Guía práctica del nuevo plan general contable de PYMES. 9788473604482, 8473604482

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índice
1. Plan general contable de PYMES
.2. Normas de egistro y valoracion para pequeñas y m edianas empresas Contabilizacion de operaciones mas usuales
3. Cuentas anuales
4. Supuestos prácticos resueltos
AnExo 1 Cuadro de cuentas del PGC de PYMES
AnExo 2 tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES: procedencia y destino de saldos. nuevas cuen-tas y cuentas que de

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Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES

Ana Martínez Sanchís © Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES Ana Martínez Sanchís

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Datos de catalogación bibliográfica: Guí rá ti d l nu vo Pl n G n r l Cont bl d PYMES Ana Martínez Sanchís EDITORIAL TÉBAR, S.L., Madrid, año 2008 ISBN digital: 978-84-7360-448-2 Materias:   657, Contabilidad Formato: 165 × 240 mm          Páginas: 286

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Índice 1. Plan general contable de PYMES ......................................................................... 1.1. Introducción ........................................................................................................ 1.2. Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas .............. 1.2.1. Empresas que deben aplicar el PGC .......................................... 1.2.2. Empresas que pueden aplicar el PGC de PYMES ................... 1.3. Marco conceptual ............................................................................................. 1.3.1. Cuentas anuales. Imagen fiel ....................................................... 1.3.2. Requisitos de la información ....................................................... 1.3.3. Principios contables ........................................................................ 1.3.4. Elementos de las cuentas anuales .............................................. 1.3.5. Criterios de registro ....................................................................... 1.3.6. Criterios de valoración .................................................................. 1.3.7. Principios y normas generalmente aceptados ........................ 2. Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas. Contabilización de operaciones más usuales ........................... 2.1. Inmovilizado material ....................................................................................... 2.1.1. Concepto ........................................................................................... 2.1.2. Valoración ......................................................................................... 2.1.3. Baja ...................................................................................................... 2.1.4. Normas particulares ....................................................................... 2.1.5. Inmovilizado en curso, anticipos, mantenimiento y reparaciones, renovaciones, ampliaciones y mejoras ....... 2.1.6. Grandes reparaciones .................................................................... 2.1.7. Cuentas de inmovilizado material .............................................. 2.1.8. Contabilización de las operaciones más usuales ................... 2.2. Permutas .............................................................................................................. 2.2.1. Concepto ........................................................................................... 2.2.2. Permuta comercial .......................................................................... 2.2.3. Permuta no comercial ...................................................................

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2.2.4. Contabilización de la permuta comercial y no comercial .. 2.3. Inversiones inmobiliarias ................................................................................. 2.3.1. Concepto ........................................................................................... 2.3.2. Valoración ......................................................................................... 2.3.3. Cuentas relativas a inversiones inmobiliarias .......................... 2.3.4. Contabilización ................................................................................. 2.4. Inmovilizado intangible .................................................................................... 2.4.1. Reconocimiento ............................................................................... 2.4.2. Valoración posterior ...................................................................... 2.4.3. Normas particulares sobre inmovilizado intangible .............. 2.4.4. Cuentas de inmovilizado intangible ........................................... 2.4.5. Contabilización de las operaciones más usuales ................... 2.5. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar ................. 2.5.1. Concepto ........................................................................................... 2.5.2. Arrendamiento financiero ............................................................ 2.5.3. Arrendamiento operativo ............................................................. 2.5.4. Venta con arrendamiento financiero posterior ..................... 2.5.5. Arrendamiento de terrenos y edificios ..................................... 2.5.6. Contabilización del arrendamiento operativo ........................ 2.5.7. Contabilización del arrendamiento financiero ....................... 2.6. Activos financieros ............................................................................................ 2.6.1. Concepto ........................................................................................... 2.6.2. Valoración de activos financieros a coste amortizado ........ 2.6.3. Valoración de activos financieros mantenidos para negociar ............................................................................................. 2.6.4. Valoración de activos financieros a coste ............................... 2.6.5. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros ...... 2.6.6. Baja de activos financieros ........................................................... 2.6.7. Contabilización de las operaciones más usuales ................... 2.7. Pasivos financieros ............................................................................................ 2.7.1. Concepto ........................................................................................... 2.7.2. Valoración de pasivos financieros a coste amortizado ........ 2.7.3. Valoración de pasivos financieros mantenidos para negociar ............................................................................................. 2.7.4. Baja de pasivos financieros .......................................................... 2.7.5. Contabilización de las operaciones más usuales ................... 2.8. Existencias ............................................................................................................ 2.8.1. Valoración inicial ............................................................................. 2.8.2. Valoración posterior ...................................................................... 2.8.3. Cuentas de existencias ................................................................... 2.8.4. Contabilización ................................................................................. 2.9. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios ...................................... 2.9.1. Aspectos comunes .......................................................................... 2.9.2. Ingresos por ventas ........................................................................ 2.9.3. Ingresos por prestación de servicios .........................................

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2.10.

2.11.

2.12. 2.13. 2.14. 2.15.

2.9.4. C  réditos comerciales incobrables y deterioro de créditos comerciales ....................................................................................... 2.9.5. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios ............................................................................................. 2.9.6. Contabilización de las operaciones más usuales ................... Compras y gastos del ejercicio ................................................................... 2.10.1. Compras y gastos ordinarios ..................................................... 2.10.2. Gastos de personal ....................................................................... 2.10.3. Gastos financieros ......................................................................... Subvenciones, donaciones y legados recibidos ...................................... 2.11.1. Concepto ......................................................................................... 2.11.2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos de los socios o propietarios .................... 2.11.3. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios ................................................................... 2.11.4. Cuentas de subvenciones, donaciones y legados ................ 2.11.5. Contabilización de subvenciones, donaciones y legados .. Capital ................................................................................................................ 2.12.1. Constitución de empresas .......................................................... 2.12.2. Aumentos y disminuciones de capital .................................... Ajustes por periodificación .......................................................................... 2.13.1. Ingresos y gastos anticipados .................................................... 2.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado ..................... Balance de apertura del ejercicio 2008 .................................................... 2.14.1. Las disposiciones transitorias del R.D. 1515/2007 ............... 2.14.2. Asientos de ajuste más usuales ................................................ Normas especificas para microempresas ................................................. 2.15.1. Ámbito de aplicación .................................................................. 2.15.2. Normas específicas .......................................................................

3. Cuentas anuales .......................................................................................................... 3.1. Documentos que integran las cuentas anuales ........................................ 3.2. Formulación de las cuentas anuales ............................................................ 3.3. Estructura de las cuentas anuales ................................................................. 3.4. Normas comunes al balance, cuenta de pérdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto ................................................ 3.5. El balance ............................................................................................................. 3.5.1. Activo .................................................................................................. 3.5.2. Pasivo .................................................................................................. 3.5.3. Patrimonio neto ............................................................................... 3.6. Cuenta de pérdidas y ganancias ................................................................... 3.7. Estado de cambios en el patrimonio neto ................................................. 3.8. Memoria ............................................................................................................... 3.8.1. Actividad de la empresa ............................................................... 3.8.2. Bases de presentación de las cuentas anuales .......................

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3.8.3. Aplicación de resultados ............................................................... 3.8.4. Normas de registro y valoración ................................................ 3.8.5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias ..................................................................................... 3.8.6. Activos financieros .......................................................................... 3.8.7. Pasivos financieros .......................................................................... 3.8.8. Fondos propios ................................................................................ 3.8.9. Situación fiscal ................................................................................. 3.8.10. Ingresos y gastos ........................................................................... 3.8.11. Subvenciones, donaciones y legados ...................................... 3.8.12. Operaciones con partes vinculadas ......................................... 3.8.13. Otra información .......................................................................... 3.9. Otras cuestiones relativas a las cuentas anuales ...................................... 3.9.1. Cifra anual de negocios ................................................................. 3.9.2. Número medio de trabajadores ................................................. 3.9.3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas ......................... 3.9.4. Estados financieros intermedios ................................................. 3.9.5. Partes vinculadas .............................................................................

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4. Supuestos prácticos resueltos ............................................................................... 4.1. Supuestos prácticos de inmovilizado material .......................................... 4.1.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones ............................... 4.1.2. Inmovilizado en curso .................................................................... 4.1.3. Reparaciones, renovaciones y ampliaciones ........................... 4.1.4. Grandes reparaciones .................................................................... 4.1.5. Baja de elementos de inmovilizado material .......................... 4.2. Supuestos prácticos de permutas ................................................................. 4.2.1. Permuta comercial .......................................................................... 4.2.2. Permuta no comercial ................................................................... 4.3. Supuestos prácticos de inversiones inmobiliarias .................................... 4.3.1. Adquisiciones y cambios de uso ................................................. 4.3.2. Ampliaciones .................................................................................... 4.3.3. Transmisiones ................................................................................... 4.4. Supuestos prácticos de inmovilizado intangible ...................................... 4.4.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones ............................... 4.4.2. Bajas .................................................................................................... 4.5. Supuestos prácticos de arrendamiento operativo y financiero ........... 4.5.1. Arrendamiento operativo ............................................................. 4.5.2. Arrendamiento financiero con intereses explícitos .............. 4.5.3. Arrendamiento financiero con intereses implícitos .............. 4.6. Supuestos prácticos de activos financieros ............................................... 4.6.1. Créditos con intereses explícitos ................................................ 4.6.2. Créditos por enajenación de inmovilizado .............................. 4.6.3. Inversiones en instrumentos de patrimonio ........................... 4.6.4. Valores representativos de deuda .............................................

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4.7. Supuestos prácticos de pasivos financieros ............................................... 4.7.1. Deudas con entidades de crédito, intereses explícitos ........ 4.7.2. Proveedores de inmovilizado ...................................................... 4.7.3. Obligaciones y bonos ..................................................................... 4.7.4. El descuento comercial ................................................................. 4.7.5. “Factoring” ........................................................................................ 4.8. Supuesto práctico de existencias .................................................................. 4.9. Supuestos prácticos de ingresos ................................................................... 4.9.1. Anticipos e ingresos ....................................................................... 4.9.2. Créditos comerciales incobrables y deterioro ........................ 4.10. Supuestos prácticos de gastos .................................................................... 4.10.1. Gastos de personal ....................................................................... 4.11. Supuestos prácticos de subvenciones, donaciones y legados . .......... 4.11.1. Subvenciones oficiales a la explotación ................................. 4.11.2. Subvenciones oficiales de capital ............................................. 4.11.3. Donaciones y legados de terceros distintos de administraciones ..................................................................... 4.11.4. Donaciones otorgadas por socios o propietarios ................ 4.12. Supuestos prácticos relacionados con el capital ................................... 4.12.1. Constitución de empresas .......................................................... 4.13. Supuestos prácticos de ajustes por periodificación .............................. 4.13.1. Ingresos y gastos anticipados .................................................... 4.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado ..................... 4.14. Supuesto práctico de balance de apertura del ejercicio 2008 ..........

