevos recursos que conformarán el resultado empresarial. Por último, se plantean las diferentes alteraciones que se pueden producir en los elementos que forman el patrimonio (variaciones patrimoniales), pero siempre manteniendo el equilibrio patrimonial. Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) conocer y comprender los componentes del patrimonio y del resultado de la actividad empresarial y b) analizar las implicaciones que las variaciones patrimoniales pueden tener en las estructuras patrimoniales.

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1.

PATRIMONIO DE LA EMPRESA: CONCEPTO Como se ha comentado en el tema anterior, en este libro se aborda la contabilidad de empresas, y en particular la contabilidad financiera, cuyo objetivo es comunicar información económico-financiera sobre el patrimonio y los resultados de la organización que sea útil para la toma de decisiones. Para poder comenzar a estudiar la contabilidad financiera, se hace necesario aclarar dos conceptos fundamentales: empresa y patrimonio. En términos generales, y desde una perspectiva económica, nos referimos a una empresa como un conjunto organizado de recursos (humanos, materiales y financieros) cuya finalidad principal es obtener beneficios a través de la producción o prestación de bienes y servicios. De entre todos los recursos con que cuenta la empresa para desarrollar su actividad, la contabilidad se centra en el patrimonio. El patrimonio se puede definir como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una organización para lograr su objetivo, susceptibles de valoración económica, y referidos a un momento determinado.

2.

VISIÓN ESTÁTICA 2.1.

Composición de la estructura económica y la estructura financiera

Desde una perspectiva estática, en un momento determinado del tiempo, se pueden distinguir dos partes bien diferenciadas en el patrimonio de la empresa: la estructura económica y la estructura financiera. Por ello, el patrimo© Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos nio de una empresa se puede asimilar a una moneda que tiene dos caras que son de igual tamaño pero representan aspectos diferentes. Por un lado, los bienes y derechos (estructura económica), lo que la empresa tiene, y, por otro, las obligaciones (estructura financiera), lo que la empresa debe. A través de un ejemplo sobre el proceso de creación de una empresa, podemos diferenciar ambas estructuras más claramente: 1. Necesitamos una idea: por ejemplo, una empresa que fabrique muebles. Para poder realizar esta idea necesitaremos una estructura organizativa, un equipo humano y medios económicos para desarrollar la actividad. Nosotros nos centramos sólo en estos últimos. 2. Trámites burocráticos/administrativos: la elección de la forma social más adecuada es uno de ellos, y estará ligada a aspectos de financiación (sociedad anónima, sociedad limitada, etc.). 3. Financiación: ¿Cómo financiar la empresa? Necesitamos una serie de medios económicos para poder llevar a cabo la idea planteada, pero primero hemos de saber cómo vamos financiar dichos medios, de dónde vamos a obtener los fondos necesarios, es decir, cuáles van a ser los medios de financiación. Las diferentes formas de obtener financiación más comunes son: — Aportación de los propietarios/socios. — Préstamos recibidos. — Aplazamientos de pago de lo que necesitamos adquirir. Por tanto, la composición de la estructura financiera viene determinada por la combinación de las diferentes formas de financiación elegidas. La estructura financiera informa del origen de los fondos, de las obligaciones de la empresa. Estas obligaciones, origen de los fondos, se pueden clasificar en función de su naturaleza: obligaciones con propietarios (patrimonio neto) y obligaciones con terceros (obligaciones exigibles). Las aportaciones de socios y propietarios, con carácter general, no son exigibles en una fecha determinada. En cambio, las obligaciones con terceros ajenos a la empresa, bien por préstamos obtenidos, bien por aplazamientos de pago, tienen plazo de vencimiento y son exigibles en una fecha determinada. Estas obligaciones exigibles con terceros se dividen, a su vez, en función del plazo de su vencimiento o desembolso: obligaciones con plazo superior al año (financiación no corriente) y obligaciones con plazo de vencimiento inferior al año (financiación corriente). 34

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa 4. Inversión: una vez obtenida la financiación, hay que obtener los medios económicos necesarios para llevar a cabo la actividad de la empresa, las inversiones o aplicaciones de fondos. Estas inversiones varían en función de la idea de empresa que tengamos. En nuestro caso, la fabricación de muebles, las adquisiciones necesarias podrían ser las siguientes: — Bienes materiales para producir: un local, máquinas, vehículos, etc. — Bienes inmateriales para tener derechos que sirven para producir: patentes sobre un determinado mueble, el software informático del inventario de stock, etc. — Bienes para fabricar productos finales: madera, tornillos, pinturas, etc. En nuestro caso, muebles. — Efectivo para realizar los pagos necesarios para el desarrollo de la actividad (suministro eléctrico, salarios de los trabajadores, publicidad, nuevas adquisiciones de materia prima, etc.). Por tanto, la composición de la estructura económica viene determinada por la combinación de la inversión realizada, de los medios económicos elegidos, de los bienes y derechos con los que cuenta la empresa para desarrollar su actividad. La estructura económica informa de la aplicación de los fondos, de los bienes y derechos que tiene la empresa. Estas inversiones, aplicaciones de los fondos, se pueden clasificar en función de su naturaleza: elementos que van a permanecer en la empresa durante varios procesos de fabricación, venta o prestación de servicios (permanece a largo plazo) y aquellos elementos que salen de la empresa al vender o prestar un servicio (permanece a corto plazo). En nuestro ejemplo, el local donde fabricamos los muebles o el vehículo para transportarlos son elementos que van a permanecer en la empresa durante mucho tiempo. En cambio, nuestros productos, los muebles, saldrán de la empresa cuando los vendamos. Asimismo, siguiendo la misma clasificación utilizada para las obligaciones con terceros, en función del plazo que se estima que los elementos de la estructura económica van a permanecer en el patrimonio de la empresa, se pueden clasificar en estructura económica no corriente (más de un año) y estructura económica corriente (un año o menos). A modo de resumen, en la figura siguiente podemos ver el patrimonio inicial empresarial desde una visión estática: © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

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EF
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— Bienes para producir (varios usos): r
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Figura 2.1.

‡
"QPSUBDJPOFT
EF
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1SÊTUBNPT ‡
"QMB[BNJFOUPT
EF
QBHPT

Patrimonio empresarial.

Como se aprecia en la figura, la estructura económica debe estar bien dimensionada y adecuadamente ajustada a la actividad que se va a desarrollar, por lo que los elementos que componen la estructura económica varían de una empresa a otra en función de la actividad realizada. En cambio, los elementos que componen la estructura financiera suelen ser más parecidos de una empresa a otra (similitud con relación a la composición o variedad de elementos que forman la estructura financiera, aunque no necesariamente al valor o peso relativo que tiene cada uno de sus componentes).

2.2.

Una aproximación a la ecuación fundamental del patrimonio

Como acabamos de ver, la estructura económica (inversiones o aplicaciones de fondos) se ha obtenido gracias a la estructura financiera (financiación u orígenes de fondos), pues para poder conseguir los medios económicos es imprescindible disponer de la financiación necesaria. Los elementos que componen la estructura económica se han obtenido bien por la aportación de los propietarios, bien por lo que le han prestado, bien por los aplazamientos de pago conseguidos. En consecuencia, la estructura 36

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa económica no puede ser mayor que la estructura financiera. Pero la estructura económica tampoco puede ser más pequeña que la estructura financiera. Toda la financiación obtenida se aplica en la estructura económica. Si la estructura financiera fuera mayor que la estructura económica, el exceso de financiación obtenida después de utilizarla en obtener los elementos de la estructura económica bien se empleará en la devolución de lo prestado (reducir la estructura financiera), bien será más dinero en efectivo (un elemento más de la estructura económica). En términos cuantitativos, los medios económicos (bienes y derechos) han de ser iguales a los medios financieros (obligaciones con propietarios y terceros), es decir, siempre se cumple que la empresa debe todo lo que tiene, siempre debe mantener el equilibrio patrimonial. En consecuencia, siguiendo la ecuación fundamental del patrimonio, se puede establecer que:

ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS + + OBLIGACIONES CON TERCEROS

ESTRUCTURA ECONÓMICA NO CORRIENTE + ESTRUCTURA ECONÓMICA CORRIENTE = PATRIMONIO NETO + + ESTRUCTURA FINANCIERA NO CORRIENTE + + ESTRUCTURA FINANCIERA CORRIENTE

3.

VISIÓN DINÁMICA 3.1.

El consumo de los recursos

En el apartado anterior se ha ofrecido una visión estática del patrimonio, obviando una serie de aplicaciones de recursos que son tan importantes en la actividad económica como los bienes y derechos de los que una organización dispone en un momento determinado. Para ello hemos de considerar la actividad de la empresa a lo largo del tiempo, desde una perspectiva dinámica. © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Si bien se considera que normalmente las empresas se crean con la intención de perdurar en el tiempo, no podemos esperar al cierre de la empresa para conocer el resultado de su actividad. Así, para poder proporcionar periódicamente información sobre su situación patrimonial y los resultados obtenidos, se establecen períodos de 12 meses (que generalmente coinciden con el año natural) denominados «ejercicios económicos». En consecuencia, la delimitación del ejercicio económico permite establecer qué medios económicos han sido empleados para efectuar la prestación del servicio o la venta del producto realizada por la organización. Desde una perspectiva dinámica, el patrimonio está en continua variación como consecuencia de la actividad que la organización realiza (venta de bienes o prestación de servicios), por lo que permanentemente se están produciendo orígenes y aplicaciones de recursos. La utilización de los medios económicos provoca el consumo de los mismos, algunos de manera física y visual (empleo de materias primas para la fabricación de productos, por ejemplo) y otros por la valoración del uso, aunque el bien en cuestión aparentemente no haya sufrido alteración (la utilización de una máquina para la fabricación de un producto provoca su desgaste, que habrá que estimar y valorar, aunque la máquina no desaparece y se va a utilizar durante más ejercicios económicos). Esto nos lleva a la determinación objetiva de bienes y servicios consumidos y a una determinación subjetiva del consumo de otros bienes. En realidad, este proceso genera la destrucción de la riqueza de la organización y, por tanto, de su patrimonio. El empleo o uso de bienes y servicios supone otra forma de aplicar los fondos de los que la organización dispone. En definitiva, las aplicaciones de fondos son tanto los bienes y derechos que la organización posee en un momento determinado como los consumos de bienes y servicios que se van realizando. Sin embargo, no podemos perder de vista que el valor de estos consumos y el valor de uso parcial de algunos bienes, es decir, la destrucción de ese patrimonio, son necesarios para poder vender los productos o prestar los servicios, objeto de la actividad de la empresa. De esta manera se conseguirá generar nuevos recursos financieros que permitan regenerar estos medios consumidos. Entre los consumos o empleos de recursos necesarios para la realización de la actividad de la empresa podemos destacar, por ejemplo: el personal, el alquiler o la luz. Ninguno de ellos es un bien o un derecho propiedad de la empresa, pero la organización necesita emplear recursos en ellos. Así, requiere del trabajo realizado por los empleados, el suministro eléctrico o la utilización de bienes (un local, por ejemplo) que no forman parte de su patrimonio, y la organización tendrá que pagar por los servicios recibidos.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

3.2.

La generación de los recursos

Como ya hemos visto, en el momento de la constitución de la organización, el origen inicial de recursos procede de las aportaciones de capital por parte de los socios y posteriormente se negocian con terceros préstamos o aplazamientos de pagos, para la adquisición de bienes y servicios, cuya exigibilidad será más o menos diferida en el tiempo. Estas fuentes de financiación son fundamentales y han de tener una dimensión acorde con las inversiones y coherente con los plazos de generación de nuevos recursos para hacer frente a su exigibilidad. Sin embargo, no se agotan aquí las alternativas de financiación a las que la organización tiene acceso. Otra fuente de financiación es la que se obtiene a través de la venta de productos o prestación de servicios propia de su actividad. Esta fuente es la auténtica generadora de riqueza. Con la generación de este recurso la organización puede hacer frente a sus compromisos de pago o devolución de las fuentes de financiación previamente obtenidas. Mediante esta fuente de financiación se regeneran los bienes y derechos consumidos o usados en el proceso productivo y, por tanto, se obtiene la capacidad necesaria para devolverlos a quienes los aportaron. Los orígenes de recursos demandan a la organización diferentes contraprestaciones: — Socios: exigen una rentabilidad a la empresa mediante dividendos, aunque no son exigentes en la solicitud de devolución de los capitales aportados. — Prestamistas: exigen un tipo de interés por los importes prestados (precio del dinero) y determinan los plazos en los que la organización tiene que afrontar su devolución. — Aplazamientos de pago: determinan con claridad el momento en que hay que realizar la contraprestación de los bienes o servicios recibidos por la organización. Normalmente hay un sobreprecio por el aplazamiento, es decir, los intereses a pagar por aplazar el importe de la adquisición. Por tanto, el origen de recursos generados por la actividad mediante la venta de productos o prestación de servicios debe ser suficiente para cubrir los bienes y derechos usados o consumidos, los intereses pactados y la rentabilidad demandada por los accionistas.

3.3.

La generación neta de los recursos: el resultado

Considerando una visión dinámica, la organización usa o consume una serie de recursos en su actividad a lo largo del ejercicio económico. Durante © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos el mismo, la organización genera nuevos recursos que no proceden de socios, prestamistas o aplazamientos, sino de la venta de productos o prestación de servicios que son objeto de su actividad y que puede realizar por el uso de recursos anterior. De esta manera, los recursos empleados se confrontan con los generados para determinar si de forma neta se ha producido más de lo que se ha aplicado o a la inversa. En los casos en que los recursos generados son mayores que los aplicados, estamos ante una situación de creación de riqueza para la organización. En el caso contrario, no se logra regenerar los bienes y derechos usados en el ejercicio y, por tanto, se produce una destrucción neta de patrimonio. Por ello, la auténtica creación de riqueza procede de esta actividad y no de la mera aportación de recursos, ya sea procedente de terceros o de socios, aunque evidentemente estos recursos son necesarios para la financiación de la organización. Los recursos netos generados forman parte, en primera instancia, de los recursos propios de la organización, aunque es necesario diferenciar dependiendo de que la generación neta sea positiva o negativa. Tanto en un caso como en otro, son los socios los que deciden qué hacer con ellos: — En el caso de una generación positiva, los socios pueden optar por una distribución de los recursos entre ellos (dividendos) o por dejar las ganancias en el patrimonio neto como autofinanciación (reservas). — En el caso de una generación negativa, ésta puede quedar explícitamente en el patrimonio (resultados negativos de ejercicios anteriores) o compensarla, si es posible, bien con beneficios acumulados de otros ejercicios, bien con aportaciones específicas con esta finalidad (aportaciones de socios para compensación de pérdidas). En resumen, la generación neta de los recursos, es decir, el resultado de la actividad de la empresa, se calcula por la diferencia entre la generación y el consumo de recursos.

4.

VARIACIONES PATRIMONIALES Como ya indicamos anteriormente, el equilibro patrimonial siempre se mantiene, es decir, desde una perspectiva estática la estructura económica debe ser igual a la estructura financiera. ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa Si ampliamos la ecuación fundamental del patrimonio para incluir los dos elementos patrimoniales nuevos que se han contemplado en la visión dinámica, podemos decir que:

BIENES Y DERECHOS + CONSUMO DE RECURSOS = = OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS + OBLIGACIONES CON TERCEROS + GENERACIÓN DE RECURSOS

En consecuencia, en un momento determinado las aplicaciones de fondos y los orígenes de fondos son los siguientes:

Aplicaciones de fondos

Estructura económica no corriente. Estructura económica corriente. Empleo/consumo de recursos.

Orígenes de fondos

Patrimonio neto. Estructura financiera no corriente. Estructura financiera corriente. Generación de recursos.

No obstante, una vez que la empresa empieza a funcionar, los diferentes acontecimientos que surgen hacen variar la composición del patrimonio, y a estas transacciones se las conoce como «variaciones patrimoniales». Dado que siempre debe mantenerse el equilibrio patrimonial, y de acuerdo con el principio de dualidad, cualquier variación patrimonial debe afectar, al menos, a dos elementos patrimoniales. Por tanto, en cada variación patrimonial se pueden identificar, al menos, dos elementos patrimoniales entre los que se establece una relación causa-efecto, cualitativamente diferenciados y cuantitativamente idénticos. En otros términos, podemos decir que en cada variación patrimonial siempre se puede, al menos, identificar un origen de fondos (causa) y una aplicación de fondos (efecto), dando lugar a variaciones de idéntica cuantía pero sentido contrario. A continuación, en el cuadro 2.1 se resumen las variaciones patrimoniales más comunes, y en el cuadro 2.2 se muestran algunos ejemplos de cómo analizar las variaciones patrimoniales.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos CUADRO 2.1 Tipología de las variaciones patrimoniales Aplicaciones de fondos

∆ ESTRUCTURA ECONÓMICA

∂ ESTRUCTURA FINANCIERA

∂ PATRIMONIO NETO

+ EMPLEO RECURSOS

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Orígenes de fondos

Ejemplo

∂ ESTRUCTURA ECONÓMICA

Compra de un coche al contado

∆ ESTRUCTURA FINANCIERA

Compra de un coche a crédito

∆ PATRIMONIO NETO

Nuevas aportaciones de socios en efectivo

+ GENERACIÓN RECURSOS

Prestación de servicios y cobrados al contado

∆ ESTRUCTURA FINANCIERA

Reclasificación de una deuda con un banco que pasa de vencer a largo plazo a vencer a corto plazo

∆ PATRIMONIO NETO

Un acreedor se convierte en socio

∂ ESTRUCTURA ECONÓMICA

Pago de una deuda

+ GENERACIÓN RECURSOS

Prestación de un servicio y cancelación del anticipo entregado con anterioridad

∆ PATRIMONIO NETO

Emplear los beneficios acumulados para ampliar las reservas

∆ ESTRUCTURA FINANCIERA

Un socio decide retirar su aportación pero aún no se le ha pagado

∂ ESTRUCTURA ECONÓMICA

Un socio retira su aportación en metálico

∆ ESTRUCTURA FINANCIERA

Consumo de luz aplazando el pago

∂ ESTRUCTURA ECONÓMICA

Pago por los servicios prestados de un profesional (abogado)

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa CUADRO 2.2 Ejemplos de variaciones patrimoniales Operación

Estructura

∆ / ∂/ +/–

Fondos

Importe

Adquisición de un ordenador al contado

Ordenador

Estructura económica

∆

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Dinero

Estructura económica

∂

ORIGEN DE FONDOS

X

Adquisición de un ordenador a crédito

Ordenador

Estructura económica

∆

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Deuda proveedor ordenador

Estructura financiera

∆

ORIGEN DE FONDOS

X

Pago de la deuda con proveedor

Deuda proveedor ordenador

Estructura financiera

∂

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Dinero

Estructura económica

∂

ORIGEN DE FONDOS

X

Deuda proveedor

Estructura financiera

∂

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Aportación socio

Patrimonio neto

∆

ORIGEN DE FONDOS

X

Consumo teléfono

Empleo recursos

+

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Dinero

Estructura económica

∂

ORIGEN DE FONDOS

X

Derecho cobro con clientes

Estructura económica

∆

APLICACIÓN DE FONDOS

X

Prestación de servicios

Generación recursos

+

ORIGEN DE FONDOS

X

Un proveedor entra en el negocio

Pago del consumo telefónico

Prestación de un servicio a crédito

5.

Elemento

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS 2.1. Represente el patrimonio de la empresa A, S. A., dedicada a la venta de helados, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimoniales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimonio neto y estructura financiera no corriente y corriente. 1. 2.

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Local valorado en 88.000 € (8.000 € corresponden al suelo). Helados y batidos por valor de 3.000 €, pero todavía tiene pendiente de pago 500 € para la próxima semana.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

3. 4. 5. 6. 7. 8.

Dinero en el banco por importe de 6.000 €. Equipo de música por valor de 6.000 €, pero todavía le queda por pagar la mitad, teniendo como fecha límite dos meses. Cámara frigorífica por valor de 10.000 €. Le debe todavía al banco 4.000 € de un préstamo a seis meses y 40.000 € de un préstamo a tres años. Tiene mesas y sillas por valor de 4.500 €. La aportación de los socios fue de 70.000 €.

SOLUCIÓN

Para la resolución de este ejercicio hay que tener claro qué elementos pertenecen a cada una de las estructuras. No hay que olvidar que ambas estructuras deben ser iguales. La estructura económica comprende aquellos bienes y derechos que la empresa tiene y la estructura financiera es aquella que la empresa necesita para poder invertir, refleja la financiación obtenida. Además, las dividimos en no corriente y corriente. La primera es aquella que está más de un año en la empresa, y la corriente, aquella que está en la empresa menos o un año. Por tanto, este ejercicio quedaría resuelto como sigue:

Estructura económica

Construcciones Suelo Equipo de música Cámara frigorífica Mesas y sillas

EE NO CORRIENTE Helados y batidos Dinero en cuenta bancaria

EE CORRIENTE TOTAL EE

44

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Estructura financiera

80.000 8.000 6.000 10.000 4.500

108.500 3.000 6.000

Aportación socios

70.000

PATRIMONIO NETO

70.000

Préstamo a tres años

40.000

EF NO CORRIENTE

40.000

Deuda pendiente de helados y batidos Deuda pendiente equipo de música Préstamo a seis meses

3.000 4.000

EF CORRIENTE

7.500

500

9.000 117.500

TOTAL EF

117.500

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

2.2. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios B, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente y estructura financiera corriente). 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

En enero se constituye la empresa aportando los socios 5.000 €, que depositan en una cuenta bancaria. En febrero la sociedad adquiere un local donde desarrollar su actividad, pagando 2.000 € (incluido valor del suelo por 400 €) mediante un cheque. En marzo adquiere mobiliario de oficina por valor de 600 €, de los cuales paga 200 € al contado y el resto queda aplazado hasta junio. En abril solicita a una entidad financiera un préstamo a devolver en un año por importe de 7.000 € que le es concedido e ingresado en la cuenta corriente. En junio se liquida la deuda pendiente por la compra del mobiliario. En julio compra un terreno por valor de 1.000 € que paga al contado. En agosto vende el terreno anterior por 1.000  €, cobrando en el acto 500 € en efectivo y concediendo un aplazamiento de seis meses por el importe restante.

SOLUCIÓN

Para solucionar este ejercicio hay que tener claro que después de cada variación se debe seguir manteniendo el equilibrio patrimonial. En consecuencia, para cada variación, de acuerdo con el principio de dualidad, el total de orígenes de fondos debe ser igual a las aplicaciones de fondos. Siguiendo el ejemplo descrito en páginas anteriores, la resolución seria la siguiente:

Estructura1

∆/∂/+/–

Aportación de socios

PN

∆

Origen de fondos

5.000

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∆

Aplicación de fondos

5.000

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

2.000

Local

EECN

∆

Aplicación de fondos

1.600

Suelo

EECN

∆

Aplicación de fondos

400

Operación

1

2

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Elemento

Fondo

Importe

45

16/12/15 11:06

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación

Elemento

Estructura1

∆/∂/+/–

3

Obligación de pago mobiliario

EFC

∆

Origen de fondos

400

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

200

EENC

∆

Aplicación de fondos

600

Préstamo bancario

EFC

∆

Origen de fondos

7.000

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∆

Aplicación de fondos

7.000

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

400

Obligación de pago mobiliario

EFC

∂

Aplicación de fondos

400

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

1.000

Terreno

EENC

∆

Aplicación de fondos

1.000

Terreno

EENC

∂

Origen de fondos

1.000

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∆

Aplicación de fondos

500

Derecho cobro terreno

EEC

∆

Aplicación de fondos

500

Mobiliario 4

5

6

7

Fondo

Importe

1 NOTA: EENC = Estructura económica no corriente; EEC = Estructura económica corriente; PN = Patrimonio neto; EFNC = Estructura financiera no corriente; EFC = Estructura financiera corriente.

2.3. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales a fecha 30/09/X0 de la empresa C, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios de limpieza, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación de recursos. 1. 2. 3. 4. 5.

46

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Las aportaciones de los socios ascienden a 30.000 €. Debe 2.500 € a la Seguridad Social. El consumo de luz ha ascendido a 890 €. Los clientes le deben por las ventas realizadas 43.200 €. El servicio de publicidad contratado para la nueva campaña ha importado 1.100 €.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

6. 7. 8. 9. 10. 11.

El sueldo de los empleados1 ha ascendido a 9.870 €. Mantiene 26.800 € en una imposición a plazo en el banco a 18 meses. Los servicios de limpieza realizados ascienden a 72.600 €. Tiene un préstamo con el banco de 10.000 € a devolver dentro de dos años. El dinero en la cuenta del banco asciende a 15.240 €. El alquiler de las oficinas ha importado 18.000 €.

SOLUCIÓN Estructura económica

EE no corriente Imposición a largo plazo

26.800 26.800

EE corriente Clientes Dinero en banco

Estructura financiera

Patrimonio neto Aportaciones socios

58.440 43.200 15.240

Alquiler oficina Consumo luz Publicidad Sueldos personal TOTAL EE

30.000

EF no corriente Préstamo a largo plazo

10.000 10.000

EF corriente Deudas Seguridad Social

Consumo de recursos

30.000

29.860 18.000 890 1.100 9.870 115.100

2.500 2.500

Generación de recursos Servicios realizados

TOTAL EF

 

72.600 72.600

115.100

2.4. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios de catering D, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad. 1.

1

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Paga en efectivo el salario de los camareros por importe de 4.500 €.

No se tendrá en cuenta ningún tipo de deducción en los salarios de los empleados.

47

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

2. 3. 4. 5. 6. 7.

Recibe 8.500 € en efectivo de un cliente a cuenta de la celebración de un congreso. Adquiere sillas y mesas nuevas por valor de 25.400 €, pagando 15.000 € al contado y dejando pendientes de pago a 18 meses el resto. El alquiler de la finca donde va a servir una boda asciende a 15.000  €, pagando la mitad al contado y el resto dentro de 90 días. La prima del seguro de responsabilidad civil asciende a 1.670 €, que paga en efectivo. Contrata una empresa para el transporte de todo el material necesario para la celebración de la boda por valor de 3.200 €, acordando el pago dentro de tres meses. Por la organización de la boda factura al cliente 150.000  €, quedando pendientes de cobro 90.000 €.

SOLUCIÓN Operación

Elemento

1

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

4.500

Salarios

Consumo recursos

+

Aplicación de fondos

4.500

Anticipo de clientes

EFC

∆

Origen de fondos

8.500

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∆

Aplicación de fondos

8.500

Obligación de pago mobiliario

EFC

∆

Origen de fondos

10.400

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

15.000

Mobiliario

EENC

∆

Aplicación de fondos

25.400

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

7.500

Deuda con arrendador

EFC

∆

Origen de fondos

7.500

Alquiler local

Consumo recursos

+

Aplicación de fondos

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∂

Origen de fondos

1.670

Prima de seguro

Consumo recursos

+

Aplicación de fondos

1.670

2

3

4

5

48

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Estructura

∆/∂/+/–

Fondo

Importe

15.000

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa Operación

Elemento

6

Deuda empresa transporte

EFC

∆

Origen de fondos

3.200

Transporte

Consumo recursos

+

Aplicación de fondos

3.200

Servicios prestados

Generación recursos

+

Origen de fondos

Dinero de la cuenta corriente

EEC

∆

Aplicación de fondos

60.000

Derecho clientes

EEC

∆

Aplicación de fondos

90.000

7

de

Estructura

cobro

Consumo de recursos

Salarios

Fondo

Importe

150.000

Generación de recursos

4.500

Alquiler local

∆/∂/+/–

Servicios prestados

150.000

15.000

Prima de seguro

1.670

Transporte

3.200

Resultado neto de la actividad: 125.630

6.

EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 2.1. Represente el patrimonio de la empresa A, S. A., dedicada a la venta de tejidos, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimoniales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimonio neto y estructura financiera no corriente y corriente. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

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Dos mostradores valorados en 800 €. Tejidos diversos por valor de 20.000 €, de los cuales quedan pendientes de pago 5.000 € (vencimiento en tres meses). Local que supuso el abono de 12.000 €, de los cuales 2.000 € pertenecen al suelo. Sus clientes le deben 150 €. Le debe al suministrador de mercancías 7.000 €. Dinero en la caja de ahorros por valor de 12.000 €. Le debe todavía al banco 15.000 € de un préstamo a devolver dentro de dos años.

49

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

8. 9. 10.

Debe a la Seguridad Social 850 €. Tiene una moto de segunda mano para el reparto por la que pagó 900 €. La aportación de los socios fue de 18.000 €.

2.2. Represente el patrimonio de la empresa B, S. A., dedicada a la venta de flores, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimoniales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimonio neto y estructura financiera no corriente y corriente. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Dinero en una cuenta bancaria por importe de 1.500 €. Plantas por importe de 2.400 € de las cuales se encuentran pendientes de pago la mitad. Un vehículo valorado en 2.200 €, de los que se encuentra pendiente de pago la cantidad de 550 €, cuyo vencimiento es en enero del X2. Un edificio destinado a almacén valorado en 5.800 € de los cuales 1.000 € corresponden al terreno en el que está ubicado. Un préstamo obtenido de una entidad financiera por valor de 3.000 € cuya devolución se realizará dentro de cuatro años. Derechos de cobro sobre clientes por importe de 2.150 €. Un ordenador cuyo valor es de 300 € que están pendientes de pago, deuda documentada en una letra de cambio que vence en el mes de octubre de este mismo año. Las sumas de las diferentes aportaciones que han realizado los socios asciende a 9.300 €.

2.3. Represente el patrimonio de la empresa C, S. A., dedicada a la venta de repuestos para el automóvil, a fecha 01/12/X0. Para ello, clasifique los siguientes elementos patrimoniales diferenciando entre estructura económica no corriente y corriente, patrimonio neto y estructura financiera no corriente y corriente. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

50

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La aportación de los socios fue de 110.350 €. Máquina elevadora por valor de 34.000 € que se pagarán dentro de tres meses. Dinero en el banco por importe de 41.850 €. Le debe todavía al banco 4.500 € por un préstamo a devolver dentro de dos años. Derechos de cobro sobre clientes por 15.450 €. Local valorado en 54.300 € (4.300 € corresponden al suelo). Ordenadores por valor de 4.700  €, de los cuales la mitad se pagará dentro de 18 meses. Tiene mesas y sillas por valor de 1.200 €. Debe a la Seguridad Social 300 €.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

2.4. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios D, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente y estructura financiera corriente). 1. 2. 3. 4.

5. 6.

En marzo se constituye la empresa, para lo cual se abre una cuenta corriente en el banco con 5.000 € a nombre de la empresa. En abril adquiere un local donde pretende desarrollar la actividad por valor de 2.300 € (valor del suelo: 400 €), quedando aplazado el pago seis meses. Al cabo de unos días se entrega un cheque contra la cuenta corriente bancaria de la empresa por 1.200 € como pago parcial del local comercial. En junio, con el fin de adquirir el mobiliario necesario para poder llevar a cabo su actividad, la empresa solicita un préstamo al banco con vencimiento a tres años. Éste le es concedido por un valor de 1.000 € y es ingresado en la cuenta bancaria. Una vez obtenidos los recursos necesarios, la empresa adquiere el mobiliario por valor de 1.500 €, que se pagan al contado. En octubre se paga la deuda pendiente por la compra del local.

2.5. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios E, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente y estructura financiera corriente). 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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En febrero los socios aportan 2.000  € en efectivo, que depositan en la cuenta corriente, y un pequeño local comercial valorado en 30.000 € (valor del suelo 8.000 €). En marzo adquiere diverso mobiliario (mesas, estanterías, mostradores y expositores) por valor de 14.780 €, que quedan pendientes de pago a 18 meses. En mayo el banco le concede a la empresa un préstamo por importe de 45.000 € a devolver dentro de dos años. En junio se pagan 8.000 € de la deuda pendiente por la compra del mobiliario. En septiembre adquiere dos ordenadores por valor de 1.800 €, de los cuales paga la mitad al contado y deja el resto pendiente de pago 12 meses. En octubre adquiere una furgoneta por valor de 2.000 €, para lo cual entrega un cheque bancario de 200 € y aplaza a 12 meses la cantidad restante.

51

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

2.6. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios F, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente y estructura financiera corriente). 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

En enero los socios aportan 21.000 € que depositan en una cuenta bancaria para constituir la empresa. En febrero compra un local valorado en 11.300 € (2.300 € corresponden al suelo), quedando la mitad del pago aplazado a tres meses. En marzo adquiere un vehículo por valor de 7.500 € cuyo pago tendrá lugar dentro de tres meses. En mayo el banco le concede un préstamo de 4.500 € a devolver dentro de seis meses. En junio realiza el pago pendiente del vehículo. En julio adquiere muebles y sillas por un importe de 1.200 €, de los cuales paga en efectivo la mitad y aplaza al siguiente mes el importe restante. En agosto se paga el importe pendiente de pago resultante de la compra del mobiliario.

2.7. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales a fecha 30/09/X0 de la empresa G, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios de transporte de mercancías por carretera, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación de recursos. Además, indique el resultado neto de la actividad. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

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Posee dos camiones valorados en 84.250 € cada uno. Mantiene una deuda con el concesionario que le vendió los camiones por 100.000 €, de los cuales 60.000 € vencen en cinco meses. El coste del alquiler del edificio utilizado como garaje y oficina asciende a 19.000 €. El total de los sueldos del personal contratado ha sumado 23.570 €. Las aportaciones de los propietarios ascienden a 92.000 €. El consumo de combustible empleado en la prestación de sus servicios asciende a 1.350 €. Los clientes deben 32.000 € por servicios recibidos. El total de los servicios realizados ha ascendido a 105.220 €. El dinero en la cuenta corriente asciende a 60.800 €. Tiene un préstamo con el banco de 8.000 € a devolver dentro de dos años.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

2.8. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales a fecha 30/09/X0 de la empresa H, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios de asesoría, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación de recursos. Además, indique el resultado neto de la actividad. 1. El local donde desarrolla su actividad está valorado en 198.000 €, de los cuales 25.000 € corresponden al valor del suelo. 2. Se deben todavía 90.000 € a la empresa a la que se le compró el local. Se ha acordado el pago en tres plazos iguales de 30.000 € a seis, 12 y 18 meses. 3. Posee otro pequeño local que no utiliza para su actividad pero que tiene alquilado a un amigo por valor de 110.000  €, siendo el valor del suelo 20.000 €. 4. Debe 50.000 € de este local que no se harán efectivos hasta dentro de dos años. 5. Por el alquiler del local pequeño que no utiliza recibe de su amigo 9.500 €. 6. Los servicios de limpieza recibidos ascienden a 1.980 €. 7. Los clientes deben 47.600 €. 8. La aportación de los propietarios ascendió a 200.000 €. 9. El alquiler del equipo informático asciende a 900 €. 10. El total del dinero en el banco es de 44.310 €. 11. El total de los sueldos del personal es de 18.760 €, de los cuales quedan pendientes de pago 5.000 €. 12. El total de los servicios realizados ha ascendido a 67.050 €.

2.9. Clasifique los siguientes elementos patrimoniales a fecha 30/09/X0 de la empresa I, S. A., constituida el 01/04/X0 y dedicada a la prestación de servicios de publicidad, diferenciando entre los siguientes bloques: estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos y generación de recursos. Además, indique el resultado neto de la actividad. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

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La empresa posee una máquina de serigrafía por valor de 113.400 €. El dinero de la cuenta corriente asciende a 29.060 €. Los sueldos del personal de la empresa ascienden a 8.600 €. El total de los servicios realizados ha ascendido a 115.650 €. Las aportaciones de los socios ascienden a 44.460 €. Tiene un préstamo con el banco por importe de 28.000 €, la mitad de los cuales debe devolver dentro de un año, y el resto, dentro de dos años. Tiene derechos de cobro de clientes por valor de 23.400 €. Tiene un almacén valorado en 23.500 € (3.500 € de suelo), de los que queda pendiente una deuda de 10.000 € con vencimiento a 18 meses.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

9. 10.

Posee equipos informáticos cuyo importe asciende a 2.100 €, cantidad que se pagará en el próximo mes. El alquiler de un vehículo para el transporte asciende a 150 €.

2.10. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios de entretenimiento J, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Paga el servicio de limpieza por importe de 890 €. Entrega un anticipo de 3.500 € para la compra de unos disfraces encargados a medida. El valor de la publicidad encargada a una empresa especializada asciende a 8.550 €, de los que paga 2.500 € al contado y se compromete a pagar el resto a 30 y 60 días. Adquiere una furgoneta para el transporte del equipo por valor de 6.850 €, pagando la mitad al contado. El salario de los trabajadores asciende a 2.430 €, pagados en efectivo. Los servicios prestados ascienden a 125.650 €, quedando pendientes de cobro 25.000 €.

2.11. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios de asesoramiento K, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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Adquiere un vehículo nuevo por valor de 15.000  €, dejando a deber 7.000 €, de los cuales 500 € tienen un plazo de pago inferior a 12 meses, y el resto, a 18 meses. Por el alquiler eventual de un local de su propiedad recibe 5.000 €. El consumo de luz asciende a 1.230 €, que se pagarán el mes próximo. Vence la deuda de 500 € que tenía pendiente con la empresa encargada de la limpieza. Los servicios contratados por el mantenimiento y reparación del vehículo ascienden a 360 €, pagados en efectivo. El total de los sueldos del personal es de 4.560 €, quedando pendientes de pago 560 €.

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El patrimonio empresarial y el resultado de la empresa

2.12. Analice las siguientes variaciones patrimoniales de la empresa de servicios de informáticos L, S. A., especificando, para cada uno de los elementos patrimoniales implicados en cada una de ellas, si son aplicaciones u orígenes de fondos, así como la masa patrimonial a la que pertenecen (estructura económica no corriente, estructura económica corriente, patrimonio neto, estructura financiera no corriente, estructura financiera corriente, consumo de recursos o generación de recursos). Calcule el resultado neto de la actividad. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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El sueldo del personal contratado asciende a 5.500 €. La mitad se paga en efectivo y el resto se abonará en el siguiente mes. Realiza el arreglo de diversos ordenadores por valor de 45.600 €, de los cuales han quedado pendientes de cobro 23.400 €. El consumo de la luz asciende de 1.700 €. Recibe un anticipo de 2.500 € de un cliente para la creación de una página web para su empresa. Los gastos por la prima de seguro ascienden a 1.300 €, que se pagan en efectivo. Adquiere un coche por valor de 8.100 €. Paga la mitad del valor del coche en efectivo y el resto queda pendiente de pago.

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3

El marco conceptual

SUMARIO 1. Introducción. 2. Análisis del marco conceptual: 2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel. 2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. 2.3. Principios contables. 2.4. Elementos de las cuentas anuales. 2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. 2.6. Criterios de valoración. 2.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. 3. Estructura y contenido del Plan General de Contabilidad. 4. Ejercicios prácticos resueltos. 5. Ejercicios prácticos propuestos.

OBJETIVOS Este tema explica el contenido y estructura del Plan General de Contabilidad (PGC), prestando especial atención al marco conceptual, primera parte y pieza clave, donde se establecen de manera razonada los conceptos fundamentales en los que se asienta la información contable. Para ello se definen los siguientes subobjetivos referidos al marco conceptual: a) identificar los estados contables que componen las cuentas anuales y explicar la información que suministra cada uno de ellos; b) comprender los requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales; c) utilizar los principios contables para argumentar si una determinada situación es o no correcta; d) justificar si determinados supuestos

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pueden dar lugar al reconocimiento de elementos de las cuentas anuales (activo, pasivo, patrimonio neto, gasto e ingreso), utilizando para ello las definiciones y requisitos que establece el PGC, así como los criterios para su registro o reconocimiento contable; e) distinguir y cuantificar los elementos de gasto o ingreso, así como los posibles pagos o cobros que pueden derivarse de las operaciones o transacciones realizadas por una empresa, y f ) conocer los criterios de valoración referidos en el PGC. Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) comprender y aplicar el marco conceptual de la información financiera incluido en la primera parte del PGC y b) desarrollar habilidades para utilizar con destreza el PGC.

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1.