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Anexo 1 Cuadro de cuentas del PGC de PYMES .............................................. 217 Anexo 2 T  abla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES: procedencia y destino de saldos. Nuevas cuentas y cuentas que desaparecen .......................................................................................... 241

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 1. P  lan general contable de PYMES  1.1. Introducción Para contribuir a un mejor funcionamiento del mercado interior, la Comisión Euro­pea recomendó en el año 2000 a las restantes instituciones comunitarias exigir a las sociedades con cotización oficial la elaboración de sus cuentas anuales consolidadas, mediante la aplicación de un cuerpo normativo único y aceptado internacionalmente. El objetivo de la recomendación fue dotar a la información económico-financiera de las empresas europeas de un carácter más homogéneo y comparable, a fin de proteger al inversor y mantener la confianza de los mercados financieros. Este cuerpo normativo único está constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC-IASB), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), denominadas a partir del año 2001 Normas de Internacionales de Información financiera (NIIF). Siguiendo la recomendación anterior, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, estableció la obligatoriedad de aplicar las NIC Y NIIF a las sociedades que elaboren cuentas consolidadas a partir del ejercicio 2005, siempre que a la fecha de cierre de su balance sus valores hubieran sido admitidos a cotización en un mercado regulado en cualquier Estado miembro. El citado Reglamento otorgaba, asimismo, a los Estados miembros la competencia para ampliar la autorización o exigencia de aplicación de las NIC y NIIF a sociedades distintas de las anteriores. En España, la incorporación al ordenamiento jurídico de las NIC y NIIF se estableció por la disposición final undécima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social, obligando a las empresas a formular sus cuentas anuales consolidadas para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 si a la fecha de cierre del ejercicio alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a cotización en un mercado

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regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, permitiendo a las restantes sociedades su aplicación voluntaria. Posteriormente, en el marco establecido por la legislación comunitaria, se aprobó la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional, introduciendo en el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y la normativa aplicable a Haciendas Locales, Catastro e Impuesto de Sociedades las necesarias reformas. La disposición final primera de la Ley 16/2007 autorizaba al Gobierno para aprobar mediante Real Decreto el Plan General de Contabilidad y, como norma complementaria de éste, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. La autorización se materializó en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad (BOE 20/11/2007) y el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas (BOE 21/11/2007).

 1.2. Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas  1.2.1. Empresas que deben aplicar el PGC El artículo 2 del RD 1514/2007, por el que se aprueba el PGC, establece: “El Plan General de Contabilidad será de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (en adelante, también Plan General de Contabilidad de PYMES)”. Por tanto, el PGC es de aplicación obligatoria a todas las empresas, con excepción de las empresas que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, por reunir los requisitos exigidos, ejerciten dicha opción.

 1.2.2. Empresas que pueden aplicar el PGC de PYMES De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 del RD 1515/2007, por el que se aprueba el PGC de PYMES, podrán aplicar este Plan General todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

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b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. La empresa que durante 2 ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, deje de reunir dos de estas circunstancias, perderá la facultad de aplicar el PGC de PYMES. En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado. Si la empresa formase parte de un grupo de empresas, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo. Excepciones: no podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas, aún cuando reúnan dos de las circunstancias anteriores, que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas. c) Que su moneda funcional sea distinta del euro. d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores. Si una empresa incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES ejercita la opción de aplicar el PGC o el PGC de PYMES, deberá mantener de forma continuada su aplicación, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que antes de que se cumpla dicho plazo la empresa pierda la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES por no reunir las circunstancias exigidas.

 1.3. Marco conceptual El marco conceptual es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico deductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.

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 1.3.1. Cuentas anuales. Imagen fiel Las cuentas anuales de PYMES comprenden: • El balance. • La cuenta de pérdidas y ganancias. • El estado de cambios en el patrimonio neto (en adelante ECPN). • La memoria. • Voluntariamente se podrá incorporar un estado de flujos de efectivo, que se elaborará conforme a lo establecido en el PGC. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil. La aplicación de los requisitos, principios y criterios contables debe conducir a que las cuentas anuales muestren una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilización de las operaciones atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica. En aquellos casos en que el cumplimiento de requisitos, principios y criterios fuera incompatible con la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa se considerará improcedente la aplicación de los requisitos, principios o criterios contables, motivándose suficientemente esta circunstancia en la memoria.

 1.3.2. Requisitos de la información La información incluida en las cuentas anuales debe ser: • Relevante: útil para la toma de decisiones. • Fiable: libre de errores materiales y neutral.

 1.3.3. Principios contables El nuevo PGC y el nuevo PGC de PYMES suprimen el carácter preferente del principio de prudencia. En caso de conflicto entre principios, debe prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas reflejen una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

a) Principio de empresa en funcionamiento Se presume que la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que los principios y criterios contables no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de transmisión o liquidación.

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b) Principio de devengo Ingresos y gastos se imputarán al ejercicio en función del momento en que ocurran las transacciones o hechos económicos, con independencia del momento en que se produzca la fecha de su cobro o de su pago.

c) Principio de uniformidad Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. Si se alteran estos supuestos podrá modificarse el criterio justificándolo en la memoria.

d) Principio de prudencia Se deberá ser prudente en estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberá tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos y amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos.

e) Principio de no compensación No podrán compensarse partidas de activo y del pasivo o de gastos e ingresos, salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario.

f) Importancia relativa Se admitirá la no aplicación estricta de principios y criterios cuando la variación sea escasamente significativa, en términos cuantitativos y cualitativos, y no altere la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

 1.3.4. Elementos de las cuentas anuales Cuando cumplan los criterios de reconocimiento, los elementos que deben registrarse en el balance son los siguientes: • Activos: bienes, derechos y otros recursos, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. • Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos en el futuro.

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• Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus socios que no tengan la consideración de pasivos, así como resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Cuando cumplan los criterios de reconocimiento, los elementos que deben registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el ECPN, son los siguientes: • Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. • Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, ya en forma de reconocimiento o aumento de valor de los pasivos, siempre que el decremento no tenga su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

 1.3.5. Criterios de registro El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan los diferentes elementos de las cuentas anuales al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias o al ECPN. El registro procederá cuando, cumpliéndose la definición del apartado anterior, se cumplan los requisitos de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen de beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse de forma fiable. En particular: • Los activos deben reconocerse cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos, siempre que éstos puedan valorarse con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento simultáneo de un pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto. • Los pasivos deben reconocerse cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, siempre que éstos puedan valorarse con fiabilidad. El reconocimiento de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto. • El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento en los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda

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determinarse con fiabilidad. Conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, también el reconocimiento de un gasto. • El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución en los recursos de la empresa, siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad. Conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto. Se registrarán en el periodo a que se refieran las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en éste.

 1.3.6. Criterios de valoración La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos. A efectos de valoración de los elementos de las cuentas anuales se tendrá en cuenta las siguientes definiciones:

a) Coste histórico El coste histórico de un activo es el precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago, incluirá el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición y necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste de producción incluirá costes directa e indirectamente imputables al activo. El coste histórico de un pasivo es el valor que corresponde a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda y, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar la deuda.

b) Valor razonable El valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas. No tendrá el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción urgente o forzada. Generalmente, el valor razonable se calculará con referencia al valor de mercado. El precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia de valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se dan las siguientes condiciones:

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• que los bienes intercambiados sean homogéneos • que puedan encontrarse en todo momento compradores y vendedores para el bien o servicio • que los precios sean conocidos y fácilmente accesibles al público. Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Cuando proceda la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o a técnicas y modelos de valoración, se valorarán según proceda por su coste amortizable, por su precio de adquisición o por su coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de valor. El valor razonable sólo se admite para activos financieros, pasivos financieros y permutas. No se admite el valor razonable para los inmuebles.

c) Valor neto realizable El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, deduciendo los costes estimados para llevarla a cabo y en el caso de productos en curso, los costes estimados para terminar su producción.

d) Valor actual Valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

e) Valor en uso Valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

f) Costes de venta Los costes de venta son los costes directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de

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Plan general contable de PYMES  

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vender. Incluye gastos legales y comisiones de venta. Se excluyen los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.

g) Coste amortizado El coste amortizado de un instrumento financiero se calcula de la siguiente forma: • En activos financieros: Importe al que inicialmente fue valorado – reembolsos de principal +/– parte imputada en p y g (mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento – reducciones de valor por deterioro reconocidas. • En pasivos financieros: mporte al que inicialmente fue valorado – reembolsos de principal +/– parte imputada en p y g (mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. El tipo de interés efectivo es el tipo que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento.

h) Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes directamente atribuibles a la compra, emisión o enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Se incluyen gastos como honorarios y comisiones a agentes, gastos de notaría, etc. Se excluyen descuentos, gastos financieros, costes de mantenimiento y costes administrativos internos.

i) Valor contable o en libros El valor contable o en libros es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance, una vez deducida, sólo en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada registrada.

j) Valor residual El valor residual es el importe que la empresa estima obtener de un activo, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones al final de su vida útil. Vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable.

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 1.3.7. Principios y normas generalmente aceptados Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: • El Código de Comercio y restante legislación mercantil. • El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. • El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. • Normas de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en materia contable. • Demás legislación aplicable.

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 2. Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas. Contabilización de operaciones más usuales  2.1. Inmovilizado material  2.1.1. Concepto El inmovilizado material comprende los bienes tangibles, bienes muebles o bienes inmuebles, destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, en general, por plazo superior al año.

 2.1.2. Valoración La valoración del inmovilizado material se establece en las normas 2ª y 3ª del PGC de PYMES.

a) Valoración inicial El inmovilizado material se valorará inicialmente por su coste, ya sea el precio de adquisición (en el caso de adquisición del bien) o el coste de producción (en el caso de elaboración propia del bien). Se incluirá en el valor inicial del inmovilizado:

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• Los impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Por tanto, el IVA se incluirá en el valor inicial cuando no sea deducible. • Si el bien necesita un período superior a un año para estar en condiciones de ser usado, los gastos financieros que se hayan devengado antes de su puesta en condiciones de funcionamiento. Siempre que estos gastos hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos o cualquier tipo de financiación ajena directamente atribuible a la adquisición o producción del inmovilizado. • La estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro del activo y otras, como los costes de rehabilitación, siempre que den lugar al registro de provisiones.

Precio de adquisición El precio de adquisición del inmovilizado comprenderá: • Importe facturado por el vendedor, deducidos descuentos o rebajas. • Gastos adicionales hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del bien (transportes, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje, explanación y derribo y otros similares). Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán conforme a lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros. (Ver lo expuesto en el apartado relativo a pasivos financieros).

Coste de producción El coste de producción del inmovilizado se obtendrá por la suma de: • Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles. • Costes directamente imputados a los bienes. • Parte que razonablemente corresponda de costes indirectamente imputables.

b) Valoración posterior Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su valor inicial menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro. No se admite, por lo tanto, valorar contablemente el inmovilizado material por su valor razonable (valor de mercado). Tampoco se admite el registro contable al cierre de las variaciones que en el valor razonable haya experimentado el bien.

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Deterioro de valor En este caso, se trata de una depreciación (pérdida de valor) de carácter reversible (las circunstancias que motivan el deterioro pueden desaparecer). Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deberá estimar su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan. Las correcciones valorativas por deterioro de valor de los elementos del inmovilizado material y su reversión posterior cuando las circunstancias que motivaron el registro del deterioro hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

Amortización La amortización es una pérdida de valor de carácter irreversible, por el simple transcurso del tiempo. Las amortizaciones se establecerán de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos. Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento. Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo, se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error. Cuando proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por deterioro.

 2.1.3. Baja Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos. La diferencia entre el valor contable del bien y el importe neto (deducidos los costes de venta) que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, determinará el bene-

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ficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce. Los créditos por venta de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros.

 2.1.4. Normas particulares El PGC establece normas de valoración particulares para los siguientes bienes:

a) Solares sin edificar Se incluirá en su precio de adquisición: • Gastos de acondicionamiento. Por ejemplo cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje. • Gastos de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta. • Gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición. • La estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar. Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y por esta razón no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos costes.

b) Construcciones: Su precio de adquisición o coste de producción estará formado por: • Instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia. • Tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

c) Instalaciones técnicas, maquinaría y utillaje Su valoración comprenderá: • Gastos de adquisición o de fabricación y construcción hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

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d) Utensilios y herramientas Si se encuentran incorporados a elementos mecánicos, se amortizarán y valorarán conforme a las normas aplicables a dichos elementos. Si no forman parte de una máquina y su periodo de utilización se estima inferior a un año, se reputarán gasto del ejercicio. Si el periodo de utilización es superior a un año, se recomienda su regularización anual mediante recuento físico. Las adquisiciones se adeudarán en la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja razonable por demérito.