INTRODUCCIÓN El Plan General de Contabilidad (PGC) es el documento legal que regula o recoge la normativa contable aplicable con carácter general a las empresas españolas. El PGC está compuesto por cinco partes, que son las siguientes: — Marco conceptual: conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimento conduce, a través de un proceso lógico-deductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. — Normas de registro y valoración: conjunto de reglas de obligada aplicación en el registro contable de las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y, por tanto, sea comparable la información contable de una empresa con la de otra. — Cuentas anuales: normas de elaboración de los documentos que ofrecen la información sobre la situación patrimonial de la empresa y los resultados de su actividad, así como los modelos oficiales. — Cuadro de cuentas: listado de títulos que denominan a cada uno de los elementos patrimoniales. — Definiciones y relaciones contables: recoge el contenido de cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que son objeto de las operaciones y hechos económicos que representan. Las tres primeras son las partes obligatorias. En este tema nos vamos a centrar en el marco conceptual del PGC, que proporciona una base teórica a la regulación contable.

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2.

ANÁLISIS DEL MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual, primera parte del PGC, se estructura en siete partes:

2.1.

Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales tienen como propósito mostrar una visión de la situación patrimonial y de los resultados de las transacciones de la empresa en una fecha determinada con el objetivo de ayudar a la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información contable. Los estados financieros que componen las cuentas anuales son los siguientes: — El balance: documento que refleja la situación económico-financiera de la empresa en un momento concreto de tiempo. — La cuenta de pérdidas y ganancias: documento que recoge el resultado contable del ejercicio. — El estado de cambios en el patrimonio neto: estado financiero que recoge las modificaciones o cambios producidos en el patrimonio neto de la entidad a lo largo del ejercicio. — El estado de flujos de efectivo: documento que informa sobre el origen y utilización del efectivo y otros activos líquidos de la empresa a lo largo del ejercicio. — La memoria: documento que completa, amplía y comenta el contenido de los otros documentos que integran las cuentas anuales, incluyendo información tanto cuantitativa como cualitativa. Estos estados financieros forman una unidad. No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para aquellas empresas que puedan formular el balance, el estado de cambios en el patrimonsio neto y la memoria abreviados. Estos documentos tienen que ser comprensibles y útiles para la toma de decisiones, mostrando la imagen fiel del patrimonio y resultados de la empresa. Para ello, en la contabilización de las operaciones, se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

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2.2.

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

Para que la información contable sea útil a sus usuarios, ha de cumplir una serie de requisitos o características. El marco conceptual considera requisitos de la información contable los siguientes aspectos: — Relevancia. La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. — Fiabilidad. La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel lo que se pretende representar. — Comparabilidad. La información es comparable cuando permite contrastar la situación y rentabilidad de las empresas en un momento del tiempo, o de una sola empresa a lo largo del tiempo. — Claridad. La información es clara cuando es comprensible para los usuarios, con un conocimiento razonable, y tras analizar la información pueden formarse juicios de valor que les faciliten la toma de decisiones.

2.3.

Principios contables

Los principios contables son una serie de normas o pautas básicas obligatorias para el desarrollo de la contabilidad de la empresa. Los dos principios básicos o hipótesis fundamentales para la elaboración de la información contable son los principios de empresa en funcionamiento y el principio del devengo. Los principios contables desarrollados en el PGC son los siguientes: 1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este PGC, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados. Por ejemplo, adquirimos un edificio y a la hora de contabilizarlo no es lo mismo valorarlo a su precio de adquisición (y considerar la pérdida de valor estimada que va sufriendo por su uso) que a precio de mercado (valor neto realizable). Si estamos ante una situación de liquidación, lo valoraremos a precio de mercado, ya que no se va a seguir utilizando, es decir, reflejaríamos el precio que alguien estaría dispuesto a pagar por él, y no por lo que la empresa considera que es su valor en función del uso que se hace de él. 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Por ejemplo, hemos recibido la factura de la luz pero no la pagaremos hasta el año que viene: el gasto será imputable al ejercicio en el que consumamos el recurso (la luz) con independencia de cuándo se realice el pago. 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales. Por ejemplo, elegido un criterio para valorar las mercancías en el almacén, habrá que mantenerlo en el tiempo. 4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Esto implica que únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio; en cambio los riesgos se considerarán en cuanto sean conocidos. Por ejemplo, la empresa sabe que, debido a la reclasificación de unos terrenos colindantes al suyo, el valor de sus solares ha subido un 200 % y que si los vendiera ahora obtendría unos grandes beneficios. Sin embargo, hasta que realmente no se produzca la operación de venta, no puede registrar el beneficio obtenido. En 62

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El marco conceptual cambio, si se produjera el caso contrario, que el valor de mercado de los solares cae un 80 %, sí que tendría que reconocer la posible pérdida. 5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Por ejemplo, se debe al señor X 10.000 € y el señor X nos debe 2.000 €, pero no podemos compensar y considerar que sólo son 8.000 € lo que le debemos al señor X. 6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función. Por ejemplo, si se ha perdido una puntilla en una ferretería, no tendríamos que registrar la pérdida porque no tiene incidencia significativa en el resultado. Siguiendo el PGC, en caso de conflicto, prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

2.4.

Elementos de las cuentas anuales

En este apartado se definen los elementos que componen las cuentas anuales. En el tema anterior, se enunció la ecuación fundamental del patrimonio:

ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES CON PROPIETARIOS + + OBLIGACIONES CON TERCEROS

En terminología contable, los bienes y derechos de la estructura económica conforman el ACTIVO; las obligaciones de la empresa con los propietarios, como ya se ha visto, es el PATRIMONIO NETO, y las obligaciones contraí© Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos das con terceros, el PASIVO. Por tanto, la ecuación fundamental del patrimonio será: ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO Estos elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, están definidos en el PGC: 1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la compañía obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Es decir, para que un elemento sea activo debe cumplir con tres requisitos: obtención de rendimientos futuros, control económico y resultado de una transacción o hecho pasado. 2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Es decir, para que un elemento sea pasivo debe cumplir con dos requisitos: obligación en entrega o cesión de recursos y resultado de una transacción o hecho pasado. 3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Asimismo, en el capítulo 2 se ha explicado que la generación neta de los recursos, es decir, el resultado de la actividad de la empresa, se obtiene por la diferencia entre la generación y el consumo de recursos. En terminología contable, el empleo de recursos es un GASTO y la generación de recursos es un INGRESO. Estos elementos, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto. Según el PGC se definen como: 64

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El marco conceptual 4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan dependiendo de si proceden del resultado de la empresa o si provienen de transacciones realizadas con los socios o propietarios. En el primer caso, estos ingresos y gastos se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias. En el segundo caso, se presentan en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este PGC o en una norma que lo desarrolle.

2.5.

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

Los criterios de registro o reconocimiento establecen las circunstancias que debe cumplir un elemento para que pueda ser reconocido y, por ello, registrado o incorporado al balance o la cuenta de pérdidas y ganancias o al estado de cambio del patrimonio neto, de acuerdo con las normas de registro y valoración que figuran en la segunda parte del PGC. Según el PGC, el registro de los elementos se realizará cuando: — Cumpla la definición. — Se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos. — Se pueda valorar de forma fiable. En particular, los criterios establecidos para cada elemento según el PGC se recogen en el siguiente cuadro: © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos CUADRO 3.1 Criterios de registro o reconocimiento Elemento

ACTIVO

PASIVO

INGRESO

GASTO

Probabilidad de ocurrencia

Fiabilidad de valoración

Implicación en la dualidad

Probable obtención de beneficios o rendimientos económicos futuros.

Se puede valorar con fiabilidad.

∆P ∂A ∆PN I

Probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos.

Se puede valorar con fiabilidad.

∆A ∂P ∂PN G

Incremento de los recursos de la empresa.

Se puede determinar con fiabilidad.

∆A ∂P G

Disminución de los recursos de la empresa.

Se puede valorar o estimar con fiabilidad.

∆P ∂A ∆PN I

Hay que tener en cuenta que los diferentes elementos se registran en el ejercicio económico al que se refieren las cuentas anuales.

2.6.

Criterios de valoración

Una vez cumplidos los requisitos para poder registrar y reconocer los elementos patrimoniales que componen las cuentas anuales, tendremos que asignar el valor monetario a cada una de las partidas. En este apartado no sólo se incluyen criterios de valoración, sino algunas definiciones y métodos de cálculo (véase el PGC para más detalle): 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 66

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Coste histórico o coste. Valor razonable. Valor neto realizable. Valor actual. Valor en uso. Costes de venta. Coste amortizado. © Ediciones Pirámide

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El marco conceptual 8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. 9. Valor contable o en libros. 10. Valor residual.

2.7.

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: — El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. — El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. — Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). — El resto de la legislación española que sea específicamente aplicable.

3.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Como se ha comentado al principio del tema, el PGC comienza con una introducción, en la que se establecen las principales novedades incorporadas, y se estructura en cinco partes: — — — — —

Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad. Segunda parte. Normas de registro y valoración. Tercera parte. Cuentas anuales. Cuarta parte. Cuadro de cuentas. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.

La segunda y la tercera partes son objeto de estudio en cursos superiores y tan solo haremos referencia a ellas en momentos puntuales. La quinta parte se verá en el siguiente tema cuando abordemos la técnica contable. Y en este apartado sólo se va a hacer referencia a la parte cuarta. La cuarta parte del PGC se refiere al cuadro de cuentas, que sigue la clasificación decimal, dividido en nueve grupos (los grupos 8 y 9 no aparecen en el PGC de pymes), como recoge la figura 3.1. © Ediciones Pirámide

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Grupo 1. Financiación básica. 2. Activo no corriente. 3. Existencias. 4. Acreedores y deudores operaciones comerciales. 5. Cuentas financieras. 6. Compras y gastos. 7. Ventas e ingresos. 8. Gastos imputados al patrimonio neto. 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

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Cuentas del balance

Cuentas de P y G Cuentas de ECPN

I/G que afectan al patrimonio neto sin trascendencia en el resultado del ejercicio

Figura 3.1.

Cuadro de cuentas.

Los grupos del 1 al 5 son cuentas que pertenecen al balance, los grupos 6 y 7 son cuentas que se reflejan en la cuenta de pérdidas o ganancias y los grupos 8 y 9 forman parte del estado de cambios en el patrimonio neto. El contenido de cada grupo es el siguiente: — Grupo 1. Financiación básica: comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en el patrimonio neto y el pasivo no corriente del balance, según corresponda. — Grupo 2. Inmovilizado: comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera se producirá en un plazo superior a un año. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en el activo no corriente del balance. — Grupo 3. Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en el activo corriente del balance. 68

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El marco conceptual — Grupo 4. Acreedores y deudores de las operaciones comerciales: cuentas que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las administraciones públicas. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en el activo y el pasivo corriente del balance, según corresponda. — Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas derivadas de operaciones no comerciales, cuyo plazo de vencimiento no sea superior al año, y cuentas de tesorería. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en el activo y el pasivo corriente del balance, según corresponda. — Grupo 6. Compras y gastos: aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para venderlos, así como todos los gastos y pérdidas del ejercicio. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. — Grupo 7. Ventas e ingresos: enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa, así como otros ingresos y beneficios del ejercicio. Todas las cuentas comprendidas en este grupo figurarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. — Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. — Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto.

4.

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS 3.1. Basándose en las definiciones y requisitos que establece el PGC para los diferentes elementos de las cuentas anuales, razone adecuadamente sus respuestas a las siguientes cuestiones: 1.

2.

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La empresa A, S. A., posee una máquina especial que adquirió hace 20 años por 100.000 ptas. (600  €). Debido al desarrollo de la tecnología, actualmente existen otros modelos más nuevos, por lo que se estima que la máquina no se podría vender en el mercado. No obstante, A, S. A., continúa utilizando la máquina para realizar su proceso productivo. Según las condiciones que ha de tener un elemento para ser considerado activo, ¿podemos considerar la máquina integrante de dicha masa patrimonial? La empresa B, S. A., está realizando una campaña de publicidad en las playas de la Costa de la Luz lanzando desde avionetas una cantidad masiva de folletos informativos. Como contraprestación a la disponibilidad de los diferentes municipios a la realización de esta campaña, B, S. A., se compromete a limpiar las playas una vez haya terminado ésta. Para realizar tal limpieza, la empresa no tendrá que desembolsar ninguna cantidad, pues lo hará con sus propios empleados, estimando que a éstos les llevará hacerlo un total de 100 horas. Al realizar la campaña de publicidad, ¿deberá reconocer un pasivo por la obligación de limpiar las playas?

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3. 4. 5.

¿Es un local que utilizamos gracias a un contrato de arrendamiento un elemento de activo? Un cliente ha denunciado a la empresa C, S. A., por intoxicación y le reclama una indemnización. ¿Estamos ante un elemento del pasivo de la empresa? La empresa D, S. A, recibe una subvención de la Junta de Andalucía, para la enseñanza del flamenco en los colegios, por importe de 6.000 €, que cobra al contado. Sin embargo, la Junta exige como requisito para no tener que devolver la subvención que un mínimo de 20 alumnos superen una prueba que se realizará al finalizar el curso para comprobar su nivel de aprendizaje. ¿Esa subvención es un ingreso para la empresa? ¿Es un pasivo?

SOLUCIÓN

1. Sí, es un ACTIVO. Cumple los requisitos de la definición: se espera obtener rendimientos futuros produciendo los servicios y bienes que comercializa la empresa, se posee el control económico y es el resultado de una transacción o hecho pasado. Además, se puede valorar con fiabilidad. 2. Sí, es un PASIVO, pues en el momento de realizar la campaña (hecho pasado que hace nacer la obligación) la empresa tiene que ceder recursos que, aunque no sean monetarios, implican una pérdida para ella (el personal podría emplear ese tiempo en otras funciones productivas). Además, se puede estimar de forma fiable la valoración (multiplicar las horas laborables por el coste). 3. No, es un ACTIVO. No cumple uno de los requisitos, ya que no tenemos el control económico sobre el bien. 4. Para que cumpla con la definición de PASIVO es necesario que la empresa estime probable que tendrá que afrontar la obligación, pero además, en el caso de que la empresa lo estime probable, para reconocer tal elemento sería necesario que se pudiese estimar una cifra de forma fiable. En caso de que fallase cualquiera de las dos cuestiones, no podríamos reconocer el pasivo (por no ser tal o por no poderse valorar) pero sí se debería suministrar esta información en la memoria. 5. Sí, es un PASIVO. Hasta que no se realice la prueba y 20 alumnos la superen, la empresa estará obligada a devolver la cantidad prestada. Si se supera, desaparece la obligación y la empresa lo reconocería como un ingreso. 70

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3.2. Utilice los principios contables del PGC para explicar si las siguientes situaciones son o no correctas: 1. 2.

3.

4.

5.

6.

La empresa E, S. A., tiene registrado contablemente un terreno por valor de 15.000 €, si bien considera que su valor es 20.000 € según el uso futuro estimado del mismo. La empresa F, S. A., firma el 30/09/X0 un contrato de alquiler de un solar en desuso por los próximos dos años a razón de 10.000 € para el primer año y 12.000 € para el segundo. En la fecha actual ha cobrado por anticipado el importe total, de modo que al finalizar el primer ejercicio tiene reconocido un ingreso por 22.000 €. La empresa G, S. A., se encuentra inmersa en un litigio judicial, pendiente de resolución, porque la empresa H, S. A., le reclama 5.000 € de indemnización por una operación comercial que G, S. A., no realizó correctamente y que le supuso un grave perjuicio. H, S. A., reconoce el ingreso y su correspondiente derecho, y por su parte G, S. A., reconoce el gasto y su correspondiente obligación. La empresa I, S. A., ha vendido a la inmobiliaria J, S. A., un local cuyo precio de venta asciende a 60.000 €, aceptando una factura que se cobrará dentro de dos años. Como J, S. A., es también accionista de la empresa, el gerente de I, S. A., decide no registrar el derecho de cobro sino reducir la aportación del socio en 60.000 €, sin comunicar tal hecho a J, S. A., o al resto de accionistas. En el año X0 la empresa K, S. A., adquirió una máquina por importe de 10.000 € estimando que iba a utilizarla durante diez años (es decir, se consume un 10 % cada año). En el año X3, como tiene muchas pérdidas acumuladas, decide imputar un consumo de la máquina de tan sólo un 1 %. La empresa L, S. A., ha decidido registrar como existencias de tizas en su activo sólo aquellas cajas que aún no se han abierto para evitar tener que ir por las más de 40 aulas que tiene para calcular el valor de las tizas que están en uso. Estas últimas son consideradas como si se hubiesen gastado en su totalidad. Se estima que el valor que podrían alcanzar como máximo las tizas usadas no llegaría a los 10 €, siendo el total del activo de L, S. A., superior al millón de euros.

SOLUCIÓN

1. Correcto según el principio de empresa en funcionamiento se considera, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible 2. Incorrecto según el principio del devengo, pues debería reconocer sólo el ingreso realizado y no el total cobrado. 3. Según el principio de prudencia, la empresa G, S. A., está actuando correctamente, pues está reconociendo la pérdida tan pronto como es © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos conocida siendo prudente en una situación de incertidumbre. La empresa H, S. A., actúa de forma incorrecta, pues en tal situación de incertidumbre está reconociendo beneficios que aún no ha obtenido. 4. Incorrecto según el principio de no compensación, pues se está compensando, sin existir la operación que genere tal compensación, un activo con un patrimonio neto. 5. Incorrecto según el principio de uniformidad. Sólo se podrá llevar a cabo el cambio en la estimación del uso de la máquina si hay causa que la justifique, y se informará debidamente en la memoria. Pero en este caso, el cambio en el consumo de la máquina no se debe al uso que se le da a dicha máquina sino a la intención de disminuir las pérdidas. 6. Correcto según el principio de importancia relativa, pues el error de no registrar las tizas no es relevante por su cantidad.

3.3. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones: 1. 2.

3. 4. 5.

El 15 de mayo la empresa recibe un regalo de la Junta de Andalucía consistente en un portátil por valor de 1.000 €. El préstamo que la empresa obtuvo en el pasado ejercicio por 1.000 € ha crecido por los intereses, de modo que ya asciende a 1.100  €, aunque no se abonarán hasta dentro de dos años (cuando su valor final sea de 1.300 €). La empresa vende un terreno por su valor, 7.000  €, cuyo cobro tendrá lugar dentro de 12 meses. La empresa entrega 2.000 € por el uso en alquiler de una oficina por lo que queda de año. El coste total es de 3.000 €, aunque los otros 1.000 € se aplazan hasta el año que viene. Se compra un ordenador por 4.500 €, de los cuales se paga la mitad al contado y el resto se aplaza a 12 meses.

SOLUCIÓN

Como indicamos anteriormente, según el principio del devengo hay que contabilizar las transacciones cuando ocurran y no cuando se cobren o paguen. En este ejercicio habrá que diferenciar entre los conceptos de gasto y pago e ingreso y cobro. 1. Hay un ingreso de 1.000 € (aunque no se imputa al resultado del ejercicio sino directamente al patrimonio neto) y no hay ningún cobro. 72

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El marco conceptual 2. Hay un gasto de 100 € y no hay ningún pago (será dentro de tres años por 1.300 €, y el año pasado hubo un cobro de 1.000 €). 3. No hay ingreso y no hay ningún cobro (será de 7.000 € dentro de 12 meses). 4. Hay un gasto de 3.000  € y hay un pago de 2.000  € (el próximo año habrá un pago de 1.000 €). 5. No hay gasto y hay un pago de 2.250 € (dentro de 12 meses se realizará un pago de 2.250 €).

3.4. Indique, para cada uno de los elementos que figuran en el listado siguiente, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC: 1. Letra (efecto) de una furgoneta a pagar en dos años. La empresa se dedica al transporte de mercancías. 2. Préstamo recibido del banco a devolver en un año. 3. Servicios prestados que son el objeto de tráfico de la empresa. 4. Facturas de clientes pendientes de cobro. 5. Préstamo concedido que nos devolverán dentro de dos años. 6. Pagaré (efecto) a cobrar de un cliente. 7. Prestación de servicio eventual y que no es el objeto de tráfico de la empresa. 8. Dinero en la cuenta corriente. 9. Dinero que se debe pagar a la empresa que nos suministra la luz. 10. Intereses generados por un préstamo concedido a un trabajador. 11. Beneficio obtenido durante el año como diferencia entre los ingresos y gastos imputados al ejercicio. 12. Programa Excel, Word y Power Point. 13. Acciones adquiridas para obtener una rentabilidad vía dividendos de una empresa, que se estima comenzarán dentro de dos años. 14. Consumo de luz. 15. Aportación de los accionistas para ampliar capital. 16. Cuadro para adornar las oficinas. 17. Daños ocasionados en la empresa por inundaciones. 18. Diferencias producidas por vender dólares a un valor superior al de compra. 19. Honorarios de un abogado que trabaja por cuenta propia y que ha prestado un servicio a la empresa. 20. Remuneración del abogado contratado como personal de la empresa.

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73

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Elemento

A/P/PN/G/I

Letra (efecto) de una furgoneta a pagar en dos años. La empresa se dedica al transporte de mercancías.

P

175. Efectos a pagar a l/p.

Préstamo recibido del banco a devolver en un año.

P

520. Deudas c/p entidades crédito.

Servicios prestados que son el objeto de tráfico de la empresa.

I

705. Prestaciones de servicios.

Facturas de clientes pendientes de cobro.

A

430. Clientes.

Préstamo concedido que nos devolverán dentro de dos años.

A

252. Créditos a l/p.

Pagaré (efecto) a cobrar de un cliente.

A

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Prestación de servicio eventual y que no es el objeto de tráfico de la empresa.

I

759. Ingresos por servicios diversos.

Dinero en la cuenta corriente.

A

572. Banco c/c.

Dinero que se debe pagar a la empresa que nos suministra la luz.

P

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

Intereses generados por un préstamo concedido a un trabajador.

I

762. Ingresos de créditos.

Beneficio obtenido durante el año como diferencia entre los ingresos y gastos imputados al ejercicio.

PN

Programa Excel, Word y Power Point.

A

206. Aplicaciones informáticas.

Acciones adquiridas para obtener una rentabilidad vía dividendos de una empresa, que se estima comenzarán dentro de dos años.

A

250. Inversiones financieras l/p instrumentos patrimonio.

Consumo de luz.

G

628. Suministros.

Aportación de los accionistas para ampliar capital. Cuadro para adornar las oficinas.

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PN A

Nombre PGC

129. Resultado del ejercicio.

100. Capital. 216. Mobiliario.

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El marco conceptual

5.

Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Daños ocasionados en la empresa por inundaciones.

G

678. Gastos excepcionales.

Diferencias producidas por vender dólares a un valor superior al de compra.

I

768. Diferencias positivas cambio.

Honorarios de un abogado que trabaja por cuenta propia y que ha prestado un servicio a la empresa.

G

623. Servicios profesionales independientes.

Remuneración del abogado contratado como personal de la empresa.

G

640. Sueldos y salarios.

EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 3.1. Basándose en las definiciones y requisitos que establece el PGC para los diferentes elementos de las cuentas anuales, razone adecuadamente sus respuestas a las siguientes cuestiones: 1.

2.

3.

4.

5.

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La empresa A, S. A., ha entregado 100 € como señal por la compra de un coche de 1.000 €. El mes que viene recibirá el coche y sólo tendrá que pagar 900  €, pero si decide no realizar la compra, perderá los 100  €. ¿Puede reconocer algún activo en el momento de entrega de la señal? La Junta de Andalucía ha concedido a la empresa B, S. A., el derecho de explotación de una guardería durante tres años. El importe monetario para obtener la concesión asciende a 26.000 €. ¿Podría considerarse este derecho de explotación un activo? ¿Es la probable futura obligación de pagar las pensiones comprometidas con los actuales trabajadores de la empresa un elemento de pasivo, sabiendo que éstas no es totalmente seguro que se vayan a producir (por ejemplo, salida voluntaria de la empresa por el trabajador)? La empresa C, S. A., disfruta, gracias a un contrato de alquiler, de una máquina para el desarrollo de su actividad. Según las condiciones que ha de tener un elemento para ser clasificado como activo, ¿podemos considerar esta máquina integrante de dicha masa patrimonial? La empresa D, S. A., ha emitido altos índices de contaminación, por lo que ha sido llevada a juicio por las comunidades de vecinos afectadas, las cuales piden indemnizaciones por los daños provocados en la salud. Tanto la empresa como la parte demandante (comunidades de vecinos) no han indicado cantidades monetarias concretas como indemnización, sino que aceptan la valoración futura que realicen los peritos nombrados por el juez para tal caso. Este caso no se ha producido anteriormente, por lo que no hay estimaciones sobre la cantidad que determinarán los peritos. ¿Tiene que reconocer la futura obligación derivada de este caso la empresa dentro del pasivo de su balance?

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6. 7.

La empresa E, S. A., paga el salario de sus empleados los días 28 de cada mes. ¿Debe registrar a principio de cada ejercicio como pasivo el importe de las nóminas de todos los meses del año? La empresa F, S. A., ha recibido una ayuda de 20.000  € para adquirir un coche, que estima podrá utilizar durante los próximos cinco años. En el momento de la concesión de la ayuda, y sabiendo que se comprará el coche de forma segura al mes siguiente, ¿es la ayuda un ingreso o un pasivo?

3.2. Basándose en las definiciones y requisitos que establece el PGC para los diferentes elementos de las cuentas anuales, razone adecuadamente sus respuestas a las siguientes cuestiones: 1. 2. 3.

4. 5.

6.

7.

La empresa G, S. A., ha entregado 100 € a un trabajador, el cual lo devolverá con su propio trabajo del mes que viene. ¿Ante qué tipo de elemento patrimonial estamos? La empresa H, S. A., ha despedido a un trabajador, el cual la demanda solicitando una indemnización de 2.500 €. ¿Estamos ante un elemento del pasivo de la empresa? ¿De qué depende? La empresa I, S. A., ha realizado una venta por importe de 4.000  €. El cliente ya ha firmado la factura y ha asumido los riesgos de la operación, pero solicita a I, S. A., que le guarde la mercancía en su almacén porque él se encuentra fuera de España y no puede recibirla. ¿Es esa mercancía un activo para I, S. A.? ¿Puede I, S. A., reconocer un ingreso en este momento? ¿Son los trabajadores de la empresa J, S. A., un activo para ella? La empresa K, S. A., posee un derecho de cobro sobre un cliente que atraviesa importantes dificultades económicas, y no ha afrontado ninguna de sus obligaciones en el último año, y sin previsión de que la situación cambie. ¿Podemos considerar tal derecho integrante del activo de la empresa? La empresa L, S. A., ha decidido que en el próximo ejercicio va a realizar una reducción de su plantilla, que estima que le supondrá un coste de 50.000 € en concepto de indemnizaciones. ¿Estamos ante un elemento de pasivo? A la empresa M, S. A., le han regalado un coche que estima le servirá para los próximos cuatro años. ¿Se puede reconocer algún elemento patrimonial por esta operación? ¿A qué valor?

3.3. Basándose en las definiciones y requisitos que establece el PGC para los diferentes elementos de las cuentas anuales, razone adecuadamente sus respuestas a las siguientes cuestiones: 1.

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La empresa N, S. A., posee un piso que tiene alquilado a unos estudiantes, pues no lo necesita para su proceso productivo. ¿De quién es el activo, de N, S. A., o de los estudiantes?

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El marco conceptual

2. 3.

4. 5. 6.

7.

La empresa Ñ, S. A., recibe 2.000 € por parte de un cliente como anticipo de un trabajo futuro. ¿Se puede considerar un pasivo? La empresa O, S. A., posee una máquina de escribir que adquirió hace 75 años por 1.000 ptas. (6 €). Actualmente, la máquina no funciona y no tiene valor de mercado. Según las condiciones que ha de tener un elemento para ser considerado activo, ¿podemos considerar la máquina integrante de dicha masa patrimonial? La empresa P, S. A., tiene una imagen de reconocido prestigio en el sector automovilístico como símbolo de que sus productos son muy fiables. ¿Se puede considerar dicha imagen un elemento del activo? La empresa Q, S. A., dedicada a la reparación y venta de ordenadores, tiene en su taller un ordenador, propiedad de un cliente, el cual está reparando. ¿Es este ordenador un activo para la empresa? La empresa R, S. A., se compromete con su principal cliente a pagarle una cantidad extra de 10.000 € si durante el próximo ejercicio consigue superar en 100.000 € su nivel de ventas. ¿Es tal compromiso un elemento de pasivo? La empresa S, S. A., es una asesoría contable-fiscal y en su sede ha aparecido una calculadora que recuerdan se dejó un cliente ocasional hace varias semanas. S, S. A., cree que el cliente ya no volverá por la calculadora y la piensa utilizar para su actividad. ¿Se puede reconocer algún elemento patrimonial por esta operación? ¿Cuáles? ¿A qué valor?

3.4. Utilice los principios contables del PGC para explicar si las siguientes situaciones son o no correctas: 1.

2.

3.

4.

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El 23 de noviembre llegó a la empresa una comunicación de la Junta de Andalucía sobre la concesión de una subvención a la explotación de 15.000 € que se haría efectiva a los tres meses. Aunque aún no se ha producido el cobro en el ejercicio X0, ya ha reflejado el asiento relacionado con esta información, reconociendo el correspondiente ingreso y un derecho de cobro sobre la Junta de Andalucía. El valor actual en el mercado de los edificios propiedad de la empresa es de 150.000  €, pero están registrados en la contabilidad por 110.000  € fruto de su precio de adquisición y de la pérdida de valor que han sufrido por su uso. Aunque la empresa piensa vender los edificios, el gerente se niega a rectificar el valor y registrar un beneficio de 40.000 € hasta que se produzca la venta. La empresa T, S. A., ha contratado un trabajador el día 28/12/X0 pero decide no registrar como gasto en X0 el sueldo del trabajador por los tres días trabajados, sino esperar a enero de X1, cuando se realice la nómina correspondiente. La empresa U, S. A., ha comprado un edificio por un precio de 100.000 € y para financiar esta compra ha obtenido un préstamo hipotecario de

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

5.

6.

70.000 €. En consecuencia, decide registrar el inmovilizado por 30.000 € y no contabilizar la deuda. En el año X0 la empresa V, S. A., adquirió una máquina por importe de 10.000 €, estimando que su duración iba a ser de diez años (se consume un 10 % cada año). En el año X4, como tiene muchas pérdidas acumuladas, decide imputar un consumo de la máquina de tan sólo un 1 %. La empresa W, S. A., adquirió el mes pasado un edificio por 40.000  €, aunque decide valorarlo por 30.000 €, ya que ése sería el valor que obtendría si lo vendiese hoy. Sin embargo, se sabe que la empresa no piensa vender el edificio, sino que espera usarlo durante los próximos años y así recuperar los 40.000 € invertidos.

3.5. Utilice los principios contables del PGC para explicar si las siguientes situaciones son o no correctas: 1.

2.

3. 4.

5.

6.

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La empresa X, S. A., le ha adelantado 100 € a su proveedor, la empresa Y, S. A., como señal de una futura adquisición. Por otro lado, se sabe que X, S. A., también le debe 1.000 € a Y, S. A., por compras pasadas. El gerente de X, S. A., decide contabilizar esos 100  € como un derecho y dejar la deuda como está, mientras que el dueño de X, S. A., discrepa, pues considera que la mejor representación de la situación empresarial es decir que hay una deuda con Y, S. A., de 900 €. ¿Está bien la decisión del gerente? La empresa Z, S. A., ha requerido los servicios de un abogado por importe de 1.000 € durante el mes de noviembre de X0. La empresa no contabiliza tal gasto en este ejercicio, alegando que el abogado no le va a cobrar la citada cantidad hasta el mes de enero de X1. Se sabe que un cliente, que debe una cantidad importante a la empresa, está pasando una mala situación financiera y va a presentar el concurso de acreedores, motivo por el cual la empresa decide anular el valor de tal derecho. La empresa AA, S. A., ha sufrido pérdidas de 900 € en el presente ejercicio. En el cálculo de tal resultado ha incluido como gastos todo el material de oficina adquirido para no tener que realizar así la engorrosa labor del inventario de estos elementos. Sin embargo, se estima que el valor de los materiales de oficina que no se han gastado podría ser de 1.500 €. La empresa AB, S. A., ha solicitado a una entidad financiera un préstamo de 1.000 €. La entidad financiera le indica que el préstamo irá creciendo en 100 € cada año hasta alcanzar los 1.500 € al quinto año, momento en el que deberá ser devuelto, pero que si AB, S. A., desea pagarlo anticipadamente, deberá abonar 25 € extras al valor que tenga en dicha fecha anticipada. Al finalizar el primer año el gerente lo valora por 1.100 € y no por 1.125 € alegando que en esa fecha no piensa pagarlo. La empresa AC, S. A., para valorar sus existencias observa que el PGC le permite usar dos métodos diferentes (PMP y FIFO), por lo que decide que cada año irá eligiendo el que más le favorezca para mostrar un mejor resultado del ejercicio.

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El marco conceptual

3.6. Utilice los principios contables del PGC para explicar si las siguientes situaciones son o no correctas: 1.

2.

3.

4.

5.

6.

Una persona está analizando el balance de la empresa AD, S. A., y observa que el total del activo es de tres millones de euros. La lectura de ese valor es que si se vendiesen en la fecha actual todos los bienes que tiene AD, S. A., y se cobrasen sus derechos, el disponible sería de tres millones de euros. La empresa AE, S. A., considera una obligación anual con sus clientes el 10 % de las ventas realizadas, pues ofrece importantes garantías (devoluciones durante un mes y reparaciones sin coste alguno durante un año). Sin embargo, en el presente ejercicio la situación de crisis que vive AE, S. A., le ha hecho reducir a 15 días el período de devolución y a seis meses el de reparación. Por ello, el gerente ha decidido estimar el cálculo de la obligación por garantía a los clientes a un 7 % de las ventas realizadas. La empresa AF, S. A., está atravesando dificultades económicas y existen dudas de que pueda realizar pagos de nóminas a sus empleados. Al final del ejercicio no ha podido pagar la nómina a dos empleados pero decide agrupar tal deuda con las otras de carácter comercial (proveedores, otros acreedores y administraciones públicas) para evitar que el resto de trabajadores conozca tal hecho. La empresa AG, S. A., ha realizado una prestación de servicios por valor de 4.900 €. El cliente ha pagado sólo la mitad del importe, quedando el resto pendiente de pago para el próximo año. El gerente ha registrado el ingreso por el valor total de 4.900 €. La empresa AH, S. A., puede haber producido ciertos daños medioambientales, por lo que se le ha abierto una causa judicial. Aunque la empresa estima que dicho contencioso le va a suponer un futuro desembolso de 1.000  €, decide no registrar nada hasta que la sentencia no sea firme. La empresa AI, S. A., le compra a la empresa AJ, S. A., 2.000 € de mercaderías y le vende 5.000 €. El gerente de AI, S. A., decide registrar tanto el ingreso de 5.000  € como el gasto de 2.000  €, en lugar de un único valor de 3.000 €, como desea su jefe.

3.7. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4.

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Se reciben 300 € de un cliente por una venta realizada hace dos meses. Se abonan 250 € a la compañía de electricidad por el servicio prestado en el último mes del pasado año. En junio la empresa contrata y paga un seguro por 650 €. Se compra un vehículo por 45.000 € y la mitad de la deuda queda aplazada a dos meses.

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5. 6.

Se compran mercancías por importe de 8.000 € que se destinan al almacén, cancelando un anticipo de 2.000 € entregados al proveedor con anterioridad y liquidando el resto al contado. El 30 de junio la empresa recibe de un trabajador 1.100 €, 1.000 de ellos correspondientes a la devolución de un crédito que se le había concedido el año anterior, y el resto, a los intereses generados por dicho crédito.

3.8. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

La empresa concedió el pasado año un crédito a otra empresa por valor de 1.000 € a devolver dentro de tres años junto con sus intereses. Durante el presente año, se han generado 100 € de intereses. El propietario de la empresa le regala un mueble de 500 €. La empresa adquiere mobiliario de oficina cuyo coste asciende a 600 €; paga la mitad al contado y el resto queda aplazado a dos meses. La empresa recibe un préstamo de una entidad financiera de 30.000  € que se ingresan íntegramente en la cuenta corriente. La empresa sufre un accidente con su coche (valor contable: 20.000 €), que se declara siniestro total, si bien la aseguradora entrega 5.000 € dado que estaba asegurado parcialmente. La empresa distribuye entre sus socios 3.000 € como reparto del beneficio del ejercicio anterior. La mitad se paga al contado, y la otra mitad, a tres meses.

3.9. Identifique y cuantifique, en su caso, los elementos de gasto o ingreso, así como los pagos o cobros que pueden derivarse de las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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La empresa presta servicios a sus clientes por 1.500 €, aunque no los cobrará hasta el año que viene. La empresa recibe 1.000 € por servicios que presta a sus clientes. La empresa recibe 1.000 € de un cliente como anticipo de futuras ventas. La empresa entrega 2.000 € a un proveedor como anticipo para futuras operaciones. Un proveedor se convierte en propietario de la empresa, por lo que decide que la deuda que teníamos con él (50.000 €) se considere a partir de ahora su aportación a la empresa. El 30 de junio la empresa entrega al banco un total de 1.600 €, 1.500 de los cuales corresponden a devolución de un préstamo recibido el año anterior, y el resto, a los intereses generados por dicho préstamo.

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El marco conceptual

3.10. Indique, para cada uno de los elementos que figuran en el listado siguiente, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC. Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Mercancías que posee la empresa para vender sin transformación. Dinero en el cajón de la empresa. Préstamo que nos concede un tercero y tendremos que devolver dentro de tres años. Préstamo concedido al personal de la empresa que nos devolverán dentro de un año. Derecho de explotación de una mina. Importe que obtiene un supermercado por el alquiler de uno de sus locales que no utiliza. Patente para producir un bien. Importe aportado en la constitución de una sociedad limitada. Dinero que se debe a Hacienda por retenciones practicadas a los empleados. Cuotas generadas por el servicio de comedor al personal. Dinero que se debe a la Seguridad Social. Acciones adquiridas para venderlas en dos meses. Multas recibidas por la empresa. Dinero que se debe a los empleados por sueldos atrasados. Derecho de cobro de dividendos por poseer acciones de otras empresas.

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Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Servicio realizado por una empresa externa consistente en la limpieza del local de la empresa. Cliente que presenta dudas razonables sobre su futuro cobro. Adelanto de dinero por un cliente. Servicio que presta el auditor de las cuentas anuales. Diferencias producidas por vender dólares a un menor valor al de compra.

3.11. Indique, para cada uno de los elementos que figuran en el listado siguiente, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC. Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Materiales que tiene la empresa para transformarlo en nuevos productos. Cuotas generadas por el servicio de transporte al personal. Factura pendiente de pago con proveedores de materiales. Letra (efecto) que se debe a un suministrador de materiales. Subvención recibida para compensar las pérdidas del ejercicio pasado. Acciones adquiridas con las que se obtiene el control de una empresa. Fianza pagada a la compañía de electricidad. Beneficios del año anterior que ni se han repartido ni se han aplicado.

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Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Préstamo hipotecario recibido para comprar un edificio a devolver dentro de quince años. Pago pendiente a los accionistas por el reparto del beneficio del ejercicio pasado. Cantidad que se satisface por el derecho de uso de una patente durante un año. Máquina registradora. Pérdidas obtenidas durante el año resultantes de restar los ingresos y gastos imputados al ejercicio. Mesa del despacho del presidente de la empresa. Factura del proveedor de la mesa para el despacho del presidente que se pagará dentro de seis meses. Adelanto de dinero para adquirir en el futuro materias primas. Importe de los billetes de ferrocarril para el transporte de las mercancías vendidas a un cliente. Importe de los billetes de ferrocarril para que el personal de las empresa acuda a una reunión con el proveedor. Importe de los billetes de ferrocarril regalado al mejor empleado del mes para realizar un viaje con su familia. Importe generado por la inmobiliaria X al realizar los servicios de alquileres.

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3.12. Indique, para cada uno de los elementos que figuran en el listado siguiente, la masa patrimonial a la que pertenecen y su nombre según el PGC. Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Terreno adquirido como inversión de futuro. Intereses correspondientes a un préstamo pagados por adelantado. Crédito concedido al personal a devolver en dos años. Deuda contraída con el suministrador de una máquina con vencimiento de tres años. Campaña publicitaria realizada por una empresa externa. Furgoneta propiedad de la empresa destinada al reparto de mercaderías. Local dedicado al almacenaje de la mercancía producida. Entrega en efectivo realizada al proveedor de una máquina con anterioridad a la compra. Primas (importes) en concepto de seguros contratados. Venta de serrín a una empresa dedicada a la fabricación de muebles de madera. Resultado negativo de años anteriores que aún no ha sido compensado. Importe pendiente de cobro hasta dentro de dos años por la venta de un terreno. Pagos realizados por la empresa a cuenta del impuesto de sociedades.

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El marco conceptual

Elemento

A/P/PN/G/I

Nombre PGC

Importe estimado por la obligación de reparar el medio ambiente dentro de tres años. Derecho de cobro del inquilino de un local que tenemos alquilado. Botellas vacías almacenadas por la  empresa A, S. A., dedicada a la venta de agua embotellada. Dinero entregado al personal con anterioridad al momento de cobro habitual. Importe pendiente de pago del Impuesto de Sociedades. Dólares en efectivo.

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Técnica contable

SUMARIO 1. 2. 3. 4.

Herramientas de representación contable: la cuenta y el asiento. Libros y registros contables. Ejercicios prácticos resueltos. Ejercicios prácticos propuestos.

OBJETIVOS En este tema se introducen los instrumentos esenciales para la contabilización de las transacciones que realiza la empresa. Se utilizan las dos herramientas básicas: la cuenta y el asiento. Además, se explican la terminología y la mecánica utilizadas para ello. Al finalizar el tema el alumno debe ser capaz de: a) conocer y comprender el lenguaje específico utilizado en la contabilidad financiera, así como la técnica empleada para su registro, y b) comprender y aplicar correctamente la técnica contable.

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1.

HERRAMIENTAS DE REPRESENTACIÓN CONTABLE: LA CUENTA Y EL ASIENTO El desarrollo de la actividad económica implica que se producen continuamente operaciones o acontecimientos de diversa naturaleza, y aquellas operaciones o hechos que tienen consecuencias de carácter económico se denominan «transacciones económicas» (o hechos económicos). Sin embargo, no todos los hechos económicos afectan al patrimonio empresarial, sino solamente los denominados hechos contables, que son los hechos económicos que tienen repercusión en el patrimonio empresarial y serán objeto de registro contable. Por tanto, para que un hecho económico sea considerado un hecho contable y pueda ser contabilizado, debe reunir las siguientes condiciones: 1. Que se refiera a la empresa que se esté considerando. Por ejemplo, aunque la cotización en bolsa de las acciones de una empresa sea un hecho económico, no afecta a las compañías que no posean acciones de dicha empresa. 2. Que el hecho económico haya afectado, afecte o pueda afectar al patrimonio empresarial. 3. Deberá tratarse de un hecho significativo, ya que no puede registrarse la cantidad de acontecimientos minúsculos que tienen lugar en la empresa. En resumen, un hecho contable es todo acontecimiento idóneo para ser captado contablemente porque afecta o puede afectar en el futuro al patrimonio de una empresa de una forma directa, significativa y cuantificable.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos El método utilizado para el registro de los hechos contables se denomina método de la partida doble, basado en la identidad contable básica (Activo = = Patrimonio Neto + Pasivo) y en el principio de dualidad, ya mencionado en capítulos anteriores. La ecuación fundamental del patrimonio expresa una identidad que debe cumplirse siempre. Por tanto, según la identidad contable básica, todo hecho contable afecta, al menos, a dos elementos patrimoniales entre los que existe una relación causa-efecto, es decir, siempre es posible identificar, al menos, una aplicación de fondos y un origen de fondos. Dado el elevado número de hechos contables que se producen en una empresa, surge la necesidad de utilizar herramientas de representación contable que faciliten el registro de las sucesivas variaciones patrimoniales: la cuenta y el asiento. La cuenta es el instrumento utilizado para representar y medir contablemente la evolución y situación de cada uno de los elementos patrimoniales. Cada elemento patrimonial se recogerá en una cuenta específica que tendrá la denominación adecuada. La cuenta se representa gráficamente como una T y consta de dos partes: la parte izquierda, a la que, por convenio, se denomina DEBE (D), y la parte derecha, a la que, por convenio, se denomina HABER (H). Con independencia del elemento patrimonial representado en una determinada cuenta, el DEBE siempre recoge las aplicaciones de fondos, y el HABER, los orígenes de fondos. Las reglas de registro para cada uno de los elementos se recogen en la figura 4.1, donde dependiendo de la naturaleza que tenga la partida a contabilizar se la reconocerá de una forma u otra:

NOMBRE DE LA CUENTA

DEBE

∆ ACTIVO

∂ ACTIVO

∂ PASIVO

∆ PASIVO

∂ PATRIMONIO NETO

∆ PATRIMONIO NETO

Diminución INGRESO

Aumento INGRESO

Aumento GASTO

Disminución GASTO

Figura 4.1.

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HABER

Funcionamiento de la cuenta.

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Técnica contable La terminología más usual relacionada con las cuentas se resume en la figura 4.2.

NOMBRE DE LA CUENTA (Clientes)

DEBE ABRIR una cuenta CARGAR/ ADEUDAR anotar una cantidad en el debe

SUMA DEUDORA

SALDO (suma deudora – – suma acreedora)

{

HABER

60

100

100

200

300

160

140

}

ABONAR/ ACREDITAR anotar una cantidad en el haber

SUMA ACREEDORA

140

SALDAR (anotar el saldo en el lado contrario para dejar la cuenta a cero)

CERRAR una cuenta

Figura 4.2.

Terminología de una cuenta.

El asiento es una anotación o registro contable que recoge los distintos elementos patrimoniales que se ven afectados por un hecho contable, identificando los orígenes y las aplicaciones de recursos implicados, así como la transacción concreta. Al igual que en la cuenta, el asiento consta de dos partes: el DEBE (situado a la izquierda y donde se anotan las aplicaciones de fondos) y el HABER (situado a la derecha y donde se registran los orígenes de fondos). Los asientos están ordenados cronológicamente, ya que están fechados. Hay dos formas de representar el asiento. La primera de ellas se recoge en el siguiente cuadro: © Ediciones Pirámide

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91

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos FECHA DEBE Importe

HABER Aplicaciones de fondo

a

Orígenes de fondo

Importe

La segunda siguiendo el formato anglosajón: FECHA

DEBE Aplicaciones de fondo Orígenes de fondo

2.

HABER

Importe Importe

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Cada una de las cuentas y de los asientos que realiza la empresa en su actividad diaria se recoge en tres libros (los dos primeros de obligado cumplimiento): — Libro diario: libro de contabilidad donde se anotan los hechos contables por orden cronológico. En este libro se anotan sistemática y cronológicamente los hechos contables, representados mediante asientos, que han ocurrido durante un ejercicio contable. Según el artículo 28.2 del Código de Comercio, «... registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate». — Libro de inventarios y cuentas anuales: este libro, de acuerdo con el artículo 28.1 del Código de Comercio, «… se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también al inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales». El balance de comprobación es un estado indicativo de la situación en que se encuentran las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. También denominado «balance de sumas y saldos», tiene dos funciones básicas: verificación (comprobar si se han producido errores al traspasar anotaciones del diario al mayor) e información (sintetiza el

92

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© Ediciones Pirámide

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Técnica contable mayor y analiza la evolución de las cuentas). Se representa de la siguiente forma: SUMAS N.º

SALDOS

Nombre de la cuenta Deudoras

Acreedoras

Deudores

Acreedores

TOTAL Deben ser iguales

Deben ser iguales

— Libro mayor: libro de contabilidad no obligatorio que recoge la misma información del diario pero para cada uno de los elementos patrimoniales que aparece en cada transacción. Es el conjunto de todas las cuentas que engloban las transacciones de una empresa. Para mayor facilidad a la hora de elaborar los estados contables se divide en cuatro grupos: las cuentas de activo, las cuentas de pasivo y patrimonio neto, las cuentas de gasto y las cuentas de ingreso, tal como se puede apreciar abajo:

© Ediciones Pirámide

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Cuentas de activo

Cuentas de pasivo y patrimonio neto

Cuentas de gasto

Cuentas de ingreso

93

16/12/15 11:06

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

3.

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS Para poder realizar ejercicios y practicar con un mayor número de operaciones y cuentas, se van a considerar una serie de simplificaciones a la hora de contabilizar las transacciones: en los salarios de los trabajadores no se va a contemplar ningún tipo de deducción y en las operaciones que se realicen a más de un año no se tendrá en cuenta la actualización de dichos valores.

4.1. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante. 1.

2. 3.

4. 5. 6. 7. 8.

25/06: se constituye la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de personal, realizando sus socios una aportación de 100.000 € en efectivo que depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa. 01/07: alquila una oficina para instalar la sede de la empresa. El precio del alquiler es de 400 €/mes y se abonan los tres primeros meses. 15/07: adquiere mobiliario por valor de 3.000 €, equipos informáticos por 4.000 € y una aplicación informática de gestión empresarial por 2.000 €, pagando al contado el 50 % de la operación y aplazando el resto a seis y doce meses. 20/08: finaliza su primer servicio de asesoramiento, facturando al cliente por dicho servicio 300 €, que se cobrarán dentro de 30 días. 01/09: contrata un seguro de responsabilidad civil, pagando al contado una prima de 860 €. 20/09: cobra el derecho de cobro pendiente por el servicio realizado. 28/09: firma un contrato con una empresa para que realice una selección de personal, acordando el cobro de 10.000 €, y el resto, cuando se realice el servicio dentro de dos meses. 30/09: paga por transferencia bancaria la nómina del empleado de la entidad, que asciende a 500 €.

SOLUCIÓN

Libro diario: Operación 1: 25/06/X0 100.000

94

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Bancos, c/c (activo)

a

Capital social (patrimonio neto)

100.000

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Técnica contable Operación 2: 01/07/X0 1.200

Arrendamientos y cánones (gasto)

a

Bancos, c/c (activo)

1.200

a a

Bancos, c/c (activo) Proveedores de inmovilizado a c/p (pasivo)

4.500

Operación 3: 15/07/X0 3.000 4.000 2.000

Mobiliario (activo) Equipos procesos de información (activo) Aplicaciones informáticas (activo)

4.500

Operación 4: 20/08/X0 300

Clientes (activo)

a

Prestaciones de servicios (ingreso)

300

a

Bancos, c/c (activo)

860

a

Clientes (activo)

300

a

Anticipo de clientes (pasivo)

a

Bancos, c/c (activo)

Operación 5: 01/09/X0 860

Primas de seguros (gasto)

Operación 6: 20/09/X0 300

Bancos, c/c (activo)

Operación 7: 30/09/X0 10.000

Bancos, c/c (activo)

10.000

Operación 8: 30/09/X0 500

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Sueldos y salarios (gasto)

500

95

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Libro mayor: Bancos, c/c

100.000 (1) 300 (6) 10.000 (7)

 

1.200 (2) 4.500 (3) 860 (5) 500 (8)

Mobiliario

3.000 (3)    

Equipos procesos información

4.000 (3)

       

 

Proveedores inmovilizado a c/p

4.500 (3)

Anticipo de clientes

     

10.000 (7)

 

Clientes

300 (4)

100.000 (1)

Aplicaciones informáticas

2.000 (3)    

     

Capital social

300 (6)

   

     

Arrendamientos y cánones

Primas seguro

1.200 (2)      

860 (5)

Prestaciones servicios

300 (4)

   

Sueldos y salarios

 

500 (8)    

96

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16/12/15 11:06

Técnica contable Balance de comprobación: SUMAS

SALDOS

ELEMENTOS DEBE

Bancos, c/c

110.300

HABER

DEBE

HABER

7.060

103.240

0

100.000

0

100.000

Capital social

—

Arrendamientos y cánones

1.200

—

1.200

0

Mobiliario

3.000

—

3.000

0

Equipos procesos información

4.000

—

4.000

0

Aplicaciones informáticas

2.000

—

2.000

0

Proveedores inmovilizados c/p

—

4.500

0

4.500

300

0

0

300

0

300

Clientes

300

Prestaciones servicios

—

Sueldos y salarios

500

—

500

0

Primas de seguros

860

—

860

0

Anticipo de clientes TOTAL

—

10.000

0

10.000

122.160

122.160

114.800

114.800

4.2. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante de la empresa B, S. A., dedicada al sector publicitario, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/07/X0: aportación de los propietarios: 35.000 €; dinero en banco: 14.500 € (saldo deudor); deudas con acreedores: 3.500 €; elemento de transporte: 24.000 €. 1. 2.

3. 4.

© Ediciones Pirámide

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13/08: compra un ordenador por 4.000 € y programas informáticos por valor de 1.000 €. Paga todo al contado, excepto 2.000 € que pagará en un plazo de diez meses. 18/08: contrata a tres personas (personal autónomo no asalariado de la empresa) para que actúen como actores en sus anuncios, lo que supone un coste para la empresa de 3.000 €, de los que se paga al contado el 50 %. 05/09: factura su primera campaña publicitaria por un total de 4.000 €. Cobra 2.000 € y el cliente acepta un pagaré a tres meses por el resto. 20/09: recibe 350 € como anticipo de un cliente para una nueva campaña publicitaria.

97

16/12/15 11:06

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

5. 6. 7. 8.

30/09: para cubrir los posibles accidentes durante el rodaje de los futuros cortos publicitarios, se contrata una póliza de seguros por un valor de 300 €, que se pagan al contado. 04/10: el dinero depositado en el banco ha generado unos intereses de 50 €, que se abonan en la cuenta corriente. 10/10: paga deudas por servicios recibidos en meses anteriores por valor de 150 €. 15/10: factura al cliente del punto anterior un total de 8.200 €, se cobran por banco ese día 500 €, se aplica el anticipo y se aplaza el resto a tres meses.

SOLUCIÓN

Libro diario: Operación 1: 13/08/X0 4.000 1.000

Equipos procesos de información (activo) Aplicaciones informáticas (activo)

a a

Bancos, c/c (activo) Proveedores de inmovilizado a c/p (pasivo)

3.000

Bancos, c/c (activo) Acreedores prestación servicios (pasivo)

1.500

2.000

Operación 2: 18/08/X0 3.000

Servicios profesionales independientes (gasto)

a a

1.500

Operación 3: 05/09/X0 2.000 2.000

Bancos, c/c (activo) Clientes, efecto comerciales a cobrar (activo)

a

Prestaciones de servicios (ingreso)

4.000

Operación 4: 20/09/X0 350

98

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Bancos, c/c (activo)

a

Anticipo de clientes (pasivo)

350

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Técnica contable Operación 5: 30/09/X0 300

Primas de seguros (gasto)

a

Bancos, c/c (activo)

300

a

Ingresos de créditos (ingreso)

a

Bancos, c/c (activo)

a

Prestaciones de servicios (ingreso)

Operación 6: 04/10/X0 50

Bancos, c/c (activo)

50

Operación 7: 10/10/X0 150

Acreedores prestación servicios (pasivo)

150

Operación 8: 15/10/X0 350 7.350 500

Anticipo de clientes (pasivo) Clientes (activo) Bancos, c/c (activo)

8.200

Libro mayor: Bancos, c/c

14.500 (0) 2.000 (3) 350 (4) 50 (6) 500 (8)

3.000 (1) 1.500 (2) 300 (5) 150 (7)

Equipos procesos información

 

Elementos de transporte

24.000 (0)        

1.000 (1)    

Clientes, efectos comerc.

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35.000 (0)

Efectos a pagar a c/p

     

2.000 (1)

 

Acreedores prestaciones servicios

150 (7)        

3.500 (0) 1.500 (2)      

Anticipo de clientes

350 (8)    

350 (4)      

Clientes

2.000 (3)    

         

Aplicaciones informáticas

4.000 (1)      

         

Capital social

7.350 (8)    

 

     

     

99

16/12/15 11:06

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Servicios profesionales independientes

Primas seguro

3.000 (2)    

300 (5)    

     

Prestaciones servicios

     

Ingresos de créditos

4.000 (3) 8.200 (8)

     

50 (6)    

Balance de comprobación: SUMAS

SALDOS

ELEMENTOS

Bancos, c/c Clientes, efectos com. cobrar Capital social Servicios profesionales independientes Clientes

HABER

DEBE

HABER

17.400

4.950

12.450

0

2.000

—

2.000

0

—

35.000

0

35.000

3.000

—

3.000

0

7.350

—

7.350

0

24.000

—

24.000

0

Equipos proceso de información

4.000

—

4.000

0

Aplicaciones informáticas

1.000

—

1.000

0

350

0

0

Elementos transporte

Anticipos de clientes

350

Ingresos de créditos

—

50

0

50

Prestaciones servicios

—

12.200

0

12.200

0

4.850

300

0

Acreedores prestación de servicios

150

5.000

Primas de seguros

300

—

Efectos a pagar a c/p TOTAL

4.

DEBE

—

2.000

0

2.000

59.550

59.550

54.100

54.100

EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 4.1. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante. 1.

100

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01/06: se constituye la empresa A, S. A., para gestionar actuaciones y giras musicales con una aportación de 50.000 € que se depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa.

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Técnica contable

2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9.

20/06: contrata el alquiler de un escenario móvil para distintas representaciones por 9.000 €, que paga al contado. 23/06: acuerda con una empresa especializada el montaje y acondicionamiento del escenario por valor de 20.000 €, que se facturarán una vez terminado el trabajo. No obstante, en la fecha de la firma del contrato se entregan como anticipo 4.000 €. 02/07: compra un automóvil para realizar la actividad empresarial. El coste asciende a 12.500 €, que se pagarán dentro de un año. 30/07: por la organización de diversas actuaciones durante el mes de julio factura 45.000 €, de los cuales cobra al contado 20.000 €. 09/08: firma un contrato con una cadena de televisión mediante el cual se ceden los derechos de emisión de una de las representaciones. Se acuerda un precio de 5.000 €, de los que se cobran al contado 2.200 €. 11/08: los técnicos de sonido contratados para una representación cobran 2.000 €, la mitad de cuyo importe se abona al contado, y el resto, a 90 días. 18/08: terminado el trabajo de montaje y acondicionamiento del escenario, la empresa encargada entrega la factura correspondiente por 20.000 €. Una vez descontado el anticipo realizado, A, S. A., paga al contado. 12/09: alquila el vehículo de su propiedad a un amigo de uno de los socios durante los siguientes tres días. En ese momento, cobra 200 €. El precio total del alquiler es de 250  €, quedando el resto pendiente de cobrar en dos meses.

4.2. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante. 1.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

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25/04: dos amigos constituyen la empresa B, S. A., cuyo objeto social es la prestación de servicios de asesoría fiscal y laboral. Los socios aportan 13.500 €, que depositan en una cuenta bancaria a nombre de la empresa, y diverso equipo informático por valor de 3.000 €. 01/05: compra mobiliario por valor de 12.560 €, pagando 5.000 € al contado y quedando el resto pendiente de abonar a seis meses. 03/05: recibe 800 € a cuenta de un estudio fiscal. 27/05: paga 1.600 € por el alquiler del local comercial donde desarrolla su actividad. 18/06: contrata un servicio de publicidad por 350 € que se pagarán dentro de seis meses. 14/07: firma la póliza de seguros contra incendios por 5.000 €, abonados al contado mediante transferencia bancaria. 01/09: cobra por servicios de asesoría 1.800 €. 12/09: el dinero depositado en el banco genera 25  € en concepto de intereses que son abonados en la cuenta bancaria. 21/09: entrega el estudio fiscal, y factura 2.100 € por el trabajo realizado. Tras descontar el anticipo, el importe restante queda pendiente de cobro.

101

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

4.3. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante. 1.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

12/01: se constituye la empresa C, S. A., dedicada a la prestación de servicios de asesoramiento. Para ello, sus socios aportan 70.000  € en efectivo, que depositan en una cuenta bancaria, y un local cuyo valor asciende a 18.000 € (3.000 € corresponden al suelo). 03/02: recibe 500 € por parte del cliente X en concepto de anticipo. 20/02: adquiere mobiliario por valor de 2.500 € y equipos informáticos por 950 €. Se pagan al contado 1.000 € y el resto se aplaza a un año. 02/04: contrata y paga un servicio de limpieza por valor de 240 €. 06/05: se factura a un cliente 2.000 € por los servicios prestados. Después de descontar el anticipo, el resto queda pendiente de cobro (seis meses) y formalizado mediante un pagaré. 08/07: adquiere un local por valor de 7.520  € (620  € corresponden al suelo) cuyo pago queda aplazado a dos años. 01/08: alquila el local adquirido en el mes de julio por 680  € al mes y cobra los tres primeros meses. 13/08: cobra por los servicios prestados durante este mes 8.760 €. 01/09: paga el recibo de la electricidad que asciende a 210 €.

4.4. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante de la empresa D, S. A., dedicada a la reparación de electrodomésticos, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/10: aportaciones de propietarios: 25.000 €; equipos para procesos de información: 8.500 €; deudas c/p entidades de crédito: 18.000 €; banco: 34.500 €. 1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8.

102

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01/11: alquila un local comercial que va a utilizar como taller y almacén, pagando en dicha fecha 3.000 € correspondientes a los dos primeros meses de alquiler. 05/11: adquiere diversas estanterías y expositores por valor de 45.000 € aceptando la empresa una letra con vencimiento a 12 meses. 08/11: paga los 18.000 € pendientes con la entidad financiera más 800 € en concepto de intereses. 15/11: adquiere un conjunto de herramientas y aparatos especiales necesarios para la reparación de los pequeños electrodomésticos de una conocida marca por importe de 9.800 €, quedando 5.000 € pendientes de pago a 180 días. 30/11: paga los sueldos por importe de 4.700 €. 01/12: realiza servicios de reparación y mantenimiento de todos sus aparatos electrodomésticos a un hotel local, por cuyo servicio cobra 1.000 €. 09/12: cobra anticipadamente de un cliente 450 € por la reparación de un antiguo y complicado aparato que se realizará en los próximos días. 15/12: paga la factura de electricidad por un total de 900 €.

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Técnica contable

9.

28/12: el cliente recoge su antiguo y complicado aparato, cuya reparación ha ascendido a 700 €, y cancela la deuda.

4.5. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante de la empresa E, S. A., cuyo objeto social es la prestación de servicios de asesoría y formación y que tiene los siguientes elementos patrimoniales a fecha 31/03: aportación de propietarios: 40.000  €; mobiliario: 60.000  €; equipo informático: 30.000 €; deudas con el proveedor del mobiliario c/p: 45.000 €; deudas con entidades de crédito c/p: 15.000 €; banco: 10.000 €. 1.

2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

01/04: firma el contrato de alquiler de una pequeña oficina donde desarrollar su actividad, estableciendo pagos trimestrales por anticipado. En dicha fecha se procede al pago del primer trimestre por importe de 1.200 €. 15/04: recibe un pedido para la elaboración de un proyecto de viabilidad y se cobra al cliente 15.000 € como anticipo del trabajo. 08/05: contrata el alquiler de un salón para celebrar un curso de asesoramiento a diversos clientes por valor de 12.500 €, de los cuales entrega como señal la mitad y el resto lo abonará en la fecha de celebración del curso (segunda semana de septiembre). 10/05: recibe los servicios de una empresa de publicidad para promocionar el curso de asesoramiento por importe de 980 €, pendientes de pago a 60 días. 01/06: adquiere una aplicación informática por valor de 1.800 €, abona en efectivo 1.000 € y deja el resto pendiente a 90 días. 10/06: renegocia la deuda con el proveedor de los muebles, aplazando el pago a 18 meses. 10/06: paga la deuda pendiente por el material publicitario. 15/06: devuelve los 15.000 € pendientes con la entidad financiera más 1.200 € en concepto de intereses. 25/06: entrega el proyecto de viabilidad encargado por un importe total de 50.000 €. Una vez descontado el anticipo, se cobran 20.000 € y el resto queda pendiente hasta dentro de cuatro meses. 30/06: paga 800 € por el servicio de limpieza de las oficinas correspondiente a los últimos tres meses.

4.6. Contabilice las siguientes operaciones acontecidas en X0, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y elabore el balance de comprobación resultante de la empresa F, S. A., dedicada a la prestación de servicios de peluquería y estética y que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 28/02: aportación de propietarios: 40.000 €; mobiliario: 15.000 €; deudas con el proveedor del mobiliario c/p: 7.500 €; banco: 32.500 €.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

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03/03: adquiere un local para el desarrollo de su actividad por valor de 16.700 € (2.200 € corresponden al suelo). Se paga al contado la mitad y el resto queda aplazado a seis meses. 10/03: paga 2.500 € de la deuda contraída con el proveedor de mobiliario. 23/03: cobra por anticipado 500 € por el encargo de un servicio de peluquería en una representación teatral. 01/04: el banco le concede a la empresa un préstamo de 20.000 € a devolver en dos años. 07/04: contrata un servicio de limpieza por valor de 450 € que se abonarán en junio. 19/04: se realizan servicios de peluquería y estética por valor de 890 €, de los cuales han quedado pendientes de cobro 120 €. 25/04: el día de la representación teatral, realiza el trabajo facturando 1.800 € por el servicio prestado. Una vez descontado el anticipo, el cliente acepta un pagaré a 180 días por la deuda pendiente. 30/04: paga mediante transferencia bancaria las nóminas de los empleados, las cuales ascienden a 3.300 €. 05/05: se cobran los servicios prestados pendientes de cobro.

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA)

SUMARIO 1. 2. 3. 4.

Introducción al impuesto sobre el valor añadido. Contabilización del impuesto sobre el valor añadido. Ejercicios prácticos resueltos. Ejercicios prácticos propuestos.

OBJETIVOS En este tema se van a introducir los principales aspectos relacionados con el tratamiento e incidencia contable del impuesto sobre el valor añadido, sin profundizar en la problemática fiscal. Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) comprender y aplicar el impuesto sobre el valor añadido y b) contabilizar y liquidar este impuesto.

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1.

INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava: a) las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales; b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes, y c) las importaciones de bienes (Ley 37/1992, art. 1)1. En este capítulo se van a introducir los principales aspectos relacionados con el tratamiento e incidencia del IVA en la contabilidad, sin profundizar en la problemática fiscal. En concreto, dada la amplitud y variedad de situaciones y excepciones que abarca este impuesto, sólo se va a hacer referencia a las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional que estén acogidas al régimen general, y considerando que tributan al tipo impositivo general2. 1 2

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Existe un régimen general y diversos regímenes especiales:

— Régimen simplificado. — Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. — Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. — Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión. — Régimen especial de las agencias de viajes. — Régimen especial del recargo de equivalencia. — Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica. — Régimen especial del grupo de entidades. La Ley 14/2013, de 27 septiembre, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo (Ley de Emprendedores), establece un nuevo régimen especial, el régimen especial de criterio de caja, que entrará en vigor con efecto 1 de enero de 2014.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos El IVA recae sobre el consumidor final, pero no es un impuesto monofásico, sino que la administración tributaria lo recauda de todas las empresas que intervienen en el proceso productivo. Se simplifica de esta forma la gestión del impuesto y se recauda en función del valor añadido por cada una de las empresas en el proceso productivo. La empresa se convierte en un mero recaudador del impuesto entre el proveedor y el cliente. Los requisitos formales derivados de este impuesto se recogen en el cuadro 5.1. CUADRO 5.1 Obligaciones formales — Expedir y entregar factura de todas sus operaciones. — Llevar la contabilidad y los registros3. — Presentar periódicamente información relativa a sus operaciones económicas con terceras personas. — Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante. — Presentar una declaración-resumen anual. Período de liquidación: — Regla general: trimestralmente (coincide con el trimestre natural). — Casos particulares: periodicidad mensual: • Obligatoria para las grandes empresas. • Voluntaria para toda empresa que lo solicite y se haya inscrito previamente en el «Registro de devolución mensual del IVA». Modelos a presentar: — 303. Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación. — 390. Declaración resumen anual. — 340. Declaración informativa de operaciones en libros registro4. Se deben presentar cuatro declaraciones trimestrales (modelo 303), coincidiendo con el año natural. Para los tres primeros trimestres, entre el 1 y el 20 del mes siguiente al trimestre (es decir, abril, julio y octubre), y para el cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente. Además, con la declaración del último trimestre también debe presentarse un resumen anual (modelo 390). Es obligatoria la presentación en fecha de las declaraciones (modelo 303 y 390) en cualquier caso, aunque no resulte cantidad a ingresar.

No obstante, el régimen general es de aplicación siempre que no proceda aplicar ninguno de los regímenes especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido. Con relación a los tipos impositivos, existe un tipo impositivo general (21 %) y dos tipos impositivos reducidos (10 % y 4 %). 3 Libro registro de facturas expedidas, libro registro de facturas recibidas o libro registro de bienes de inversión. 4 Sólo para las empresas inscritas en el «Registro de devolución mensual».

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) Los sujetos pasivos del impuesto son los empresarios y los profesionales, que entregan bienes y prestan servicios, pero hay que tener en cuenta que no todos los hechos contables que afectan a la empresa están sujetos al IVA (véase la figura 5.1). Existen operaciones no sujetas al impuesto que, al no ser hechos imponibles, no devengan IVA, como por ejemplo la entrega de muestras gratuitas con el fin de promocionar artículos, las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial por sí mismos o los servicios prestados por trabajadores asalariados. Asimismo, algunas operaciones que están sujetas al impuesto, porque constituyen hechos imponibles, pueden estar exentas, es decir, la ley deja fuera de gravamen determinadas operaciones, por diversas circunstancias, y las excluye de su obligación de tributar, como por ejemplo determinadas actividades de asistencia sanitaria, educativas, deportivas y de seguros. Por último, dentro de las operaciones que no están exentas, hay que distinguir cuando el IVA es deducible y cuando no lo es. El IVA soportado no es deducible cuando no se pueden considerar dichas cuotas o importes al liquidar con la administración tributaria, es decir, incrementa el precio de la transacción y la empresa se comporta como un consumidor final.

NO SUJETOS

HECHOS IMPONIBLES

No son hechos imponibles. Ej.: salarios, concesiones administrativas, etc.

EXENTOS

Se produce el hecho imponible pero queda exento de gravamen. Ej.: asistencia sanitaria, educación, concesión de préstamos, exportaciones, etc.

SUJETOS DEDUCIBLE

Neutro para la empresa.

NO EXENTOS

La empresa es consumidor final. NO DEDUCIBLE Aumenta el precio de adquisición.

Figura 5.1.

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Operaciones sujetas al IVA.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Con relación al devengo del impuesto, como regla general, se produce en el momento en el que se entrega el bien o se realiza la prestación del servicio. No obstante, como caso particular, si se produce la anticipación del pago, se entiende que también se anticipa el pago del IVA. Por lo tanto, como norma general, cuando se entrega el bien o se realiza un servicio se devenga el IVA, que quedará reflejado en la correspondiente factura. Dicha factura supondrá un IVA repercutido para el emisor y un IVA soportado para el receptor. De igual manera sucede en el caso de los pagos anticipados, que serán un cobro anticipado (con su IVA repercutido correspondiente) para el emisor del documento y un pago anticipado (con su IVA soportado correspondiente) para el receptor. Por último, la base imponible es el importe al que se aplica el tipo de gravamen para determinar la cuota del IVA que corresponde a cada operación. Como norma general, la base imponible será el importe total de la contraprestación por la entrega de bienes o la prestación del servicio, incluyendo gastos accesorios y otros impuestos indirectos y descontado los descuentos y los intereses por aplazamiento registrados en la factura.

2.

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO El funcionamiento del IVA es el siguiente, tal y como se explica gráficamente en la figura 5.2: las empresas, al adquirir bienes y servicios, deben soportar (pagar) el IVA correspondiente (IVA soportado o deducible), y al realizar ventas y prestaciones de servicios deben repercutir (cobrar) el IVA correspondiente (IVA repercutido o devengado). De esta manera, el IVA soportado incrementa la obligación de pago, y el IVA repercutido, el derecho de cobro, pero no aumenta el importe de la adquisición o la venta de bienes y servicios, sino que son contabilizados en cuentas independientes para, posteriormente, liquidar la diferencia entre ambos importes con la administración tributaria. El IVA, cuando es deducible, no es ni un gasto ni un ingreso para la empresa. Las cantidades de IVA deducible soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios durante el período impositivo se registran en la cuenta (472) H. P., IVA soportado. Igualmente, las cantidades de IVA repercutido o devengado en las entregas de bienes y servicios durante el período impositivo son contabilizadas en la cuenta (477) H. P., IVA repercutido. Solamente en el caso en el que, según la normativa fiscal, el IVA soportado no sea deducible, éste

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) incrementa el precio de adquisición de los bienes y servicios y no es contabilizado en la cuenta correspondiente (NRV 12.ª).

Hacienda Pública

Proveedor

IVA SOPORTADO

IVA REPERCUTIDO

Adquisición de bienes y servicios

Venta de bienes y prestación de servicios

Empresa Obligación de pago (adquisición + IVA)

Figura 5.2.

Cliente

Derecho de cobro (venta + IVA)

Esquema de funcionamiento del IVA.

Con carácter general, el IVA se liquida por trimestres naturales con la administración tributaria mediante autoliquidaciones (modelo 303). Si el importe de IVA repercutido o devengado durante el trimestre es mayor que el importe de IVA soportado o deducible, se genera una obligación de pago frente a la administración tributaria por la diferencia: (4750) H. P., acreedor por IVA. En cambio, el exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado sobre el IVA repercutido supone un derecho a compensar en liquidaciones posteriores: (4700) H. P., deudor por IVA. Sólo a final del año la empresa podrá optar por solicitar la devolución de dicho importe. Contablemente, la fecha de la liquidación es el último día del trimestre. Formalmente, siempre deben presentarse en la administración tributaria las autoliquidaciones trimestrales (modelo 303) en plazo, que es entre el 1 y el 20 del mes siguiente a la liquidación (salvo para el último trimestre, que son 30 días), como ya se ha comentado. En consecuencia, contablemente se registra el pago de la liquidación en la fecha de la presentación de la autoliquidación. En caso de que la autoliquidación no suponga ningún pago, en la presentación de la autoliquidación no procede asiento contable. © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

3.

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS Recuerde que, con carácter general, el IVA se liquida por trimestres naturales y se paga, si procede, el día 20 del mes siguiente a la liquidación (salvo para el último trimestre, que permite 30 días). Considere que el tipo impositivo de IVA es el 21 %.

5.1. Contabilice las siguientes operaciones de la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de publicidad, durante el primer trimestre del año X1. 1. 12/01: contrata a una asesoría para que le gestione los contratos realizados, el cual factura por dicho servicio la cantidad de 800 € (+IVA), que se pagarán en octubre. 2. 17/01: solicita una entrega a cuenta de 1.000 € (+IVA) a un cliente que le ha encargado la realización de una campaña promocional. 3. 30/01: paga la deuda con la Hacienda Pública por el IVA del último trimestre del año anterior por importe de 81 €. 4. 05/02: factura una campaña publicitaria por valor de 8.500 € (+IVA), de los cuales 2.000 € quedan pendientes de cobro. 5. 19/02: se pagan las deudas pendientes con los acreedores del ejercicio anterior por importe de 500 €. 6. 25/02: factura la campaña promocional por valor de 12.000  € (+IVA), descontando el anticipo entregado de 1.000 € (+IVA) y cobrando la diferencia al contado. 7. 28/02: alquila y paga un local por 4.500 € (+IVA) por los tres primeros meses. 8. 01/03: contrata un servicio de limpieza para el local por importe de 300 € (+IVA), que se pagarán en 45 días. 9. 15/03: la factura de la luz asciende a 210 € (+IVA), pagada al contado. 10. 30/03: se realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre del ejercicio.

SOLUCIÓN Operación 1: 12/01/X1 800 168

Otros servicios (gasto) H. P., IVA soportado (activo)

  a

  Acreedores por prestaciones de servicios (pasivo)

  968

a a

Anticipo de clientes (pasivo) H. P., IVA repercutido (pasivo)

1.000 210

Operación 2: 17/01/X1 1.210

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Bancos, c/c (activo)

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) Operación 3: 30/01/X1 81

H. P., acreedora por IVA (pasivo)

a

Bancos, c/c (activo)

a a

Prestaciones de servicios (ingreso) H. P., IVA repercutido (pasivo)

a

Bancos, c/c (activo)

a

Prestaciones de servicios (ingreso) H. P., IVA repercutido (pasivo)

81

Operación 4: 05/02/X1 8.285 2.000

Bancos, c/c (activo) Clientes (activo)

8.500 1.785

Operación 5: 19/02/X1 500

Acreedores por prestaciones de servicios (pasivo)

500

Operación 6: 25/02/X1 1.000 210 13.310

Anticipo de clientes (pasivo) H. P., IVA repercutido (pasivo) Bancos, c/c (activo)

a

12.000 2.520

Operación 7: 28/02/X1 4.500 945

Arrendamientos y cánones (gasto) H. P., IVA soportado (activo)

  a

Bancos, c/c (activo)

5.445

  a

  Acreedores por prestaciones de servicios (pasivo)

363

  Bancos, c/c (activo)

  254,1

Operación 8: 01/03/X1 300 63

Otros servicios (gasto) H. P., IVA soportado (activo)

Operación 9: 15/03/X1 210 44,1

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Suministros (gasto) H. P., IVA soportado (activo)

  a

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos LIQUIDACIÓN PRIMER TRIMESTRE IVA: 31/03/X1 4.305  

H. P., IVA repercutido (pasivo)

a a

H. P., IVA soportado (activo) H. P., acreedora por IVA (pasivo)

1.220,1 3.084,9

5.2. Contabilice el asiento de liquidación del IVA al final de cada trimestre del año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que para el caso de que exista saldo deudor con la Hacienda Pública por dicho concepto al finalizar el año, la empresa no solicitará su devolución. La empresa B, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido el último día de cada trimestre del ejercicio X0, antes del asiento de liquidación trimestral: (477) H. P., IVA repercutido

(472) H. P., IVA soportado

1.er Trimestre

100

65

2.º Trimestre

90

105

3. Trimestre

115

90

4.º Trimestre

105

110

er

SOLUCIÓN LIQUIDACIÓN PRIMER TRIMESTRE IVA: 31/03/X1 100  

H. P., IVA repercutido (pasivo)  

a a

H. P., IVA soportado (activo) H. P., acreedora por IVA (pasivo)

65

Bancos, c/c (activo)

35

35

PAGO PRIMER TRIMESTRE: 20/04/X1 35

H. P., acreedora por IVA (pasivo)

a

LIQUIDACIÓN SEGUNDO TRIMESTRE IVA: 30/06/X1 90 15

114

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H. P., IVA repercutido (pasivo) H. P., deudora por IVA (activo)

 

 

a

H. P., IVA soportado (activo)

  105

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) LIQUIDACIÓN TERCER TRIMESTRE IVA: 30/09/X1 115

H. P., IVA repercutido (pasivo)

a a a

 

H. P., IVA soportado (activo) H. P., deudora por IVA (activo) H. P., acreedora por IVA (pasivo)

90

Bancos, c/c (activo)

10

15 10

PAGO TERCER TRIMESTRE: 20/10/X1 10

H.P., acreedora por IVA (pasivo)

a

LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE IVA: 31/12/X1 105 5

4.

H. P., IVA repercutido (pasivo) H. P., deudora por IVA (activo)

  a

  H. P., IVA soportado (activo)

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EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 5.1. Contabilice las siguientes operaciones, realizadas durante el tercer trimestre del X1 por la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de consultoría. Tras realizar diversas operaciones durante el primer semestre del X1, presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 30/06/X1: aportaciones de los socios (30.000 €); dinero en la cuenta corriente (81.050 €); ordenadores (4.500 €); pérdidas acumuladas del ejercicio anterior (2.150  €); derechos de cobro sobre clientes (12.300 €); obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto de IVA (230 €); servicios prestados (81.770 €); suministros varios (12.000 €). 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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02/07: presta un servicio de consultoría fiscal por valor de 4.500 € (+IVA), cobrando 4.000 € al contado y firmando el cliente un pagaré a 180 días por el importe restante. 08/07: al realizar el pedido de unos muebles a medida, entrega 1.000 € (+IVA) como anticipo de la compra. 19/07: factura a un cliente por los servicios prestados 7.550 € (+IVA), de los cuales cobra 5.000 € al contado y el resto a 90 días. 20/07: paga la deuda con Hacienda Pública por el IVA del segundo trimestre. 02/08: paga 1.200 € (+IVA) por el alquiler del local comercial donde desarrolla su actividad. 14/08: recibe los muebles a medida pedidos el mes anterior. El importe de la compra asciende a 3.600  € (+IVA), pagados al contado una vez descontado el anticipo (+IVA).