 2.1.5. Inmovilizado en curso, anticipos, mantenimiento y reparaciones, renovaciones, ampliaciones y mejoras a) Inmovilizado en curso Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma, se registrarán en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma.

b) Renovaciones, ampliaciones y mejoras Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

c) Anticipos para inmovilizaciones materiales Se trata de entregas a proveedores y otros suministradores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, a cuenta de suministros o trabajos futuros.

 2.1.6. Grandes reparaciones En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. El importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento. Se amortizará durante el periodo que medie hasta la gran reparación. Si el coste no estu-

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viera especificado en la adquisición, podrá utilizarse el precio de mercado de una reparación similar. Cuando se realice una gran reparación, el coste de la reparación se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución. Se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del inmovilizado.

 2.1.7. Cuentas de inmovilizado material 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 230. Adaptación de terrenos y bienes naturales 231. Construcciones en curso 232. Instalaciones técnicas en montaje 233. Maquinaria en montaje 237. Equipos para procesos de información en montaje 238. Anticipos para inmovilizaciones materiales

17. D  EUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 291. Deterioro de valor del inmovilizado material

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67. P  ÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material 681. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 681. Amortización del inmovilizado material 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730. Trabajos realizados para el inmovilizado material 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y PÉRDIDAS POR DETE­ RIORO 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material

 2.1.8. Contabilización de las operaciones más usuales a) Compra de inmovilizado material a crédito (21X) Inmovilizaciones materiales

x

(472) Hª. Pub., IVA soportado A

x

(57X) ó (523) ó (173) Tesorería o cuenta correspondiente de proveedor de inmov. a C/P o L/P

El importe que se reflejará en la (21X) será el que corresponda a su valor inicial (precio de adquisición o coste de producción). El IVA soportado en la adquisición se contabilizará en la cuenta (472) siempre que sea deducible, en caso contrario, se incluirá en la cuenta (21X). La cuenta en la que se abonará dependerá de la forma de pago al proveedor. Si el pago es inmediato, lo registraremos en la correspondiente cuenta de tesorería (57X). Si se aplaza el pago, por la parte de la deuda con vencimiento inferior a un año se registrará en la ccuenta (523) y por la parte de deuda con vencimiento

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superior a un año se anotará en la cuenta (173). La valoración del importe adeudado al proveedor de inmovilizado se expone en el capítulo dedicado a los pasivos financieros.

b) Amortización y deterioro valor Por el registro de la cuota de amortización anual o con cualquier otra periodicidad (681) Amortización del inmov. material

x

A x

(281X) Amortiz. acumul. del inmov. material

Por el importe estimado del deterioro (691) Pérdidas por deterioro del inmov. material

x

A x

(291X) Deterioro del inmov. Material

Por la reversión del deterioro, al desaparecer las circunstancias que lo motivaron (291X) Deterioro del inmov. Material

x

A x

(791) Reversión del deterioro del inmov. material

c) Trabajos de adaptación, construcción y montaje del inmovilizado material Los trabajos de adaptación, construcción o montaje se cargarán en las cuentas 230 a 237 por la recepción de obras y trabajos realizados por terceros. En el caso

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de obras y trabajos que la empresa lleve a cabo para sí misma (con sus equipos y personal), se cargarán inicialmente en la correspondiente cuenta de gastos y, con posterioridad, por su importe anual se cargarán en las cuentas 230 a 237 con abono en la cuenta 733. Una vez finalizadas las obras y trabajos, la correspondiente cuenta del subgrupo 23 se saldará y se llevará su importe al subgrupo 21.

Trabajos realizados por la empresa con sus equipos y personal Por los correspondientes gastos: (6X) Compras o gastos

x A x

(57X) Tesorería o correspondiente cta. acreedor o proveedor

Por el importe anual de dichos gastos: (23X) Inmovilizaciones materiales en curso

x

A x

(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

Trabajos realizados por otras empresas A la recepción de las obras o trabajos: (23X) Inmovilizaciones materiales en curso

x

A

x

(57X) ó (173) ó (523) Cuenta correspondiente de tesorería o de proveedor de inmovilizado a L/P o C/P

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Finalizadas las obras o trabajos: (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A x

(23X) Inmovilizaciones materiales en curso

d) Anticipos para inmovilizaciones materiales Se trata de entregas a proveedores y otros suministradores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, a cuenta de suministros o trabajos futuros.

Por la entrega a cuenta (239) Anticipos para inmov. materiales

x

A x

(57X) Tesorería

* No olvidar la sujeción a IVA en la entrega de anticipos.

Por la recepción a conformidad de los trabajos o suministros aplicando el anticipo (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A

x

(57X) Tesorería o cuenta correspondiente (239) Anticipos para inmov. materiales

e) M  antenimiento y reparaciones, ampliaciones, renovaciones y mejoras Los gastos de sostenimiento (mantenimiento y reparaciones) de los bienes comprendidos en el grupo 2 se contabilizarán como gastos de ejercicio en que se produzcan.

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Los costes de renovación, ampliación o mejora del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien, siempre que supongan un incremento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil. En el caso de elementos sustituidos (renovaciones), éstos se darán de baja por su valor contable.

Por los gastos de mantenimiento y reparación (622) Reparaciones y conservación

x

A x

(57X) Tesorería o cuenta oportuna

Por los costes de renovación, ampliación y mejora utilizando equipos y personal de la empresa Por el gasto: (6X) Compras y gastos

x A x

(57X) Tesorería o cuenta oportuna

Incorporación al activo de los gastos: (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A x

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material

Por la baja de elementos sustituidos: (281X) Amortiz. acumulada del inmov. material

x

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(291X) Deterioro de valor del inmov. material A x

(21X) Inmov. materiales

Las diferencias al dar de baja el elemento se registrarán en la cuenta 671. En caso de venta del elemento sustituido, el importe obtenido será objeto de registro, y la diferencia se registrará en las cuentas 671 ó 771, según se obtenga beneficio o pérdida con la transmisión.

f) Grandes reparaciones En el momento de adquisición del bien (21X) Inmov. materiales

x

(21XX) Inmov. materiales A

x

(57X) Tesorería o cuenta correspondiente de proveedor de inmovilizado

Importe de las partidas: (21X) Valor inicial del bien – importe de la reparación. (21XX) Importe estimado de la reparación (si no está especificado en la adquisición, el valor de mercado de una reparación similar).

Por la amortización del importe estimado de la reparación (681) Amortización del inmovilizado material

x

A x

(281X) Amort. acum. del inmovilizado material

No olvidar que el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento durante el periodo que medie hasta la gran reparación.

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Cuando se repare el bien Por la baja de los importes asociados a la estimación de la reparación: (281X) Amort. acum. del inmovilizado material

x

(21X) Inmov. materiales A x

(21XX) Inmov. materiales

Reconocimiento del importe de la reparación en el valor del inmovilizado: (21X) Inmov. materiales

x A x

(572) Tesorería o cuenta correspondiente de proveedor de inmov.

g) Gastos de desmantelamiento y retiro En el momento de adquisición del bien (21X) Inmovilizaciones materiales

x

(21XX) Inmovilizaciones materiales A

x

(572) Tesorería o cuenta correspondiente de proveedor de inmov. (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Importe de las partidas: (21X) Valor inicial del bien. (21XX) Estimación actual de los gastos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación. Dicho importe no será amortizable. (572) Valor inicial del bien. (143) Estimación actual de los gastos de desmantelamiento, retiro o rehabili­ tación.

Al cierre del ejercicio por el importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de la provisión en concepto de actualización financiera (660) Gastos financieros por actualización de provisiones

x

A

x

(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Al cierre del ejercicio por nuevas estimaciones en el importe de los gastos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación Si la nueva estimación es al alza, por la diferencia positiva: (21XX) Inmovilizaciones materiales

x

A

x

(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

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Si la nueva estimación es a la baja, por la diferencia negativa: (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

x

A x

(21XX) Inmovilizaciones materiales

Por el desmantelamiento del bien y su baja Al aplicar la provisión: (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

x

A x

(57X) Tesorería

 Al dar de baja el bien: (281) Amortización acum. inmov. material

x

(671) Pérdidas procedentes del inmov. material A

x

(21X) Inmov. materiales (21XX) Inmov. materiales

Si la baja se produce sin transmisión onerosa, el importe de la partida a imputar en la cuenta 671 coincidirá con el importe de los gastos de desmantelamiento.

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h) Contabilización de la baja de los elementos de inmovilizado (281X) Amortización acumulada del inmovilizado material

x

(57X) ó (253) ó (543) Tesorería o créditos por enajenación de inmovilizado a largo plazo y/ o corto plazo (671) Si se obtienen pérdidas. Pérdidas procedentes del inmovilizado material A

x

(21X) Inmovilizaciones materiales (771) Si se obtienen beneficios. Beneficios procedentes del Inmovilizado material

En el caso de baja por desaparición, destrucción o no uso del elemento, la cuenta de tesorería no intervendrá y sólo podrán existir pérdidas en el caso en que el bien no esté completamente amortizado. En el supuesto de venta del elemento, obtendremos pérdidas si el valor contable del bien (valor inicial – amortización acumulada) es superior a su precio de venta. Por el contrario, obtendremos beneficio si su valor contable es inferior a su precio de venta. La valoración de los créditos por enajenación de inmovilizado se expone en el capítulo correspondiente a activos financieros.

 2.2. Permutas  2.2.1. Concepto Se entiende que un elemento del activo no corriente (inmovilizado material o intangible e inversiones inmobiliarias) se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios.

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El PGC de PYMES distingue, a efectos de su valoración, entre permuta comercial y permuta no comercial.

 2.2.2. Permuta comercial Se considera que una permuta tiene carácter comercial si: a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de flujos de efectivo del activo entregado; o si b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operación. Además, cualquiera de las diferencias surgidas por las razones anteriores debe resultar significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. En la permuta de carácter comercial el bien recibido se valorará: 1º. Si se tiene evidencia del valor razonable del activo recibido: por su valor razonable. El valor razonable del activo recibido operará como límite para valorar la permuta. 2º. Si no se tiene evidencia del valor razonable del inmovilizado recibido: por el valor razonable del activo entregado, al que se sumará, en caso de existir, el importe de las contrapartidas monetarias entregadas a cambio. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

 2.2.3. Permuta no comercial La permuta tendrá carácter no comercial cuando: a) No cumpla los requisitos establecidos en el punto anterior. b) No pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación. El inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien entregado, al que se sumará, en caso de existir, el importe de las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio. Si está disponible el valor razonable del inmovilizado recibido y fuera menor que el valor contable del bien entregado más las contrapartidas monetarias, se tomará el primero, es decir, el valor razonable del inmovilizado recibido.

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 2.2.4. C  ontabilización de la permuta comercial y no comercial a) Permuta comercial (2X) Inmovilizaciones

x

(28X) Amortización acumulada del inmovilizado (29X) Deterioro de valor de activos no corrientes (57X) Tesorería (67X) Si existen pérdidas. Pérdidas procedentes de activos no corrientes A

(2XX) Inmovilizaciones (57XX) Tesorería

x

(77X) Si existen beneficios. Beneficios procedentes de activos no corrientes

Importe de las partidas: (2X) Valoración del bien recibido, que normalmente será el valor razonable del inmovilizado recibido. Si no se conociera el valor razonable del activo recibido, el bien recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, la contrapartida monetaria entregada a cambio. (28X) (29X) Importe de la amortización acumulada y del deterioro de valor registrado, en su caso, del bien entregado. Todas las cuentas que afectan al bien entregado deberán ser saldadas al dar de baja el bien. (57X) Importe de la contrapartida monetaria recibida, en su caso, en la permuta. (67X) (77X) Diferencia surgida al dar de baja el bien. Existen las siguientes posibilidades: • Que el valor contable del bien entregado + contrapartida monetaria entregada sea superior a la valoración del bien recibido + contrapartida moneta-

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ria recibida, en este caso obtendremos pérdidas que se registrarán en la cuenta correspondiente del subgrupo 67. • Que el valor contable del bien entregado + contrapartida monetaria entregada sea inferior a la valoración del bien recibido + contrapartida monetaria recibida, en este caso obtendremos beneficio que se registrará en la cuenta correspondiente del subgrupo 77. (2XX) Valoración inicial del bien entregado. (57XX) Importe de la contrapartida monetaria entregada, en su caso, en la permuta.

b) Permuta no comercial (2X) Inmovilizaciones

x

(28X) Amortización acumulada del inmovilizado (29X) Deterioro de valor de activos no corrientes (57X) Tesorería A x

(2XX) Inmovilizaciones (57XX) Tesorería

Importe de las partidas: (2X) Valoración del bien recibido, que normalmente será el valor contable del bien entregado más contrapartida monetaria entregada, en su caso. Si estuviera disponible el valor razonable del bien recibido, y éste fuera menor, operará como límite. (28X) (29X) Importe de la amortización acumulada y del deterioro de valor registrado, en su caso, del bien entregado. Todas las cuentas que afectan al bien entregado deberán ser saldadas al dar de baja el bien. (57X) Importe de la contrapartida monetaria recibida, en su caso, en la permuta. (2XX) Valoración inicial del bien entregado. (57XX) Importe de la contrapartida monetaria entregada, en su caso, en la permuta.