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

7. 20/08: recibe la factura correspondiente al suministro de luz por valor de 124 € (+IVA), la cual se pagará en el mes de septiembre. 8. 05/09: paga la prima de seguro de responsabilidad civil por importe de 420 €. 9. 14/09: contrata un servicio de publicidad por 2.100 € (+IVA) que queda pendiente de pago. 10. 30/09: se realiza la liquidación del IVA correspondiente el tercer trimestre del ejercicio.

5.2. Contabilice las siguientes operaciones realizadas durante el primer trimestre del X1 por la empresa B, S. A., dedicada a la realización de pequeñas representaciones teatrales. A continuación se detalla el patrimonio de la empresa a fecha 01/01/X1: dinero en cuenta corriente (28.100 €); aportación inicial de los propietarios (31.000 €); resultados negativos del ejercicio X0 (200  €); derechos de cobro con clientes (2.800 €); obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto de IVA (100 €). 1. 10/01: alquila un local para realizar los ensayos, por el que paga 3.350 € (+IVA) cada tres meses. 2. 12/01: contrata un servicio de publicidad por valor de 600 € (+IVA), que están pendientes de pago. 3. 20/01: paga la deuda con Hacienda Pública por el IVA del último trimestre del año anterior. 4. 19/02: los ingresos por distintas representaciones teatrales realizadas ascienden a 60.000 € (+IVA), de los cuales 15.000 € quedan pendientes de cobro. 5. 20/02: contrata un profesional para que represente a la empresa y gestione los contratos de la compañía y que factura por dicho servicio la cantidad de 1.450 € (+IVA), que se pagarán en julio. 6. 22/02: el alquiler de diversos disfraces necesarios para las representaciones asciende a 1.800 € (+IVA), que se pagan al contado. 7. 28/02: se cobran los derechos pendientes sobre clientes del ejercicio anterior. 8. 02/03: contrata nuestros servicios una empresa de telefonía para que inserte su logotipo en los disfraces utilizados durante una actuación. Por dicho concepto se cobra la cantidad de 3.500 € (+IVA). 9. 18/03: nos facturan por distintos desplazamientos en autobús realizados 1.700 € (+IVA), que se abonan al contado. 10. 30/03: se realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre del ejercicio.

5.3. Contabilice las siguientes operaciones realizadas durante el segundo trimestre del X0 por la empresa C, S. A., dedicada al servicio de alquiler y mantenimiento de equipos informáticos. Tras realizar diversas operaciones durante el

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Registro contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA)

primer trimestre del X0, presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 01/04/ X0: aportaciones de los socios (35.800 €); dinero en cuenta corriente (45.000 €); deudas con acreedores (5.600 €); importe del IVA a compensar de trimestres anteriores (2.000 €); derechos de cobro sobre clientes (53.400 €); servicios prestados (65.000 €); suministros varios (6.000 €). 1. 09/04: recibe la minuta de un abogado por los servicios prestados de asesoría en los contratos de mantenimiento de equipos pendientes de realizar por importe de 745 € (+IVA), pagando 500 € al contado y quedando el resto pendiente. 2. 17/04: entrega unos ordenadores ya reparados por los que emite una factura por importe de 650  € (+IVA); el cliente acepta un pagaré con vencimiento a 180 días por el importe total. 3. 21/04: paga la factura de la luz por importe de 257 € (+IVA). 4. 23/04: contratan nuestros servicios para el montaje de todo el equipo informático necesario para la realización de un curso de formación que se celebrará a principios de septiembre, y se solicita un anticipo a cuenta por importe de 1.000 € (+IVA). 5. 01/05: firma un contrato de mantenimiento y reparación de equipos con una academia de idiomas con la que acuerda el pago de 900 € (+IVA) cada tres meses. Cobra el primer recibo a la firma del contrato. 6. 06/05: cobra 27.680 € de los clientes. 7. 18/05: finaliza la reparación y mantenimiento anual de los equipos informáticos de una empresa pública, por cuyo servicio factura un importe de 3.670 € (+IVA). El cliente firma un pagaré con vencimiento a 180 días por el importe total. 8. 01/06: recibe la factura de la empresa encargada de realizar una campaña publicitaria por importe de 1.060  € (+IVA); la empresa acepta una letra con vencimiento a 60 días por el importe total de la deuda. 9. 10/06: tras montar los equipos para el curso de formación, factura 4.800 € (+IVA). Tras descontar el anticipo (+IVA), cobra 2.000 € al contado y el resto queda pendiente. 10. 30/06: se realiza la liquidación del IVA correspondiente el segundo trimestre del ejercicio.

5.4. Contabilice el asiento de liquidación del IVA al final de cada trimestre del año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que para el caso de que exista saldo deudor con la Hacienda Pública por dicho concepto al finalizar el año, la empresa solicitará su devolución. La empresa D, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido el último día de cada trimestre del ejercicio X0, antes del asiento de liquidación trimestral. Además, se sabe que a 01/01/X0 la empresa D, S. A., dispone de un crédito con Hacienda Pública de 740 € para compensar en futuras liquidaciones de IVA.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

1.er Trimestre 2.º Trimestre 3.er Trimestre 4.º Trimestre

(477) H. P., IVA repercutido

(472) H. P., IVA soportado

7.540 3.875 4.130 8.211

1.420 9.760 7.250 6.340

5.5. Contabilice el asiento de liquidación del IVA al final de cada trimestre del año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que, en el caso de que exista saldo deudor con la Hacienda Pública por dicho concepto al finalizar el año, la empresa no solicitará su reembolso. La empresa E, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido el último día de cada trimestre del ejercicio X0, antes del asiento de liquidación trimestral. Además, se sabe que a 01/01/X0 la empresa E, S. A., tiene obligaciones de pago con la Hacienda Pública en concepto de IVA por valor de 230 €.

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1. Trimestre 2.º Trimestre 3.er Trimestre 4.º Trimestre

(477) H. P., IVA repercutido

(472) H. P., IVA soportado

800 1.000 1.200 750

900 1.050 900 820

5.6. Contabilice el asiento de liquidación del IVA al final de cada trimestre del año X0 y, si procede, el asiento de pago. Se sabe que para el caso de que exista saldo deudor con la Hacienda Pública por dicho concepto al finalizar el año, la empresa solicitará su devolución. La empresa F, S. A., presenta los siguientes saldos de las cuentas de IVA soportado e IVA repercutido el último día de cada trimestre del ejercicio X0, antes del asiento de liquidación trimestral. Además, se sabe que a 01/01/X0 la empresa F, S. A., disponía de un crédito con Hacienda Pública de 1.230 € para compensar en futuras liquidaciones de IVA.

1.er Trimestre 2.º Trimestre 3.er Trimestre 4.º Trimestre

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(477) H. P., IVA repercutido

(472) H. P., IVA soportado

3.960 5.890 5.140 6.315

4.010 5.570 4.100 5.030

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El proceso contable SUMARIO 1. El ejercicio económico y el ciclo contable. 2. Fases del ciclo contable. 2.1. Inicio del ejercicio: apertura de los libros. 2.2. Desarrollo: registro de los hechos contables. 2.3. Cierre del ejercicio: proceso de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre. 3. Determinación del resultado, contabilización del impuesto sobre beneficios y asiento de cierre. 3.1. Contabilización del impuesto sobre beneficios. 3.2. Asiento de cierre. 4. Proceso de regularización. 4.1. Periodificación y operaciones no formalizadas. 4.2. Adecuación de saldos al inventario. 4.3. Correcciones valorativas. 4.4. Provisiones. 4.5. Reclasificación. 5. Formulación de las cuentas anuales. 6. Ejercicios prácticos resueltos. 7. Ejercicios prácticos propuestos. OBJETIVOS Este tema aborda el proceso contable general que se repite sistemáticamente a lo largo de cada ejercicio económico con la finalidad de determinar el resultado, calcular el impuesto sobre beneficios y la situación económico-financiera empresarial. Posteriormente, se enuncian los requisitos formales y la estructura de las cuentas anuales que resumen la información contable de un ejercicio económico. Al finalizar el tema, el alumno debe ser capaz de: a) conocer y comprender el papel y funcionamiento del proceso contable; b) deducir e interpretar las posibles transacciones económicas que tienen lugar en un período de tiempo; c) registrar contablemente las operaciones contables más frecuentes; d) reconocer y comprender todos los ajustes de regularización a realizar antes de elaborar las cuentas anuales, y f ) elaborar el balance y el estado de resultados.

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1.

EL EJERCICIO ECONÓMICO Y EL CICLO CONTABLE Como ya se adelantó en el capítulo 2, para poder atender a los objetivos de suministro periódico de información, y al cumplimiento de obligaciones fiscales y mercantiles, se hace necesario fraccionar artificialmente la actividad económica empresarial en períodos, denominados ejercicios económicos, los cuales tienen una duración aproximada de 12 meses (normalmente coincide con el año natural). El proceso contable general o ciclo contable es un conjunto de tareas u operaciones que se repite sistemáticamente a lo largo de cada ejercicio económico con la finalidad de determinar el resultado y la situación económicofinanciera. Como puede observarse, en la figura 6.1 se describe el proceso general que sigue una empresa a lo largo de un ejercicio económico: inicio de la actividad (normalmente al principio del año), identificación, valoración y registro de las transacciones a lo largo de todo el período, hasta su finalización, cuando se determina el resultado de la actividad y se presenta la situación económica financiera de la empresa.

2.

FASES DEL CICLO CONTABLE En cada ejercicio económico se inicia el proceso contable con la apertura de los libros, se contabilizan las operaciones acontecidas durante el ejercicio y se cierran los libros a la finalización de éste. No obstante, la delimitación de ejercicios económicos en la actividad empresarial provoca que una fase importante del ciclo contable esté destinada a la realización de un conjunto de ajustes (proceso de regularización), previo al cierre del ejercicio.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

DURACIÓN INDEFINIDA DE LA EMPRESA Fraccionada artificialmente ejercicio económico

ejercicio económico

ejercicio económico

Determinar: r
3FTVMUBEP
FKFSDJDJP r
4JUVBDJÓO
FDPGSB

Inicio Actividad

TRANSACCIONES

INDENTIFICACIÓN VALORACIÓN REGISTRO

Simula el final de la vida de la empresa

Cuentas anuales

*OGPSNBDJÓO
OFDFTBSJB para la toma de decisiones (normalizada su elaboración)

Figura 6.1.

Proceso contable general.

En consecuencia, las diferentes operaciones realizadas a lo largo del ciclo contable se agrupan en tres fases: inicio, desarrollo y cierre. Una vez realizado el cierre, se procede a la elaboración de las cuentas anuales, documentos obligatorios a través de los cuales se suministra la información a los usuarios externos. CUADRO 6.1 Fases del ciclo contable 1. 2.

3.

4.

122

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Inicio Asiento de apertura Desarrollo Contabilización de las operaciones del ejercicio Balance de comprobación Cierre Proceso de regularización Cálculo del resultado del ejercicio Asiento de cierre Elaboración de cuentas anuales

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El proceso contable

2.1.

Inicio del ejercicio: apertura de los libros

Al inicio de cada ejercicio económico, el primer día, antes de realizar ninguna otra operación, hay que abrir los libros, tanto el libro diario como el libro mayor. Para ello, tan sólo hay que reflejar el valor del patrimonio de la empresa al finalizar el año anterior, es decir, todos sus elementos de activo, pasivo y patrimonio neto (recogidos en el balance al cierre del ejercicio anterior). La apertura del libro diario se realiza a través del asiento de apertura, partiendo del asiento de cierre del ejercicio anterior, como continuación de un proceso ininterrumpido de su actividad. En el asiento de apertura se cargan todas las cuentas deudoras y se abonan todas las cuentas acreedoras (con independencia de la masa patrimonial a la que pertenezcan). Asimismo, la apertura del libro mayor se realiza abriendo cada una de las cuentas implicadas en el asiento de apertura reflejado en el libro diario.

2.2.

Desarrollo: registro de los hechos contables

A lo largo del ejercicio económico se registran todos los hechos contables que se van produciendo en las transacciones realizadas por la empresa. Como norma general, el registro de las operaciones se produce cuando se recibe o emite el documento que justifica tales operaciones (generalmente las facturas). Además del registro de los hechos contables, periódicamente se elabora un balance de comprobación.

2.3.

Cierre del ejercicio: proceso de regularización, cálculo del resultado y asiento de cierre

Una vez registradas todas las operaciones acontecidas durante el ejercicio económico, es necesario realizar una serie de ajustes para adecuar los saldos a la realidad económico-financiera en el momento de cierre, de manera que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados. El proceso de regularización no es más que el conjunto de ajustes realizados al cierre del ejercicio con el fin de: (i) determinar el resultado contable producido durante un ejercicio económico y (ii) determinar la situación patrimonial (económica-financiera) de la empresa en una fecha determinada (día de cierre del ejercicio). © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Los ajustes o etapas del proceso de regularización, que se verán más adelante en el apartado 4, se detallan en el cuadro 6.2. CUADRO 6.2 Proceso de regularización 1. 2. 3.

4. 5.

Periodificación y operaciones no formalizadas. Adecuación de saldos al inventario. Correcciones de valor: a) Amortización. b) Deterioros de valor. c) Actualizaciones/ajustes de valor. Provisiones. Reclasificación.

Una vez realizados todos los ajustes de regularización necesarios, los saldos de todos los elementos patrimoniales están ajustados a la realidad económico-financiera existente a la fecha de cierre. En consecuencia, se puede proceder a determinar el resultado del ejercicio. Con la intención de proporcionar una visión general del proceso contable en su conjunto, en primer lugar abordamos el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio en el siguiente apartado y, posteriormente, se procederá a ver detenidamente el proceso de regularización.

3.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO, CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Y ASIENTO DE CIERRE Para el cálculo del resultado del ejercicio hay que saldar todas las cuentas de ingresos y gastos, trasladando sus saldos a la cuenta de resultados del ejercicio (cuenta de patrimonio neto). Por tanto, se abonan las cuentas de gastos (con saldo deudor generalmente) y se cargan las cuentas de ingresos (con saldo acreedor generalmente), teniendo como contrapartida la cuenta de resultados del ejercicio. De este modo, todas las cuentas de ingresos y gastos quedan cerradas y el resultado del ejercicio queda reflejado en una cuenta de patrimonio neto (129. Resultado del ejercicio). En este curso, sólo hacemos referencia a los ingresos y gastos correspondientes al resultado del ejercicio (grupos 6 y 7), obviando la existencia de otros tipos de ingresos y gastos (grupos 8 y 9), que se imputan directamente a patrimonio neto.

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El proceso contable

DIARIO X (129) Resultado del ejercicio a GASTOS (Cuentas grupo 6 y 7 con saldo deudor) X INGRESOS (Cuentas grupos 6 y 7 con saldo acreedor) a (129) Resultado del ejercicio X 129. Resultado del ejercicio Gastos

Ingresos

Figura 6.2.

Saldo deudor = PÉRDIDA Saldo acreedor = BENEFICIO

Determinación del resultado.

Ejemplo 6.1. Cálculo del resultado. Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, el cálculo del resultado de la empresa, que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X0: Acreedores por prestación de servicios

7.140 Intereses de deudas

Arrendamientos y cánones

4.680 Otros servicios

Bancos, c/c

36.780 Prestación de servicios

Capital social

60.000 Prima de seguro

Clientes, efectos com. a cobrar H. P., acreedora por IVA

6.900 Reserva legal 560 Sueldos y salarios

H. P., deudora por impuestos

1.020 Suministros

Ingresos por servicios diversos

8.055 Terrenos y bienes naturales

2.308 95 21.340 2.116 5.200 7.780 1.276 18.000

SOLUCIÓN

En este ejemplo sólo tendremos en cuenta partidas de gastos e ingresos, ya que estamos calculando el resultado del ejercicio, es decir, si hemos obtenido pérdidas o beneficios. © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos 31/12/X0. Cálculo del resultado 8.055

Ingresos por servicios diversos (I)

18.255

Bancos, c/c

Resultados del ejercicio (PN)

 

36.780

Clientes, efectos com.

a

Resultados del ejercicio (PN)

29.395

a a a a a a

Arrendamientos y cánones (G) Intereses de deudas (G) Otros servicios (G) Prima de seguro (G) Sueldos y salarios (G) Suministros (G)

4.680 2.308 95 2.116 7.780 1.276

Acreedores

6.900

H. P., deudora por impuestos

Capital social

7.140

Terrenos y BN

1.020

 

H. P., acreedora por IVA

18.000

60.000

Reserva legal

560

5.200

Resultado del ejercicio

18.255

29.395 11.140

Arrendamientos y can.

4.680

4.680

Otros servicios

95

2.308

2.308

Ingresos sº diversos

8.055

8.055

Participación de servicios

21.340

21.340

Prima de seguro

95

Sueldos y salarios

7.780

Intereses de deudas

7.780

2.116

2.116

Suministros

1.276

1.276

No obstante, esta magnitud así calculada se refiere al resultado antes de impuestos, dado que falta por contabilizar el impuesto sobre beneficios, que pasamos a explicar brevemente a continuación. 126

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El proceso contable

3.1.

Contabilización del impuesto sobre beneficios

De acuerdo con la norma de registro y valoración número 13, los impuestos sobre el beneficio son aquellos impuestos directos, nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicación. El impuesto sobre beneficios es un gasto más del ejercicio en el que se devenga. No obstante, es necesario diferenciar entre dos magnitudes, las cuales no siempre van a tener el mismo importe: el resultado contable, calculado de acuerdo con las normas y principios contenidos en el Plan General de Contabilidad, y el resultado fiscal (o base imponible), el cual, partiendo del resultado contable, se rige por la legislación fiscal. Estas divergencias provocadas por posibles disparidades entre el criterio contable y el fiscal pueden generar una serie de diferencias permanentes y diferencias temporarias. La existencia de diferencias temporarias obliga a distinguir, dentro del gasto por impuesto sobre beneficios, entre dos conceptos: impuesto corriente (importe del impuesto sobre beneficios relativo al ejercicio que se cierra) e impuesto diferido (importe del impuesto sobre beneficios correspondiente a las diferencias temporarias). En este curso nos centramos solamente en el impuesto corriente. Por tanto, partiendo del resultado contable antes de impuestos, se determinará el impuesto corriente, si bien en este curso este importe no hay que calcularlo, sino que siempre se va a especificar la cantidad. No obstante, para determinar la cuota a pagar habrá que tener en cuenta las posibles retenciones y pagos a cuenta del impuesto realizado, tal y como se recoge en el cuadro 6.3. CUADRO 6.3 Cálculo de la cuota a pagar (o a devolver) del impuesto sobre beneficios Resultado antes de impuestos

Diferencia entre ingresos y gastos contables

+/– Ajustes

Posibles diferencias permanentes y/o temporarias

= Base imponible × Tipo impositivo

El tipo general de gravamen es el 30 %, aunque existen tipos reducidos para determinadas entidades

= Cuota íntegra

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− Deducciones

Posibles deducciones y otras ventajas fiscales que se descuentan directamente en la cuota del impuesto

= Cuota líquida

Gasto devengado para la empresa (6300) Impuesto corriente

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos CUADRO 6.3 (continuación) − retenciones y pagos a cuenta

Deducciones del total a abonar por pagos o retenciones realizados durante el ejercicio (473) H. P., retenciones y pagos a cuenta

= Cuota a pagar

Obligación de pago con H. P. (o derecho a devolución de las cantidades entregadas a cuenta) a consecuencia de la liquidación fiscal (4752) H. P., acreedora por impuesto sobre sociedades (4709) H. P., deudora por devolución de impuestos

Si bien el impuesto corriente es un gasto más del ejercicio, tiene la particularidad de que no puede determinarse hasta el final del mismo, una vez que se haya calculado el resultado antes de impuestos. Sin embargo, la liquidación del impuesto con la Hacienda Pública no se produce hasta pasados seis meses tras la fecha de cierre del ejercicio1. Además, y con carácter general, se han de efectuar tres pagos a cuenta del impuesto durante el ejercicio (abril, octubre y diciembre)2, cuyo importe depende del tipo de empresa y la alternativa elegida (véase la figura 6.3). PAGOS A CUENTA del impuesto de sociedades correspondientes al ejercicio X2

PAGOS A CUENTA del impuesto de sociedades correspondientes al ejercicio X1

20/04/X1

20/10/X1 20/12/X1

20/04/X2

20/10/X2 25/04/X2

01/01/X1 31/03/X1

30/06/X1 30/09/X1

31/12/X1 31/03/X2

CONTABILIZACIÓN DEL GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO DEL EJERCICIO X1

Figura 6.3.

30/06/X2

30/09/X2

LIQUIDACIÓN Y PAGO del impuesto de sociedades correspondiente al ejercicio X1

Esquema temporal del impuesto sobre sociedades.

1

La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, artículo 136). 2 En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, art. 45.1).

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El proceso contable Una vez contabilizado el impuesto sobre beneficios, como cualquier gasto del ejercicio, se procederá a su traslado a la cuenta de resultado del ejercicio, cuyo saldo recogerá el resultado después de impuestos. Ejemplo 6.2. Impuesto sobre beneficios. Una empresa que tributa al 30 % obtiene un beneficio antes de impuestos (que coincide con la base imponible) de 1.000.000 €. Determine y registre contablemente el impuesto sobre sociedades, a 31/12/X0, teniendo en cuenta que ha efectuado pagos a cuenta a lo largo del ejercicio por un importe total de 65.000 €. El pago del impuesto se realizará el 20/07/X1.

SOLUCIÓN

Una vez contabilizado el gasto por impuesto correspondiente al ejercicio, no se puede olvidar que, como cualquier gasto, su saldo hay que trasladarlo a la cuenta de resultado del ejercicio. Posteriormente, en el ejercicio siguiente se procederá al pago del impuesto, si procede. Beneficios antes de impuestos Tipo impositivo Cuota líquida (gasto devengado) Retenciones Cuota a pagar

1.000.000 30 % 300.000 65.000 235.000 700.000 = 1.000.000 − 300.000

Beneficios después de impuestos

31/12/X0. Contabilización del impuesto 300.000

Impuesto corriente (G)

a a

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A) H. P., acreedora por IS (P)

65.000 235.000

a

Impuesto corriente (G)

300.000

a

Bancos, c/c (A)

235.000

31/12/X0. Traslado del gasto a resultados 300.000

Resultado del ejercicio (PN)

20/07/X1. Pago del impuesto 235.000

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H. P., acreedora por IS (P)

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

3.2.

Asiento de cierre

Tras determinar el resultado del ejercicio, todas las cuentas de ingresos y gastos están cerradas y sólo quedan abiertas las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto, es decir, las cuentas que conforman el balance. Al igual que el primer día del ejercicio se procedió a abrir los libros, el último día del ejercicio contable se cierran los libros mediante el asiento de cierre. Con el asiento de cierre se logra que todas las cuentas que permanecen abiertas queden saldadas (saldo cero). Para ello se abonan todas las cuentas con saldo deudor y se cargan todas las cuentas con saldo acreedor, tanto en el libro diario como en el libro mayor.

Ejemplo 6.3. Asiento de cierre. Utilizaremos el ejemplo número 1 para el cierre del ejercicio.

SOLUCIÓN

Para el asiento de cierre sólo tendremos en cuenta partidas de activo, pasivo y patrimonio neto porque todos los gastos e ingresos ya están cerrados al haber trasladado sus saldos a la cuenta de resultado del ejercicio al realizar el asiento del cálculo del resultado: 31/12/X0: Asiento de cierre 7.140 60.000 560 5.200 11.140

Acreedores por prestación de servicios (P) Capital social (PN) H. P., acreedora por IVA (P) Reserva legal (PN) Resultados del ejercicio (PN)

a a a a

130

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Bancos, c/c (A) Clientes, efectos comerciales a cobrar (A) H. P., deudora por impuestos (A) Terrenos y bienes naturales (A)

36.780 6.900 1.020 18.000

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El proceso contable Bancos, c/c 36.780

Clientes, efectos com. 6.900

36.780

H. P., deudora por impuestos 1.020  

6.900

Terrenos y BN 18.000  

1.020

18.000

Acreedores 7.140

Capital social 7.140

H. P., acreedora por IVA 560  

60.000  

60.000  

Reserva legal 560

5.200  

5.200  

Resultados del ejercicio

Arrendamientos y can. 2.180  

Intereses de deudas 2.308  

2.180

Otros servicios 95 

2.116

Sueldos y salarios 7.780

4.

29.395

11.140

11.140

Ingresos sº diversos 8.055

8.055

Prestación de servicios 21.340

21.340

Prima de seguro 95

2.116  

Suministros 1.276

7.780

 

2.308  

18.255

 

1.276  

PROCESO DE REGULARIZACIÓN Como ya se ha comentado, una vez registradas las diferentes operaciones que se han producido a lo largo del ejercicio económico, y antes de proceder al cálculo del resultado y cierre del ejercicio, se hace necesario abordar el proceso de regularización mediante el cual se realizan los ajustes que procedan para adecuar los saldos a la realidad económico-financiera en el momento de cierre, de manera que las Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados. A continuación se describen las diferentes etapas o ajustes que se engloban en el proceso de regularización.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

4.1.

Periodificación y operaciones no formalizadas

En la fecha de cierre, y atendiendo al principio del devengo, deben estar contabilizados todos los gastos e ingresos devengados durante el ejercicio. Para ello hay que comprobar si se han contabilizado gastos e ingresos que no corresponden al ejercicio que se cierra, así como verificar que no faltan por contabilizar gastos e ingresos realmente devengados en el ejercicio. Por tanto, pueden producirse dos situaciones particulares con los ingresos y los gastos: — Ingresos y gastos contabilizados, porque hayan nacido derechos de cobro u obligaciones de pago, cuyo devengo corresponde total o parcialmente a otro ejercicio (ajustes de periodificación). — Ingresos o gastos devengados en el ejercicio pero no contabilizados porque no se posea la documentación pertinente (operaciones no formalizadas).

4.1.1.

Periodificación

Normalmente, durante el ejercicio los ingresos y gastos se registran cuando se reciben las facturas y/o se cobran o pagan, con independencia del período de devengo de dichos ingresos y gastos. Al cierre del ejercicio, si el período de devengo de los ingresos y gastos contabilizados excede del ejercicio que se cierra, hay que corregir su contabilización de manera que sólo se considere la parte correspondiente al ejercicio. En consecuencia, se realizan los ajustes de periodificación pertinentes para eliminar el importe de los ingresos y gastos ya contabilizados y no devengados porque corresponden al siguiente ejercicio. El importe de los ingresos contabilizados y no devengados se carga con abono a la cuenta (485) Ingresos anticipados, es decir, se cancelan los ingresos que no corresponden al ejercicio que se cierra y se reconoce un pasivo por el importe de los ingresos que corresponden al siguiente ejercicio (un ingreso contabilizado y no devengado es una obligación al cierre del ejercicio). Igualmente, el importe de los gastos contabilizados y no devengados se abona con cargo a la cuenta (480) Gastos anticipados, por lo que disminuyen los gastos contabilizados que no corresponden al ejercicio que se cierra y se reconoce un activo por el importe de los gastos que corresponden al ejercicio siguiente (un gasto no consumido es un activo al cierre del ejercicio), tal y como se explica en la figura 6.4. 132

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El proceso contable

Gasto de alquiler = 3.000

GASTO X0

01/11/X0 Fecha de emisión de factura

(A) IVA soportado (630 €)

GASTO X1

01/02/X1 31/12/X0 Final del ejercicio: regularización

(P) Acreedores (3.360 €)

(A) IVA soportado (630 €) (A) Gastos anticipados (1.000 €) (G) Arrend. y cánones (1.000 €)

(G) Arrend. y cánones (3.000 €)

(G) Arrend. y cánones (2.000 €)

Figura 6.4.

01/04/X1 Fecha de pago

(P) Acreedores (3.360 €) Será gasto en X1 ahora es un derecho (corresponde a enero) formará parte del resultado en X1 GASTO X0 = 2.000 (corresponde a noviembre y diciembre) forma parte del resultado de X0

Periodificación.

Para el caso de ingresos y gastos financieros contabilizados y no devengados en el ejercicio, los ajustes de periodificación se reflejan en las siguientes cuentas (567) Intereses pagados por anticipado y (568) Intereses cobrados por anticipado, respectivamente.

4.1.2.

Operaciones no formalizadas

Se podría decir que es la situación inversa a la periodificación, ingresos y gastos devengados y no contabilizados. Se trata de registrar ingresos y gastos derivados de operaciones para las que no se posee la justificación documental adecuada (por ejemplo, una factura en firme), si bien se tiene conocimiento de ellas a través de otro documento (por ejemplo, un albarán o contrato). Tanto las compras o gastos como las ventas o ingresos sin justificación documental (o no formalizadas) se registran de la forma habitual, atendiendo a su naturaleza, en las cuentas del grupo 6 o 7 según proceda. No obstante, © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos no hay que olvidar que, si no hay factura, tampoco se pueden contabilizar los importes de IVA soportado e IVA repercutido correspondientes. Por tanto, las cuentas acreedoras o deudoras utilizadas deben indicar claramente que son importes para los que no existe todavía un documento formalizado que justifique la operación, y se reconocerán sólo por el importe del gasto o del ingreso devengado en el ejercicio: (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar (4109) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o formalizar (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar

INGRESO X0

01/11/X0 Fecha de inicio de la prestación del servicio

Si no se ha emitido la factura, no se devenga el IVA y el derecho de cobro —sin formalizar— sólo se reconoce por el importe del servicio prestado hasta 31/12 (ingreso devengado del ejercicio)

Prestación de servicios = 4.500

31/12/X0 Final del ejercicio: regularización

01/02/X1 Fecha de emisión de la factura

(A) Derecho de cobro sin formalizar (3.000 €)

(I) Prestación de servicios (3.000 €)

Figura 6.5.

Operaciones no formalizadas.

Para el caso de ingresos y gastos financieros devengados en el ejercicio y no vencidos (porque no se cobrarán o pagarán hasta el próximo ejercicio, fecha establecida para el vencimiento de la siguiente cuota), los derechos de 134

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El proceso contable cobro o las obligaciones de pago se reflejan en las siguientes cuentas: (547) Intereses a corto plazo de créditos y (528) Intereses a corto plazo de deudas, respectivamente. Ejemplo 6.4. Periodificación y operaciones no formalizadas. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios que, en su caso, se tendrían que realizar en la fecha de cierre del ejercicio (31/12/X0): 1. 2. 3.

4.

01/09: se firma el contrato de alquiler anual de un local comercial, estableciendo el pago semestral por anticipado. En dicha fecha se procede al pago del primer semestre por importe de 6.000 € (+IVA). 01/10: se contrata un seguro contra incendios, pagando 1.200 € correspondientes a la prima anual. 01/11: se firma un contrato con un cliente para la prestación de un servicio de consultoría, durante los meses de noviembre, diciembre y enero, por importe de 2.100 € (+IVA). La facturación y cobro del servicio realizado se producirán a la finalización del contrato. Al cierre del ejercicio, se sabe que los intereses devengados y no vencidos de una inversión en títulos de renta fija ascienden a 450 €.

SOLUCIÓN Operación 1: 01/09/X0. Pago del primer semestre de alquiler 6.000 1.260

Arrendamientos y cánones (G) H. P., IVA soportado (A)

a

Bancos, c/c (A)

7.260

La operación 1 necesita ser ajustada, ya que el gasto por alquiler abarca dos períodos contables. De los seis meses contabilizados, cuatro pertenecen a este ejercicio (X0) y dos meses corresponden al ejercicio X1. Hay que realizar un ajuste de periodificación para eliminar el gasto que pertenece al ejercicio siguiente: Operación 1: 31/12/X0. Ajuste de periodificación 2.000

Gastos anticipados (A)

a

(6.000/6 × 2)

Arrendamientos y cánones (G)

2.000

Bancos, c/c

1.200

Operación 2: 01/10/X0. Pago de la prima anual 1.200

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Primas de seguro (G)

a

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos La operación 2 necesita ser ajustada, ya que el gasto por la prima de seguro abarca dos períodos contables. De los 12 meses contabilizados, tres pertenecen a este ejercicio (X0) y nueve meses corresponden al ejercicio X1. Hay que realizar un ajuste de periodificación para eliminar el gasto que pertenece al ejercicio siguiente: Operación 2: 31/12/X0. Ajuste de periodificación 900

Gastos anticipados (A)

a

Primas de seguro (G)

900

(1.200/12 × 9)

Operación 3: 01/11/X0. Firma del contrato No procede asiento

En la operación 3, en la fecha de la firma del contrato, no procede realizar ninguna  anotación contable, ya que la factura no está disponible. A 31/12 hay que contabilizar el ingreso devengado pero no registrado. De los tres meses de prestación del servicio, dos corresponden a este ejercicio y uno al siguiente; por tanto, hay que contabilizar los dos meses que pertenecen a este ejercicio X0: Operación 3: 31/12/X0. Devengo de ingresos (operación no formalizada) 1.400

Clientes, facturas pendientes

(2.100/3 × 2) de formalizar (A)

a

Prestación de servicios (I)

1.400

En la operación 4 hay que contabilizar los ingresos financieros devengados en el ejercicio por una inversión realizada y no vencida (porque no se cobrarán hasta el próximo ejercicio): Operación 4: 31/12/X0. Devengo de intereses (operación no formalizada) 450

4.2.

Intereses a corto plazo de créditos (A)

a

Ingresos financieros (I)

450

Adecuación de saldos al inventario

Antes de abordar esta fase, es conveniente señalar que existen dos procedimientos de registro contable para reflejar las variaciones patrimoniales causadas 136

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El proceso contable por los acontecimientos ocurridos en la empresa a lo largo del ejercicio económico: procedimiento administrativo y procedimiento especulativo. La diferencia entre ambos procedimientos se debe a que se apliquen o no los mismos criterios para valorar las entradas y las salidas de un elemento patrimonial, es decir, si los cargos y abonos de la cuenta atienden a los mismos criterios de valoración o no. En el procedimiento administrativo, las salidas se valoran con el mismo criterio empleado para registrar las entradas, por regla general el coste histórico o coste. Por tanto, con este procedimiento: — Se utiliza un criterio homogéneo de valoración (coste histórico). — El saldo de la cuenta presenta en todo momento el valor histórico del elemento patrimonial. — Los posibles resultados por enajenación de elementos de activo se recogen en una cuenta distinta. En el procedimiento especulativo, en cambio, las salidas se valoran con un criterio de valoración diferente del utilizado para el registro de las entradas. Por tanto, con este procedimiento: — Se utilizan criterios de valoración diferentes: las entradas se valoran a coste histórico, y las salidas a precio de venta. — El saldo de la cuenta no es representativo al incorporar un componente de resultado. — Es necesario realizar un ajuste de regularización. Como norma general, el PGC establece que las existencias se registran siguiendo el procedimiento especulativo, y, más concretamente, el procedimiento especulativo de cuenta divisionaria. Las existencias no son GASTOS hasta que se consumen. Pero el consumo de las existencias se realiza de forma gradual a lo largo del ejercicio, a medida que se venden las mercancías o se emplean las materias primas en el proceso productivo, por ejemplo. Por tanto, el consumo debería reconocerse de forma gradual y continua conforme se va produciendo. No obstante, para simplificar el registro contable se parte de la siguiente premisa: — En el momento de la adquisición, se considera que todas las compras de existencias del ejercicio se consumen en el mismo, por lo que se registran como gastos, y no aumentan las cuentas de existencias del activo. — Al cierre del ejercicio, se realizan los oportunos ajustes de regularización (adecuación de saldos al inventario) para comprobar si quedan existen© Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos cias en el almacén, si se han consumido todas las compras y saber cuál ha sido el consumo real de existencias. Por ello, habrá que comprobar: • Si las existencias almacenadas a comienzos del ejercicio se han consumido. • Si todas las compras del ejercicio no se han consumido, por lo que dichas existencias permanecen en el almacén al cierre del ejercicio. En consecuencia, como refleja la figura 6.6, mediante el procedimiento especulativo de cuenta divisionaria se utiliza más de una cuenta para el registro de las existencias (sólo nos centramos en empresas comerciales y empresas de prestación de servicios, sin hacer referencia a las empresas industriales): (30) Existencias comerciales y (32) Otros aprovisionamientos. Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el curso normal de la explotación o en la prestación de servicios. Estas cuentas no tienen ningún movimiento durante el ejercicio, ya que tan sólo reflejan: — Al inicio del ejercicio, el valor de las existencias iniciales. — Al cierre del ejercicio, y tras los ajustes de regularización, el valor de las existencias finales.

(30) Existencias Valor inicial

Valor inicial Valor de las existencias adquiridas y almacenadas al cierre del ejercicio (no consumidas)

Valor final

(60) Compras (61) Variación de existencias

Precio adquisición

Valor inicial

Resultado de la venta = = Ventas − Consumo (70) Ventas

Valor final

Consumo = = Ei + Compras − Ef

Figura 6.6.

138

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Precio venta

Adecuación de saldos al inventario.

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El proceso contable (60) Compras. Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos (con/sin transformación) o consumirlos. Recoge el importe de las compras realizadas durante el ejercicio valoradas a coste (precio de adquisición/coste de producción). (70) Ventas. Salidas o entregas de los bienes y/o servicios que son objeto de tráfico de la empresa. Recoge el importe de las ventas realizadas o servicios prestados durante el ejercicio valorados a valor razonable (precio de venta menos descuentos). (61) Variación de existencias. Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales de bienes adquiridos a terceros (mercaderías y otros aprovisionamientos).

Ejemplo 6.5. Existencias. Contabilice las siguientes operaciones relacionadas con las existencias, así como los ajustes de regularización necesarios que se tendrían que realizar en la fecha de cierre del ejercicio. El 18/10/X0 se crea la empresa A, S. A., dedicada a la compraventa de estanterías. Las operaciones realizadas durante el ejercicio, relacionadas con las existencias, son las siguientes: 1. 2. 3.

21/10: compra diversas estanterías por importe de 38.000 € (+IVA), firmando un pagaré con vencimiento a cuatro meses. 01/11: vende estanterías por valor de 56.000 € (+IVA) por las que cobra 40.000 € al contado y el resto queda pendiente. Al cierre del ejercicio, el valor de las estanterías almacenadas es de 7.500 €.

SOLUCIÓN

Las existencias comerciales se contabilizan por el procedimiento especulativo de cuentas divisionarias. Esto implica que, a lo largo del ejercicio, las adquisiciones de existencias se contabilizan como gastos del ejercicio, y las ventas como ingresos. Al cierre, tras el inventario realizado que da a conocer el valor de la mercancía almacenada, hay que adecuar el saldo de la cuenta de mercaderías (activo) al importe de las existencias almacenadas al cierre del ejercicio, y al mismo tiempo se ajusta el consumo realmente producido, que no tiene por qué coincidir con el importe de las compras: Consumo = Valor de las existencias iniciales + Compras realizadas − − Valor de las existencias finales © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos En este ejercicio: Existencias iniciales Compras realizadas Existencias finales Consumo de mercaderías

0 38.000 7.500 30.500

= 0 + 38.000 − 7.500

Operación 1: 21/10/X0 38.000 7.980

Compra de mercaderías (G) H. P., IVA soportado (A)

a

Proveedores, efectos comerciales a pagar (P)

45.980

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

56.000 11.760

a

Variación de existencias de mercaderías (G)

Operación 2: 01/11/X0 40.000 27.760

Bancos, c/c (A) Clientes (A)

Operación 3: 31/12/X0 7.500

4.3.

Mercaderías (A)

7.500

Correcciones valorativas

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, al cierre del ejercicio se pueden producir correcciones valorativas en los elementos que conforman el balance: amortizaciones, deterioros y ajustes de valor.

4.3.1.