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 2.3. Inversiones inmobiliarias  2.3.1. Concepto Se trata de terrenos o construcciones que la empresa destina a la obtención de ingresos por arrendamiento o que posee con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones.

 2.3.2. Valoración Los criterios expuestos para el inmovilizado material (valoración inicial, amortización, deterioro de valor, baja, trabajos realizados y costes de renovación, ampliación o mejora) se aplicarán a las inversiones inmobiliarias.

 2.3.3. Cuentas relativas a inversiones inmobiliarias INVERSIONES INMOBILIARIAS 24. Inversiones en terrenos y bienes naturales 25. Inversiones en construcciones 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE INMOVILIZADO 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

67. P  ÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 672. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias

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  45

 2.3.4. Contabilización a) Compra de inversiones inmobiliarias (22X) Inversiones inmobiliarias

x

(472) Hª. Pub., IVA soportado A

x

(57X) ó (523) ó (173) Tesorería o cuenta correspondiente de proveedor de inmov. a C/P o L/P

El importe que se reflejará en la (22X) será el que corresponda a su valor inicial (precio de adquisición o coste de producción). El IVA soportado en la adquisición, si la operación está sujeta a IVA, se contabilizará en la cuenta (472) siempre que sea deducible. En caso contrario, se incluirá en la cuenta (22X).

b) Amortización y deterioro valor Por el registro de la cuota de amortización anual o con cualquier otra periodicidad (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

x

A x

(282) Amortiz. acumul. de inversiones inmobiliarias

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Por el importe estimado del deterioro (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias

x

A x

(292X) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

Por la reversión del deterioro, al desaparecer las circunstancias que lo motivaron (292X) Deterioro de valor de inversiones inmobiliarias

x

A x

(792) Reversión del deterioro de inversiones inmobiliarias

c) M  antenimiento y reparaciones, ampliaciones, renovaciones y mejoras en inversiones inmobiliarias Los gastos de sostenimiento (mantenimiento y reparaciones) se contabilizarán como gastos del ejercicio en que se produzcan. Los costes de renovación, ampliación o mejora de las inversiones inmobiliarias serán incorporados al activo como mayor valor del bien, siempre que supongan un incremento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil. En el caso de los elementos sustituidos (renovaciones), éstos se darán de baja por su valor contable.

Mantenimiento y reparaciones (622) Reparaciones y conservación

x

A x

(57X) Tesorería o cuenta oportuna

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Por los costes de sustitución, renovación, ampliación y mejora utilizando equipos y personal de la empresa Por los correspondientes gastos: (6X) Compras o gastos

x A x

(57X) Tesorería o correspondiente cta. acreedor o proveedor

Al cierre del ejercicio, por el importe anual de dichos gastos: (22X) Inversiones inmobiliarias

x

A x

(732) Trabajos realizados para invers. inmobiliarias

Trabajos de sustitución, ampliación, renovación y mejora realizados por otras empresas (22X) Inversiones inmobiliarias

x

A

x

(57X) ó (173) ó (523) Cuenta correspondiente de tesorería o de proveedor de inmovilizado a L/P o C/P

En el caso de sustitución, por la baja de elementos sustituidos: (282X) Amortiz. acumulada del inversiones inmobiliarias

x

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48  

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(292X) Deterioro de valor de inversiones inmobiliarias A x

(22X) Invers. inmobiliarias

Las diferencias al dar de baja el elemento se registrarán en la cuenta 672. En caso de venta del elemento sustituido, el importe obtenido será objeto de registro y la diferencia se registrará en las cuentas 672 ó 772, según se obtenga beneficio o pérdida con la transmisión.

d) Contabilización de la baja de las inversiones inmobiliarias (282X) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

x

(57X) ó (253) ó (543) Tesorería o créditos por enajenación de inmovilizado a largo plazo y/ o corto plazo (672) Si se obtienen pérdidas. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias A

x

(22X) Inversiones inmobiliarias (772) Si se obtienen beneficios. Beneficios procedentes de Inversiones inmobiliarias

En el caso de baja por desaparición, destrucción o no uso del elemento, la cuenta de tesorería no intervendrá y sólo podrán existir pérdidas en el caso en que el bien no esté completamente amortizado. En el supuesto de venta del elemento, obtendremos pérdidas si el valor contable del bien (valor inicial – amortización acumulada) es superior a su precio de venta.

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  49

Por el contrario, obtendremos beneficio si su valor contable es inferior a su precio de venta. La valoración de los créditos por enajenación de inversiones inmobiliarias, es la misma que se expondrá para la valoración de los créditos por enajenación de inmovilizado en el capítulo correspondiente a activos financieros.

e) Cambio de destino en los inmuebles Si el inmueble dejara de tener la consideración de inversión inmobiliaria por cambio de destino, se procedería a reclasificar el correspondiente activo. (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A x

(22X) Inversiones inmobiliarias

En el supuesto, en que un inmueble inicialmente considerado como inmovilizado material pasara a ser una inversión inmobiliaria (22X) Inversiones inmobiliarias

x

A x

(21X) Inmovilizaciones materiales

Deben reclasificarse, en ambos casos, las correspondientes cuentas de amortización acumulada (28) y de deterioro de valor (29).

 2.4. Inmovilizado intangible Sin perjuicio de lo dispuesto en sus normas particulares, lo dispuesto para la valoración de inmovilizado material resultará de aplicación al inmovilizado intangible.

 2.4.1. Reconocimiento Para que un inmovilizado de naturaleza intangible sea reconocido contablemente será necesario:

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a) Que sea susceptible de ser vendido, cedido, entregado o arrendado separadamente de otros elementos. b) Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean separables o transferibles de la empresa o de otros derechos u obligaciones. No se reconocerán como inmovilizado: gastos de establecimiento, marcas, cabeceras de periódicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes y partidas similares. Se establece la prohibición de incorporar al inmovilizado los gastos de establecimiento, que se reflejarán como gastos del ejercicio en que se produzcan.

 2.4.2. Valoración posterior La empresa apreciará si un inmovilizado intangible tiene vida útil definida o indefinida. Apreciará que tiene vida útil indefinida cuando no haya límite en cuanto al tiempo en el que previsiblemente el activo generará entradas de flujos netos de efectivo para la empresa. Un inmovilizado intangible con vida útil indefinida no se amortizará. En el caso de vida útil definida, se amortizará conforme a lo dispuesto para el inmovilizado material. Respecto de los mismos, se analizará anualmente su deterioro y la eventual existencia de circunstancias que determinen el cambio de su vida útil a definida.

 2.4.3. Normas particulares sobre inmovilizado intangible a) Investigación y desarrollo (cuenta 200 y cuenta 201). En principio serán gastos del ejercicio, pero podrán activarse como inmovilizado intangible si: • Están individualizados por proyectos, y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. • Se tienen motivos fundados del éxito técnico y rentabilidad del proyecto.

Se amortizarán durante su vida útil, en el plazo máximo de 5 años. Si durante su vida útil aparecieran dudas sobre el éxito o rentabilidad del proyecto, los importes se registrarán como pérdidas del ejercicio (cuenta 670).

b) Propiedad industrial (cuenta 203). Se contabilizará en este concepto la propiedad industrial (patentes o similares). Se incluirán gastos de desarrollo capitalizados, coste de registro y formalización de la propiedad y, en su caso, importes satisfechos a terceros por su adquisición. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro. c) Derechos de traspaso (cuenta 205). Sólo podrán figurar en el activo cuando se hayan adquirido onerosamente el derecho (mediante contraprestación). Será objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro.

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  51

d) Programas de ordenador (cuenta 206). Incluye los desarrollados por la empresa, los adquiridos a terceros y los gastos de desarrollo de páginas web. Los gastos de mantenimiento de una aplicación informática serán gastos del ejercicio. Serán objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro. e) Otros inmovilizados intangibles (cuenta 202). Entre éstos se pueden mencionar concesiones administrativas, derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Dichos elementos deben ser objeto de amortización y corrección valorativa.

 2.4.4. Cuentas de inmovilizado intangible 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. Investigación 201. Desarrollo 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible 2800. Amortización acumulada de investigación 2801. Amortización acumulada de desarrollo 2802. Amortización acumulada de concesiones administrativas 2803. Amortización acumulada de propiedad industrial 2805. Amortización acumulada de derechos de traspaso 2806. Amortización acumulada de aplicaciones informáticas 29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible 2900. Deterioro de valor de investigación 2901. Deterioro de valor de desarrollo 2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial 2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso 2906. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680. Amortización del inmovilizado intangible 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible

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73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible

 2.4.5. Contabilización de las operaciones más usuales a) A  nticipos, compras a crédito y trabajos realizados para el inmovilizado intangible Por la entrega del anticipo (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

x

(472) Hª. Pub., IVA soportado A x

(57) Tesorería

Por la compra a crédito aplicando el anticipo (20X) Inmovilizaciones intangibles

x

(472) Hª. Pub., IVA soportado A

(523) Proveed. Inmov. a C/P (173) Proveed. Inmov. a L/P

x

(209) Anticipos para inmov. intangibles

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Trabajos realizados para el inmovilizado intangible, utilizando la empresa sus equipos y personal Por los correspondientes gastos: (6X) Compras y gastos

x A x

(57X) o correspondiente cta. acreedor o proveedor

Por el importe anual de dichos gastos: (20X) Inmovilizaciones intangibles

x

A x

(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

* No recoge el PGC inmovilizado intangible en curso, por lo que dichos importes se cargarán en la correspondiente cuenta del subgrupo 20.

Trabajos realizados por otras empresas para el inmovilizado intangible A la recepción de los trabajos: (20X) Inmovilizaciones intangibles

x

A x

(57X) ó (173) ó (523)

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b) Amortizaciones y deterioro de valor Por el importe de la cuota de amortización (680) Amortización del inmov. intangible

x

A x

(280X) Amort. acum. inmov. intangible

Los gastos de investigación y desarrollo activados deberán amortizarse como máximo en 5 años, salvo acreditación de vida útil mayor en gastos de desarrollo.

Por el importe estimado del deterioro (690) Pérdidas por deterioro del inmov. intangible

x

A x

(290X) Deterioro de valor del inmov. intangible

Por la reversión del deterioro, al desaparecer las circunstancias que lo motivaron (290X) Deterioro de valor del inmov. intangible

x

A x

(790) Reversión del deterioro del inmov. intangible

c) Baja de elementos del inmovilizado intangible (280X) Amort. acum. inmov. intangible

x

(572) ó (253) ó (543)

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  55

(670) Si se obtienen pérdidas. Pérdidas proced. inmov. intangible A

x

(20X) (770) Si se obtienen beneficios. Beneficios proced. Inmov. intagible

En el caso de baja por desaparición, destrucción o no uso del elemento, la cuenta de tesorería no intervendrá y sólo podrán existir pérdidas si el bien no esté completamente amortizado.

 2.5. A  rrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar  2.5.1. Concepto Al margen de su concreta instrumentación jurídica, el arrendamiento se define como el acuerdo en virtud del cual el arrendador cede al arrendatario el derecho a utilizar un activo por tiempo determinado a cambio de percibir una suma de dinero (única o periódica). La calificación de este acuerdo como arrendamiento es independiente de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento del bien. La definición engloba el arrendamiento de todo tipo de bienes, así como operaciones como el leasing o el renting. El Plan General distingue entre: • Arrendamiento financiero. • Arrendamiento operativo.

 2.5.2. Arrendamiento financiero La clasificación contable de un arrendamiento como financiero u operativo dependerá del fondo económico más que de la naturaleza del contrato. Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto de arrendamiento, el arrendamiento se calificará como financiero.

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Se presumirá que es financiero todo acuerdo de arrendamiento con opción de compra, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. Aunque no exista opción de compra, también se presumirá que un arrendamiento es financiero: • Cuando de las condiciones del acuerdo se deduzca que se transferirá la propiedad del activo al arrendador al finalizar el plazo del arrendamiento. • Cuando el plazo del arrendamiento cubra la mayor parte de la vida económica del activo. • Cuando, al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos sea al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo. • Cuando los activos arrendados sean de características especiales, de forma que sólo el arrendatario tenga posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes. • Cuando el arrendatario pueda cancelar el contrato y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de la cancelación son asumidas por el arrendatario. • Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaigan sobre el arrendatario. • Cuando el arrendatario tenga la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

a) Registro y valoración del arrendatario En el momento inicial se registrará un activo de acuerdo con su naturaleza y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir impuestos repercutibles por el arrendador. Los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberán considerarse como mayor valor del activo. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del arrendamiento. Se imputará en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue aplicando el método del tipo de interés efectivo. Los activos que tengan que ser reconocidos en el balance serán objeto de amortización, deterioro y baja, conforme a los criterios establecidos según su naturaleza.

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  57

Por tanto: Momento Formalización del acuerdo

Devengo de intereses

Reconocimiento contable

Valoración

Activo

Valor del bien + gastos directos iniciales

Pasivo

Principal de cuotas + opción de compra (excluido IVA)

Gasto

Interés calculado según el método del tipo de interés efectivo

b) Registro y valoración del arrendador En el momento inicial, el arrendador reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado. La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar (intereses) se imputará en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

 2.5.3. Arrendamiento operativo Se calificarán como operativos los arrendamientos que no hayan sido calificados como financieros. Los ingresos y gastos correspondientes al arrendador y al arrendatario que se deriven de acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados como ingresos y gastos del ejercicio en que se devenguen, imputándose en la cuenta de pérdidas y ganancias. Cualquier cobro o pago que se haga efectivo en el momento de formalizar el arrendamiento se tratará como cobro o pago anticipado, y el ingreso o gasto se imputará a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento.

 2.5.4. Venta con arrendamiento financiero posterior Cuando por las condiciones económicas de una enajenación conectada a un posterior arrendamiento de los activos enajenados se desprenda que se trata de un método de financiación, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios o pérdidas derivados de la transacción. Se registrará el im-

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58  

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porte recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. El arrendador contabilizará el correspondiente activo financiero.

 2.5.5. Arrendamiento de terrenos y edificios La calificación del arrendamiento conjunto de terrenos y edificios se realizará conforme a los criterios expuestos en los puntos 2.5.1 y 2.5.2. Dado que el terreno tiene una vida útil indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto de terrenos y edificios ambos componentes se considerarán de forma separada. El acuerdo sobre el terreno se clasificará como arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquirirá la propiedad del suelo al final del periodo del arrendamiento. Los pagos mínimos del arrendatario se distribuirán entre el terreno y el edificio en proporción a su valor razonable, a menos que tal distribución no sea fiable. En este último caso, todo arrendamiento se clasificará como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

 2.5.6. Contabilización del arrendamiento operativo a) Para el arrendatario Cuando se devengue cada cuota: (621) Arrendamientos y cánones

x

(472) Hª. Púb., IVA soportado A x

(57) ó (41) Tesorería o Acreedores

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  59

b) Para el arrendador Cuando se devengue cada cuota: (44) ó (57) Deudores o Tesorería

x

A

x

(752) Ingresos por arrendamientos (477) Hª Pub., IVA repercutido

 2.5.7. Contabilización del arrendamiento financiero a) Arrendamiento con intereses implícitos En el momento de formalización de la operación (21) Inmovilizaciones materiales

x

A

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

(57X) Tesorería

Importe de las partidas: (21) Valor según factura proveedor + gastos. Separación en subcuenta especifica de los activos de los que se dispone a través de leasing. (174) y (524) Suma total de principal en pagos mínimos. (57X) Importe de los gastos. Las comisiones por formalización de la operación no se registrarán en este momento. Se incluirán al registrar como gasto el interés efectivo.

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En el momento de devengo de los intereses (662) Intereses de deudas

x

A x

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

Importe de las partidas: (662) y (52X) Intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo. Para determinar dicho importe será necesario realizar un cuadro auxiliar de contabilización igual al expuesto en el supuesto práctico resuelto. El método del tipo de interés efectivo supone incluir en el gasto financiero intereses y comisiones.

En el momento del pago de la cuota (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

(472) Hª. Púb., IVA soportado A x

(57) Tesorería

Ejercicio de la opción de compra (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

(472) Hª. Púb., IVA soportado A x

(57) Tesorería

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  61

b) Arrendamiento con intereses explícitos Esta es la modalidad más frecuente para arrendamientos financieros formalizados con entidades de crédito.

En el momento de formalización de la operación (21)

x A

x

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

Importe de las partidas: (21) Valor según factura proveedor + gastos. Separación en subcuenta específica de los activos de los que se dispone a través de leasing. (174) y (524) Principal a pagar en todas y cada una de las cuotas. Principal en cada cuota = importe de la cuota – intereses de cuota calculados según TIE.

En el momento de devengo de los intereses (662) Intereses de deudas

x

A x

(527) Intereses a C/P de deudas con entidades de crédito

Importe de las partidas: (662) y (52X) Intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo. Para determinar dicho importe será necesario realizar un cuadro auxiliar de contabilización igual al expuesto en el supuesto práctico resuelto.

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En el momento del pago de la cuota (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

(527) Intereses a C/P de deudas con entidades de crédito (472) Hª. Púb., IVA soportado A x

(57) Tesorería

Ejercicio de la opción de compra (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

(472) Hª. Púb., IVA soportado A x

(57) Tesorería

 2.6. Activos financieros  2.6.1. Concepto Un activo financiero es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o que suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables. La empresa reconocerá un activo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. El activo financiero comprende: • Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: tesorería depositada en caja o en entidades financieras y activos financieros convertibles en efectivo con

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vencimiento no superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión de la empresa. • Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores. • Créditos a terceros: préstamos y créditos concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes. • Valores representativos de deuda de otras empresas: obligaciones, bonos y pagarés. • Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio. • Derivados con valoración favorable para la empresa: futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. • Otros activos financieros: depósitos en entidades de crédito, anticipos, créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propios. Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las siguientes características: 1) Su valor cambia en respuesta a variables como los tipos de interés. 2) No requiere inversión inicial o una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante los cambios del mercado. 3) Se liquida a una fecha futura. A efectos de su valoración, el PGC de PYMES distingue entre activos financieros a coste amortizado, activos financieros mantenidos para negociar y activos financieros a coste.

 2.6.2. Valoración de activos financieros a coste amortizado Se valorarán a coste amortizado los siguientes activos financieros: • Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores. • Créditos a terceros: préstamos y créditos concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes. • Valores representativos de deuda de otras empresas: obligaciones, bonos y pagarés.

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64  

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• Otros activos financieros: depósitos en entidades de crédito, anticipos, créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propios.

a) Valoración inicial Se valorarán inicialmente por su coste: COSTE = Valor razonable de la contraprestación entregada + costes de la transacción directamente atribuibles (también podrán ser registrados directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias). Cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, se podrán valorar por su valor nominal: créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan señalado tipo de interés contractual, anticipos, créditos al personal, fianzas, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio cuyo importe se espera recibir a corto plazo.

b) Valoración posterior Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado: COSTE AMORTIZADO = Valoración inicial del activo o pasivo – reembolsos de principal +/– parte imputada en pérdidas y ganancias (según el método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre el importe inicial y el valor reem­bol­so – reducciones de valor por deterioro. Los activos financieros que hayan sido valorados inicialmente por su valor nominal, por cumplir los requisitos exigidos continuarán valorándose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar pérdidas por riesgo de crédito futuras.

c) Deterioro de valor Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias si existiera evidencia de que el activo financiero se ha deteriorado por eventos posteriores a su reconocimiento inicial motivados por la insolvencia del deudor y que ocasionen una reducción o retraso de los flujos de efectivo estimados.

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Pérdida por deterioro = valor en libros del activo – valor actual de los flujos de efectivo estimados (descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial) o valor de cotización fiable Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como gasto en las cuentas 694, 696, 697, 698 y 699. La reversión del deterioro se registrará como ingreso en las cuentas 794, 796, 797, 798 y 799.

 2.6.3. Valoración de activos financieros mantenidos para negociar Se considera que un activo financiero (préstamo, crédito, valor representativo de deuda, instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando: • Se origine o adquiera con el propósito de venderlo a corto plazo. Por ejemplo valores representativos de deuda, con independencia de su plazo de vencimiento, o acciones, en ambos casos adquiridos para venderlos en el ejercicio. • Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ‑como fianzas o avales‑ o haya sido designado como instrumento de cobertura ‑instrumentos para la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas en moneda extranjera‑. La empresa no podrá reclasificar un activo financiero clasificado inicialmente como mantenido para negociar en otra categoría, ni viceversa, salvo cuando proceda reclasificar la inversión como inversión en empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

a) Valoración inicial Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su coste: COSTE = Valor razonable de la contraprestación entregada + derechos preferentes de suscripción y similares (en el caso de instrumentos de patrimonio). Los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

b) Valoración posterior Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable (con carácter general, valor de mercado fiable). Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, cuentas 763 y 663.

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 2.6.4. Valoración de activos financieros a coste En esta categoría se clasificarán las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, y los demás instrumentos de patrimonio, salvo que hayan sido clasificados como mantenidos para negociar.

a) Valoración inicial Las inversiones en instrumentos de patrimonio, que no tengan la condición de mantenidas para negociar, se valorarán por su coste: COSTE = valor razonable de la contraprestación entregada + costes de la transacción que le sean directamente atribuibles + derechos preferentes de suscripción y similares.

b) Valoración posterior Los activos financieros a coste se valorarán por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro. Cuando deba de asignarse valor por baja del balance (por ejemplo por transmisión) u otro motivo, se aplicará el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos, entendiéndose por éstos los valores que tienen iguales derechos. En el caso de venta de derechos preferentes de suscripción y similares o segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuirá el valor contable de los respectivos activos. Dicho coste se determinará aplicando alguna fórmula valorativa de general aplicación.

c) Deterioro de valor Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversión no será recuperable: Importe de la corrección valorativa = valor en libros de la inversión – importe recuperable El importe recuperable será el mayor valor entre: 1) valor razonable – costes de venta, y 2) valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversión. En inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, salvo mejor evidencia, para el importe recuperable se tomará en consideración el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de valoración.

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  67

En las inversiones en el patrimonio de las restantes empresas, se tomará como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo: • El valor de cotización fiable, en las empresas admitidas a cotización. • El patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de valoración. Las correcciones valorativas por deterioro se registrarán como gasto en las cuentas 696 y 698. La reversión de dichas correcciones valorativas se contabilizará como ingreso en las cuentas 796 y 798.