Amortizaciones

Los elementos de activo no corriente son los activos destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa y, normalmente, se produce una depreciación sistemática por su empleo en el proceso productivo (consumo) 140

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El proceso contable que implica pérdidas de valor del elemento. Distintas causas pueden producir esta pérdida de valor: uso, paso del tiempo u obsolescencia, normalmente. No obstante, no todos los inmovilizados son susceptibles de amortización, dado que no sufren esta pérdida sistemática de valor, como, por ejemplo, las inversiones financieras, los inmovilizados que no han entrado en funcionamiento o los elementos que se considera que no tienen vida finita (terrenos y otros inmovilizados intangibles). Se denomina amortización a la expresión contable de la depreciación sistemática e irreversible anual experimentada por un elemento del inmovilizado por su uso. Por tanto, la amortización anual del inmovilizado es un gasto del ejercicio que representa el consumo o reducción del valor del inmovilizado por su uso durante el ejercicio (véase PGC, norma de registro y valoración, 2.ª. 2). Existen diversos sistemas para el cálculo de la amortización anual o consumo del inmovilizado denominados «métodos de amortización». Dependiendo de las características técnicas y uso de cada elemento, se elegirá el que más se ajuste a cada circunstancia: amortización lineal, suma de dígitos, en función del nivel de actividad, etc. No obstante, con independencia del método de amortización elegido, existen una serie de variables que son necesarias para determinar la cuota anual de amortización: — Valor inicial. Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valoran por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción (PGC, norma de registro y valoración, 2.ª. 1). — Valor residual. El importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 10). — Valor amortizable. Base para el cálculo de la amortización: valor inicial del elemento menos su valor residual estimado. — Vida útil. El período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener de él (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, número 10). Entre los distintos métodos de cálculo de la amortización empleados para distribuir de manera sistemática el valor amortizable a lo largo de la vida útil, como norma general, vamos a utilizar el método de amortización lineal o © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos cuotas constantes. De acuerdo con este método, se considera que la depreciación del inmovilizado se produce de manera constante a lo largo de toda su vida útil:

Cuota de amortización anual =

Valor inicial − Valor residual Vida útil

Conviene no olvidar que la fórmula anterior se refiere al cálculo de la  cuota anual. Por tanto, siempre que el inmovilizado en cuestión no haya estado en funcionamiento durante todo el ejercicio, habrá que calcular la parte proporcional correspondiente al período en el que ha sido utilizado. Para el registro contable de la amortización se utiliza el método indirecto, de manera que la contabilización del gasto por la amortización anual sufrida de un inmovilizado no se corresponde con una reducción en la cuenta de dicho activo. Para no perder información, la cuenta del inmovilizado recoge siempre el valor inicial del elemento, y se utiliza como contrapartida al gasto por amortización una cuenta compensatoria de activo, amortización acumulada, donde se van recogiendo todas las amortizaciones realizadas hasta la fecha. De esta forma, el inmovilizado siempre está reflejado en balance por su valor contable o en libros, que es el importe neto por el que un activo se encuentra registrado en balance una vez deducidas su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 9). Como norma general, al final del ejercicio, dentro del proceso de regularización, se realiza la contabilización del gasto por amortización: Importe Importe Importe

(680) Amortización del inmovilizado intangible (681) Amortización del inmovilizado material (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

a a a

142

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(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible (281) Amortización acumulada del inmovilizado material (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

Importe Importe

Importe

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El proceso contable Si bien la regla general es registrar la amortización al final del ejercicio, siempre que a lo largo del ejercicio económico se produzca cualquier circunstancia que provoque la baja de un elemento de inmovilizado (por ejemplo, venta o pérdida definitiva) habrá que realizar el registro de la amortización sufrida por dicho elemento desde el inicio del ejercicio en curso hasta la fecha en la que se reconoce su baja de balance. Ejemplo 6.6. Amortización. El 01/09/X0 se adquiere al contado una máquina por importe de 160.000 € (+IVA), estimándole una vida útil de ocho años y considerando que al final de ésta podrá vender dicha máquina por un valor que, en el momento actual, alcanza los 10.000 €. El 30/10/X2 se produce un cortocircuito en las instalaciones que produce un daño irreparable en la máquina, por lo que la empresa procede a darla de baja. ¿Cuál es el valor contable de la máquina el 30/10/X2?

SOLUCIÓN

En primer lugar, se realizan todos los cálculos y posteriormente se procede a la contabilización de las operaciones. Valor inicial 160.000 Valor residual 10.000 Valor amortizable 150.000 = 160.000 − 10.000 Vida útil 8 años Cuota de amortización anual 18.750 = 150.000 / 8 Cuota de amortización en X0 6.250 = 18.750 × (4/12 meses) Cuota de amortización en X2 15.625 = 18.750 × (10/12 meses) Valor contable = Valor inicial − Amortización acumulada AAIM (30/10/X2) 40.625 = 6.250 + 18.750 + 15.625 VC (30/10/X2) 119.375 = 160.000 − 40.625 Operación 1: 01/09/X0. Adquisición de la máquina 160.000 33.600

Maquinaria (A) H. P., IVA soportado (A)

a

Bancos, c/c (A)

193.600

Operación 1: 31/12/X0. Gasto por amortización X0 6.250

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Amortización del inmovilizado material (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

6.250

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 2: 31/12/X1. Gasto por amortización X1 18.750

Amortización del inmovilizado material (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

18.750

Operación 3: 30/10/X2. Gasto por amortización X2 15.625

Amortización del inmovilizado material (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

15.625

Operación 3: 30/10/X2. Baja de la máquina 40.625 119.375

4.3.2.

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (G)

a

Maquinaria (A)

160.000

Deterioros de valor

Los deterioros de valor son correcciones en el valor de los activos motivadas por pérdidas de carácter reversible (pérdidas potenciales, no definitivas) que se producen cuando el valor contable de un elemento de activo es inferior a su valor recuperable. Se caracterizan por su reversibilidad, ya que pueden desaparecer con el tiempo, por lo que la estimación de estas pérdidas debe realizarse de forma sistemática y periódica. En el caso de posteriores recuperaciones de valor, es decir, cuando las circunstancias que motivaron la contabilización del deterioro desaparezcan total o parcialmente, estas correcciones deben reducirse de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración correspondientes, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad. Con carácter general, y atendiendo al principio de prudencia, las pérdidas por deterioro de valor se contabilizan al cierre del ejercicio, siendo el deterioro la cantidad en que excede el valor por el que está contabilizado el  activo (valor contable o en libros) frente al valor por el que se podría recuperar dicho elemento mediante su uso o enajenación (importe recuperable). 144

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El proceso contable

Si valor contable < valor recuperable Beneficio potencial

No procede anotación

Si valor contable > valor recuperable Pérdida potencial

Si en ejercicios siguientes desaparecen total o Deterioro parcialmente las causas que motivaron de valor el deterioro, éste se corrige (reversión)

Al cierre del ejercicio Principio de prudencia

Figura 6.7.

Deterioros de valor.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo se encuentra registrado en balance, una vez deducidas su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 9). En cambio, la estimación del importe recuperable depende del tipo de activo que estemos considerando, importe que se especifica en sus correspondientes normas de registro y valoración del PGC. Las pérdidas por deterioro de valor se reconocen como un gasto del ejercicio, y su recuperación posterior será un ingreso. Para contabilizar los deterioros de valor, sin modificar el valor inicial del elemento, se utilizan cuentas compensatorias de activo. Si bien los deterioros de valor se sitúan en el activo del balance, con signo negativo para minorar valor al elemento correspondiente, su tratamiento dependerá de cada elemento en particular. En este curso, tan sólo vamos a hacer referencia a los deterioros de valor del inmovilizado y de las existencias. Deterioros de valor del inmovilizado: según establece el PGC (NRV 2.ª, 2.2), se produce una pérdida por deterioro de valor de un elemento de inmovilizado cuando su valor contable es superior a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso3. Al igual que sucede con la amortización, el tratamiento contable de los  deterioros de valor del inmovilizado intangible, material e inversiones  inmobiliarias es común, tan sólo cambia el nombre de las cuentas utilizadas: 3

Tanto el valor razonable como los costes de venta y el valor en uso están definidos en el PGC, concretamente en los criterios de valoración del marco conceptual.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material. (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias. (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible. (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material. (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias. (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible. (291) Deterioro de valor del inmovilizado material. (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias. Deterioros de valor de las existencias: según establece el PGC (NRV 10.ª, 2), se produce una pérdida por deterioro de valor de las existencias comerciales (destinadas a la venta) cuando su precio de adquisición sea superior a su valor neto realizable4. Estas pérdidas se ponen de manifiesto con motivo del inventario de las existencias al cierre del ejercicio. En consecuencia, antes de contabilizar la estimación del deterioro en el ejercicio que se cierra, es necesario anular (revertir) la corrección por deterioro contabilizada en el ejercicio precedente. Las cuentas utilizadas son las siguientes: (693) Pérdidas por deterioro de existencias. (793) Reversión del deterioro de existencias. (390) Deterioro de valor de las existencias. Ejemplo 6.7. Deterioros de valor. A.

B.

4

146

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31/03/X0: se adquiere al contado un local comercial por importe de 120.000 € (+IVA), siendo 20.000 € el valor del suelo. La vida útil estimada para el local es de 20 años, y la empresa decide amortizarlo anualmente de acuerdo con el método lineal. Al cierre del ejercicio X1, se tiene conocimiento de fundados rumores sobre la posible construcción de un tanatorio en un solar al lado del local de la empresa, por lo que su valor recuperable es de 100.000 €. 01/01/X1: el valor neto de las mercancías almacenadas era de 3.500 €, una vez descontado el deterioro de valor registrado al cierre del ejercicio anterior por 300 €. Al cierre del ejercicio X1, el valor de las existencias almacenadas asciende a 2.500 €. Sin embargo, se estima que su valor neto realizable es 2.400 €.

PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 3.

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El proceso contable SOLUCIÓN A

En primer lugar, se realizan todos los cálculos y posteriormente se procede a la contabilización de las operaciones.

Valor inicial de la compra Valor inicial de la construcción Valor residual Valor amortizable Vida útil Cuota de amortización anual Cuota de amortización en X0

120.000 100.000 0 100.000 20 años 5.000 3.750

Valor contable = Valor inicial − Amortización acumulada AAIM (31/12/X1) 8.750 VC (31/12/X1) 111.250 Valor recuperable (31/12/X1) 100.000 Pérdida por deterior de valor 11.250

= 100.000 / 20 = 5.000 × (9/12 meses)

= 3.750 + 5.000 = (100.000 + 20.000) − 8.750 VR < VC

31/03/X0. Adquisición 100.000 20.000 25.200

X Construcciones (A)     Terrenos y bienes naturales (A) H. P., IVA soportado (A) a Bancos, c/c (A)

  145.200

31/12/X0. Gasto por amortización X0 3.750

Amortización del inmovilizado material (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

3.750

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

5.000

31/12/X1. Gasto por amortización X1 5.000

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Amortización del inmovilizado material (G)

a

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos 31/12/X1. Deterioro de valor X1 X 11.250

Pérdidas por deterioro de inmovilizado material (G)

a

Deterioro de valor del inmovilizado material (–A)

11.250

SOLUCIÓN B Valor neto inicial de mercaderías X1 Deterioro de valor al inicio de X1 Existencias iniciales de mercaderías X1 Existencias finales de mercaderías X1 Valor neto realizable al cierre X1 Pérdida por deterioro de valor al cierre X1 Reversión del deterioro de X0

3.500 300 3.800 2.500 2.400 100 300

= 3.500 + 300

VR < VC

31/12/X1. Baja de las existencias iniciales 3.800

Variación de existencias mercaderías (G)

a

Mercaderías (A)

3.800

31/12/X1. Reversión del deterioro de valor del ejercicio X0 300

Deterioro de valor de las mercaderías (–A)

a

Reversión del deterioro de existencias (I)

300

Variación de existencias mercaderías (G)

2.500

Deterioro de valor de las mercaderías (–A)

100

31/12/X1. Alta de las existencias finales 2.500

Mercaderías (A)

a

31/12/X1. Deterioro de valor del ejercicio X1 100

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Pérdidas por deterioro de existencias (G)

a

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El proceso contable

4.3.3.

Actualizaciones de valor

Con carácter general, al menos al cierre del ejercicio, es necesario ajustar el saldo de los activos y pasivos financieros (derechos de cobro y las obligaciones de pago)5. En balance, los activos y pasivos financieros están clasificados en función de su vencimiento y naturaleza. Sin embargo, a efectos de valoración, existen diferentes categorías establecidas en las que hay que clasificar cada instrumento financiero, con sus diferentes criterios de valoración y la consiguiente repercusión en los resultados del ejercicio. Dada la extensa problemática relacionada con la valoración de los instrumentos financieros (Norma de registro y valoración, 9.ª), en este curso tan sólo vamos a hacer una breve referencia a los ajustes de valor relacionados con los derechos de cobro y las obligaciones de pago (primera categoría). En principio, para todos los instrumentos financieros derivados de operaciones comerciales (los derechos de cobro con clientes y deudores y obligaciones de pago con proveedores y acreedores), siempre que tengan un vencimiento inferior al año y no se incluyan intereses explícitos por aplazamiento,  se valoran siempre a valor nominal: importe total a cobrar o a pagar al vencimiento. Por tanto, no procede realizar ningún ajuste a su valoración inicial. Sin embargo, para todos los demás instrumentos financieros no derivados de operaciones comerciales, o que no cumplan los requisitos anteriores, es necesario realizar ajustes de valor, por ejemplo, en obligaciones de pago derivadas de adquisiciones de inmovilizado, deudas contraídas con entidades de crédito, créditos concedidos o imposiciones a plazo en entidades financieras. La valoración inicial se realiza aplicando el criterio de valor razonable, es decir, el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 2). Suponiendo que no hay gastos relacionados con la operación, los activos serán registrados inicialmente por el precio de la transacción, y los pasivos, por el efectivo recibido. Por el contrario, para la valoración posterior se aplica el 5

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa (Norma de registro y valoración, 9.ª). Las características fundamentales que definen a los instrumentos financieros son: (i) efecto simétrico (siempre será activo financiero para una empresa y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio neto para otra) y (ii) su carácter contractual. Por tanto, las obligaciones de pago y los derechos de cobro relacionados con la Administración Pública no son instrumentos financieros, dado que son derivados de obligaciones legales, por lo que carecen del carácter contractual.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos criterio del coste amortizado: valor actual del importe a recuperar o a entregar, según el método del tipo de interés efectivo (PGC, marco conceptual, criterios de valoración, n.º 7). Se podría decir que los activos y pasivos se valoran inicialmente por el importe entregado o recibido como si la operación se realizara al contado. Sin embargo, con el transcurso del tiempo, los intereses devengados (ingresos/gastos del ejercicio) van incrementando el importe del derecho de cobro y/o la obligación de pago, de manera que llegado el vencimiento el saldo de dichos elementos refleje la cantidad total que efectivamente se va a cobrar o pagar.

Ejemplo 6.8. Actualización de valor. A.

B.

01/10/X0: se vende a crédito mercancía por valor de 35.423 € (+IVA). Se acuerda el aplazamiento del cobro a seis meses, por lo que se incluyen en factura unos intereses de 1.350 € (siendo 670 € el importe de los intereses devengados hasta el final del ejercicio). Contabilice toda la operación. 05/10/X0: se compra una furgoneta para el reparto de mercancía por 15.000 € (+IVA), más 850 € en concepto de intereses por el pago aplazado a 12 meses (siendo 143 € el importe de los intereses devengados hasta el final del ejercicio). La vida útil se estima en cuatro años. Contabilice toda la operación.

SOLUCIÓN A

Venta de mercaderías IVA repercutido Importe a cobrar al contado Intereses por aplazamiento Importe a cobrar al vencimiento

35.423,00 7.438,83 42.861,83 1.350,00 44.211,83

Intereses devengados X0 Importe del derecho de cobro a 31/12/X0

670,00 43.531,83

01/10/X0. Operación de venta 42.861,83

150

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Clientes (A)  

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

35.423 7.438,83

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El proceso contable 31/12/X0. Devengo de intereses al cierre 670

Clientes (A)

a

Ingresos financieros (I)

670

a

Ingresos financieros (I)

680

a

Clientes (A)

01/04/X1. Devengo de intereses al vencimiento 680

Clientes (A)

01/04/X1. Cobro 44.211,83

Bancos, c/c (A)

44.211,83

SOLUCIÓN B Elementos de transporte IVA soportado Importe a pagar al contado Intereses por aplazamiento Importe a pagar al vencimiento

15.000 3.150 18.150 850 19.000

Intereses devengados X0 Importe de la deuda a 31/12/X0

143 18.293

Valor amortizable Vida útil Cuota amortización anual Cuota amortización X0

15.000 4 años 3.750 937,5

= 15.000 / 4 = 3.750 × (3/12)

05/10/X0. Adquisición de inmovilizado 15.000 3.150

Elementos de transportes (A) H. P., IVA soportado (A)

  a

  Proveedores de inmovilizado c/p (P)

18.150

Proveedores de inmovilizado c/p (P)

143

 

31/12/X0. Devengo de intereses al cierre 143

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Gastos financieros (G)

a

151

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos 31/12/X0. Gasto por amortización X0 937,5

Amortización del inmovilizado material (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

937,5

Proveedores de inmovilizado c/p (P)

707

05/10/X1. Devengo de intereses al vencimiento 707

Gastos financieros (G)

a

05/10/X1. Pago de la deuda 19.000

Proveedores de inmovilizado c/p (P)

a

Bancos, c/c (A)

19.000

a

Amortización acumulada del inmovilizado material (–A)

31/12/X1. Gasto por amortización X1 3.750

4.4.

Amortización del inmovilizado material (G)

3.750

Provisiones

Las provisiones son pasivos que, cumpliendo la definición (obligación presente) y los criterios de registro, resulten indeterminados respecto a su importe o la fecha en la que se cancelarán (PGC, Norma de registro y valoración, 15.ª). Puede ser tanto una obligación expresa (determinada por una disposición legal o contractual) como una obligación implícita o tácita, pero indeterminada con relación a su importe exacto y/o fecha de vencimiento en el momento de cierre del ejercicio. Por tanto, al menos al cierre del ejercicio, debe contabilizarse la obligación actual o presente y reconocerse la pérdida o gasto derivado de dicha obligación, estimando su importe y/o vencimiento de la mejor forma posible (requisito de fiabilidad). En este curso sólo vamos a hacer referencia a las provisiones a corto plazo, por lo que no será necesario realizar actualizaciones de los valores estimados. Al nacimiento de la obligación se crea la provisión con cargo a una cuenta de gastos, según la naturaleza de la obligación. Cuando se atienda a la obligación, el exceso entre el importe estimado y el importe real será un ingreso: (795) 152

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El proceso contable Exceso de provisiones; y en el caso de que la estimación fuera inferior, se utilizará la misma cuenta de gastos que se empleó para crear la provisión. Ejemplo 6.9. Provisiones. A cierre del ejercicio X0 se sabe que un trabajador ha demandado a la empresa por despido improcedente y le reclama una indemnización de 4.000 €. Se piensa que el litigio se resolverá a favor del empleado en un plazo de seis meses; teniendo en cuenta otros casos con circunstancias similares, se estima la indemnización a pagar en 3.600 €. En mayo se celebra el juicio y la sentencia obliga a la empresa a pagar al antiguo empleado una indemnización de 3.800 €, que se hace efectiva al mes siguiente.

SOLUCIÓN 31/12/X0. Dotación a la provisión 3.600

Indemnizaciones (G)

a

Provisión a c/p para otras responsabilidades (P)

3.600

Remuneraciones pendientes de pago (P)

3.800

Bancos, c/c (A)

3.800

01/05/X1. Sentencia y resolución del litigio 200 3.600

Indemnizaciones (G) Provisión a c/p para otras responsabilidades (P)

a

01/06/X1. Pago de la indemnización 3.800

4.5.

Remuneraciones pendientes de pago (P)

a

Reclasificación

Existen diferentes causas que pueden motivar la reclasificación de las cuentas: — No se disponía de información correcta o completa en el momento de contabilizar el hecho contable. — Se interpretó incorrectamente el hecho contable. © Ediciones Pirámide

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos — Clasificación correcta del plazo de cobro de los activos y vencimiento del pago de los pasivos (una vez realizada la actualización de valor correspondiente).

Ejemplo 6.10. Reclasificación. El 01/05/X0 la empresa adquirió un solar por importe de 100.000 € (+IVA). Por el aplazamiento del pago a 15 meses, se acuerdan unos intereses de 1.800 € (siendo los intereses devengados en X0 de 740 € y en X1 de 1.060 €). Contabilice toda la operación.

SOLUCIÓN 01/05/X0. Adquisición del inmovilizado 100.000 21.000

Terrenos y BN (A) H. P., IVA soportado (A)

a

  Proveedores de inmovilizado l/p (P)

121.000

Proveedores de inmovilizado l/p (P)

740

Proveedores de inmovilizado c/p (P)

121.740

Proveedores de inmovilizado c/p (P)

1.060

31/12/X0. Devengo de intereses al cierre 740

Gastos financieros (G)

a

31/12/X0. Reclasificación de la deuda 121.740

Proveedores de inmovilizado l/p (P)

a

01/08/X1. Devengo de intereses al vencimiento 1.060

Gastos financieros (G)

a

01/08/X1. Pago de la deuda 122.800

154

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Proveedores de inmovilizado c/p (P)

a

Bancos, c/c (A)

122.800

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El proceso contable

5.

FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES Una vez cerrados los libros, se procederá a la formulación de las cuentas anuales del ejercicio a partir de la información registrada en ellos. Tal y como se ha visto en el marco conceptual, las cuentas anuales comprenden: 1. El balance: documento que refleja la situación económico-financiera de la empresa en un momento concreto de tiempo. Comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. 2. La cuenta de pérdidas y ganancias: documento que recoge el resultado contable del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos imputables al mismo, clasificados por naturaleza, y sin incluir aquellos para los que proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración. 3. El estado de cambios en el patrimonio neto: formado por dos documentos (estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto), recoge las modificaciones o cambios producidos en el patrimonio neto de la entidad a lo largo del ejercicio. 4. El estado de flujos de efectivo: documento que informa sobre el origen y utilización del efectivo y otros activos líquidos de la empresa a lo largo del ejercicio, clasificando los movimientos por actividades (explotación, inversión y financiación) e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. 5. La memoria: documento que completa, amplía y comenta el contenido de los otros documentos que integran las cuentas anuales, incluyendo información tanto cuantitativa como cualitativa. Como se ha comentado en el capítulo 3, estos documentos forman una unidad, deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, y en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica. Las cuentas anuales se elaboran con una periodicidad de doce meses (salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución), siendo el empresario o los administradores quienes deben formularlas (y responden de su veracidad) en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. Asimismo, las cuentas anuales deben estar identificadas, indicándose de forma clara y en cada

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos uno de los documentos su denominación, la empresa a la que corresponden y el ejercicio al que se refieren, y estar formuladas expresando los valores en euros. La tercera parte del PGC recoge tanto las normas de elaboración de las cuentas anuales como los modelos, normales y abreviados, de los documentos que las conforman, así como el contenido de la memoria. De acuerdo con la normativa, se podrán utilizar los modelos abreviados de cuentas anuales siempre que a la fecha de cierre del ejercicio, y durante dos  ejercicios consecutivos, concurran, al menos, dos de las circunstancias detalladas a continuación: a) Para el balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: — Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del balance. — Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los cinco millones setecientos mil euros. — Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. b) Para la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: — Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del balance. — Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros. — Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250. En el caso de sociedades, una vez formuladas las cuentas anuales por los administradores en el plazo establecido (tres meses), éstos deben convocar una junta general ordinaria, dentro de los seis primeros meses del ejercicio, para la aprobación, en su caso, de las cuentas anuales y decidir la aplicación del resultado6. Una vez aprobadas por junta general, dentro del mes siguiente, los administradores deben presentar, para su depósito en el Registro Mer6

Los documentos que han de ser sometidos a aprobación, además de las cuentas anuales, son el informe de gestión y el informe de los auditores de cuentas, en caso de ser obligatorios.

156

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El proceso contable cantil, la certificación de los acuerdos de aprobación de las cuentas anuales, debidamente firmada, así como de aplicación del resultado en la junta de socios. El registro contable de la aplicación del resultado del ejercicio se realiza en el ejercicio siguiente, una vez aprobadas las cuentas anuales. El resultado del ejercicio puede ser negativo o positivo. En caso de pérdidas (resultado negativo), se mantendrán en el patrimonio neto a la espera de poder compensarlas con resultados positivos en ejercicios posteriores. En el caso de beneficios (resultados positivos), se procederá a su aplicación de acuerdo con lo aprobado en la junta de socios. Con independencia de las limitaciones existentes al reparto de beneficios establecidas en la ley, con carácter general, el posible resultado se destinará a compensar pérdidas de ejercicios anteriores, dotar reservas y distribuir dividendos o partidas pendientes de aplicación (remanente, situación transitoria). La figura 6.8 describe gráficamente las diferentes posibilidades:

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores Sh

BENEFICIOS

(11) Reservas (5) Dividendos (a pagar/activo a cuenta) (120) Remanente

(129) Resultado del ejercicio

Sd

PÉRDIDAS

Figura 6.8.

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

Aplicación del resultado del ejercicio.

Ejemplo 6.11. Aplicación del resultado del ejercicio. El 25/06/X1 la junta general de la empresa acuerda la aplicación del resultado del ejercicio X0 (que asciende a 30.000 €) sobre el balance aprobado. El acuerdo de distribución acordado es el siguiente: 2.000 € a reserva legal, 10.000 € para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, 14.000 € a reparto de dividendos (de 14 € por acción) y el resto pendiente de aplicación. El pago de los dividendos se realizará el 15/07/X1 (no considerar la retención).

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN 25/06/X1. Aplicación del resultado del ejercicio X0 30.000

Resultado del ejercicio (PN)

a a a a

Reserva legal (PN) Resultados negativos de ejercicios anteriores (–PN) Dividendo activo a pagar (P) Remanente (PN)

10.000 14.000 4.000

a

Bancos, c/c (A)

14.000

2.000

Operación 2: 15/07/X1. Pago de dividendos 14.000

6.

Dividendo activo a pagar (P)

EJERCICIOS PRÁCTICOS RESUELTOS 6.1. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización que sea necesario realizar en la fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los asientos derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2 efectuados por la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las operaciones de forma independiente. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

158

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01/03: emite una factura por un servicio de asesoría para el período 01/03/X1-31/07/X1 por importe de 3.000 € (+IVA), estableciéndose el cobro el próximo 01/02/X2. 01/08: contrata un servicio de publicidad para los próximos diez meses. La factura de esta operación, que se recibe el día 5 de agosto por importe de 5.000 € (+IVA), se paga el 02/02/X2. 01/09: factura un servicio para los próximos seis meses por importe de 2.400 € (+IVA), a cobrar el 05/03/X2. 01/11: contrata con una empresa el mantenimiento de sus ordenadores. El contrato establece las siguientes condiciones: 1.200 € anuales (+IVA), pagaderos semestralmente de forma anticipada. 15/11: cobra 1.000 € (+IVA) correspondientes al alquiler de una planta de su edificio que tiene arrendada a otra empresa durante dos años. El contrato establece el pago bimestral y de forma anticipada. 02/12: firma un contrato de prestación de servicios para el período 02/12/ X1 a 02/04/X2. La factura de estos servicios se realiza a la finalización del contrato por importe total de 800 € (+IVA). La factura se cobra el 05/04/X2. 23/12: paga 100 € (+IVA) por un billete de AVE a Madrid que se realizará el 25/01/X2. Los gastos de electricidad del mes de diciembre se estiman en 130 €, y así se contabilizan en el ejercicio X1. La factura se recibe el 10/01/X2, por 130 € (+IVA), pagados a los diez días.

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El proceso contable SOLUCIÓN Operación 1: 01/03/X1. Emisión de la factura 3.630

Clientes (A)

a a

Prestación de servicios (I) H. P., IVA repercutido (P)

3.000 630

a

Clientes (A)

3.630

Acreedores por prestación de servicios (P)

  6.050

Operación 1: 01/02/X2. Cobro del servicio 3.630

Bancos, c/c (A)

Operación 2: 05/08/X1. Recepción de la factura 5.000 1.050

Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) H.P., IVA soportado (A)

a

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos de publicidad contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados porque ya son gastos del ejercicio X2. Pago en X1

Nada

Gasto en X1

2.500 = 5.000/10 meses (total del período) × 5 meses (en el ejercicio X1)

Pago en X2

6.050

Gasto en X2

2.500 = 5.000/10 meses (total del período) × 5 meses (en el ejercicio X2)

Operación 2: 31/12/X1. Ajuste de periodificación 2.500

Gastos anticipados (A)

a

Publicidad, propaganda y RR.PP. (G)

2.500

Operación 2: principios de X2. Cancelación del gasto anticipado 2.500

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Publicidad, propaganda y RR.PP. (G)

a

Gastos anticipados (A)

2.500

159

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 2: 02/02/X2. Pago de la factura de publicidad 6.050

Acreedores por prestación de servicios (P)

a

Bancos, c/c (A)

6.050

a a

Prestación de servicios (I) H. P., IVA repercutido (P)

2.400 504

Operación 3: 01/09/X1. Emisión de la factura 2.904  

Clientes (A)  

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los ingresos por prestación de servicios contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los ingresos anticipados porque ya son ingresos del ejercicio X2. Cobro en X1

Nada

Ingreso en X1

1.600 = 2.400/6 meses (total del período) × 4 meses (en el ejercicio X1)

Cobro en X2

2.904

Ingreso en X2

800 = 2.400/6 meses (total del período) × 2 meses (en el ejercicio X2)

Operación 3: 31/12/X1. Ajuste de periodificación 800

Prestación de servicios (I)

a

Ingresos anticipados (P)

800

Operación 3: principios de X2. Cancelación del ingreso anticipado  800

Ingresos anticipados (P)

a

Prestación de servicios (I)

a

Clientes (A)

800

Operación 3: 05/03/X2. Cobro del servicio 2.904

Bancos, c/c (A)

2.904

Operación 4: 01/11/X1. Primer pago del mantenimiento  600 126

160

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Reparación y conservación (G) H. P., IVA soportado (A)

 

 

a

Bancos, c/c (A)

  726

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El proceso contable

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos de reparación y conservación contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados porque ya son gastos del ejercicio X2. Pago en X1

726

Gasto en X1

200 = 600/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en el ejercicio X1)

Gasto en X2

400 = 600/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en el ejercicio X2)

Operación 4: 31/12/X1. Ajuste de periodificación 400

Gastos anticipados (A)

a

Reparación y conservación (G)

400

Operación 4: principios de X2. Cancelación del gasto anticipado  400

Reparación y conservación (G)

a

Gastos anticipados (A)

400

Operación 4: 01/05/X2. Segundo pago del mantenimiento 600 126

Reparación y conservación (G) H. P., IVA soportado (A)

 

 

a

Bancos, c/c (A)

  726

Resumen de la operación 4

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Pago en X1

726

Gasto en X1

200 = 600/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en X1)

Pago en X2

726

Gasto en X2

1.000 = 600/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en X2) + 600 (2.º semestre)

161

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 5: 15/11/X1. Primer cobro de alquiler 1.210  

Bancos, c/c (A)  

a a

Ingresos por arrendamientos (I) H. P., IVA repercutido (P)

1.000 210

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los ingresos por arrendamientos contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los ingresos anticipados porque ya son ingresos del ejercicio X2. Cobro en X1

1.210

Ingreso en X1

750 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 1,5 meses (en el ejercicio X1)

Ingreso en X2

250 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 0,5 meses (en el ejercicio X2)

Operación 5: 31/12/X1. Ajuste de periodificación 250

Ingresos por arrendamientos (I)

a

Ingresos anticipados (P)

250

Operación 5: principios de X2. Cancelación del ingreso anticipado 250

Ingresos anticipados (P)

a

Ingresos por arrendamientos (I)

250

Operación 5: 15/01, 15/03, 15/05, 15/07, 15/09, 15/11 año X2. Cobros bimestrales 1.210  

Bancos, c/c (A)  

a a

Ingresos por arrendamientos (I) H. P., IVA repercutido (P)

1.000 210

Operación 5: 31/12/X2. Ajuste de periodificación 250

162

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Ingresos por arrendamientos (I)

a

Ingresos anticipados (P)

250

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El proceso contable Resumen de la operación 5

Pago en X1

1210

Gasto en X1

750 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 1,5 meses (en X1)

Pago en X2

7.260

Gasto en X2

6.000 = 1.000/2 meses (1.er bimestre) × 0,5 meses (en X1) + 1.000 + + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000/2 meses × 1,5 meses

Operación 6: 02/12/X1. Firma del contrato No procede asiento

Operaciones no formalizadas: 31/12/X1

A la fecha de la firma del contrato no procede realizar ninguna anotación contable porque no se ha emitido la factura. A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los ingresos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factura. En el ejercicio siguiente, a la emisión y contabilización de la factura, hay que dar de baja el derecho de cobro sin formalizar y registrar el IVA, además de contabilizar el ingreso que corresponde al ejercicio X2. Cobro en X1

Nada

Ingreso en X1

200 = 800/4 meses (total del período) × 1 mes (en el ejercicio X1)

Ingreso en X2

600 = 800/4 meses (total del período) × 3 meses (en el ejercicio X2)

Cobro en X2

968

Operación 6: 31/12/X1. Devengo del ingreso (operación no formalizada) 200

Clientes, facturas pendientes de formalizar (A)

a

Prestación de servicios (I)

200

a

Clientes, facturas pendientes de formalizar (A) Prestación de servicios (I) H. P., IVA repercutido (P)

200 600 168

Operación 6: 02/04/X2. Emisión de la factura 968    

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Clientes (A)    

a a

163

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 6: 05/04/X2. Cobro de la factura  968

Bancos, c/c (A)

a

Clientes (A)

968

  a

  Bancos, c/c (A)

  121

Operación 7: 23/12/X1. Pago del billete AVE 100 21

Otros servicios (G) H. P., IVA soportado (A)

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos por servicios diversos contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). En el ejercicio siguiente, hay que dar de baja los gastos anticipados porque ya son gastos del ejercicio X2. Pago en X1

121

Gasto en X1

Nada

Pago en X2

Nada

Gasto en X2

100 (total del servicio)

Operación 7: 31/12/X1. Ajuste de periodificación 100

Gastos anticipados (A)

a

Otros servicios (G)

100

Operación 7: principios de X2. Cancelación del gasto anticipado 100

Otros servicios (G)

a

Gastos anticipados (A)

100

Operación 8: 31/12/X1. Devengo del gasto (operación no formalizada) 130

164

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Suministros (G)

a

Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P)

130

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El proceso contable

Operaciones no formalizadas: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los gastos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factura. En el ejercicio siguiente, a la emisión y contabilización de la factura, hay que dar de baja el derecho de cobro sin formalizar y registrar el IVA. Pago en X1

Nada

Gasto en X1

130

Pago en X2

157,3

Gasto en X2

Nada

Operación 8: 10/01/X2. Recepción de la factura 130

Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P) H. P., IVA soportado (A)

27,3

 

 

a

Acreedores por prestación de servicios (P)

  157,3

a

Bancos, c/c (A)

157,3

Operación 8: 20/10/X2. Pago de la factura 157,3

Acreedores por prestación de servicios (P)

6.2. Justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuánto ha sido el consumo de mercaderías del ejercicio X1? ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta durante el ejercicio X1? La empresa B, S. A., dedicada a la compra y venta de trajes de baño, en enero del año X1 tenía almacenados trajes de baño por importe de 10.000 €; al cierre del ejercicio, el valor de la mercancía almacenada, según recuento físico, asciende a 8.000 €. Durante el ejercicio, la empresa realiza diversas compras y ventas de trajes de baño, según el cuadro adjunto: Fecha

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Tipo de operación

Importe sin IVA

IVA

12.000 €

2.520 €

10/01

Ventas

15/06

Compras

6.000 €

1.260 €

21/07

Compras

8.000 €

1.680 €

11/09

Ventas

6.000 €

1.260 €

165

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Ei

= 10.000 €

Ef

= 8.000 €

Total compras (siempre netas de impuestos) = 6.000 + 8.000 = 14.000 € Total ventas (siempre netas de impuestos) = 12.000 + 6.000 = 18.000 €

Consumo = Ei + Compras − Ef = 10.000 + 14.000 − 8.000 = 16.000 €

Resultado generado por ventas = Ventas − Consumo = = 18.000 − 16.000 = 2.000 €

6.3. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizadas por la empresa C, S. A., dedicada a la compraventa de CDs: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

166

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15/01: recibe la factura correspondiente a los albaranes de compras de CDs realizadas en el mes de diciembre de X0, por importe de 1.000 € (+IVA), que se pagan al contado a la recepción de la factura. 01/04: compra CDs por importe de 10.000 € (+IVA) a pagar a diez meses, aceptando una letra por tal deuda. 01/07: compra bolsas de plástico para entregar a los clientes en las ventas de CDs por importe de 2.000 € (+IVA), que se dejan a deber. 14/08: vende CDs por importe de 5.000 € (+IVA) estableciendo el cobro a seis meses. 03/09: se reciben 1.500 € (+ IVA) como adelanto de un cliente por un pedido de una gran cantidad de CDs. 10/10: entregamos el pedido especial que nos encomendó el cliente anterior, facturando 29.000 € (+ IVA); una vez descontada la parte pagada, el cliente acepta un pagaré a 60 días por el resto. 26/12: entrega un pedido de CDs pero la factura correspondiente no se emitirá hasta principios de enero del X2, por importe de 11.200 € (+IVA). Al comienzo del ejercicio la empresa tenía almacenados CDs por valor de 3.000 € y bolsas de plásticos por 700 €. Al final del ejercicio en el almacén sólo hay CDs por importe de 1.000 €. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de CDs durante el ejercicio X1?

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17/12/15 09:51

El proceso contable SOLUCIÓN Operación 1: 15/01/X1 1.000 210

Proveedores, facturas pendientes de recibir (P) H. P., IVA soportado (A)

    a

Bancos, c/c (A)

  1.210

Operación 2: 01/04/X1 10.000 2.100

Compra de mercaderías (G) H. P., IVA soportado (A)

a

Proveedores, efectos comerciales a pagar (P)

12.100

Operación 3: 01/07/X1  2.000 420

Compras de otros aprovisionamientos (G) H. P., IVA soportado (A)

a

Proveedores (P)

2.420

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

5.000 1.050

a a

Anticipo de cliente (P) H. P., IVA repercutido (P)

1.500 315

 

 

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

Operación 4: 15/08/X1 6.050  

Clientes (A)  

Operación 5: 03/09/X1 1.815  

Bancos, c/c (A)  

Operación 6: 10/10/X1 1.500 315 33.275

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PI00247802_06.indd 167

Anticipos de clientes (P) H. P., IVA repercutido (P) Clientes, efectos comerciales a cobrar (A)

  29.000 6.090

167

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 6: 10/12/X1 33.275

Bancos, c/c (A)

a

Clientes, efectos comerciales a cobrar (A)

33.275

Venta de mercaderías (I)

11.200

Operación 7: 31/12/X1 11.200

Clientes, facturas pendientes de formalizar (A)

a

CDs

Bolsas

Ei

3.000 €

700 €

Ef

1.000 €

0€

Operación 8: 31/12/X1. Regularización (baja Ei) 3.000

Variación de existencias de mercaderías (G)

a  Mercaderías (A)

3.000

Operación 8: 31/12/X1. Regularización (baja Ei) 700

Variación de existencias de otros aprovisionamientos (G)

a

Otros aprovisionamientos (A)

700

Variación de existencias de mercaderías (G)

1.000

Operación 8: 31/12/X1. Regularización (alta Ef) 1.000

Mercaderías (A)

Saldo de inventario

168

PI00247802_06.indd 168

a

CDs

Ei

3.000 €

Ef

1.000 €

Compras

10.000 €

Consumo

12.000 €

Ventas

45.200 €

Resultado generado por la venta

33.200 €

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17/12/15 09:51

El proceso contable

6.4. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X8 y justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspondiente al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes elementos a 31/12/X8? La empresa D, S. A., dedicada al servicio de grúas en la provincia de Sevilla, presenta los siguientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones de compra y venta se realizan al contado): 1. 2.

3.

01/04: la empresa adquiere una concesión para desarrollar el servicio de grúa en un importante pueblo de Sevilla durante los próximos cinco años. El importe de dicha concesión es de 20.000 €. 01/07: adquiere una nueva aplicación informática para la gestión y facturación de los servicios de grúa por importe de 5.800 € (+IVA), considerando que la utilizará a lo largo de los próximos cuatro años. La antigua aplicación, adquirida el pasado 01/10/X6 por 3.600 € (+IVA), ha quedado obsoleta debido a un cambio en la legislación. La empresa consideró que la podría utilizar hasta el 01/10/X9, fecha en la que esperaba que entraría en vigor la nueva normativa. 01/10: se produce un accidente que causa la destrucción total del vehículo utilizado para el uso profesional del gerente de la empresa, por lo que se procede a darlo de baja en inventario. El vehículo fue adquirido el 15/06/X6; se le estimaba una vida útil de 60 meses y la amortización anual se realizó mediante cuotas constantes y proporcionales a su vida útil. Se sabe que la amortización acumulada a 01/01/X8 era de 832,5 €.