 2.6.5. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de adquisición se reconocerán como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias, en concreto en las cuentas 760, 761 y 762. Los intereses se reconocerán utilizando el método del tipo de interés efectivo. Los dividendos se reconocerán cuando se declare el derecho del socio a perci­ birlos. En el caso de existir en el momento inicial intereses explícitos devengados y no vencidos, éstos se registrarán de forma independiente en la valoración inicial, atendiendo a su vencimiento. En el caso de dividendos ya acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición de instrumentos de patrimonio, dichos dividendos se registrarán de forma independiente en la valoración inicial. Los dividendos distribuidos con anterioridad a la adquisición de instrumentos de patrimonio, por importes superiores a los beneficios generados por la empresa participada no se reconocerán como ingreso, y minorarán el valor contable de la inversión.

 2.6.6. Baja de activos financieros La empresa dará de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren los derechos derivados del mismo o se haya cedido su titularidad. Las diferencias al dar de baja los correspondientes activos, en caso de existir, se registrarán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, al dar de baja valores representativos de deudas, la diferencia se registra en las cuentas 666 y 766.

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 2.6.7. Contabilización de las operaciones más usuales a) Préstamos no comerciales concedidos por la empresa Con carácter general, los préstamos y créditos concedidos por la empresa se clasificarán dentro de la categoría de activos financieros a coste amortizado, ya que no se suelen originar con el propósito de transmitirlos a corto plazo.

En el momento de formalización del préstamo (252) Créditos a largo plazo

x

(542) Créditos a corto plazo A x

(57X) Tesorería (57X) Tesorería

Importe de las partidas: (252) y (542) Por tratarse de un activo financiero valorado a coste amortizado, su importe será igual a: la contraprestación entregada + costes de la transacción directamente atribuibles (salvo que se opte por imputar estos costes directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias). La contraprestación entregada es el dinero entregado al deudor. Entre los costes de la transacción directamente atribuibles se incluyen, entre otros, gastos de notario e impuestos satisfechos como consecuencia de la operación. La parte de principal a reintegrar por el deudor en el ejercicio se registrará en la cuenta 542. La parte de principal a reintegrar por el deudor en ejercicios siguientes se registrará en la cuenta 252. (57X) Importe de la contraprestación monetaria entregada. Normalmente será igual al importe del principal pactado en el préstamo menos comisiones. (57X) Costes de la transacción directamente atribuibles.

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  69

Cuando se devenguen los intereses correspondientes (547) Intereses a C/P de créditos

x

A x

(762) Ingresos de créditos

Cuando venza y se cobre la cuota al deudor (57X) Tesorería

x A

x

(542) Créditos a C/P (547) Intereses a C/P de créditos

Importe de las partidas: (57X) Importe cobrado por la cuota. (542) Importe de principal reintegrado por el deudor en la cuota. Principal reintegrado = importe de la cuota – interés de la cuota (calculado según el método del tipo de interés efectivo). Incluirá una parte proporcional de costes de la transacción directamente atribuibles, siempre que no se hubiera optado por imputarlos directamente en pérdidas y ganancias. (762) y (547) Intereses satisfechos en la cuota por el deudor aplicando el método del tipo de interés efectivo. Incluirá una parte proporcional de comisiones. Para el cálculo del tipo de interés efectivo y determinación del importe satisfecho por el deudor de principal e intereses en las cuotas, ver supuesto práctico resuelto.

En el caso de deterioro del crédito por insolvencia del deudor (697) Pérdidas por deterioro de créditos a L/P

x

A x

(298) Deterioro de valor de créditos a largo plazo

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Importe de las partidas: (697) y (298) Importe del deterioro = valor en libros del activo – valor actual de los flujos de efectivo estimados (descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial) o valor de cotización fiable.

Si desapareciera la causa que motivó el registro del deterioro (298) Deterioro de valor de créditos a largo plazo

x

A x

(797) Reversión del deterioro de créditos a L/P

En el caso de deterioro irreversible del crédito por insolvencia firme (667) Pérdidas de créditos no comerciales

x

A

x

(252) Créditos a largo plazo (542) Créditos a corto plazo

Si previamente se hubiera registrado deterioro de valor de carácter reversible, tendremos que contabilizar su reversión.

b) Acciones adquiridas con el propósito de venderlas En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio adquiridas con el propósito de vender a corto plazo, éstas se clasificarán en la categoría de activos financieros mantenidos para negociar.

En el momento de adquisición de las acciones (540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

x

A

(57X) Tesorería

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x

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(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

Importe de las partidas: (540) Por tratarse de un activo financiero mantenido para negociar, el importe será igual a: valor razonable de la contraprestación entregada + derechos preferentes de suscripción y similares ‑en el caso de instrumentos de patrimonio‑. Los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. (57) Importe desembolsado. (549) Importe pendiente de desembolso.

Por el devengo, en su caso, de los dividendos (545) Dividendo a cobrar

x

A x

(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Por el cobro de los dividendos (57X) Tesorería

x

(473) Hac. Púb. retenciones y pagos a cta. A x

(545) Dividendo a cobrar

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Cuando se produzcan cambios a la baja en el valor de mercado de las acciones (663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

x

A x

(540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

Cuando se produzcan cambios al alza en el valor de mercado de las acciones (540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

x

A

x

(763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

Cuando se transmitan las acciones (57X)

x

(666) Si resultaran pérdidas por la transmisión. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda A

(540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

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x

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(766) Si resultaran beneficios. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

Importe de las partidas: (57X) Precio de venta. (666) y (766) Beneficio/pérdida obtenido con la enajenación. Su importe será la diferencia entre el precio de venta y el último valor razonable del bien registrado (deberá coincidir con su valor contable).

c) Acciones adquiridas como inversión a largo plazo En este caso, el activo financiero se incluirá en la categoría de activos financieros a coste.

En el momento de adquisición de las acciones (250) Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio

x

A

x

(57X) Tesorería ó (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Importe de las partidas: (250) Por tratarse de un activo financiero a coste, el importe será igual a: valor razonable de la contraprestación entregada + los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles. En el caso de activos financieros a coste, los cambios al alza o a la baja en el valor razonable no se registrarán. Sí se registrarán, en su caso, las correcciones valorativas por deterioro que procedan. (57) Importe desembolsado. (259) Importe pendiente de desembolso.

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Registro de correcciones valorativas por deterioro (696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a L/P

x

A x

(296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a L/P

Reversión del deterioro (296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a L/P

x

A

x

(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

El registro del devengo y cobro de dividendos es el mismo que el señalado para las acciones clasificadas como mantenidas para negociar.

Cuando se transmitan las acciones (57X)

x

(666) Si resultaran pérdidas por la transmisión. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a L/P. Si no se hubiera registrado su reversión

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A

x

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(250) Inversiones financieras a L/P en instrumentos de patrimonio (766) Si resultaran beneficios. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

Importe de las partidas: (57X) Precio de venta. (666) y (766) Beneficio/ pérdida obtenido con la enajenación. Su importe será la diferencia entre el precio de venta y el valor contable del bien (valor inicial – deterioros de valor registrados y no revertidos).

d) Créditos por enajenación de inmovilizado Normalmente, tendrán la consideración de activos financieros a coste amortizado.

Por la venta de inmovilizado a crédito (253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado

x

(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado (28X) Amortización acumulada del inmovilizado (29X) Deterioro de valor del inmovilizado A x

(2X) Inmovilizaciones

Se registrará también el beneficio/ pérdida obtenido con la enajenación y se cancelarán las cuentas de amortización acumulada y de deterioro de valor que afecten al bien transmitido.

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Importe de las partidas: (253) y (543) Por tratarse de un activo financiero a coste amortizado, su importe será igual a: contraprestación entregada + costes de la transacción directamente atribuibles (salvo que se opte por imputar estos costes directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias). Si se hubiera aplazado el cobro en su totalidad, dicho importe será igual al precio de venta pactado. La parte de principal a reintegrar por el comprador en el ejercicio se registrará en la cuenta 543. La parte de principal a reintegrar por el deudor en ejercicios siguientes se registrará en la cuenta 253. (2X) Valor inicial del bien. (28X) y (29X) Importe de la amortización y deterioro de valor acumulados.

Cuando se devenguen, si se devengan, los intereses correspondientes (547) Intereses a C/P de créditos

x

A x

(762) Ingresos de créditos

Cuando venza y se cobre la cuota al comprador (57X) Tesorería

x A

x

(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado (547) Intereses a C/P de créditos

Importe de las partidas: (57X) Importe cobrado por la cuota. (542) Importe de principal reintegrado por el deudor en la cuota. Dicho importe será igual al importe cobrado por la cuota – intereses satisfechos calculados según el método del tipo de interés efectivo. Incluirá una parte proporcional de los costes de la transacción directamente atribuibles, siempre que no se hubiera optado por imputarlos directamente en pérdidas y ganancias.

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(762) y (547) Intereses satisfechos en la cuota por el comprador aplicando el método del tipo de interés efectivo. También se registrarán, en su caso, deterioros de valor y su reversión utilizando las cuentas 298, 598, 697, 699, 797 y 799, conforme a lo expuesto para los préstamos concedidos por la empresa.

e) Créditos comerciales Normalmente se clasificarán como activo financiero a coste amortizado.

En el momento en que se formalice la venta de carácter comercial (43X) Clientes

x A x

(70X) Ventas

Importe de las partidas: (43X) Importe adeudado por el cliente (normalmente, importe de la venta – descuentos + IVA soportado). Respecto a los costes de la transacción, se reitera lo dicho para los préstamos concedidos. Si el plazo de vencimiento es inferior a 1 año, se podrá valorar por su valor nominal en el caso de que no exista tipo de interés contractual. En caso contrario, los intereses se contabilizarán en la cuenta 762 aplicando el método del tipo de interés efectivo, conforme a lo expuesto para los préstamos concedidos. El registro del deterioro de valor de créditos comerciales y de créditos comerciales incobrables se expone en el punto relativo a ingresos por ventas y prestaciones de servicios.

f) Obligaciones y bonos Su clasificación como activo financiero a coste amortizado o activo financiero mantenido para negociar dependerá de si se adquiere o no con el propósito de venderlos a corto plazo, con independencia de su fecha de vencimiento.

Cuando se adquieran los bonos u obligaciones (251) Valores representativos de deuda a L/P

x

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

ó (541) Valores representativos de deuda a C/P A x

(57X) Tesorería

Importe de las partidas: (251) y (541) Si se clasifica como activo financiero a coste amortizado: precio de adquisición + costes de la transacción directamente atribuibles. Si se clasifica como activo financiero mantenido para negociar: precio de adquisición (los costes de la transacción se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias). (57X) Precio de adquisición + importe de costes de la transacción (aparecerán en partida distinta).

Si se clasifica como activo financiero a coste amortizado, al cierre, por el deterioro de valor, en su caso, por insolvencia del deudor (696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a L/P

x

ó (698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a C/P A

x

(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a L/P ó (597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a C/P

Si desaparece la causa que motivo el registro del deterioro: (297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a L/P

x

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ó (597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a C/P A

x

(796) Reversión de deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a L/P ó (798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a C/P

Si se clasifica como activo financiero mantenido para negociar, al cierre, por los cambios que se produzcan en su valor razonable Si el cambio de valor es al alza: (541) Valores representativos de deuda a C/P

x

A

x

(763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

Si el cambio de valor es a la baja: (663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

x

A x

(541) Valores representativos de deuda a C/P

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuando se devenguen intereses implícitos o explícitos (546) Intereses a C/P de valores representativos de deuda (intereses explícitos)

x

(251) Valores representativos de deuda a L/P (intereses implícitos) ó (541) Valores representativos de deuda a C/P (intereses implícitos) A x

(761) Ingresos de valores representativos de deuda

No olvidar que los intereses se calcularán según el método del tipo de interés efectivo.