Información a final de año: a) b)

La empresa utiliza como garaje de las grúas un local adquirido el 01/04/ X1 por un importe de 100.000 € (+IVA), siendo el valor del suelo el 20 % del total, y se le estimó una vida útil de 50 años. La empresa posee una grúa para el desarrollo de su actividad adquirida el 01/05/X6 por un valor de 5.000 € (+IVA). La vida útil se estimó en 75.000 km y se consideró que, una vez transcurrida, se podría vender por 1.000 €. El siguiente cuadro recoge los kilómetros realizados por el vehículo cada año:

Vehículo 1

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X6

X7

X8

8.250

15.675

12.075

169

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Operación 1: 01/04/X8. Adquisición de la concesión 20.000

Concesiones administrativas (A)

a

Bancos, c/c (A)

20.000

Cálculo de la cuota de amortización: concesiones administrativas

Valor inicial

20.000

Vida útil

5 años

Cuota de amortización anual

4.000 = 20.000/5

Cuota de amortización en X8

3.000 = 4.000 × (9/12 meses)

Amortización acumulada 31/12/X8

3.000

Operación 1: 31/12/X8. Gasto por amortización (concesión administrativa) 3.000

Amortización del inmovilizado intangible (AII) (G)

a

Amortización acumulada del inmovilizado intangible (AAII) (–A)

3.000

Operación 2: 01/07/X8. Adquisición aplicación informática 5.800 1.218

Aplicaciones informáticas (A) H. P., IVA soportado (A)

a

  Bancos, c/c (A)

7.018

Cálculo de la cuota de amortización: aplicación informática nueva

170

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Valor inicial

5.800

Vida útil

4 años

Cuota de amortización anual

1.450 = 5.800/4

Cuota de amortización en X8

725 = 1.450 × (6/12 meses)

Amortización acumulada 31/12/X8

725

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17/12/15 09:51

El proceso contable Operación 2: 31/12/X8. Gasto por amortización (aplicación informática nueva) 725

AII (G)

a

AAII (–A)

725

Cálculo de la cuota de amortización: aplicación informática antigua

Valor inicial (01/10/X6)

3.600

Vida útil

3 años

Cuota de amortización anual

1.200 = 3.600/3

Cuota de amortización en X6

300 = 1.200 × (3/12 meses)

Cuota de amortización en X8

600 = 1.200 × (6/12 meses)

Amortización acumulada 01/07/X8

2.100 = 300 + 1.200 + 600

Valor contable 01/07/X8

1.500 = 3.600 − 2.100

Operación 2: 01/07/X8. Gasto por amortización (aplicación informática antigua) 600

AII (G)

a

AAII (–A)

600

Operación 2: 01/07/X8. Baja de la aplicación informática antigua 2.100 1.500

AAII (–A) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (G)

a

Aplicaciones informáticas (A)

  3.600

Cálculo de la cuota de amortización: elemento de transporte

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Fecha de adquisición

15/06/X6

Vida útil

60 meses (5 años)

Amortización acumulada 01/01/X8

832,5

Precio de adquisición

2.700 (si 832,5 es la amortización acumulada de 18 meses, 2.700 es la correspondiente a 60 meses)

Cuota de amortización anual

540 = 2.700/5

Cuota de amortización en X8

405 = 540 × (9/12 meses)

Amortización acumulada 01/10/X8

1.237,5 = 832,5 + 405

Valor contable 01/10/X8

1.462,5 = 2.700 – 1.237,5

171

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 3: 01/10/X8. Gasto por amortización (vehículo) 405

AIM (G)

a

AAIM (–A)

405

a

Elemento de transporte (A)

Operación 3: 01/10/X8. Baja del vehículo 1.237,50 1.462,50

AAIM (–A) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (G)

2.700

Cálculo de la cuota de amortización: local

Valor inicial (01/04/X1)

80.000 (no se incluye el valor del suelo)

Vida útil

50 años

Cuota de amortización anual

1.600 = 80.000/50

Cuota de amortización en X1

1.200 = 1.600 (9/12 meses)

Amortización acumulada 31/12/X8

12.400 = 1.200 + (1.600 × 7)

Cálculo de la cuota de amortización: grúa

Valor inicial (01/05/X6)

5.000

Valor residual

1.000

Vida útil

75.000 km

Cuota de amortización por km

0, 0533 = (5.000 – 1.000)/75.000 km

Cuota de amortización en X6

439,725 = 0,0533 × 8.250 km

Cuota de amortización en X7

835,477 = 0,0533 × 15.675 km

Cuota de amortización en X8

643,597 = 0,0533 × 12.075 km

Amortización Acumulada 31/12/X8

1.918,79 = 439,725 + 835,477 + 643,597

Operación a) 31/12/X8. Gasto por amortización (local) 1.600

172

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AIM (G)

a

AAIM (–A)

1.600

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17/12/15 09:51

El proceso contable Operación b) 31/12/X8. Gasto por amortización (grúa) 643,59

AIM (G)

Elementos del Inmovilizado

a

AAIM (–A)

Gasto amortización X8

Concesión administrativa

643,59

Amortización acumulada 31/12/X8

3.000

3.000

Aplicación informática nueva

725

725

Aplicación informática antigua

600

0

Vehículo

405

0

1.600

12.400

Local Grúa

643,59

1.918,79

Total

6.973,59

18.043,79

¿Cuál ha sido el gasto por amortización correspondiente al año X8? 6.973,59 ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes elementos a 31/12/X8? 18.043,79 6.5. Realice todas las anotaciones contables de la empresa E, S. A., relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X1: 1.

2.

3.

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20/02: vende mercancía por importe de 135.000 € (+IVA). Ante la insistencia del cliente, y contra su política de financiación, ha acordado con el cliente aplazar el vencimiento de la deuda a ocho meses. Como compensación, ha incluido en la factura unos intereses por aplazamiento de 1.500 €. El 20/10/X1 se cobra la cantidad acordada con el cliente. 31/03: adquiere un local comercial por importe de 117.600 € (+IVA), siendo 20.000 € el valor del suelo, y aceptando un pagaré a 24 meses. No obstante, por el aplazamiento del pago se incluyen unos intereses de 2.400 €, siendo 1.050 € los intereses devengados hasta el 31/12/X1. La vida útil prevista para el local es de veinte años, y la empresa decide amortizarlo anualmente de acuerdo con el método lineal. 31/12: se tienen conocimientos fundados sobre la posible construcción de un tanatorio en un solar al lado del local de la empresa, por lo que su valor recuperable es de 100.000 € (valor total de la construcción incluyendo el valor del suelo).

173

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Operación 1: 20/02/X1. Operación de venta 163.350  

Clientes (A)  

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

135.000 28.350

Operación 1: 20/10/X1. Devengo de intereses aplazamiento al vencimiento 1.500

Clientes (A)

a

Ingresos de créditos (I)

1.500

Operación 1: 20/10/X1. Cobro de la factura de venta 164.850

Bancos, c/c (A)

a

Clientes (A)

 

 

  a

  Efectos a pagar a l/p (P)

164.850

Operación 2: 31/03/X1. Adquisición del local 97.600 20.000 24.696

Construcciones (A) Terrenos y bienes naturales (A) H. P., IVA soportado (A)

    142.296

Operación 2: 31/12/X1. Devengo de intereses aplazamiento al cierre 1.050

Intereses de deuda (G)

a

Efectos a pagar a l/p (P)

1.050

Cálculo de la cuota de amortización: local

Valor inicial (31/03/X1)

97.600 (no se incluye el valor del suelo)

Vida útil

20 años

Cuota de amortización anual

4.880 = 97.600/20

Cuota de amortización en X1

3.660 = 4.880 × (9/12 meses)

Operación 2: 31/12/X1. Gasto por amortización (local) 3.660

174

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AIM (G)

a

AAIM (–A)

3.660

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El proceso contable Cálculo del deterioro: local

97.600 + 20.000 (valor del suelo) 20 años 3.660

Valor inicial (31/03/X1) Vida útil Amortización acumulada 31/12/X1 Valor contable 31/12/X1

113.940 = 97.600 + 20.000 – 3.660 100.000 13.940

Valor recuperable 31/12/X1 Pérdida por deterioro 31/12/X1

Operación 3: 31/12/X1. Pérdida por deterioro (local) 13.940

Pérdidas por deterioro de inmovilizado material (G)

a

Deterioro de valor del inmovilizado material (–A)

13.940

6.6. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la siguiente información durante los ejercicios X1 y X2. A finales del año X1, la empresa F, S. A., recibe una notificación de la Agencia Tributaria en la que se le comunica que se han detectado irregularidades en sus declaraciones tributarias, por lo que se le impone una sanción de 10.000 €. F, S. A., decide recurrir la multa, pues su asesor fiscal le indica que, aunque es probable que tenga que pagar, puede conseguir que la sanción alcance como mucho los 9.000 €. Se plantean dos situaciones: 1. 2.

En octubre de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de la sanción a 8.000 €, que se pagan al contado. En octubre de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de la sanción a 10.000 €, que se pagan al contado.

SOLUCIÓN

Opción 1 Operación 1: 31/12/X1 9.000

Gastos excepcionales (G)

a

Provisión c/p para otras responsabilidades (P)

9.000

Operación 2: 01/10/X2 9.000  

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Provisión c/p para otras responsabilidades (P)

a a

Bancos, c/c (A) Exceso de provisión para otras responsabilidades (I)

8.000 1.000

175

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Opción 2 Operación 1: 31/12/X1 9.000

Gastos excepcionales (G)

a

Provisión c/p para otras responsabilidades (P)

9.000

Operación 2: 01/10/X2 9.000 1.000

Provisión c/p para otras responsabilidades (P) Gastos excepcionales (G)

a

Bancos, c/c (A)

10.000

6.7. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio de la empresa G, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1: AAIM

4.087

Mobiliario

Anticipos de clientes

4.000

Otros servicios

118 18.640 95

Bancos, c/c

33.760

Proveedores

Capital social

95.000

Provisión c/p para otras responsabilidades

95

7.720

Publicidad, propaganda y RR.PP.

670

Compra de mercaderías

16.534

Remuneraciones pendientes de pago

330

Construcciones

33.560

Reparación y conservación

1.426

Reserva legal

8.500

Resultados negativos de ejercicios anteriores

2.065 7.800

Equipos para proceso de información Gastos anticipados

2.180 85

3.710

H. P., acreedora por IVA

560

Sueldos y salarios

H. P., deudora por IS

200

Terrenos y bienes naturales

65

Variación de existencias (Sh)

Impuesto corriente Ingresos por arrendamiento

PI00247802_06.indd 176

Mercaderías

AIM

Clientes

176

12.670

18.000

Venta de mercaderías

42.590 350 28.380

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17/12/15 09:51

El proceso contable SOLUCIÓN Cálculo de resultado: 31/12/X1 350 28.380 18.000

Variación de existencias (G) Venta de mercaderías (I) Ingresos por arrendamiento (I)

a a a a a a a a

AIM (G) Compra de mercaderías (G) Impuesto corriente (G) Otros servicios (G) Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) Reparación y conservación (G) Sueldos y salarios (G) Resultado del ejercicio (PN)

4.087 16.534 65 95

Bancos, c/c (A) Clientes (A) Construcciones (A) Equipos para proceso de información (A) Gastos anticipados (A) H. P., deudora por IS (A) Mercaderías (A) Mobiliario (A) Resultados negativos de ejercicios anteriores (–PN) Terrenos y bienes naturales (A)

33.760 7.720 33.560

670 1.426 7.800 16.053

Asiento de cierre: 31/12/X1 12.670 4.000 95.000 560 3.710 95 330 8.500 16.053

AAIM (–A) Anticipo de clientes (P) Capital social (PN) H. P., acreedora por IVA (P) Proveedores (P) Provisión c/p para otras responsabilidades (P) Remuneraciones pendientes de pago (P) Reserva legal (PN) Resultado del ejercicio (PN)

a a a a a a a a a a

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PI00247802_06.indd 177

2.180 85 200 118 18.640 2.065 42.590

177

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.8. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio X1, así como todos los ajustes previos necesarios y la liquidación de IVA, de la empresa H, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1:

Acreedores por prestaciones de servicios

800

Ingresos por servicios diversos

8.000

Bancos, c/c

14.880

Mercaderías

120

Capital social

80.000

Otros servicios

600

Clientes

650

Compras de mercaderías

1.000

Fianzas constituidas c/p

10.000

Prestaciones de servicios

15.000

Primas de seguros Publicidad, RR.PP.

600

propaganda

y

2.000

H. P.., retenciones y pagos a cuenta

300

Reservas legales

5.300

H. P.., deudora por IVA

200

Sueldos y salarios

5.000

H. P.., IVA repercutido H. P.., IVA soportado

1.750 500

Terrenos y bienes naturales Venta de mercaderías

80.000 5.000

Información necesaria para la regularización: 1. 2. 3. 4.

178

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La cuenta de primas de seguros hace referencia a una póliza contratada y pagada el 01/11/X1 por 600 €, con vigencia hasta el 31/10/X2. A 31 de diciembre, se conoce que el importe de las mercancías entregadas a los clientes asciende a 120 € (+IVA), aunque todavía no se han cobrado, ni facturado. El recuento físico del almacén informa de que existe mercancía almacenada por importe de 450 €. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 200 €.

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17/12/15 09:51

El proceso contable SOLUCIÓN Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos por primas de seguros contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). Pago en X1

600

Gastos en X1

100 = 600/12 meses (total del período) × 2 meses (en el ejercicio X1)

Pago en X2

Nada

Gasto en X2

500 = 600/12 meses (total del período) × 10 meses (en el ejercicio X2)

Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de las primas de seguros 500

Gastos anticipados (A)

a

Primas de seguros (G)

500

Operaciones no formalizadas: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los ingresos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factura. Cobro en X1

Nada

Ingreso en X1

120

Cobro en X2

145,2 (121 € + IVA)

Ingreso en X2

Nada

Ajuste 2: 31/12/X1. Devengo de las ventas (operación no formalizada) 120

Clientes, facturas pendientes de formalizar (A)

a

Venta de mercaderías (I)

120

Bebidas

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Ei

120 €

Ef

450 €

179

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Ajuste 3: 31/12/X1. Adecuación de saldos al inventario (baja Ei) 120

Variación de existencias de mercaderías (G)

a

Mercaderías (A)

120

Ajuste 3: 31/12/X1. Adecuación de saldos al inventario (alta Ef) 450

Mercaderías (A)

a

Variación de existencias de mercaderías (G)

450

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

  300

Ajuste 4: 31/12/X1. Contabilización del IS 200 100

Impuesto corriente (G) H. P., deudora por IS (A)

a

LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE IVA: 31/12/X1 1.750

H. P., IVA repercutido (P)

a a a

H. P., IVA soportado (A) H. P., deudora por IVA (A) H. P., acreedora por IVA (P)

     

     

a a a a a

Compras de mercaderías (G) Impuesto corriente (G) Otros servicios (G) Primas de seguros (G) Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) Resultado del ejercicio (PN) Sueldos y salarios (G)

500 200 1.050

Cálculo de resultado: 31/12/X1 8.000 15.000 330 5.120

Ingresos por servicios diversos (I) Prestaciones de servicios (I) Variación de existencias (G) Ventas de mercaderías (I)

a a

1.000 200 600 100 2.000 19.550 5.000

Asiento de cierre: 31/12/X1 800 80.000 1.050 5.300

180

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Acreedores por prestaciones de servicios (P) Capital social (PN) H. P., acreedora por IVA (P) Reservas legales (PN)

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El proceso contable 19.550

Resultado del ejercicio (PN)

a a a a a a a a

Bancos, c/c (A) Clientes (A) Clientes, facturas pendientes de formalizar (A) Fianzas constituidas c/p (A) Gastos anticipados (A) H. P., deudora por IS (A) Mercaderías (A) Terrenos y bienes naturales (A)

14.880 650 120 10.000 500 100 450 80.000

6.9. Contabilice las siguientes operaciones, así como los ajustes de regularización necesarios para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa I, S. A., constituida el 28/08/X1 para la realización de servicios de asesoría jurídico-empresarial. El día de la constitución, los socios realizan una imposición en el banco de 100.000 €, y las operaciones acontecidas durante el ejercicio han sido las siguientes: 1.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

9. 10. 11.

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01/09: firma un contrato de alquiler de un local comercial donde desarrollar la actividad, estableciendo pagos semestrales por anticipado. En dicha fecha se procede al pago del primer semestre por importe de 3.300 € (+IVA). 20/09: cobra anticipadamente de un cliente la cantidad de 450 € (+IVA) por la contratación de un servicio de asesoría. 30/09: adquiere al contado material de oficina por valor de 300 € (+IVA). 01/10: adquiere equipo informático por valor de 1.800 € (+IVA) y unos programas informáticos por valor de 1.200 € (+IVA). Tales adquisiciones se pagan al contado, siendo la vida útil de ambos bienes de tres años. 10/10: presta el servicio de asesoría contratado el mes anterior por importe de 2.700 € (+IVA). La operación se cobra al contado, tras descontar el anticipo recibido. 15/10: contrata un servicio de publicidad anual por 900 € (+IVA), aceptando la empresa la factura por el importe total. Dicha factura se pagará al finalizar la prestación. 20/10: entrega 100 € correspondientes a un pago a cuenta del impuesto sobre beneficios. 01/11: firma un contrato con un cliente para la prestación trimestral del servicio de asesoría por importe de 2.100 € (+IVA), que se cobrarán a su finalización. La emisión de la factura se realizará también a la finalización del contrato. 20/12: entrega 100 € correspondientes a un pago a cuenta del impuesto sobre beneficios. 31/12: tras realizar un recuento físico, la empresa observa que existe material de oficina almacenado por valor de 120 €. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 500 €.

181

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Operación de constitución: 28/08/X1 100.000

Bancos, c/c (A)

a

Capital social (PN)

100.000,0

Operación 1: 01/09/X1. Pago primer semestre de alquiler 3.300 693

Arrendamientos y cánones (G) H. P., IVA soportado (A)

    a

  3.993,0

Bancos, c/c (A)

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos por arrendamientos y cánones contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). Pago en X1

3.993

Gastos en X1

2.200 = 3.300/6 meses (1.er semestre) × 4 meses (en el ejercicio X1)

Pago en X2

Nada

Gasto en X2

1.100 = 3.300/6 meses (1.er semestre) × 2 meses (en el ejercicio X2)

Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de los gastos de alquiler 1.100

Gastos anticipados (A)

a

Arrendamientos y cánones (G)

1.100,0

Operación 2: 20/09/X1 544,5

Bancos, c/c (A)

 

a a

Anticipo de clientes (P) H. P., IVA repercutido (P)

 

 

a

Bancos, c/c (A)

450,0 94,5

Operación 3: 30/09/X1 300 63

182

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Compra de otros aprovisionamientos (G) H. P., IVA soportado (A)

363,0

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El proceso contable LIQUIDACIÓN TERCER TRIMESTRE IVA: 30/09/X1 94,5 661,5

H. P., IVA repercutido (P) H. P., deudora por IVA (A)

a

H. P., IVA soportado (A)

756

Operación 4: 01/10/X1 1.800 1.200 630

Equipos para procesos información (A) Aplicaciones informáticas (A) H. P., IVA soportado (A)

    a

Bancos, c/c (A)

3.630

Cálculo de la cuota de amortización: equipos para procesos de información

Valor inicial (01/10/X1)

1.800

Vida útil

3 años

Cuota de amortización anual

600 = 1.800/3

Cuota de amortización en X1

150 = 600 × (3/12 meses)

Ajuste 2: 31/12/X1. Gasto por amortización (equipos para procesos de información) 150

AIM (G)

a

AAIM (–A)

150

Cálculo de la cuota de amortización: aplicaciones informáticas

Valor inicial (01/10/X1)

1.200

Vida útil

3 años

Cuota de amortización anual

400 = 1.200/3

Cuota de amortización en X1

100 = 400 × (3/12 meses)

Ajuste 3: 31/12/X1. Gasto por amortización (aplicaciones informáticas) 100

AII (G)

a

AAII (–A)

    a a

    Prestación de servicios (I) H. P., IVA repercutido (P)

100

Operación 5: 10/10/X1 450 94,5 2.722,5  

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Anticipo de clientes (P) H. P., IVA repercutido (P) Bancos, c/c (A)

    2.700 567

183

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 6: 15/10/X1 900 189

Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) H.P., IVA soportado (A)

 

 

a

Acreedores por prestación de servicios (P)

  1.089

Periodificación: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos por publicidad y propaganda contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X1). Pago en X1

0€

Gastos en X1

187,5 € = 900/12 meses × 2,5 meses (en el ejercicio X1)

Pago en X2

1.089 €

Gastos en X2

712,5 € = 900/12 meses × 7,5 meses (en el ejercicio X2)

Ajuste 1: 31/12/X1. Periodificación de los gastos de alquiler 712,5

Gastos anticipados (A)

a

Publicidad, propaganda y RRPP (G)

712,5

Bancos, c/c (A)

100

Operación 7: 20/10/X1 100

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

a

Operación 8: 01/11/X1. No procede asiento

Operaciones no formalizadas: 31/12/X1

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los ingresos devengados correspondientes al ejercicio X1, sin registrar el IVA porque no hay factura.

184

PI00247802_06.indd 184

Cobro en X1

Nada

Ingreso en X1

1.400 = 2.100/3 meses (trimestre) × 2 meses (en el ejercicio X1)

Cobro en X2

2.541 (total del servicio + IVA)

Ingreso en X2

700 = 2.100/3 meses (trimestre) × 1 mes (en el ejercicio X2)

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17/12/15 09:51

El proceso contable Ajuste 4: 31/12/X1 1.400

Clientes, facturas pendientes de formalizar (A)

a

Prestación de servicios (I)

a

Bancos, c/c (A)

1.400

Operación 9: 20/12/X1 100

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

100

Material de oficina

Ei

0€

Ef

120 €

Operación 10: 31/12/X1. Ajuste 5 (adecuación saldos de inventario) 120

Material de oficina (A)

a

Variación de existencias de otros aprovisionamientos (G)

120

Operación 11: 31/12/X1. Contabilización del IS 500

Impuesto corriente (G)

a

  a

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A) H. P., acreedora por IS (P)

200 300

LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE DEL IVA: 31/12/X1 472,5 346,5

H. P., IVA repercutido (P) H. P., deudora por IVA (A)

  a

  H. P., IVA soportado (A)

a a a

AIM (G) AII (G) Arrendamientos y cánones (G) Compra de otros aprovisionamientos (G) Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) Impuesto corriente (G) Resultado del ejercicio (PN)

  819

Cálculo de resultado: 31/12/X1 4.100 120

Prestación de servicios (I) Variación de existencias (G)

a a a a

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150 100 2.200 300 187,5 500 782,5

185

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Asiento de cierre: 31/12/X1 150 100 100.000 1.089 300 782,5

AAIM (–A) AAII (–A) Capital social (PN) Acreedores por prestación de servicios (P) H.P., acreedora por IS (P) Resultado del ejercicio (PN)

     

 

a a a

Bancos, c/c (A) H. P., deudora por IVA (A) Equipos para procesos de información (A) Aplicaciones informáticas (A) Clientes, facturas pendientes de formalizar (A) Material de oficina (A) Gastos anticipados (A)

a a a a

95.081 1.008 1.800 1.200 1.400 120 1.812,5

6.10. Contabilice las siguientes operaciones así como los ajustes de regularización necesarios para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa J, S. A., dedicada al alquiler y compraventa de embarcaciones de recreo, que presenta el siguiente listado de cuentas a fecha 30/09/X8: Amortización acumulada del inmovilizado material (AAIM)

16.500

H. P., acreedora por IVA

Arrendamientos y cánones

32.000

H. P., retenciones y pagos a cuenta

Bancos, c/c

48.590

Prestaciones de servicios

Proveedores

12.020

Otro inmovilizado (barcos para alquilar)

45.000

Mercaderías (barcos para vender)

20.000

Provisión c/p para otras responsabilidades

3.000

Capital social

80.000

Remuneraciones pendientes de pago

6.000

Reserva legal

6.200

Clientes

186

PI00247802_06.indd 186

6.000

2.500 450 100.000

Compras de barcos

16.000

Servicios bancarios y similares

760

Construcciones

38.000

Sueldos y salarios

18.040

Crédito a l/p al personal

10.200

Terrenos y bienes naturales

40.000

Elementos de transporte

4.000

Ventas de barcos

52.820

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17/12/15 09:51

El proceso contable

Operaciones realizadas durante el último trimestre del ejercicio X8: 1. 2. 3. 4. 5.

6.

7. 8. 9.

01/10: compra al contado un pequeño barco para alquilar por valor de de 14.000 € (+IVA). 10/10: vende al contado barcos (mercaderías) por un importe de 60.000 € (+IVA). 15/10: compra barcos destinados a la venta, por valor de 20.000 € (+IVA), aceptando una letra de cambio con vencimiento a 90 días. 20/10: entrega 200 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios. Las provisiones que tiene dotadas se corresponden con unas multas de tráfico marítimo del ejercicio X7 que había impugnado por considerar excesiva la cantidad de 5.000 € que se le solicitaba. El 28/10 se dicta la sentencia, ascendiendo el importe a 3.500 €, que se pagan el 31/10. 01/11: contrata un servicio de mantenimiento y enlustrado de las embarcaciones, durante seis meses, por importe total de 9.000 € (+IVA), a pagar el 25 % en el momento del contrato, y el 75 % restante en marzo de X9. 15/12: la empresa, que está negociando una compra de barcos para alquilar, entrega al vendedor 2.000 € (+IVA) a cuenta de la futura operación. 20/12: entrega 200 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios. Los salarios del último trimestre ascienden a 4.500 €, y quedan pendientes de pago 500 € que se harán efectivos en el mes de enero. Asimismo, se pagan todos los sueldos pendientes del trimestre anterior.

Información complementaria para el cálculo del resultado: a)

b)

c)

d) e)

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Los arrendamientos y cánones corresponden al alquiler de cuatro muelles en el puerto deportivo. Dicho alquiler tiene una vigencia anual, y fue satisfecho en su integridad el pasado 30 de junio de X8, a la firma del contrato. Parte de los ingresos que figuran en la cuenta «Prestaciones de servicios» (en concreto 12.000 €) surgieron el 1 de agosto de X8 al alquilar un yate de lujo a un jeque árabe, quien pagó la mitad al contado y la otra mitad la dejó pendiente de pago a nueve meses. La duración del contrato es de un año. La vida útil de los elementos del inmovilizado es de ocho años, a excepción de los barcos, a los que se estima una duración de cuatro años. Todo el inmovilizado se compró el año pasado, excepto los barcos adquiridos en octubre de este año. Los gastos de luz y teléfono del trimestre se estiman en 800 € y 1.000 € respectivamente, aunque la factura no se recibirá hasta enero del próximo año. El valor de las existencias almacenadas de barcos para vender asciende a 12.500 €.

187

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

f) g)

h) i)

El valor recuperable al cierre del ejercicio del terreno que posee la empresa es de 38.000 €. Uno de los barcos de la empresa ha golpeado un yate que estaba en el puerto deportivo, por lo que la empresa es demandada por el dueño del yate. Una vez consultados los abogados de la empresa, se estima que el contencioso judicial se resolverá en menos de un año e implicará un coste para la empresa de 5.500 €. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por el crédito concedido a un trabajador ascienden a 1.200 €. Dicho crédito vence el próximo mes de octubre. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 700 €.

SOLUCIÓN Operación 1: 01/10/X8 14.000 2.940

Otro inmovilizado material (A) H. P., IVA soportado (A)

 

 

a

Bancos, c/c (A)

  16.940

a a

Venta de mercaderías (I) H. P., IVA repercutido (P)

60.000 12.600

a

Proveedores, efectos comerciales a pagar (P)

  24.200

a

Bancos, c/c (A)

Operación 2: 10/10/X8 72.600  

Bancos, c/c (A)

Operación 3: 15/10/X8 20.000 4.200

Compra de mercaderías (G) H. P., IVA soportado (A)

Operación 4: 20/10/X8 200

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

200

20/10/X8: PAGO DEL TERCER TRIMESTRE DE IVA 2.500

188

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H. P., acreedora por IVA (P)

a

Bancos, c/c (A)

2.500

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El proceso contable Operación 5: 28/10/X8 3.000 500

Provisión c/p para otras responsabilidades (P) Gastos excepcionales (G)

  a

  Acreedores (P)

  3.500,0

a

Bancos, c/c (A)

3.500,0

Operación 5: 31/10/X8 3.500

Acreedores (P)

Operación 6: 01/11/X8 9.000 1.890  

Reparación y conservación (G) H. P., IVA soportado (A)  

    a a

Bancos, c/c (A) Acreedores prestación de servicio (P)

2.722,5 8.167,5

Periodificación: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos de reparación y conservación contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X8). Pago en X8

2.722,5

Gasto en X8

3.000 = 9.000/6 meses (total período) × 2 meses (en el ejercicio X8)

Pago en X9

8.167,5

Gasto en X9

6.000 = 9.000/6 meses (total período) × 4 meses (en el ejercicio X9)

Ajuste 1: 31/12/X8. Periodificación de los gastos de reparación y conservación 6.000

Gastos anticipados (A)

a

Reparación y conservación (G)

6.000,0

Bancos, c/c (A)

2.420,0

Operación 7: 15/12/X8 2.000 420

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Anticipos para inmovilizaciones materiales (A) H. P., IVA soportado (A)

a

189

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 8: 20/12/X8 200

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

a

Bancos, c/c (A)

200

 

 

a a

Bancos, c/c (A) Remuneraciones pendientes de pago (P)

Operación 9: 31/12/X8 4.500 6.000

Sueldos y salarios (G) Remuneraciones pendientes de pago (P)

  10.000 500

Ajustes a realizar al final del ejercicio: Periodificación: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos de arrendamiento y cánones contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X8). Pago en X8

38.720

Gasto en X8

16.000 = 32.000/12 meses × 6 meses (en el ejercicio X8)

Pago en X9

Nada

Gasto en X9

16.000 = 32.000/12 meses × 6 meses (en el ejercicio X9)

Ajuste A: 31/12/X8. Periodificación de gastos 16.000

Gastos anticipados (A)

a

Arrendamientos y cánones (G)

16.000

Periodificación: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los ingresos por prestación de servicios contabilizados de ejercicios posteriores (que son ingresos anticipados en X8).

190

PI00247802_06.indd 190

Cobro en X8

7.260

Ingreso en X8

5.000 = 12.000/12 meses × 5 meses (en el ejercicio X8)

Cobro en X9

7.260

Ingreso en X9

7.000 = 32.000/12 meses × 7 meses (en el ejercicio X9)

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17/12/15 09:51

El proceso contable Ajuste B: 31/12/X8. Periodificación de ingresos 7.000

Prestación de servicios (I)

a

Ingresos anticipados (P)

7.000

Cálculo de la cuota de amortización: 31/12/X8 Elemento

Valor inicial

Vida útil

Cuota X8

Barcos (viejos)

45.000

4 años

11.250

Barcos (nuevos)

14.000

4 años

875

Construcciones

38.000

8 años

4.750

= 38.888/8

4.000

8 años

500

= 4.000/8

El. transporte

= 45.000/4 = 14.000/4 × (3/12 meses)

17.375

Ajuste C: 31/12/X8. Gasto por amortización 17.375

AIM (G)

a

AAIM (–A)

17.375

Operaciones no formalizadas: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los gastos devengados correspondientes al ejercicio X8, sin registrar el IVA porque no hay factura. Pago en X8

Nada

Gasto en X8

1.800

Pago en X9

2.178 (gasto + IVA)

Gasto en X9

Nada

Ajuste D: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada) 1.800

Suministros (G)

a

Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P)

1.800

Mercaderías

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Ei

20.000 €

Ef

12.500 €

191

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Ajuste E: 31/12/X8. Adecuación saldos al inventario (baja Ei) 20.000

Variación de existencias (G)

a

Mercaderías (A)

20.000

Ajuste E: 31/12/X8. Adecuación saldos al inventario (alta Ef) 12.500

Mercaderías (A)

a

Variación de existencias (G)

12.500

Cálculo del deterioro: terreno

Valor contable 31/12/X8

40.000

Valor recuperable 31/12/X8

38.000

Pérdida por deterioro 31/12/X8

2.000

Ajuste F: 31/12/X8. Deterioro de valor (terreno) 2.000

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (G)

a

Deterioro de valor del inmovilizado material (–A)

2.000

Provisión c/p por otras responsabilidades (P)

5.500

Ingresos de créditos (I)

1.200

Ajuste G: 31/12/X8. Dotación de la provisión 5.500

Gastos excepcionales (G)

a

Ajuste H: 31/12/X8. Devengo de intereses 1.200

Crédito a l/p al personal (A)

a

Ajuste H: 31/12/X8. Reclasificación del crédito 11.400

Crédito a c/p al personal (A)

a

Crédito a l/p al personal (A)

a

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

11.400

Operación I: 31/12/X8. Contabilización del IS 700 150

192

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Impuesto corriente (G) H. P., deudora por IS (A)

850

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El proceso contable LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE IVA: 31/12/X8 12.600

H. P., IVA repercutido (P)

a a

H. P., IVA soportado (A) H. P., acreedora por IVA (P)

9.450 3.150

a a a

16.000 36.000

a a a

Arrendamientos y cánones (G) Compras de barcos (G) Servicios bancarios y similares (G) Sueldos y salarios (G) Gastos excepcionales (G) Reparación y conservación (G) Suministros (G) Variación de existencias (G) Pérdida por deterioro del inmovilizado material (G) Impuesto corriente (G) AIM (G) Resultado del ejercicio (PN)

a a

Bancos, c/c (A) Mercaderías (A)

82.708 12.500

Cálculo de resultado: 31/12/X8 93.000 112.820 1.200

Prestación de servicios (I) Ventas de barcos (I) Ingresos de créditos (I)

a a a a a a

760 22.540 6.000 3.000 1.800 7.500 2.000 700 17.375 93.345

Asiento de cierre: 31/12/X8 2.020 80.000 3.150 5.500 500 6.200 24.200 8.168 1.800 33.875 7.000 2.000 93.345

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Proveedores (P) Capital social (PN) H. P., acreedora por IVA (P) Provisión c/p para otras responsabilidades (P) Remuneraciones pendientes de pago (P) Reserva legal (PN) Proveedores, efectos comerciales a pagar (P) Acreedores por prestaciones de servicios (P) Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P) AAIM (–A) Ingresos anticipados (P) Deterioro de valor del inmovilizado material (–A) Resultados del ejercicio (PN)

193

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos a a a a a a a a

Clientes (A) Construcciones (A) Elementos de transporte (A) Otro inmovilizado (A) Terrenos y bienes naturales (A) Gastos anticipados (A) Anticipo para inmovilizaciones materiales (A) Crédito a c/p al personal (A) H. P., deudora por IS (A)

6.000 38.000 4.000 59.000 40.000 22.000 2.000 11.400 150

6.11. Contabilice las siguientes operaciones, así como los ajustes de regularización necesarios, para el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa K, S. A., que se constituyó el 01/01/X5 para la realización de trabajos de fontanería y presenta el siguiente listado de cuentas a 30/09/X8:

Amortización acumulada inmovilizado material (AAIM)

9.200

H. P., acreedora por IVA

879

Anticipo de clientes

2.000

H. P., retenciones y pagos a cuenta

300

Bancos, c/c

18.107

Mobiliario

Capital social

85.000

Prestaciones de servicios

3.600 25.000

Clientes

5.247

Proveedores

3.045

Compras de otros aprovisionamientos

5.000

Repuestos

2.000

Construcciones

32.100

Sueldos y salarios

Elementos de transporte

28.680

Suministros

Equipos procesos de información

1.500

12.500 1.090

Terrenos y bienes naturales

15.000

Las operaciones realizadas por K, S. A., durante el cuarto trimestre de X8 han sido las siguientes: 1. 2.

194

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01/10: realiza la instalación de tuberías en un edificio, facturando un total de 8.900 € (+IVA), que se cobran al contado, tras aplicar el anticipo recibido del cliente. 05/10: se paga la factura correspondiente al consumo eléctrico del tercer trimestre del X8 por importe de 250 € (+IVA).

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El proceso contable

3. 20/10: se entregan 300 € correspondientes a un pago a cuenta del impuesto sobre beneficios y se paga la deuda por la liquidación del tercer trimestre de IVA. 4. 31/10: contrata un servicio de publicidad para los seis próximos meses, pactando como precio 2.400 € (+IVA), aunque la recepción de la factura, y el correspondiente pago, no se producirán hasta finalizar el contrato. 5. 31/10: contrata y paga una póliza de seguros anual para los locales de la empresa, por importe de 12.000 € (exento de IVA). 6. 01/11: adquiere muebles por valor de 3.600 € (+IVA), aplazando la deuda 18 meses. Los intereses devengados por el aplazamiento hasta el cierre del ejercicio ascienden a 115 €. La vida útil de los bienes es de tres años. 7. 20/12: entregan 300 € correspondientes a un pago a cuenta del impuesto sobre beneficios. 8. 30/12: los salarios del último trimestre ascienden a 3.000 €, que se pagan al contado, a excepción de 300 € que se harán efectivos el 01/02/X9. 9. 30/12: cobra 60 € por los intereses anuales de la cuenta corriente a favor de la empresa. 10. 31/12: se estima en 282 € el importe de los suministros correspondientes al trimestre. 11. 31/12: amortiza sus inmovilizados materiales (adquiridos antes de enero del X8) de acuerdo con el siguiente detalle: a) b) c)

Las construcciones se amortizan en un 5 % anual sobre su precio de adquisición. A los elementos de transporte se les estima una vida útil total de 100.000 km, siendo 20.000 los kilómetros recorridos durante este ejercicio. El resto de elementos se amortiza un 20 % anual sobre su precio de adquisición.

12. 31/12: las existencias finales de repuestos, según recuento físico, ascienden a 1.200 €. 13. Debido a la modificación de la política municipal, el valor recuperable de uno de los locales de la empresa es de 12.500 €. Este local fue adquirido el 01/04/X7 por 12.000 € (más 3.000 € del valor del suelo). 14. La empresa ha sobrepasado los índices de contaminación permitidos, por lo que fue denunciada el pasado mes de septiembre por las autoridades locales, que demandan una indemnización de 8.400 € por los daños provocados. No obstante, los abogados de la empresa estiman que, de acuerdo con las cifras alcanzadas en sentencias de casos anteriores, la indemnización no superará los 6.000 €. 15. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 350 €.