Por el vencimiento y cobro de intereses explícitos (57X) Tesorería

x

(473) Hac. Púb. retenciones y pagos a cuenta A x

(546) Intereses a C/P de valores representativos de deuda

Al vencimiento, enajenación o baja del título (57X) Tesorería

x

(666) En caso de pérdidas. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda

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A

x

(251) Valores representativos de deuda a L/P ó (541) Valores representativos de deuda a C/P

g) Depósitos y fianzas constituidos Se clasificarán como activos financieros a coste amortizado.

En el momento de constitución (260) Fianzas constituidas a L/P

x

ó (265) Depósitos constituidos a L/P ó (565) Fianzas constituidas a C/P ó (566) Depósitos constituidos a C/P A x

(57X) Tesorería

En el momento de cancelación (57X) Tesorería

x A

(260) Fianzas constituidas a L/P ó (265) Depósitos constituidos a L/P ó (565) Fianzas constituidas a C/P

x

ó (566) Depósitos constituidos a C/P

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

En el caso de fianzas, si se incumpliera la obligación garantizada (659) Otras pérdidas de gestión corriente

x

A

x

(260) Fianzas constituidas a L/P ó (565) Fianzas constituidas a C/P

h) Créditos al personal Normalmente se clasificarán como activos financieros a coste amortizado.

En el momento de formalización del préstamo (254) Créditos a largo plazo

x

(544) Créditos a corto plazo A x

(57X) Tesorería

Importe de las partidas: (254) y (544) Por tratarse de un activo financiero a coste amortizado, su importe será igual a: contraprestación entregada + costes de la transacción directamente atribuibles (salvo que se opte por imputar estos costes directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias). La contraprestación entregada será el dinero entregado al trabajador. La parte de principal a reintegrar por el trabajador en el ejercicio se registrará en la cuenta 544. La parte de principal a reintegrar por el trabajador en ejercicios siguientes se registrará en la cuenta 254. En el caso de que el vencimiento no sea superior a 1 año, se podrá valorar por su valor nominal. (57X) Importe de la contraprestación monetaria entregada. Normalmente será igual al importe entregado al trabajador en concepto de préstamo.

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Cuando se devenguen los intereses correspondientes (547) Intereses a C/P de créditos

x

A x

(762) Ingresos de créditos

Cuando venza y se cobre la cuota al trabajador (57X) Tesorería

x

ó (640) Sueldos y salarios A

x

(544) Créditos a C/P al personal (54X) Intereses devengados y no vencidos de créditos

Importe de las partidas: (57X) ó (640) Importe cobrado por la cuota o descontado de la nómina del trabajador. (542) Importe de principal reintegrado por el trabajador en la cuota. El principal reintegrado será igual a: importe de la cuota – intereses satisfechos en la cuota calculados según el método del tipo de interés efectivo. (762) y (54X) Intereses satisfechos en la cuota por el trabajador aplicando el método del tipo de interés efectivo. En su caso, se registrarán los posibles deterioros por insolvencia y su reversión.

 2.7. Pasivos financieros  2.7.1. Concepto Los instrumentos financieros se clasificarán como pasivos financieros cuando supongan para la empresa una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones po-

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tencialmente desfavorables. En particular, tendrán la consideración de pasivos financieros determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. La empresa reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. El pasivo financiero comprende: • Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios. • Deudas con entidades de crédito. • Obligaciones y otros valores negociables emitidos, como bonos y pagarés. • Derivados con valoración desfavorable para la empresa, como futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. • Deudas con características especiales. • Otros pasivos financieros: deudas con terceros que no sean entidades de crédito, incluidos los surgidos de la compra de activos no corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones. A efectos de su valoración, el PGC de PYMES distingue entre pasivos financieros a coste amortizado y pasivos financieros mantenidos para negociar.

 2.7.2. Valoración de pasivos financieros a coste amortizado Salvo que corresponda su inclusión como pasivo financiero mantenido para negociar, en esta categoría se incluirán: • Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios. • Débitos por operaciones no comerciales: resto de pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.

a) Valoración inicial Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su coste. COSTE = Valor razonable de la contraprestación recibida – costes de la transacción directamente atribuibles (también podrán ser registrados directamente junto con las comisiones financieras en la cuenta de pérdidas y ganancias). Cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año que

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no tengan tipo de interés contractual, así como las fianzas y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones cuyo importe se espera pagar a corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal.

b) Valoración posterior Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. COSTE AMORTIZADO = Valoración inicial del activo o pasivo financiero – reembolsos de principal +/– parte imputada en pérdidas y ganancias (según el método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre el importe inicial y el valor reembolso. Los pasivos financieros que por cumplir los requisitos exigidos hayan sido valorados inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

 2.7.3. Valoración de pasivos financieros mantenidos para negociar Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ‑como fianzas y avales‑ ni haya sido designado como instrumento de cobertura ‑instrumentos para la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas en moneda extranjera‑. Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las siguientes características: 1) Su valor cambia en respuesta a variables como los tipos de interés. 2) No requiere inversión inicial o una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante los cambios del mercado. 3) Se liquida a una fecha futura. En ningún caso se podrá reclasificar un pasivo financiero mantenido para negociar como pasivo financiero a coste amortizado, ni viceversa.

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a) Valoración inicial Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su coste. COSTE = Valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

b) Valoración posterior Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable (con carácter general, valor de mercado fiable). Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, cuentas 763 y 663.

 2.7.4. Baja de pasivos financieros La empresa dará de baja un pasivo financiero cuando la obligación se haya extinguido. También dará de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intención de recolocarlos. La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero y la contraprestación pagada, incluidos los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles, se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias. En el caso de que se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre prestamista y prestatario: • Si los instrumentos tienen condiciones sustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivo original y se reconocerá el nuevo pasivo que surja. Las condiciones se consideran sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente al menos en un 10% del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original. • Si los instrumentos no tienen condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo original no se dará de baja y se igualará el valor en libros del pasivo financiero con los flujos de efectivo a pagar según las nuevas condiciones.

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 2.7.5. Contabilización de las operaciones más usuales a) Descuento y “Factoring” Las deudas contraídas como consecuencia del descuento de efectos y operaciones de “factoring” se clasificarán como pasivos financieros a coste amortizado.

En el momento en que se formalice la operación Por la reclasificación del derecho de cobro: (4311) Efectos comerciales descontados

x

ó (4411) Deudores, efectos comerciales descontados ó (432) Clientes, operaciones de “factoring” A

(4310) Efectos comerciales en cartera ó (4410) deudores, efectos comerciales en cartera

x

ó (430) Clientes

Por la deuda que adquirimos al formalizar la operación: (572) Bancos

x

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” A

(5208) Deudas por efectos descontados ó (5209) Deudas por operaciones de “factoring”

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x

ó (1708) Deudas por efectos descontados a L/P

Importe de las partidas: (5208) (5209) (1708) Por tratarse de un pasivo financiero a coste amortizado, su importe será igual a: la contraprestación recibida – los costes de la transacción directamente atribuibles. La contraprestación recibida será igual a: importe ingresado por la entidad financiera, normalmente derechos de cobro – comisiones – intereses. Los derechos de cobro que venzan en el ejercicio se registrarán en la cuenta 5208 ó 5209. Los derechos de cobro que venzan en ejercicios siguientes se registrarán en la cuenta 1708. (665) Importe de intereses + comisiones + costes de la transacción directamente atribuibles (intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo). (57X) Importe de la contraprestación monetaria recibida. Será igual al importe ingresado por la entidad financiera como consecuencia de la operación. En su caso, apareciendo en partida distinta, incluirá también costes atribuibles a la transacción.

Al vencimiento de los derechos de cobro Si los derechos de cobro son satisfechos por el deudor: (5208) Deudas por efectos descontados

x

ó (5209) Deudas por operaciones de “factoring” A

(4311) Efectos comerciales descontados ó (4411) Deudores, efectos comerciales descontados

x

ó (432) Clientes, operaciones de “factoring”

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  89

Si los derechos de cobro no son satisfechos por el deudor, al retener la empresa los riesgos de la operación: (5208) Deudas por efectos descontados

x

ó (5209) Deudas por operaciones de “factoring A x

(572) Bancos

Simultáneamente, deberán reclasificarse los derechos de cobro del cliente en atención a su solvencia o, en su caso, deberán registrarse pérdidas por crédito incobrable.

b) Deudas con entidades de crédito Con carácter general, los préstamos y créditos otorgados a la empresa por entidades de crédito se clasificarán dentro de la categoría de pasivos financieros a coste amortizado, ya que no se formalizan con el propósito de transmitirlos a corto plazo.

En el momento de formalización del préstamo (57X) Tesorería

x A

x

(170) Deudas a L/P con entidades de crédito (520) Deudas a C/P con entidades de crédito

Importe de las partidas: (170) y (520) Por tratarse de un pasivo financiero a coste amortizado, su importe será igual a: la contraprestación recibida – los costes de la transacción directamente atribuibles. Se podrá optar por imputar estos costes directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias. La contraprestación recibida es igual al importe ingresado por la entidad financiera. La parte de principal a pagar en el ejercicio se registrará en la cuenta 520. La parte de principal a pagar en ejercicios siguientes se registrará en la cuenta 170.

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90  

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(57X) Importe de la contraprestación monetaria entregada. Normalmente será igual al importe del principal pactado en el préstamo menos comisiones, ya que el banco suele descontarlas del principal del préstamo, y coincidirá con el importe ingresado por el banco como consecuencia de la operación.

Cuando se devenguen los intereses correspondientes (662) Intereses de deudas

x

A

x

(527) Intereses a C/P deudas con entidades de crédito (interés explícito)

Cuando se pague la cuota (527) Intereses a C/P deudas con entides de crédito

x

(520) Deudas a C/P con entidades de crédito A x

(57X) Tesorería

Importe de las partidas: (57X) Importe pagado por la cuota (520) Importe de principal pagado en la cuota (662) y (52X) Intereses pagados en la cuota aplicando el método del tipo de interés efectivo. Incluiría intereses + comisiones + costes de la transacción directamente atribuibles, si no se ha optado por su imputación en p y g en el momento de formalización. Para el cálculo del tipo de interés efectivo y determinación del importe satisfecho por la empresa de principal e intereses en las cuotas, ver supuesto práctico resuelto.

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  91

c) Bonos y obligaciones no convertibles en acciones emitidos Los bonos y obligaciones no convertibles en acciones emitidos por la empresa se clasificarán en la categoría de pasivos financieros a coste amortizado.

Cuando se emitan los bonos u obligaciones (57X) Tesorería

x A

x

(177) Obligaciones y bonos ó (500) Obligaciones y bonos a C/P

Importe de las partidas: (177) Clasificado como pasivo financiero a coste amortizado será: precio de emisión – costes de la transacción directamente atribuibles, en su caso, que podrán imputarse directamente en pérdidas y ganancias (661). (57X) Precio de emisión

Cuando se devenguen intereses implícitos o explícitos (661) Intereses de obligaciones y bonos

x

A

(506) Intereses a C/P de empréstitos y otras emisiones análogas (intereses explícitos) ó (177) Obligaciones y bonos

x

ó (500) Obligaciones y bonos a C/P

No olvidar que los intereses se calcularán conforme al método del tipo de interés efectivo, es decir, que incluirán una parte proporcional de los costes de la transacción y, en su caso, de las comisiones. Los intereses implícitos se abonarán en las cuentas 177 ó 500.

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Por el vencimiento y pago de intereses explícitos (506) Intereses a C/P empréstitos y otras emisiones análogas

x

A

x

(57X) Tesorería (475) Hac. Púb. acreedora

Cuando surja la obligación de rembolsar los títulos (177) Obligaciones y bonos

x

ó (500) Obligaciones y bonos a C/P A x

(509) Valores negociables amortizados

Cuado se satisfaga el importe a rembolsar (509) Valores negociables amortizados

x

A x

(57X) Tesorería

d) Fianzas y depósitos recibidos Se clasificarán como pasivos financieros a coste amortizado.