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17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos SOLUCIÓN Operación 1: 01/10/X8 2.000 420 8.349

Anticipo de clientes (P) H. P., IVA repercutido (P) Bancos, c/c (A)

    a a

Prestación de servicios (I) H. P., IVA repercutido (P)

  a

  Bancos, c/c (A)

8.900 1.869

Operación 2: 05/10/X8 250 53

Suministros (G) H. P., IVA soportado (A)

  303

Operación 3: 20/10/X8 300 879

H. P., retenciones y pagos a cuenta (A) H. P., acreedora por IVA (P)

  a

  1.179

Bancos, c/c (A)

Operación 4: 31/10/X8 No procede asiento

Operaciones no formalizadas: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los gastos devengados correspondientes al ejercicio X8, sin registrar el IVA porque no hay factura. Pago en X8

Nada

Gasto en X8

800 = 2.400/6 meses (semestre) × 2 meses (en el ejercicio X8)

Pago en X9

2.400 (total del servicio + IVA)

Gasto en X9

1.600 = 2.400/6 meses (semestre) × 4 meses (en el ejercicio X9)

Ajuste 1: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada) 800

196

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Publicidad, propaganda y RR.PP. (G)

a

Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P)

800

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El proceso contable Operación 5: 31/10/X8 12.000

Primas de seguros (G)

a

Bancos, c/c (A)

12.000

Periodificación: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que periodificar los gastos de primas de seguros contabilizados de ejercicios posteriores (que son gastos anticipados en X8). Pago en X8

12.000

Gasto en X8

2.000 = 12.000/12 meses × 2 meses (en el ejercicio X8)

Pago en X9

Nada

Gasto en X9

10.000 = 12.000/12 meses × 10 meses (en el ejercicio X9)

Ajuste 2: 31/12/X8. Periodificación de gastos (primas de seguros) 10.000

Gastos anticipados (A)

a

Primas de seguros (G)

  a

  Proveedores de inmovilizado a l/p (P)

10.000

Operación 6: 01/11/X8 3.600 756

Mobiliario (A) H. P., IVA soportado (A)

  4.356

Ajuste 3: 31/12/X8. Devengo de intereses del aplazamiento de pago 115

Intereses de deuda (G)

a

Proveedores de inmovilizado a l/p (P)

115

Bancos, c/c (A)

300

Operación 7: 20/12/X8 300

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H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

a

197

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 8: 30/12/X8 3.000  

Sueldos y salarios (G)

a a

Remuneraciones pendientes de pago (P) Bancos, c/c (A)

a

Ingresos financieros (I)

300 2.700

Operación 9: 30/12/X8 60

Bancos, c/c (A)

60

Operaciones no formalizadas: 31/12/X8

A fecha de cierre del ejercicio, según el principio del devengo, hay que contabilizar los gastos devengados correspondientes al ejercicio X8, sin registrar el IVA porque no hay factura. Pago en X8

Nada

Gasto en X8

282

Pago en X9

341,22 (gasto facturado + IVA)

Gasto en X9

Nada

Operación 10: 31/12/X8. Devengo de gastos (operación no formalizada) 282

Suministros (G)

a

Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P)

282

Cálculo de la cuota de amortización: 31/12/X8 Elemento

Valor inicial

Vida útil

Cuota X8

Construcciones

32.100

5%

1.605

= 32.100 × 5%

El. transportes

28.680

100.000 km

5.736

= 28.680/100.00 × 20.000

Mobiliario (antiguo)

3.600

20%

720

= 3.600 × 20%

Mobiliario (nuevo)

3.600

3 años

200

= 3.600/3 × (2/12 meses)

Equipo procesos de información

1.500

20%

300

= 1.500 × 20%

8.561

198

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17/12/15 09:51

El proceso contable Operación 11: 31/12/X8. Gasto por amortización 8.561

AIM (G)

a

AAIM (–A)

8.561

Repuestos

Ei

2.000 €

Ef

1.200 €

Operación 12: 31/12/X8. Adecuación de saldos al inventario (baja Ei) 2.000

Variación de otros aprovisionamientos (G)

a

Repuestos (A)

2.000

Operación 12: 31/12/X8. Adecuación de saldos al inventario (alta Ef) 1.200

Repuestos (A)

a

Variación de otros aprovisionamientos (G)

1.200

Cálculo del deterioro del local: 31/12/X8

Valor inicial (01/04/X7)

12.000 + 3.000 (valor del suelo)

Vida útil

5%

Cuota de amortización anual

600 = 12.000 × 5%

Cuota de amortización en X7

450 = 600 × (9/12 meses)

Amortización acumulada 31/12/X8

1.050 = 450 + 600

Valor contable 31/12/X8

13.950 = (12.000 + 3.000) – 1.050

Valor recuperable 31/12/X8

12.500

Pérdida por deterioro 31/12/X8

1.450

Operación 13: 31/12/X8. Deterioro de valor del local 1.450

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Pérdida por deterioro del IM (G)

a

Deterioro de valor del IM (–A)

1.450

199

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos Operación 14: 31/12/X8. Dotación a la provisión 6.000

Gastos excepcionales (G)

a

Provisión c/p para actuaciones medioambientales (P)

6.000

  H. P., retenciones y pagos a cuenta (A)

  900

Operación 15: 31/12/X8. Contabilización del IS 350 550

Impuesto corriente (G) H. P., deudora por IS (A)

  a

LIQUIDACIÓN CUARTO TRIMESTRE IVA: 31/12/X8 1.449

H. P., IVA repercutido (P)

a a

H. P., IVA soportado (A) H. P., acreedora por IVA (P)

809 641

Cálculo de resultado: 31/12/X8 33.900 60 8.638

Prestación de servicios (I) Ingresos financieros (I) Resultado del ejercicio (PN)

    a a a a a a a a a a a

200

PI00247802_06.indd 200

Compras de otros aprovisionamientos (G) Sueldos y salarios (G) Suministros (G) Publicidad, propaganda y RR.PP. (G) Primas de seguros (G) Intereses de deuda (G) AIM (G) Variación de existencias (G) Pérdida por deterioro del inmovilizado material (G) Gastos excepcionales (G) Impuesto corriente (G)

5.000 15.500 1.622 1.200 2.000 115 8.561 800 1.450 6.000 350

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17/12/15 09:51

El proceso contable Cierre del ejercicio: 31/12/X8 17.761 85.000 641 3.045 1.482 4.471 300 1.450 6.000  

AAIM (–A) Capital social (PN) H. P., acreedora por IVA (P) Proveedores (P) Acreedores, facturas pendientes de formalizar (P) Proveedores de inmovilizado l/p (P) Remuneraciones pendientes de pago (P) Deterioro de valor inmovilizado material (–A) Provisión c/p para actuaciones medioambientales (P)

   

   

    a a a a a

    Bancos, c/c (A) Clientes (A) Construcciones (A) Elemento de transportes (A) Equipos para procesos de información (A) Mobiliario (A) Repuestos (A) Terrenos y bienes naturales (A) Gastos anticipados (A) H. P., deudora por IS (A) Resultado del ejercicio (PN)

a a a a a a

7.

10.035 5.247 32.100 28.680 1.500 7.200 1.200 15.000 10.000 550 8.638

EJERCICIOS PRÁCTICOS PROPUESTOS 6.1. Contabilice las siguientes operaciones, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y realice el cálculo del resultado del ejercicio X0 de la empresa A, S. A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0: Acreedores por prestación de servicios

1.870

14.560

Ingresos por comisiones

Capital social

20.000

Otros servicios

2.113

Prestación de servicios

8.000

H. P., deudora por IVA H. P., IVA repercutido

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H. P., IVA soportado

Banco, c/c

Clientes

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210

4.080 85 3.010

Suministros Terrenos y bienes naturales

340

852 8.000

201

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

01/12: firma el contrato de alquiler de una nueva oficina, estableciendo el pago mensual de 950 € (+IVA), fecha en la que se procede al pago de la primera mensualidad. 04/12: factura 3.000 € (+IVA) por servicios prestados, quedando pendientes de cobro. 06/12: cobra por anticipado 1.500 € (+IVA) por el encargo de un estudio de viabilidad. 12/12: recibe los servicios de una empresa de publicidad para promocionar sus nuevas oficinas por importe de 1.980 € (+IVA), pendientes de pago a 60 días. 19/12: paga la factura de la electricidad por importe de 270 € (+IVA). 21/12: recibe notificación del banco comunicándole el cobro de la comisión de mantenimiento de la cuenta bancaria por importe de 80 €. 27/12: factura 4.000 € por el estudio de viabilidad que le habían encargado. Una vez descontado el anticipo, el cliente acepta un pagaré a 180 días por la deuda pendiente. 29/12: obtiene un préstamo de 8.000 € a devolver en dos años.

6.2. Contabilice las siguientes operaciones, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y realice el cálculo del resultado del ejercicio X0 de la empresa B, S. A., dedicada a la prestación de servicios de publicidad, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0: Acreedores por prestación de servicios

2.080

H. P., IVA repercutido

Banco, c/c

13.880

H. P., IVA soportado

Capital social

15.000

Imposiciones c/p

7.000

1.105 917

Clientes

4.170

Otros servicios

4.305

Deudas c/p con entidades de crédito

5.000

Prestación de servicios

9.675

Suministros

2.478

H. P., deudora por IVA

110

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre: 1. 2. 3.

202

PI00247802_06.indd 202

03/12: factura 4.500 € (+IVA) por servicios prestados, cobrando 2.000 € al contado, y por el resto el cliente firma un pagaré a 90 días. 06/12: paga la deuda pendiente con los acreedores. 12/12: devuelve 5.000 € pendientes con la entidad financiera más 450 € en concepto de intereses.

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17/12/15 09:51

El proceso contable

4. 5. 6. 7.

15/12: contrata un servicio de limpieza por valor de 850 € (+IVA), pagando 500 € al contado y el resto queda pendiente. 21/12: entrega 2.500 € (+IVA) como anticipo para la compra de nuevo equipo informático. 27/12: paga la factura de la empresa de telefonía por importe de 180 € (+IVA). 29/12: cobra 210 € de intereses por una imposición a plazo fijo.

6.3. Contabilice las siguientes operaciones, tanto en el libro diario como en el libro mayor, y realice el cálculo del resultado del ejercicio X0 de la empresa C,  S. A., dedicada a la prestación de servicios de consultoría, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 1 de diciembre de X0:

Acreedores por prestación de servicios Anticipo de clientes

860 2.000

H. P., IVA repercutido

9.065

H. P., IVA soportado

3.286

Banco, c/c

20.390

Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio

6.430

Capital social

20.000

Otros servicios

3.390

Prestación de servicios

7.590

Suministros

1.759

Clientes H. P., deudora por IVA

4.135 125

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

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02/12: paga la mensualidad correspondiente al seguro de responsabilidad civil por valor de 90 €. 05/12: se cobran los servicios prestados pendientes de cobro. 07/12: factura 3.950 € (+IVA) por servicios prestados, aceptando el cliente un pagaré a 60 días. 13/12: recibe la factura de la empresa encargada de realizar los servicios de limpieza por importe de 600 € (+IVA), a pagar en enero. 15/12: cobra 430 € en concepto de dividendos. 26/12: factura 6.050 € (+IVA) por servicios prestados. Una vez descontado el anticipo entregado con anterioridad, cobra 500 € en efectivo y el resto queda pendiente.

203

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

7. 8.

28/12: el abogado contratado para asesorar a la empresa en el planteamiento de un nuevo proyecto de negocio factura por sus servicios 850 € (+IVA), quedando pendientes de pago. 29/12: adquiere diverso equipo informático por valor de 3.000 € (+IVA), pagando 1.200 € al contado y firmando una letra a 180 días por el importe restante.

6.4. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la empresa D, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de diciembre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Acreedores por prestación de servicios

5.230

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Anticipo de clientes

1.287

Intereses de deudas

12.520

Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio

Arrendamientos y cánones

25.640

Prestación de servicios

Capital social Clientes

204

PI00247802_06.indd 204

2.540

Anticipo para inmovilizaciones inmateriales

Bancos, c/c

¿? 50.000 1.297

870

45.000 110.358

Prima de seguro

12.050

Propiedad industrial

27.000

Proveedores inmovilizado c/p

17.625

Créditos c/p

30.000

Publicidad y propaganda

1.289

Deudas con entidades de crédito c/p

60.000

Reparaciones y conservación

6.064

Fianza constituida c/p

15.000

Reservas

Gastos excepcionales

3.560

Resultados negativos de ejercicios anteriores

5.034

H. P., deudor por IVA

3.246

Suministros

3.148

Ingresos de créditos

6.400

Terrenos y bienes naturales

10.000

50.000

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El proceso contable

6.5. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la empresa E, S. A. que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de diciembre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Acreedores por prestación de servicios

3.218

Anticipo para inmovilizaciones inmateriales

12.520

Bancos, c/c

¿?

Ingresos por servicios diversos Intereses de deudas Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio

37.634 4.540 50.000

Capital social

40.000

Otros gastos financieros

4.062

Clientes

10.297

Otros servicios

3.857

Créditos al personal c/p

30.000

Prestación de servicios

Deudas con entidades de crédito c/p

25.000

Prima de seguro

12.050 25.000

110.358

Deudores varios

2.312

Propiedad industrial

Fianza recibida c/p

5.001

Proveedores inmovilizado c/p

5.625

H. P., deudora por IVA

3.186

Reparaciones y conservación

8.064

Ingresos de créditos

6.400

Reservas

8.000

Resultados negativos de ejercicios anteriores

6.034

Suministros

3.148

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos excepcionales Ingresos por arrendamientos

870 9.450 17.890

Terrenos y bienes naturales

45.000

6.6. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X0 de la empresa F, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 31 de diciembre de X0. Asimismo, elabore el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Acreedores por prestación de servicios

4.035

Ingresos por servicios diversos

6.341

Anticipo de remuneraciones

1.252

Intereses de deudas

4.540

Arrendamientos y cánones

36.000

Inversiones financieras c/p en instrumentos de patrimonio

¿?

0

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Bancos, c/c

17.439

Otros gastos financieros

4.062

Capital social

45.000

Otros servicios

3.857

Clientes

10.297

Prestación de servicios

Créditos por enajenación del inmovilizado c/p

38.500

Prima de seguro

12.050

Deudas c/p

25.000

Propiedad industrial

24.000

114.358

Fianza recibida c/p

5.000

Proveedores inmovilizado c/p

9.625

H. P., acreedora por IVA

8.280

Reparaciones y conservación

8.064

H. P., deudora por impuestos

2.180

Reservas

8.000

Ingresos de créditos

6.400

Resultados negativos de ejercicios anteriores

1.034

Suministros

3.148

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos excepcionales

870 12.514

Terrenos y bienes naturales

29.000

6.7. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa G, S. A., constituida el 15/04/X1 con el objeto social de la organización de congresos y otros eventos. El mismo día de la constitución, los propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa 100.000 €. Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han sido las siguientes: 1.

2. 3. 4. 5.

206

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07/06: recibe un encargo del colegio de médicos para la organización de un congreso (a celebrar en noviembre). La empresa solicita un anticipo de 45.000  € (+IVA) para poder empezar a trabajar, cobrados en dicha fecha. 18/06: alquila los salones de un céntrico hotel para la celebración del congreso de médicos, por valor de 6.000 € (+IVA) pagados al contado. 25/06: recibe el encargo de organizar la cena de despedida por la jubilación de un alto ejecutivo de un banco (a celebrar el 15 de septiembre), cobrando como anticipo 12.000 € (+IVA). 10/07: realiza una entrega a cuenta de 12.000 € (+IVA) al servicio de catering para la cena de jubilación. El presupuesto de la empresa de catering asciende a 24.000 €. 12/07: contrata con el hotel donde se va a organizar el congreso médico todas las comidas y cafés de trabajo durante la celebración del evento por valor de 58.000 € (+IVA), pagando la mitad al contado y entregando un pagaré con vencimiento a ocho meses por el resto.

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El proceso contable

6. 15/07: contrata el alquiler de las mesas y sillas necesarias para la cena de jubilación, así como una carpa gigante, por importe de 4.650 € (+IVA), pagados al contado. 7. 27/07: contrata los servicios de dos traductores (personal autónomo no asalariado de la empresa) para el congreso de médicos por 4.200  € (+IVA), a pagar en la fecha de celebración del congreso. 8. 12/08: contrata el servicio de dos autobuses para el traslado de los asistentes al congreso médico por importe de 2.000 € (+IVA), pagando la mitad al contado y el resto en la fecha de celebración del congreso. 9. 02/09: solicita al colegio médico otra entrega a cuenta por importe de  25.000  € (+IVA) para sufragar los gastos de organización del congreso. 10. 05/09: contrata a un grupo musical para amenizar la cena de jubilación por 1.500 € (+IVA), a pagar el mismo día de la celebración. 11. 15/09: en el día de celebración de la cena de jubilación paga al grupo musical. Además, con relación al servicio de catering, se recibe una factura por los servicios prestados por importe de 25.000 € (+IVA), que se pagan descontando previamente la entrega a cuenta realizada. 12. 16/09: presenta la factura por la cena de jubilación, por importe total de 45.000  € (+IVA). El cliente entrega un pagaré con vencimiento a tres meses por la deuda pendiente una vez descontado el anticipo. 13. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 400 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 14. 30/10: entrega un anticipo a cuenta para la adquisición de un pequeño local por importe de 1.000 € (+IVA). 15. 15/11: en la fecha de celebración del congreso médico procede al pago de los traductores y del servicio de autobuses. Además, el adorno floral contratado asciende a 1.280 € (+IVA) y la agencia de trabajo temporal que facilita las azafatas factura 2.100 € (+IVA), pagado todo al contado. 16. 19/11: factura al colegio médico la organización del congreso por un importe de 87.500  € (+IVA), entregando un pagaré con vencimiento a dos meses, una vez descontados los anticipos recibidos. 17. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 400 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 18. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 2.890 €.

6.8. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa H, S. A., constituida el 10/03/X1 para la realización de servicios de asesoría financiera. El mismo día de la constitución los propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa 250.000 €. Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han sido las siguientes:

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

1. 10/04: contrata y paga una campaña de publicidad para los próximos seis meses por un importe de 1.000 € (+IVA). 2. 01/05: contrata el servicio de limpieza de la oficina con una empresa, acordando el pago de 1.000 € (+IVA) cada cuatro meses, fecha en la que se realiza el primer pago. 3. 20/05: recibe el encargo de estudiar la viabilidad financiera de una gran inversión prevista en una empresa, para lo cual solicita un anticipo de 3.000 € (+IVA) cobrados al contado. 4. 25/06: factura 1.650 € (+IVA) por la asesoría realizada a un cliente, cobrando al contado 914 € y aceptando el cliente un pagaré a cuatro meses por el resto. 5. 07/07: recibe la factura por los servicios prestados por un abogado para el asesoramiento legal en la problemática de un cliente, por valor de 2.130 € (+IVA) que se pagarán dentro de dos meses. 6. 29/07: factura 8.500 € (+IVA) por el estudio de viabilidad. Tras descontar el anticipo entregado, se cobran 3.500  € al contado y el resto queda pendiente con vencimiento a 90 días. 7. 01/09: realiza el segundo pago correspondiente al servicio de limpieza de 1.000 € (+IVA). 8. 06/09: paga la deuda pendiente con el abogado. 9. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 140 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 10. 25/10: al vencimiento de la deuda del cliente, éste comunica a la empresa que no puede pagar. La empresa acepta aplazar el cobro, pero emite una nueva letra a 90 días por el importe original. 11. 28/10: el banco comunica que las comisiones de mantenimiento de la cuenta ascienden a 48 €. 12. 10/11: factura un proyecto de inversión a un importante cliente por importe de 6.200 € (+IVA), cobrando al contado 4.000 €, y el cliente acepta un pagaré por el resto de la deuda con vencimiento a 90 días. 13. 25/11: contrata a un administrativo a tiempo parcial, que empezará a trabajar en diciembre y con el que acuerda un salario de 650 €. 14. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 140 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 15. 30/12: entrega un anticipo para comprar un equipo informático en enero del próximo año por importe de 1.000 € (+IVA). 16. 30/12: paga el salario del administrativo contratado. 17. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 850 €.

6.9. Contabilice las siguientes operaciones, así como el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa I, S. A., dedicada a la realización de servicios de almacenamiento y depósito. El mismo día de la constitución, el

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El proceso contable

02/05/X1, los propietarios depositan en una cuenta corriente a nombre de la empresa 125.000 €. Las operaciones realizadas durante el ejercicio X1 han sido las siguientes: 1. 01/06: alquila una nave por 1.450 € (+IVA) al mes, pagando el importe correspondiente a los próximos seis meses. 2. 15/06: contrata a una empresa para que realice los trabajos de acondicionamiento de la nave, pagando 2.000  € (+IVA) y acuerda abonar el resto al finalizar la obra. 3. 02/07: contrata y paga una prima de seguro por importe de 790 €. 4. 30/07: finalizados los trabajos de acondicionamiento de la nave, la empresa contratada presenta una factura por 4.800 € (+IVA). Una vez descontada la cantidad entregada a cuenta, se pagan 1.000 € y el resto se aplaza hasta 01/02/X2. 5. 08/08: contrata con una empresa especializada la realización de una campaña publicitaria por 3.500 € (+IVA); le paga 2.000 € en efectivo y por el resto firma un pagaré a 12 meses. 6. 14/08: presenta la factura a su primer cliente por importe de 1.800  € (+IVA) de los cuales cobra 1.500 € al contado y el resto quedan pendientes 120 días. 7. 01/09: contrata el servicio de vigilancia con una empresa, acordando el pago de 3.000  € (+IVA) cada cuatro meses, fecha en la que se realiza el primer pago. 8. 15/09: factura 6.000 € (+IVA) a una empresa por el almacenamiento de todo su mobiliario durante 12 meses. Se acuerda el pago de 3.000 € al contado y la aceptación de una letra a 90 días por el importe restante. 9. 25/09: el banco comunica que la comisión bancaria de mantenimiento de la cuenta corriente asciende a 90 €. 10. 30/09: entrega 2.000 € (+IVA) para la compra de una furgoneta. 11. 05/10: factura 2.500 € (+IVA) por admitir en depósito dos contenedores de muebles durante un mes, cobrando al contado. 12. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 90 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 13. 18/11: solicita los servicios de una empresa de selección de personal, a la que entrega un anticipo de 1.000 € (+IVA). 14. 15/12: al vencimiento de la letra del cliente, éste solicita un aplazamiento. La empresa acepta aplazar el cobro, pero emite una nueva letra a 90 días por el importe original. 15. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 90 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 16. 31/12: el gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 325 €.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.10. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los asientos derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2, realizados por la empresa J, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las operaciones de forma independiente. 1. 2.

3. 4. 5.

6. 7.

8. 9.

01/03: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra incendios para el período 01/03/X1-28/02/X2. El coste de la prima anual es de 900 €, a pagar semestralmente por anticipado. 01/05: factura 5.000  € (+IVA) por los ingresos de intermediación en la compraventa de inmuebles durante los meses de mayo-agosto. El pago se divide en cuatro partes iguales los días 01/05/X1, 01/07/X1, 31/08/X1 y 01/02/X2. 01/07: contrata con una empresa de publicidad una campaña para el período 01/07/X1-30/04/X2. El 05/07/X1 recibe la factura por un importe de 1.000 € (+IVA), estableciéndose el pago al vencimiento del servicio. 01/08: alquila viviendas a estudiantes para el período 01/09/X1-30/06/X2 por un importe total de 15.000 € (+IVA), estableciéndose tres pagos de 5.000 € (+IVA) los días 15/09/X1, 15/12/X1 y 15/03/X2. 01/10: contrata a una empresa de limpieza para que mantenga limpios los locales que están vacíos. El contrato tiene una duración de siete meses, desde el 01/10/X1 hasta el 30/04/X2, por un importe de 700 € (+IVA), aunque la factura y el pago no se producen hasta el 10/04/X2. 15/12: cobra 500 € (+IVA) por el alquiler de un local hasta el 15/01/X2. 20/12: recibe de un cliente 100 € (+IVA) como señal de un alquiler para el mes de marzo de X2. El 05/03/X2 se emite la factura del alquiler por un importe total de 600 € (+IVA), factura que se cobra al contado una vez descontado el importe de la señal entregada. 31/12: se sabe que los intereses devengados por una imposición a plazo fijo ascienden a 40  €. Al vencimiento de la imposición, el 02/03/X2, la empresa cobra un total de 52 €. 31/12: los gastos de luz estimados para el mes de diciembre ascienden a 360 €. La factura recibida el 10/01/X2 indica un importe de 360 € (+IVA), pagada el 12/01/X2.

6.11. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los asientos derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2, realizados por la empresa K, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las operaciones de forma independiente. 1.

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01/06: emite una factura por importe de 3.000 € (+IVA) por los servicios de asesoría a una empresa para el período 01/06/X1-01/11/X1, estableciéndose como fecha de cobro el 15/02/X2.

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El proceso contable

2. 3.

4. 5. 6. 7.

8.

9.

01/08: cobra 2.400 € (+IVA) por prestar un servicio de comercio exterior durante los próximos 12 meses a una empresa de plásticos. 01/08: contrata los servicios de una empresa de traducción para realizar tales gestiones de comercio exterior y con el mismo período de vigencia (los próximos 12 meses). El 05/08/X1 se recibe la factura, que establece un importe de 600 € (+IVA) y como fecha de pago el 02/08/X2. 01/11: alquila a otra empresa una parte de su oficina para los próximos tres meses por 1.200 € (+IVA). La facturación de esta operación se realizará a la finalización de la misma, y el cobro, el 02/02/X2. 01/12: contrata con una empresa el mantenimiento de sus ordenadores. El contrato se establece en las siguientes condiciones: 1.200 € anuales (+IVA), pagaderos y con facturación por semestres vencidos. 02/12: firma un contrato de prestación de servicios para el período 02/12/X1-02/04/X2 que se factura en ese momento, por importe total de 800 € (+IVA), aunque no se cobrará hasta el 05/04/X2. 15/12: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra incendios. De acuerdo con el convenio, la sociedad aseguradora cubrirá el riesgo desde el 15/12/X1-15/06/X2. El coste de la prima, pagada en este momento, es de 600 €. 20/12: adelanta 100 € (+IVA) para la futura campaña de publicidad que se realizará en febrero de X2. El 25/02/X2, y tras la finalización de la campaña publicitaria, recibe la factura, donde se indica un importe de 1.000 € (+IVA), a pagar en 20 días, una vez deducido el anticipo. 31/12: los gastos de teléfono del mes de diciembre se estiman en 100 €, y como tal son contabilizados. La factura recibida el 05/01/X2 por el importe de 100 € (+IVA) se pagará el 15/01/X2.

6.12. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1), así como los asientos derivados de dichas operaciones durante el ejercicio X2, realizados por la empresa L, S. A., dedicada a la prestación de servicios. Considere cada una de las operaciones de forma independiente. 1. 2.

3. 4.

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01/02: contrata a una empresa de publicidad para los próximos 12 meses. El 03/02/X1 se recibe la factura por un importe de 1.200 € (+IVA), la cual se paga en este momento al contado. 04/04: firma un contrato para el mantenimiento de los ordenadores de una asesoría para el período 04/04/X1-04/04/X2. La factura de estos servicios se realiza a la finalización del contrato y por importe total de 3.600 € (+IVA), cobrándose la factura en dicho momento. 01/08: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra robos para el período 01/08/X1-01/02/X2. La prima semestral asciende a 900 €, a pagar por anticipado. 19/08: recibe de un cliente 700 € (+IVA) como señal para una prestación de servicios para el año X2. El 05/01/X2 se emite la factura de la presta-

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

5. 6. 7. 8. 9.

ción de servicios por un importe total de 2.000 € (+IVA), que queda pendiente de cobro una vez descontado el anticipo. 01/09: alquila un local más grande para los próximos 12 meses en el que desarrollar su actividad por 1.200 € (+IVA), que se pagarán cada seis meses por anticipado. 01/10: alquila el local donde desarrollaba su actividad con anterioridad a otra empresa para los próximos seis meses por 720 € (+IVA). La facturación y cobro de esta operación se realizarán a la finalización de la misma. 15/10: se contrata a una empresa de limpieza. El contrato tiene una vigencia anual y el importe total asciende a 2.700 € (+IVA), a pagar semestralmente por anticipado. Durante el mes de noviembre se han realizado prestaciones de servicios por importe de 3.400 € (+IVA), los cuales se cobrarán el próximo 8 de enero. Los gastos de luz estimados para el mes de diciembre ascienden a 450 €. La factura recibida el 08/01/X2 indica un importe de 450 € (+IVA), pagada el 10/01/X2.

6.13. Justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuánto ha sido el consumo de mercaderías del ejercicio X1? ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta durante el ejercicio X1? La empresa M, S. A., dedicada a la compraventa de ropa deportiva, el 01/01/X1 tenía almacenada mercancía por valor de 850 €. Al cierre del ejercicio, el almacén contiene ropa deportiva por valor de 1.105 €. A lo largo del ejercicio, la empresa realiza diversas compras y ventas de ropa, según el cuadro adjunto: Fecha

Tipo de operación

Importe sin IVA

IVA

07/01

Ventas

1.450

304,5

20/04

Compras

2.500

525

11/06

Compras

1.890

396,9

11/10

Ventas

4.000

840

6.14. Justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuánto ha sido el consumo de mercaderías del ejercicio X1? ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta durante el ejercicio X1? La empresa N, S. A., dedicada a la compraventa de envases de plástico, el 01/01/X1 tenía almacenados envases por importe de 1.200 €, y al cierre del ejercicio, el valor de los envases almacenados, según recuento físico, asciende a 1.800  €. Durante el ejercicio, la empresa realiza compras y ventas de envases, según el cuadro adjunto:

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El proceso contable

Fecha

Tipo de operación

Importe sin IVA

IVA

15/01

Compras

25.000

5.250

15/05

Ventas

10.480

2.200,8

10/11

Ventas

9.065

1.903,7

20/12

Compras

4.570

959,7

6.15. Justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuánto ha sido el consumo de mercaderías del ejercicio X1? ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta durante el ejercicio X1? La empresa Ñ, S. A., dedicada a la compraventa de muebles, el 01/01/X1 tenía almacenados muebles por importe de 2.700 €, y al cierre del ejercicio, el valor de los muebles almacenados, según recuento físico, asciende a 450 €. Durante el ejercicio, la empresa realiza compras y ventas de muebles, según el cuadro adjunto: Fecha

Tipo de operación

Importe sin IVA

IVA

15/01

Compras

14.000

2.940

15/05

Ventas

21.200

4.452

10/11

Ventas

3.400

714

20/12

Compras

7.400

1.554

6.16. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizados por la empresa O, S. A., dedicada a la compraventa al por mayor de camisetas de fútbol: 1. 2. 3. 4.

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15/01: emite la factura correspondiente a los albaranes de las ventas del mes de diciembre de X0. Las camisetas vendidas ascendieron a 3.000 € (+IVA), cobrándose al contado en la fecha de emisión de la factura. 01/09: compra camisetas por importe de 5.000 € (+IVA) a pagar a diez meses. 10/09: vende camisetas a una importante tienda de Sevilla por importe de 12.000 € (+IVA), estableciendo el cobro a seis meses a través de un pagaré que acepta el cliente. 20/09: se rellenan los tanques de gasolina que tiene la empresa para sus vehículos de transporte de mercancías. El importe de esta compra asciende a 2.000 € (+IVA), y la operación se realiza al contado.

213

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

5. 6. 7. 8.

9.

03/10: se entrega una señal de 1.800 € (+IVA) al proveedor de camisetas por un importante pedido que se le realiza. 01/12: se recibe el pedido para el que se había entregado la señal. El proveedor factura 15.000 € (+IVA), y la empresa acepta un pagaré a 90 días por la diferencia. 25/12: se reciben camisetas por valor de 10.000 € (+ IVA), aunque a fecha de cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura correspondiente. Al comienzo del ejercicio la empresa no contaba con existencias de camisetas almacenadas. Al final del ejercicio en el almacén tenemos camisetas por valor de 5.500 €. La gasolina almacenada al comienzo del ejercicio tenía un valor de 700  €, y al cierre del ejercicio asciende a 1.000 €. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de camisetas durante el ejercicio X1?

6.17. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizados por la empresa P, S. A., dedicada a la compraventa de vajillas de porcelana: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

9.

214

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15/01: recibe la factura correspondiente al albarán de la compra de vajillas del mes de diciembre de X0 por importe de 3.000 € (+IVA), pagándose al contado a la recepción de la factura. 16/01: compra diversos tamaños de cajas decorativas para envolver las vajillas por importe de 800 € (+IVA). La operación se realiza al contado. 10/04: vende vajillas por importe de 5.000 € (+IVA), realizándose la operación al contado. 03/09: recibe una señal de 100 € (+IVA) de un cliente que desea comprar una vajilla especial. 01/10: compran mercaderías por importe de 1.200 € (+IVA) a pagar a diez meses, documentándose la deuda a través de una letra de cambio. 15/10: vende la vajilla pedida por el cliente que entregó un anticipo por importe de 4.500 € (+IVA). Una vez aplicado el anticipo, la deuda resultante queda pendiente hasta dentro de tres meses. 23/12: reciben vajillas por valor de 3.800  € (+IVA), aunque a fecha de cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura correspondiente. Al comienzo del ejercicio la empresa contaba con vajillas para vender por importe de 1.200 €. Al final del ejercicio en el almacén tenemos vajillas para vender por 2.700 €, y cajas decorativas para envolver, por valor de 200 €. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de vajillas durante el ejercicio X1?

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El proceso contable

6.18. Contabilice las siguientes operaciones y los ajustes de regularización necesarios a fecha de cierre del ejercicio (31/12/X1) realizados por la empresa Q, S. A., dedicada a la compraventa de libros: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

9.

10/01: emite la factura correspondiente al albarán de la venta de libros del mes de diciembre de X0 por importe de 2.000 € (+IVA), cobrándose al contado en la fecha de emisión de la factura. 05/04: venden libros por importe de 14.800  € (+IVA). La operación se realiza al contado. 07/05: entrega una señal de 2.100 € (+IVA) al proveedor de libros por un pedido realizado. 15/06: compra cajas y papeles de envolver de varios colores por valor de 3.200 € (+IVA), realizándose la operación al contado. 03/08: compra libros por importe de 6.500 € (+IVA) a pagar en tres meses una vez descontado el anticipo. 10/09: venden libros por valor de 9.800  € (+IVA). El cliente acepta un pagaré con vencimiento a 90 días por el importe total de la venta. 27/12: reciben libros por importe de 1.400 € (+IVA), aunque a fecha de cierre del ejercicio la empresa proveedora no ha emitido la factura correspondiente. Al comienzo del ejercicio la empresa tenía almacenados libros por importe de 9.000 €, y cajas y papeles de envolver, por valor de 2.000 €. Al finalizar el ejercicio en el almacén tenemos libros por valor de 1.800 €, y cajas y papeles, por 800 €. ¿Cuál ha sido el resultado generado por la venta de libros durante el ejercicio X1?

6.19. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio de la empresa R, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1: Acreedores por prestaciones de servicios

696

Imposiciones a c/p

Arrendamientos y cánones

600

Mercaderías

480

7.714

Proveedores

3.000

Bancos, c/c Capital social

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Reparación y conservación

80.000 10.600

Clientes

2.550

Reservas legales

Compras de mercaderías

5.500

Resultados negativos de ejercicios anteriores

1.500

10.200

Subvenciones a la explotación

1.000

Fianzas recibidas a c/p

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100.000

5.000

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

H. P., IVA repercutido H. P., IVA soportado H. P., retenciones y pagos a cuenta

800 1.200 200

Sueldos y salarios

864

Terrenos y bienes naturales Ventas de mercaderías

30.000 9.312

Información necesaria para la regularización: 1.

2.

3. 4.

La cuenta de arrendamientos y cánones corresponde al alquiler de unos elementos de transporte durante el período 01/11/X1-30/04/X2. La factura se recibió el 10/10/X1 por importe de 600 € (+IVA), estableciéndose como fecha de pago la finalización del período de alquiler. El 25 de diciembre vendió 300 litros de aceite según se refleja en el albarán correspondiente. El precio de venta fue de 2,1 €/litro (+IVA), aunque al cierre del ejercicio aún no se ha realizado la factura de tal operación. El recuento físico del almacén informa de que existen 500 litros de aceite almacenados, cuyo precio de adquisición ascendió a 1,2 €/litro. El gasto por impuesto sobre beneficios es 240 €.

6.20. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio de la empresa S, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1: Acreedores por prestación de servicios Bancos, c/c Capital social Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar Compras de mercaderías

216

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340

Imposiciones a l/p

180.000

15.520

Ingresos por arrendamientos

6.000

300.000

Ingresos por servicios al personal

18.550

Intereses de deuda

80.000

650 15.000 2.000

Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio Mercaderías

5.500 120

H. P., retenciones y pagos a cuenta

150

Sueldos y salarios

H. P., deudora por IVA

400

Suministros

H. P., IVA repercutido

750

Terrenos y bienes naturales

H. P., IVA soportado

500

Ventas de mercaderías

5.000 800 25.000 5.000

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El proceso contable

Información necesaria para la regularización: 1. 2. 3. 4.

La empresa tiene un local destinado al alquiler. En el presente ejercicio logró alquilar por seis meses este inmueble el día 01/11/X1, cobrando ese día 6.000 € (+IVA). El 1 de diciembre contrató una campaña de publicidad para los próximos tres meses. El importe de la misma será de 4.500  € (+IVA), aunque la factura no se recibirá hasta la finalización del servicio. Al cierre del ejercicio, quedan en el almacén mercancías por valor de 90 €. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 400 €.

6.21. Contabilice el cálculo del resultado y el asiento de cierre del ejercicio de la empresa T, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 30/12/X1: Acreedores por prestación de servicios Anticipo de clientes Bancos, c/c

1.200 760 21.000

H.P., IVA soportado Ingresos por servicios diversos Mercaderías

2.450 970 4.300

Capital social

9.460

Otros servicios

780

Clientes

3.400

Proveedores

890

Compra de mercaderías

2.500

Publicidad, propaganda y RR.PP.

6.000

Créditos a c/p al personal

7.600

Remanente

5.000

Sueldos y salarios

3.500

Deudas l/p con entidades de crédito

30.000

H. P., deudora por IVA

2.100

Terrenos y bienes naturales

7.900

H. P., IVA repercutido

5.450

Venta de mercaderías

7.800

Información necesaria para la regularización: 1. 2. 3. 4.

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La cuenta de publicidad, propaganda y RR.PP. hace referencia a una campaña publicitaria contratada el 01/08/X1 para los próximos diez meses. El pago de dicha campaña se realizará a la finalización de la misma. A 31 de diciembre se conoce que se han vendido 350 metros de tejidos. El precio de venta fue de 5,5 €/metro (+IVA), aunque todavía no se ha cobrado ni facturado. El recuento físico del almacén informa de que existen tejidos almacenados por importe de 720 €. El gasto por impuesto sobre beneficios es de 320 €.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.22. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X8 y justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspondiente al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes elementos a 31/12/X8? La empresa U, S. A., dedicada a la prestación de servicios de catering, presenta los siguientes datos relativos a su inmovilizado durante el ejercicio X8 (todas las operaciones de compra y venta se realizan al contado): 1.

2.

3.

4. 5.

30/06: vende un elemento de transporte por valor de 1.500 € (+IVA). Este inmovilizado fue adquirido el 30/10/X5 por 3.600 € (+IVA), se le estimó un valor residual de 600 € y su amortización acumulada a 31/12/X7 era de 1.950 €. 30/10: los equipos informáticos que posee la empresa fueron adquiridos el 01/01/X4 por 4.500 € (+IVA). La política de la empresa es vender estos equipos cuando su utilización haya superado las 16.000 horas, considerando que en dicho momento se podrían vender por 200 €. Al comienzo del ejercicio X8 los equipos habían consumido 14.150 horas. El 30/09/X8 los ordenadores alcanzan las 16.000 horas de utilización, y la empresa los vende en dicha fecha por 100 € (+IVA). 30/10: compra un nuevo programa informático por 400 € (+IVA), estimando un desgaste del 25 % anual. Asimismo, las antiguas aplicaciones informáticas fueron adquiridas el 01/01/X4 por 250 € (+IVA) y se determinó un ritmo de amortización del 20 % anual. 31/12: se sabe que las mesas y las sillas utilizadas para las celebraciones fueron adquiridas el 01/04/X7 por 3.900 € (+IVA) y con una vida útil estimada de cuatro años. 31/12: la empresa utiliza como oficina un pequeño local adquirido el 01/04/X1 por un importe de 95.000 € (+IVA), correspondiendo al valor del suelo el 20 % de dicho importe, y se le estimó una vida útil de 50 años.

6.23. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X8 y justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspondiente al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes elementos a 31/12/X8? La empresa V, S. A., dedicada a la fabricación de bebidas, presenta los siguientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones de compra y venta se realizan al contado): 1. 2.

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30/10: una furgoneta que utiliza para uso interno es vendida por 7.000 € (+IVA). Dicho inmovilizado fue adquirido el 03/01/X4 por 12.000 € (+IVA), y se ha estado amortizando a razón de un 10 % anual. 01/11: adquiere un local por valor de 100.000 € (+IVA). El valor del suelo se estima en un 20 % del importe, y la vida útil, en 50 años.

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El proceso contable

3.

4. 5. 6.

01/12: Debido a un cortocircuito, se queman los equipos informáticos de la empresa, que resultan totalmente inservibles. Este inmovilizado se adquirió por 17.000 € (+IVA) el 01/10/X5, estimándose un valor residual de 3.000 € y una vida útil de cuatro años. 31/12: los derechos para explotar durante cinco años una conocida marca extranjera en España fueron adquiridos el 01/03/X6 por un importe de 5.000 € (+IVA). 31/12: las instalaciones donde desarrolla su actividad se adquirieron el 01/10/X2 por valor de 300.000  € (+IVA). El valor del suelo asciende a 60.000 € y el ritmo de amortización establecido es de un 5 % anual. 31/12: las máquinas para realizar los productos costaron 50.000 € (+IVA) el 01/01/X3 y se estima que tienen una duración de 400.000 unidades producidas. A 31/12/X7 estas máquinas habían producido 265.000 unidades, mientras que a 31/12/X8 la producción alcanza las 305.650 unidades.

6.24. Realice todas las anotaciones contables necesarias relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X8 y justifique su respuesta a las siguientes cuestiones: ¿Cuál ha sido el gasto total por amortización correspondiente al año X8? ¿Cuál es el importe de las amortizaciones acumuladas de los diferentes elementos a 31/12/X8? La empresa W, S. A., dedicada a la fabricación de coches, presenta los siguientes datos relativos a su inmovilizado (todas las operaciones de compra y venta se realizan al contado): 1. 2.

3. 4.

5.

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01/008: compra aplicaciones informáticas por valor de 4.500 € (+IVA). Se estima que el desgaste de éstas será del 10 % anual. 01/11: decide renovar completamente su mobiliario, por lo que se procede a dar de baja al antiguo. El mobiliario fue adquirido por un importe de 18.600 € (+IVA) el 01/08/X6, estimándose una vida útil de 60 meses. El importe del nuevo mobiliario adquirido asciende a 20.000  € (+IVA), para el que se estima un desgaste del 10 % anual. 31/12: la empresa desarrolla su actividad en un local adquirido el 09/09/ X5 por importe de 56.700 € (+IVA), correspondiendo al valor del suelo 6.700 €, para el que se estimó una vida útil de 40 años. 31/12: se sabe que a 01/12/X5 la empresa adquirió un camión para el transporte de los coches por valor de 73.400 € (+IVA). A este camión se le estimó un valor residual de 12.000 € y una vida útil de ocho años. El 01/10/X8 la empresa vende dicho elemento de transporte por valor de 12.300 € (+IVA). 31/12: la furgoneta que posee la empresa fue adquirida el 08/02/X6 por 35.600 € (+IVA). La empresa considera que la utilizará hasta que alcance los 200.000 kilómetros. A 31/12/X7, los kilómetros ascendían a 85.400, y a 31/12/X8 el vehículo ha recorrido un total de 123.400 km.

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.25. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa X, S. A., constituida el 15/08/X1 para la realización de proyectos de decoración de interiores, así como a la compraventa de elementos decorativos. En la fecha de la constitución los socios aportaron el capital inicial de la empresa según el siguiente detalle: a) b) c) d)

Una máquina mezcladora de pinturas que permite ofrecer a los clientes una amplia gama de tonalidades, valorada en 42.000 €. Vida útil estimada de ocho años. Un local, valorado en 90.000 € (de los cuales 20.000 € pertenecen al suelo), actualmente dedicado a exposición y venta. Vida útil estimada de 40 años. Un ordenador valorado en 2.400 €. Vida útil estimada de tres años. Efectivo en la cuenta corriente bancaria por 95.000 €.

Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio: 1. 01/09: paga 9.000 € (+IVA) en concepto de arrendamiento de un local para el período 01/09/X1-31/08/X2, en el que se desarrollará parte de la actividad de la empresa. Asimismo, la empresa entrega una fianza, a devolver a la finalización del año de contrato, por importe de 500 €. 2. 01/10: contrata los servicios de una empresa para el asesoramiento artístico en materia decorativa por importe total de 1.800  € (+IVA). La factura se recibirá al final del período contratado (30/09/X2), momento en el que se procederá al pago. 3. 08/10: un cliente encarga a la empresa la realización de un proyecto de decoración de una vivienda. Por dicho estudio la empresa factura 5.980 € (+IVA), cantidad que queda pendiente de cobro. 4. 15/11: compra elementos decorativos por un total de 10.000 € (+IVA), pagadas al contado al proveedor. 5. 15/12: recibe una factura correspondiente a la compra de artículos navideños que la empresa ha regalado a sus empleados por valor de 2.000 € (+IVA). El importe de la factura queda pendiente de pago hasta el 15/01/X2. 6. 18/12: las ventas de elementos decorativos ascienden a 20.000 € (+IVA), cobrándose la mitad a través de la cuenta corriente bancaria. 7. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 60 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 8. 30/12: cobra 90 € correspondientes a los intereses anuales de la cuenta corriente, a favor de la empresa. 9. 31/12: después de realizar un recuento físico, se observa que las existencias finales almacenadas de elementos decorativos ascienden a 1.200 €. 10. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 250 €.

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El proceso contable

6.26. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa Y, S. A., constituida el 30/09/X1 para el alquiler de automóviles. En la fecha de la constitución los socios aportaron 300.000 €, que depositaron en una cuenta corriente bancaria a nombre de la empresa, y un solar por valor de 20.000 €. Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio: 1. 01/10: adquiere al contado cinco vehículos idénticos por valor total de 100.000 € (+IVA). Se estima que la vida útil de cada vehículo es de dos años, y su valor residual, de 20.000 €. La operación se realiza al contado. 2. 10/10: alquila tres vehículos durante dos meses por un total de 6.000 € (+IVA), cobrando la mitad al contado en el momento de formalizar la operación; por el resto se giró un efecto comercial a 180 días. 3. 01/11: contrata seguros con una duración de un año, pagándose al contado. El importe asciende a 2.000 €. 4. 20/11: ofreció alquilar para el mes de diciembre por 25.000  € (+IVA) cuatro vehículos a una empresa de seguridad privada. 5. 26/11: inició conversaciones con un concesionario para la firma de un contrato de compra de tres vehículos valorados en 45.000 € en total. Se paga a cuenta 15.000 € (+IVA). 6. 01/12: compra los tres vehículos al concesionario por 45.000  € (+IVA), pagando al contado una vez descontado el anticipo entregado a cuenta. La vida útil de cada vehículo se estima en 100.000 km y se considera un valor residual de 3.000 € para cada uno. En lo que queda de año se han realizado 5.000 km de media por vehículo. 7. 08/12: debido al número de vehículos que ya tiene en su poder, adquiere una partida de repuestos para los coches para disminuir el coste de mantenimiento por importe de 1.200 € (+IVA), pagada al contado. 8. 15/12: alquila los vehículos pactados a la empresa de seguridad privada, cobrándose al contado el 80 %, y el resto, a ocho meses. 9. En el garaje, al cierre del ejercicio, están almacenadas piezas de recambio para los coches por valor de 840 €. 10. Además, se sabe que los consumos de luz y teléfono ascienden a 100 € y 150 € respectivamente. Estas facturas se recibirán en los primeros días de enero de X2. 11. El gasto por impuesto de sociedades del ejercicio asciende a 150 €.

6.27. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X1 de la empresa Z, S. A., constituida el 01/07/X1 para la reparación y venta de electrodomésticos. En la fecha de la constitución los socios aportaron 250.000 €, que depositaron en una cuenta corriente bancaria a nombre de la empresa. Una vez constituida la sociedad, la empresa realiza las siguientes operaciones durante el ejercicio:

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

1. 15/07: firma un contrato de arrendamiento de un local donde desarrollar su actividad, pagándose en este momento 7.800 € (+IVA) para el período 15/07/X1-15/07/X2. 2. 15/07: realiza un pedido de electrodomésticos por el que el proveedor exige un anticipo de 560 € (+IVA). 3. 01/08: recibe el pedido de electrodomésticos. El proveedor emite una factura por importe de 23.000 € (+IVA), la cual es pagada al contado una vez descontado el anticipo. 4. 31/08: contrata con una compañía aseguradora un seguro contra incendios para el período 01/09/X1-01/03/X2 por importe de 600 €, pagándose al contado en este momento. 5. 01/09: compra mobiliario al contado por valor de 4.200 € (+IVA). Se estima que la vida útil de dicho mobiliario será de ocho años. 6. 07/09: las ventas de electrodomésticos ascienden a 34.000 € (+IVA), de las que han quedado pendientes de cobro la mitad. 7. 15/09: compra repuestos para la reparación de diversos electrodomésticos por importe de 3.500 € (+IVA), los cuales se pagan al contado. 8. 02/11: adquiere una furgoneta por valor de 54.000 € (+IVA), estimando una vida útil de 150.000 kilómetros y un valor residual de 4.000 €. 9. 28/12: realiza la reparación de diversos electrodomésticos por valor de 2.600 € (+IVA), aunque a fecha de cierre del ejercicio la empresa no ha emitido la factura correspondiente. 10. 29/12: se produjo un accidente que causó la destrucción total de la furgoneta adquirida en noviembre, la cual había recorrido hasta esta fecha 8.000 kilómetros. 11. Para la reparación de los electrodomésticos la empresa ha consumido repuestos por valor de 2.000 €, y tiene almacenados electrodomésticos por valor de 4.000 €. 12. El gasto por impuesto de sociedades del ejercicio asciende a 340 €. 6.28. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X1 de la empresa AA, S. A. 1.

01/03: realiza una compra de productos por importe de 274.000 € (+IVA). Si bien la política del proveedor es cobrar siempre a 30 días, consiente aplazar el vencimiento de la deuda a seis meses, por lo que incluye en factura unos intereses por aplazamiento de 4.110 €. El 01/09/X1 se paga la deuda. 2. 31/12: parece que los rumores apuntan a la instalación de un centro comercial enfrente de la empresa, por lo que el valor recuperable del local asciende a 115.000 € (valor total de la construcción, incluyendo el valor del suelo). Dicho local fue adquirido el 01/06/X0 por 140.000  € (+IVA), siendo el valor del suelo 40.000 €, y aceptando la empresa un pagaré a 24 meses por lo que se incluyen intereses por aplazamiento por importe de 1.800 € (530 € devengados en X0, 920 € en X1 y 350 € en X2). La vida útil prevista para el local fue de veinte años, y la empresa decidió amortizarlo anualmente de acuerdo con el método lineal.

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El proceso contable

6.29. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X1 de la empresa AB, S. A. 1.

2.

3.

20/05: vende mercancía por importe de 90.800 € (+IVA). Al fijar la fecha de vencimiento en seis meses, se incluyen en la factura unos intereses por aplazamiento de 560 €. El 20/11/X1 cobra la cantidad acordada con el cliente. 01/11: adquiere una cinta transportadora para agilizar la carga y descarga de la mercancía en el almacén. El precio de la máquina asciende a 180.000 € (+IVA), estableciéndose un pago al contado del 75 % del importe de la factura y el resto a pagar en tres meses (intereses explícitos en factura: 500 €; intereses devengados a 31/12: 267,89 €). La vida útil se estima en 12 años. A comienzos de X1 aparece registrado en el balance un deterioro del valor de un solar que posee la empresa por importe de 20.000 €. La industria contaminante colindante con el solar ha disminuido su nivel de vertidos, por lo que el valor recuperable del terreno asciende a 265.000 € al cierre del ejercicio. El solar se compró el 01/02/X0 por 270.000 € (+IVA).

6.30. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante el ejercicio X5 de la empresa AC, S. A. 1. 2.

3.

01/02: compra mercaderías por importe de 34.000 € (+IVA) más 890 € de intereses por aplazar la deuda a diez meses. La empresa acepta un pagaré por la deuda total con el proveedor, que liquida el 01/12. 01/05: decide vender un local que no utiliza por 90.000 € (+IVA), cobrándose la mitad al contado y concediéndose para el resto un aplazamiento a seis meses (incrementando la deuda con unos intereses por el aplazamiento de 780  €). El local fue adquirido por la empresa el 01/05/X0 por 88.000  € (+IVA), más 20.000 € del valor del suelo, y su vida útil se estimó en 25 años. 31/12: existen rumores fundados sobre la construcción de un basurero en la zona donde está situado un terreno de la empresa, por lo que su valor recuperable asciende a 70.000 €. Este terreno fue adquirido por la empresa el 31/03/X0 por 120.000 € (+IVA).

6.31. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa AD., S. A., dedicada a la comercialización de tejidos, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/11/X8: AAII AAIM

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100 16.940

H. P., IVA repercutido H. P., retenciones y pagos a cuenta

3.200 800

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Anticipo de remuneraciones Aplicaciones informáticas

2.000 600

Ingresos por arrendamientos

1.800

Mobiliario

1.200 7.060

Bancos, c/c

47.500

Proveedores

Capital social

78.500

Proveedores de inmovilizado l/p

Clientes

6.500

21.500

Remanente

1.500 2.100

Compra de mercaderías

12.000

Sueldos y salarios

Construcciones

81.000

Suministros

900

Equipos procesos de información

3.000

Terrenos y bienes naturales (A)

12.000

H.P., IVA soportado

2.000

Venta de mercaderías

41.000

Operaciones realizadas durante el último mes del ejercicio X8: 1. 2. 3.

4. 5. 6. 7. 8.

224

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01/12: alquila unos rótulos luminosos de gran impacto visual para mejorar las ventas por importe de 1.900 € (+IVA), durante cuatro meses. Se acuerda el pago del 50 % de la factura a la firma del contrato, y el resto, al finalizar. 02/12: un cortocircuito inutiliza uno de los ordenadores de la empresa, por lo que se decide darlo de baja. Este equipo se compró por 900  € (+IVA) junto con los demás ordenadores (ver información adicional). 03/12: adquiere una furgoneta por valor de 54.400 € (+IVA) a pagar en dos años, por lo que se incluyen 2.206 € de intereses (750 € corresponden a los intereses devengados en X8, 1.305 € en X9, y 551 € en X10). La vida útil de la furgoneta se estima en 150.000 kilómetros, y su valor residual en 4.000 €. 12/12: compra mercancía por valor de 3.000 € (+IVA), pagando la mitad al contado y el resto mediante la aceptación de una letra de cambio que vence en febrero del X9. 17/12: recibe la factura por la reparación de goteras en el local donde desarrolla su actividad, ascendiendo su importe a 2.500 € (+IVA), a pagar en febrero. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 1.000 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X8. 21/12: vende mercancía por valor de 15.000 € (+IVA), aceptando el cliente una letra de cambio con vencimiento a 30 días. Además, recibe de un cliente 1.000 € (+IVA) a cuenta de ventas futuras. 27/12: procede al pago de los salarios correspondientes al mes de diciembre, que ascienden a 3.000 €, descontando el anticipo concedido el mes anterior.

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El proceso contable

9. 30/12: contrata con una compañía de seguros la cobertura contra robo e incendios del edificio. El importe anual de la prima es de 1.600 € pagaderos por anticipado. 10. 31/12: se adelantan 2.000  € (+IVA) al proveedor principal de mercaderías. Información complementaria para el cálculo del resultado: a)

b) c) d) e) f)

El inmovilizado se amortiza linealmente en diez años, a excepción de los equipos para proceso de información y las aplicaciones informáticas, para los que se considera una vida útil de tres años. Todo el inmovilizado se adquirió con anterioridad al X8, y en concreto los equipos informáticos el 01/07/X7. La cuenta «Ingresos por arrendamientos» hace referencia al alquiler durante un año de una pequeña nave industrial. El contrato se firmó el 01/09/X8, fecha en la que cobró el alquiler completo del año. El valor de las existencias almacenadas asciende a 2.500 €. Sin embargo, se sabe que su valor neto realizable es de 2.400 €. El importe de los intereses devengados por la obligación de pago a l/p pendiente por la adquisición del local asciende a 720  €. No obstante, dicha deuda vence el próximo mes de junio. El gasto de luz del mes de diciembre asciende a 200 €, aunque la factura no se recibirá hasta el próximo mes de enero. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 500 €.

6.32. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa AE, S. A., dedicada a la comercialización de artículos de decoración, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/09/X8: AAIM Acreedores prestaciones de servicios Anticipo de clientes

900

1.200

H. P., retenciones y pagos a cuenta

1.075

Mercaderías

2.000

24.000

Mobiliario

4.800

Bancos, c/c

72.250

Otros servicios

2.073

Capital social

88.000

Primas de seguros

Compras de mercaderías Equipos procesos información

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10.050

H. P., deudora por IVA

Arrendamientos y cánones

Clientes

© Ediciones Pirámide

1.560

7.880 18.940 3.000

600

Proveedores

10.758

Sueldos y salarios

11.760

Ventas de mercaderías

38.310

225

17/12/15 09:51

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Operaciones realizadas durante el último trimestre del ejercicio X8: 1.

2. 3. 4.

01/10: compra una furgoneta para el reparto de la mercancía cuyo precio al contado es de 35.000 € (+IVA); paga al contado el 25 % del importe y aplaza el resto a 15 meses. Los intereses de aplazamiento ascienden a 1.030 €, siendo 95 € los devengados en este ejercicio. La vida útil se estima en cuatro años. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 1.075 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X8. 08/11: las compras de mercancía realizadas ascienden a 1.200 € (+IVA); paga la mitad al contado y el resto mediante la aceptación de una letra de cambio que vence en marzo del próximo año. Las ventas realizadas durante el trimestre presentan el siguiente detalle: a) b)

5.

6. 7. 8.

10/12: vende mercancías por 2.500 € (+IVA), que se cobran al contado, aplicando el anticipo recibido del cliente. 20/12: vende mercancías por 1.900  € (+IVA), a crédito. El cliente acepta una letra de cambio con vencimiento en febrero de X9.

01/12: contrata el servicio de una agencia de azafatas para promocionar las ventas de Navidad por importe de 350 € (+IVA). Se acuerda el pago del 50 % de la factura a la firma del contrato, y el resto, al finalizar la campaña, el 31/01/X9. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 1.075 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X8. 28/12: los salarios correspondientes a este trimestre ascienden a 2.410 €, quedando pendientes de pago 300 €, que se harán efectivos en el mes de enero de X9. 30/12: a causa de la niebla y el mal tiempo del mes de diciembre, se produce un accidente y la nueva furgoneta queda totalmente inservible.

Información complementaria para el cálculo del resultado: a) b) c) d) e) f) g)

226

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Los gastos de luz del último trimestre se estiman en 1.000 €, cuya factura se recibirá el próximo enero. La prima anual del seguro contra incendios se pagó por anticipado íntegramente el 30 de mayo. Todo el inmovilizado, salvo la furgoneta siniestrada, se adquirió con anterioridad a este ejercicio el 01/01/X7 y tiene una vida útil estimada de cinco años. El valor recuperable al cierre del ejercicio del mobiliario que posee la empresa es de 3.000 €. El importe de los intereses devengados al cierre del ejercicio de la deuda por la adquisición de la furgoneta asciende a 615 €. La campaña de promoción parece que funciona, porque no quedan existencias de mercancías en el almacén a final de año. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 1.200 €.

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17/12/15 09:51

El proceso contable

6.33. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa AF, S.  A., dedicada a la comercialización y reparación de electrodomésticos, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/11/X8: Acreedores por prestación de servicios

120

H. P., retenciones y pagos a cuenta

600

Acreedores, efectos comerciales a pagar

4.000

Ingresos por servicios diversos

8.000

Bancos, c/c

8.900

Mobiliario

1.000

Prestaciones de servicios

1.800

Capital social Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar

60.000 2.400 200

Primas de seguros Proveedores

800 4.900

Compra de mercaderías

19.000

Proveedores inmovilizado a l/p

700

Construcciones

60.000

Remuneraciones pendientes de pago

500

Elementos de transporte

20.000

Sueldos y salarios

Equipos procesos información

900

Suministros

H. P., IVA repercutido

1.000

Terrenos y bienes naturales

H. P., IVA soportado

1.220

Venta de mercaderías

1.500 700 1.800 38.000

Además, se dispone de la siguiente información respecto al listado de cuentas: a) b) c) d)

© Ediciones Pirámide

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La empresa se creó el 01/04/X8, y ese mismo día adquirió todo el inmovilizado material que tiene actualmente. El inmovilizado material se amortiza linealmente en diez años, a excepción de los equipos para proceso de información, para los que se considera una vida útil de tres años. La cuenta Prestaciones de servicios hace referencia a un contrato anual de asistencia técnica para unos grandes almacenes que se ha firmado el 01/11/X8 y que se ha cobrado por anticipado. La cuenta Primas de seguros recoge el importe de la prima anual que se contrató al día siguiente de la constitución para asegurar el edificio de la empresa.

227

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Las operaciones realizadas durante el mes de diciembre de X8 han sido las siguientes: 1. 01/12: alquila una nave industrial que va a utilizar como almacén. En el contrato se establece que el importe anual del arrendamiento es de 18.000 € (+IVA), a pagar por trimestres vencidos. El 01/12 se emite la factura correspondiente al primer trimestre. 2. 01/12: se produce un accidente de tráfico que deja inservible a uno de los dos vehículos de reparto de los que disponía la empresa. El vehículo siniestrado tenía un valor de adquisición de 9.000 €. 3. 12/12: se paga a los trabajadores mediante la cuenta bancaria la parte de los sueldos que quedaba pendiente del mes anterior. 4. 15/12: se compran mercaderías por valor de 800 € (+IVA), de los cuales se paga la mitad al contado y el resto se aplaza a 30 días. 5. 20/12: vende a crédito mercaderías por valor de 1.200 € (+IVA), aceptando el cliente una letra de cambio a 90 días. 6. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 300 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X8. 7. 30/12: se pagan los salarios correspondientes al mes de diciembre, que ascienden a 900 €. Además, se adelantan 70 € a un trabajador correspondientes a su retribución del mes de enero. 8. 31/12: se entregan 200 € (+IVA) al proveedor principal de mercaderías como anticipo a cuenta de futuras compras. 9. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de pago por la adquisición de los equipos informáticos ascienden a 160 €. Dicha deuda vence el próximo mes de marzo. 10. El valor recuperable al cierre del ejercicio del mobiliario que posee la empresa es de 800 €. 11. Al final del ejercicio, el valor de las existencias almacenadas asciende a 850 €. No obstante, se sabe que su valor realizable es de 940 €. 12. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 600 €.

6.34. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante los ejercicios X1 y X2. En noviembre de X1 un comercial de la empresa AG, S. A., tiene un pequeño accidente de tráfico con un vehículo de la empresa. El conductor del otro vehículo denuncia a la empresa, iniciándose un juicio que, a fecha 31/12/X1, aún está pendiente de sentencia. Dado que se considera que el accidente ha sido culpa del empleado, el abogado informa a la empresa de que es muy probable que el juez dicte en su contra. Por ello, se estima que la indemnización será de 24.000 €. En junio de X2 el juez dicta sentencia, ascendiendo el importe final de la indemnización a 26.000 €, que se pagan a principios de julio.

228

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El proceso contable

6.35. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante los ejercicios X1 y X2. A finales de noviembre del año X1 la empresa AH, S. A., recibe una notificación del Ministerio de Medio Ambiente requiriendo que limpie un parque que ha utilizado para una campaña promocional y ha dejado en mal estado. La empresa estima que finalmente tendrá que realizar tal labor y que le supondrá un coste de 8.000 €. El 01/02/X2 se acuerda con el Ministerio realizar tal labor, para lo cual contrata a una empresa externa para la limpieza del parque, la cual factura un importe de 8.500 € (+IVA), que se pagan al contado.

6.36. Realice todas las anotaciones contables relacionadas con la siguiente información durante los ejercicios X1 y X2. En diciembre del año X1 la empresa AI, S. A., recibe una notificación de la Junta de Andalucía en la que se le comunica que se le ha impuesto una sanción de 15.000  € por contaminar el medio ambiente. El abogado de la empresa le aconseja que recurra la sanción, ya que, aunque es probable que tenga que pagarla, podría reducirse a 12.000  €. En abril de X2 el juez dicta sentencia, y el importe final de la sanción asciende a 10.000 €, que se pagan al contado.

6.37. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio de la empresa AJ, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1: AAII AAIM AII AIM Anticipos de clientes Aplicaciones informáticas Bancos, c/c

PI00247802_06.indd 229

23.670 430 9.340 150 1.200 ¿?

H. P., deudora por IS

162

Impuesto corriente

100

Ingresos de créditos Ingresos por arrendamiento Mercaderías

97 9.580 940

Mobiliario

1.200

Proveedores

2.380

Capital social

75.000

Publicidad y propaganda

Compra de mercaderías

16.820

Reparaciones y conservación

2.600

Construcciones

50.000

Reserva legal

3.000

Construcciones en curso

21.900

Resultados negativos de ejercicios anteriores

Equipos procesos de información

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860

2.000

Sueldos y salarios

310

260 2.870

Gastos anticipados

480

Terrenos y bienes naturales

30.000

H. P., acreedora por IVA

320

Venta de mercaderías

45.600

229

17/12/15 09:52

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.38. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio de la empresa AK, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1: AAIM

18.796

Ingresos por arrendamiento

24.000

AIM

5.230

Mercaderías

690

Anticipos de clientes

3.500

Mobiliario

12.640

Bancos, c/c

¿?

Proveedores

15.670

Capital social

65.000

Provisión c/p para impuestos

Clientes

27.540

Publicidad y propaganda

1.000 907

Compra de mercaderías

198.760

Remuneraciones pendientes de pago

2.000

Construcciones

55.900

Reparación y conservación

2.065

Reserva legal

6.000

Sueldos y salarios

9.806

Equipos procesos de información Gastos anticipados Gastos excepcionales H. P., acreedora por IS

2.700 875 1.000

Suministros

890

876

Terrenos y bienes naturales

30.000

H. P., acreedora por IVA

1.902

Variación de existencias (Sh)

580

Impuesto corriente

1.089

Venta de mercaderías

256.491

6.39. Contabilice el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio de la empresa AL, S. A., que presenta el siguiente listado de cuentas a 31/12/X1: Anticipos de clientes AAIM AIM Anticipo de remuneraciones Bancos, c/c Beneficios procedentes inmovilizado material

230

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2.000 12.670 4.087 330 ¿? 12.500

Impuesto corriente

65

Ingresos de créditos

128

Ingresos por arrendamiento Mercaderías Mobiliario Proveedores

18.000 118 16.640 2.710

© Ediciones Pirámide

17/12/15 09:52

El proceso contable

Capital social Clientes

60.500 7.720

Provisión c/p para impuestos Publicidad y propaganda

95 670

Compra de mercaderías

18.534

Reparación y conservación

1.426

Construcciones

28.360

Reserva legal

5.500

Reversión del deterioro de mercaderías

1.230

Sueldos y salarios

7.800

Equipos procesos de información Gastos anticipados

1.180 485

Gastos excepcionales

95

Terrenos y bines naturales

H. P., acreedora por IS

65

Variación de existencias (Sh)

H. P., acreedora por IVA

560

Venta de mercaderías

30.000 350 40.380

6.40. Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, las operaciones realizadas durante el mes de diciembre, los ajustes de regularización que procedan, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio correspondiente al X1 de la empresa AM, S. A., dedicada a la comercialización de videojuegos y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural. A continuación, formule el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas presentado por la empresa a fecha 30/11/X1 es el siguiente: Acreedores por prestación de servicios

7.300

H.P., IVA repercutido

42.000

Anticipo de clientes

2.000

H.P., IVA soportado

52.500

Aplicaciones informáticas

2.500

H.P., retenciones y pagos a cuenta

Bancos, c/c

¿?

Mercaderías

15.000

Mobiliario

10.000

Capital social Clientes, efectos comerciales a cobrar

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2.500

Prima de seguro

Compra de mercaderías

60.000

Proveedores

Construcciones

40.000

Provisión para otras responsabilidades c/p

Deterioro de valor de mercaderías

© Ediciones Pirámide

100.000

100

Reservas

200

2.500 15.700 2.000 25.000

231

17/12/15 09:52

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

Elementos de transporte

25.000

Suministros

Equipos proceso información

10.000

Terrenos y bienes naturales

16.000

Venta de mercaderías

80.000

Gastos excepcionales

2.000

9.600

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre: 1.

2. 3.

4.

5. 6.

03/12: compra diverso mobiliario por importe de 12.560 € (+IVA), pagando 2.000 € al contado y aplazando el resto a seis meses, por lo que se incluyen en factura unos intereses de 480 € (correspondiendo 65 € a este ejercicio). La vida útil estimada es de ocho años. 08/12: vende videojuegos por importe de 7.400 € (+IVA). Una vez descontado el anticipo recibido con anterioridad, se acuerda el cobro del 50 % de la factura y el resto dentro de tres meses. 14/12: firma el contrato de alquiler de una nave industrial que va a utilizar como almacén. Las condiciones establecidas son: importe anual del alquiler de 36.000 €, operación sujeta a IVA, y facturación y pago trimestral por anticipado. El 14 de diciembre se realiza el pago correspondiente a la factura del primer trimestre. 15/12: un trabajador sufre un accidente con una furgoneta mientras transportaba mercancía. La furgoneta, que es declarada siniestro total tras el accidente, fue adquirida el 01/04/X1 por 9.000 € (+IVA), estimándose un valor residual de 500 € y una vida útil de cinco años. El seguro a todo riesgo que tenemos contratado nos indemniza con 5.000 €. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 200 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 22/12: se resuelve el contencioso judicial que tenía la empresa con un trabajador por despido en el período de prueba y que se encontraba provisionado. La sentencia dictamina una indemnización de 1.150 €, que deberá pagar durante el mes siguiente al mes de la fecha de la sentencia.

Datos necesarios para la regularización: a) b) c) d) e) f)

232

PI00247802_06.indd 232

Al final del ejercicio se conoce que el consumo de videojuegos asciende a 20.000 €. El 30/04/X1 se pagó por anticipado íntegramente la prima anual del seguro. Todo el inmovilizado, adquirido el 01/04/X1, tiene estimada una vida útil de 10 años, salvo la furgoneta siniestrada en el mes de diciembre. Debido al reciente lanzamiento de un nuevo software, el valor recuperable al cierre del ejercicio de las aplicaciones informáticas que posee la empresa es de 1.500 €. Al cierre del ejercicio se tiene conocimiento de un procedimiento sancionador en curso por las liquidaciones de IVA, estimándose que el importe final a pagar será aproximadamente de 1.200 €, en abril del año próximo. El gasto por impuesto sobre beneficios asciende a 320 €.

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17/12/15 09:52

El proceso contable

6.41. Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, las operaciones realizadas durante el mes de diciembre, los ajustes de regularización que procedan, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio correspondiente al X1 de la empresa AN, S. A., dedicada a la comercialización de persianas y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural. A continuación, formule el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas presentado por la empresa a fecha 01/10/X1 es el siguiente:

Acreedores por prestación de servicios

8.000

H. P., retenciones y pagos a cuenta

2.150

AAIM

5.000

Instalaciones técnicas

6.010

Anticipo de clientes

1.802

Maquinaria

9.616

Banco, c/c

¿?

Mercaderías

28.000

140.000

Proveedores de inmovilizado l/p

8.455

Clientes

11.780

Provisión para otras responsabilidades c/p

1.975

Compras de mercaderías

24.206

Sueldos y salarios

23.522

Construcciones

84.142

Terrenos y bienes naturales

15.000

Capital social

H. P., deudora por IVA

2.400

Ventas de mercaderías

102.824

Operaciones realizadas durante el último trimestre de X1: 1.

2. 3. 4.

5.

© Ediciones Pirámide

PI00247802_06.indd 233

05/10: compra un camión para el reparto de mercancía por importe de 20.000 € (+IVA), pagando al contado el 80 % y aplazando el resto a tres meses, por lo que se incluyen en factura unos intereses de 180 €. La vida útil se estima en cuatro años, con un valor residual de 1.000 €. 12/10: compra mercaderías por importe de 2.300 € (+IVA), pagando un tercio al contado y el resto mediante la aceptación de una letra de cambio con vencimiento en enero del próximo año. 20/10: ingresa en la Agencia Tributaria 700 € correspondientes al segundo pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1. 22/10: se resuelve el contencioso judicial que tenía la empresa con Hacienda por multas fiscales y para el cual estaba la provisión que figura en el listado anterior. El juez ha dictaminado como sentencia un importe de 2.050 €, que la empresa debe pagar en 20 días. 05/11: vende mercancías por importe de 4.500 € (+IVA) cobrando al contado, una vez aplicado el correspondiente anticipo recibido del cliente.

233

17/12/15 09:52

Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

6.

7.

01/12: contrata el servicio de una agencia de publicidad para el diseño de la próxima campaña promocional por importe de 650 € (+IVA). El 50 % de la campaña se paga al contado, y el resto al finalizar la campaña, el 31/03/X2. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 700 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1.

Datos necesarios para la regularización: a) b) c) d) e) f)

g)

Todo el inmovilizado se adquirió a mediados del año pasado y tiene una vida útil de 10 años, sin valor residual, con la excepción de las construcciones (valor residual: 8 %). El terreno propiedad de la empresa se ha depreciado al encontrarse en medio de un polígono contaminado, por lo que su valor realizable se estima en 14.000 €. A 31/12, después de realizar el recuento físico, se comprueba que existen mercaderías almacenadas por importe de 3.000 €. El consumo de electricidad del último trimestre se estima en 200 €, aunque no se espera recibir la factura hasta enero de X2. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de pago por la adquisición de la maquinaria ascienden a 160 €. Dicha deuda vence el próximo mes de marzo. Al cierre del ejercicio, la empresa se encuentra inmersa en un litigio judicial por contaminación acústica. Aunque aún no hay sentencia, se prevé que ésta se dicte a lo largo del año próximo y que sea desfavorable para la empresa, por lo que tendría que pagar una indemnización estimada en 1.800 €. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 400 €.

6.42. Contabilice, tanto en el libro diario como en el libro mayor, las operaciones realizadas durante el mes de diciembre, los ajustes de regularización que procedan, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio correspondiente al X1 de la empresa AÑ, S. A., dedicada a la comercialización y diseño de prendas deportivas y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural. A continuación, formule el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. El listado de cuentas presentado por la empresa a fecha 30/11/X1 es el siguiente: AAII AAIM Aplicaciones informáticas Bancos, c/c

234

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40 14.400 240 ¿?

H. P., retenciones y pagos a cuenta

250

H. P., IVA repercutido

4.970

H. P., IVA soportado

1.000

Mercaderías

6.000

© Ediciones Pirámide

17/12/15 09:52

El proceso contable

Capital social Compras de mercaderías Construcciones Elementos de transporte Equipos para procesos de información

180.000 8.000 140.000 36.000 1.800

Prestaciones de servicios Sueldos y salarios Suministros Terrenos y bienes naturales Ventas de mercaderías

6.000 36.000 650 24.000 123.130

Operaciones realizadas durante el mes de diciembre de X1: 1. 2. 3. 4. 5.

6.

7.

01/12: contrata con una compañía de seguros la cobertura del local donde se desarrolla la actividad de la empresa. El importe anual de la prima es de 1.200 € (exento de IVA) que se paga íntegramente el 4/12. 02/12: tiene lugar un accidente de tráfico que deja totalmente inservible el único vehículo que poseía la empresa. Dicho elemento de transporte, adquirido el 1/7/X0, tenía una vida útil estimada de 10 años. 05/12: compra mercaderías por importe de 2.000 € (+IVA), pagando la mitad al contado y aceptado por el resto una letra de cambio con vencimiento en febrero del X2. 07/12: vende mercaderías por importe de 6.000 € (+IVA). El cliente abona un tercio al contado y firma una factura por el resto, con vencimiento a 30 días. 10/12: recibe una factura por el servicio de cuidado y conservación de los locales comerciales donde desarrolla su actividad, correspondiente a todo el año X1. Su importe asciende a 2.500 € (+IVA), pagando la mitad al contado y el resto dentro de tres meses. 15/12: adquiere un nuevo vehículo por 25.000 € (+IVA), incluyendo la factura 1.020 € en concepto de intereses por el aplazamiento de la deuda 18 meses. Los intereses correspondientes al ejercicio ascienden a 55 €. Se estima un valor residual de 5.000 € y una vida útil de 200.000 km, siendo 2.100 km los recorridos en este ejercicio. 20/12: ingresa en la Agencia Tributaria 1.000 € correspondientes al tercer pago a cuenta del impuesto sobre beneficios del ejercicio X1.

Datos necesarios para la regularización: a)

b)

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La empresa se constituyó el 1/7/X0, adquiriéndose ese mismo día todo el inmovilizado de la empresa. El inmovilizado se amortiza linealmente en 10 años, a excepción de los equipos para proceso de información y las aplicaciones informáticas, para los que se considera una vida útil de tres años. El valor residual de todos los elementos del inmovilizado material es nulo, mientras que el inmovilizado intangible tiene un valor residual del 5 %. La cuenta «Prestaciones de Servicios», que figura en el Balance de Comprobación, hace referencia a un proyecto de diseño de camisetas, de

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Introducción a la contabilidad financiera: ejercicios básicos

c)

d) e) f)

duración anual, iniciado el 1/09/X1, fecha en la que la empresa facturó y cobró el proyecto completo. A 31/12 la empresa sabe que debe hacer frente a gastos de insonorización por una demanda por contaminación acústica. Aunque desconoce el importe del gasto a realizar, estima que tendrá que abonar 800 € por este concepto a un técnico en enero de X2. Los gastos de luz del último trimestre se estiman en 100 €, aunque la factura no se recibirá hasta enero de X2. A 31/12, tras el recuento físico, se sabe que el valor de las existencias almacenadas es de 2.000 €. No obstante, su valor neto realizable es de 1.900 €. El gasto por impuesto sobre sociedades del ejercicio asciende a 660 €.

6.43. Contabilice las siguientes operaciones, el cálculo del resultado y el cierre del ejercicio X8 de la empresa AO, S. A., dedicada a la compraventa de juegos de mesa, que presenta el siguiente listado de cuentas con fecha 30/10/X8: AAII

¿?

H. P., IVA soportado

AAIM

¿?

H. P., retenciones y pagos a cuenta

1.200

38.310

Mercaderías

1.000

¿?

Proveedores

5.500

Bancos, c/c Capital social

956

Clientes

49.000

Publicidad, propaganda y RR.PP.

400

Compras de mercaderías

62.000

Remuneraciones pendientes de pago

1.000

Construcciones Derechos de traspaso Elementos de transporte

102.000 6.000 16.000

Reserva legal

15.000

Sueldos y salarios

8.000

Suministros

1.430

H.P., deudora por IVA

2.400

Terrenos y bienes naturales

H.P., IVA repercutido

1.321

Venta de mercaderías

18.000 185.000

Las operaciones realizadas durante noviembre y diciembre del X8 son: 1. 15/11: un trabajador demanda a la empresa por despido improcedente. Conociendo la empresa las circunstancias del despido, cree que el juicio se resolverá a su favor, no teniendo que hacer frente a la indemnización de 2.000 € que es reclamada por parte del trabajador.

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El proceso contable

2. 20/11: entrega a la empresa XX, S.  A., la cantidad de 1.500  € (+IVA) como anticipo de una futura compra. 3. Las ventas realizadas durante el mes de noviembre ascienden a 20.000 € (+IVA), que se cobran al contado. 4. 01/12: se compra un equipo de aire acondicionado, por un valor de contado de 12.000 € (+IVA), aplazando el vencimiento 15 meses. Se estima un valor residual de 2.000 €, y una vida útil de 20.000 horas, de las que 200 se consumen en el año X8. 5. 12/12: adquiere mercancías por importe de 5.000 € (+IVA), que se cobran al contado una vez descontado el anticipo entregado anteriormente. 6. 15/12: se contrata una campaña publicitaria para el período navideño y rebajas (del 15/12/X8 al 15/01/X9) por importe de 500 € (+IVA). La factura recibida el día 17 de diciembre señala que se pagará a su vencimiento. 7. 20/12: se pagan 580 € a cuenta del impuesto sobre beneficios. 8. El resto de las ventas de diciembre ascienden a 5.000 € (+IVA). Al cierre del ejercicio quedan pendientes de cobro 1.500 €. 9. Los sueldos y salarios del trimestre ascienden a 1.500 €, que se dejan pendientes de pago. 10. El importe de los juegos depositados en el almacén a 31/12 asciende a 6.000 €. 11. Los intereses devengados al cierre del ejercicio por la obligación de pago por la adquisición del equipo de aire acondicionado ascienden a 1.060 €. 12. El valor recuperable al cierre del ejercicio de las construcciones que posee la empresa es de 106.500 €, siendo el valor del suelo 18.000 €. 13. El gasto por impuesto sobre beneficios del ejercicio asciende a 1.600 €. 14. Información referente al inmovilizado de la empresa: Fecha de adquisición

Vida útil

Valor residual

Construcciones

01/01/X6

25 años

2.000

Derechos de traspaso

01/06/X7

4 años

—

Elementos de transporte

30/04/X8

5 años

1.000

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