En el momento de constitución (57X) Tesorería

x A

(180) Fianzas recibidas a L/P

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  93

ó (185) Depósitos recibidos a L/P ó (560) Fianzas recibidas a C/P

x

ó (561) Depósitos recibidos a C/P

En el momento de cancelación (180) Fianzas recibidas a L/P

x

ó (185) Depósitos recibidos a L/P ó (560) Fianzas recibidas a C/P ó (561) Depósitos recibidos a C/P A x

(57X) Tesorería

En el caso de fianzas, si se incumpliera la obligación garantizada (180) Fianzas recibidas a L/P

x

ó (560) Fianzas recibidas a C/P A x

(759) Ingresos por servicios diversos

e) Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones Se clasificarán como pasivos financieros a coste amortizado, los desembolsos exigidos y pendientes de pago por la empresa correspondientes a inversiones realizadas en el patrimonio neto de otras empresas. Por ejemplo, los desembolsos pendientes por la compra de acciones de otras empresas.

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Cuando se exija el desembolso (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

x

(549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo A

x

(556) Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

Por los desembolsos efectuados (556) Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

x

A x

(57X) Tesorería

f) Deudas con proveedores de inmovilizado Normalmente, tendrán la consideración de pasivos financieros a coste amortizado.

Por la compra de inmovilizado a crédito (2X) Inmovilizaciones

x A

x

(173) Proveedores de inmovilizado a L/P (523) Proveedores de inmovilizado a C/P

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  95

Importe de las partidas: (173) y (523) Por tratarse de un pasivo financiero a coste amortizado, su importe será igual a: la contraprestación recibida (valor inicial del bien) – los costes de la transacción directamente atribuibles. Se podrá optar por imputar estos costes directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, en cuyo caso se registrarán como gasto en la cuenta 6XX. Si se hubiera aplazado el pago en su totalidad, normalmente dicho importe será igual al precio de venta pactado. La parte de principal a pagar al proveedor de inmovilizado en el ejercicio se registrará en la cuenta 523. La parte de principal a pagar al proveedor de inmovilizado en ejercicios siguientes se registrará en la cuenta 173. (2X) Valor inicial del bien.

Cuando se devenguen, si se devengan, los intereses correspondientes (662) Intereses de deudas

x

A x

(528) Intereses a C/P de deudas

Cuando venza y se pague la cuota al proveedor de inmovilizado (528) Intereses a C/P de deudas

x

(523) Proveedores de inmovilizado a C/P A x

(57X) Tesorería

Importe de las partidas: (57X) Importe pagado por la cuota. (523) Importe de principal pagado en la cuota. (762) y (54X) Intereses satisfechos en la cuota por la empresa aplicando el método del tipo de interés efectivo.

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 2.8. Existencias Se trata de activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros destinados a ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Comprende: • Mercaderías, bienes destinados a la venta sin someterlos a transformación. • Materias primas, bienes que se destinan a formar parte de los productos fabricados. Se someten a elaboración o transformación. • Otros aprovisionamientos, bienes como elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales que no se incorporan al producto fabricado, envases y embalajes y material de oficina. • Productos en curso, bienes o servicios en fase de transformación. • Productos semiterminados, bienes o servicios no destinados normalmente a su venta hasta que no sean objeto de transformación posterior. • Productos terminados, bienes destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas. • Subproductos, residuos y materiales recuperados.

 2.8.1. Valoración inicial Las existencias se valorarán inicialmente por su coste, ya sea el precio de adquisición (en el caso de adquisición del bien) o coste de producción (en el caso de elaboración propia del bien). Se incluirán en el valor inicial de las existencias: • Los impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Por tanto, el IVA se incluirá en el valor inicial cuando no sea deducible. • Si las existencias necesitan un período superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas: los gastos financieros que se hayan devengado antes de su puesta en condiciones de ser vendidas, cuando hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos o cualquier tipo de financiación ajena, directamente atribuibles a la adquisición o producción de dichas existencias.

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Precio de adquisición El precio de adquisición de las existencias comprenderá: • Importe facturado por el vendedor, deducidos descuentos o rebajas. • Intereses incorporados al nominal de los débitos. • Gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (transportes, derechos arancelarios, seguros, instalación y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias). • Intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarán por su coste. Los débitos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros. (Ver lo expuesto en el capitulo relativo a pasivos financieros).

Coste de producción El coste de producción del inmovilizado se obtendrá por la suma de: • Precio de adquisición de materias primas y otras materias consumibles. • Costes directamente imputables a los productos. • Parte que razonablemente corresponda de costes indirectamente imputables.

Métodos de asignación de valor Si los bienes no son intercambiables entre sí, el valor se asignará identificando el precio o costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerado. Si los bienes son intercambiables entre sí, se adoptara con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para las existencias de naturaleza y uso similares.

Coste de las existencias en la prestación de servicios Las existencias incluirán el coste de producción de los servicios, en tanto no se haya reconocido el correspondiente ingreso. Se aplicará para la determinación del coste de las existencias de los servicios los criterios anteriores.

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 2.8.2. Valoración posterior Cuando el valor neto realizable de las existencias (es decir, importe que la empresa puede obtener con su enajenación, deducidos los costes para llevarla a cabo) sea inferior a su precio de adquisición o coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. Dicha corrección valorativa se registrará en la cuenta 693. Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias desaparecieran, el importe de la corrección será objeto de reversión, reconociéndose como ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. Dicha reversión se registrará en la cuenta 793. No se realizarán correcciones valorativas: • En el caso de materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima de su coste. • En el caso de bienes y servicios que hubiesen sido objeto de un contrato en firme, siempre que el precio de venta estipulado cubra como mínimo el coste de tales bienes o servicios más los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.

 2.8.3. Cuentas de existencias 3. EXISTENCIAS 30. 31. 32. 33.

COMERCIALES 300. Mercaderías A 301. Mercaderías B MATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A 311. Materias primas B OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables 321. Combustibles 322. Repuestos 325. Materiales diversos 326. Embalajes 327. Envases 328. Material de oficina PRODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A 331. Productos en curso B

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34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A 341. Productos semiterminados B 35. PRODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A 351. Productos terminados B 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 360. Subproductos A 361. Subproductos B 365. Residuos A 366. Residuos B 368. Materiales recuperados A 369. Materiales recuperados B 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías 391. Deterioro de valor de las materias primas 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393. Deterioro de valor de los productos en curso 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados 395. Deterioro de valor de los productos terminados 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 693. Pérdidas por deterioro de existencias 6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías 6932. Pérdidas por deterioro de materias primas 6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 710. Variación de existencias de productos en curso 711. Variación de existencias de productos semiterminados 712. Variación de existencias de productos terminados 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

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79. E XCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 793. Reversión del deterioro de existencias 7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 7931. Reversión del deterioro de mercaderías 7932. Reversión del deterioro de materias primas 7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos

 2.8.4. Contabilización Las cuentas de existencias únicamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio. Se dará de baja el importe de las existencias iniciales y se dará de alta el importe de las existencias finales. El saldo de las cuentas de los subgrupos 61 y 71 determinará el resultado de las existencias. Si el valor de las existencias iniciales es superior al valor de las existencias finales habrá pérdida. Si el valor de las existencias iniciales es inferior al valor de las existencias finales habrá beneficio.

Al dar de baja las existencias iniciales (61X) Variación de existencias

x

ó (71X) Variación de existencias A x

(3X) Existencias

Al dar de alta las existencias finales (3X) Existencias

x A

x

(61X) Variación de existencias ó (71X) Variación de existencias

Posteriormente, al cancelar las cuentas de los subgrupos 61 y 71 con cargo o abono en la cuenta 129, se registrará el resultado de las existencias.

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Por el deterioro de carácter reversible en el valor de las existencias (693) Pérdidas por deterioro de las existencias

x

A x

(39X) Deterioro de valor de las existencias

Si desapareciera la causa que motivó la corrección valorativa (39X) Deterioro de valor de las existencias

x

A x

(793) Reversión del deterioro de las existencias

 2.9. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios Se trata de ingresos por enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa.

 2.9.1. Aspectos comunes Salvo evidencia en contrario, los ingresos procedentes de la venta de bienes o de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, que será el siguiente: Precio acordado – descuentos o rebajas + intereses incorporados al nominal de los créditos – IVA repercutido e impuestos especiales. Cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan tipo de interés contractual. No se reconocerá ningún ingreso en las permutas por operaciones de tráfico, cuando tengan por objeto bienes o servicios de similar naturaleza y valor. Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto para activos financieros (ver punto 2.6).

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Los ingresos por ventas y prestaciones de servicios se contabilizarán en las cuentas 700 a 705. Siempre que no constituyan el objeto principal de la actividad de la empresa, se contabilizarán en cuentas del subgrupo 75 los siguientes ingresos: • Devengados por arrendamiento de bienes muebles o inmuebles (cuenta 752). • Devengados por cesión de propiedad industrial cedida en explotación (cuenta 753). • Devengados por servicios de mediación realizados de manera accidental (cuenta 754). • Devengados por servicios al personal, como comedores, economatos, transportes, viviendas, etc. (cuenta 755). • Devengados por la prestación eventual de servicios diversos a otras empresas o particulares, como transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc. (cuenta 759). Se registrarán en la cuenta 778 los ingresos de carácter excepcional y de cuantía significativa que no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7.

 2.9.2. Ingresos por ventas Se contabilizarán ingresos por ventas cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: • Que, con independencia de su transmisión jurídica, la empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los bienes. Se presume que no se ha producido transferencia cuando exista obligación de recompra por el precio de venta inicial más la rentabilidad normal de un prestamista. • Que la empresa no mantenga la gestión corriente de los bienes ni retenga su control efectivo. • Que el importe de ingresos y costes incurridos en la transacción pueda ser valorado con fiabilidad. • Que sea probable que la empresa reciba beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.

 2.9.3. Ingresos por prestación de servicios Se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

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• Que el importe de los ingresos y costes incurridos o a incurrir en la prestación pueda ser valorados con fiabilidad. • Que sea probable que la empresa reciba beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción. • Que el grado de realización de la transacción pueda ser valorado con fiabilidad en la fecha de cierre del ejercicio. La empresa revisará y, en su caso, modificará las estimaciones de ingreso pendiente de recibir a medida que el servicio se vaya prestando. Cuando el resultado de una transacción no pueda ser estimado de forma fiable, se reconocerán ingresos en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

 2.9.4. C  réditos comerciales incobrables y deterioro de créditos comerciales Cuando existan dudas relativas al cobro de ingresos por ventas o prestaciones de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como un gasto por corrección de valor por deterioro y no como menor ingreso. Las cuentas en las que se registrará dicha corrección valorativa serán las cuentas 490, 493 (por operaciones con partes vinculadas) y 694. La corrección del deterioro al cierre del ejercicio se registrará en la cuenta 794. El PGC prevé dos alternativas para el registro del deterioro de créditos comerciales: a) Por un lado, el registro de una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe individualmente considerado no resulte significativo. b) Por otro, el establecimiento de un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Las pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes se registrarán en la cuenta 650 si previamente se hubieran registrado pérdidas por deterioro del crédito será necesario revertir dicho deterioro. A efectos fiscales, hay que tener en cuenta que serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de posibles insolvencias de los deudores cuando, en el momento de devengo del impuesto, concurra alguna de las siguientes circunstancias: • Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación. • Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

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• Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. • Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o de un procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. Salvo que sean objeto de procedimiento judicial o arbitral, no serán deducibles a efectos fiscales las pérdidas respecto de los siguientes créditos: • Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público. • Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. • Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en los casos de pérdida o envilecimiento de la garantía. • Los garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución. • Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. No serán tampoco deducibles las pérdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con la empresa, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada. No obstante, para las empresas de reducida dimensión (aquéllas cuyo importe neto de la cifra de negocios en el periodo impositivo inmediatamente anterior sea inferior a 8 millones de euros) será deducible una estimación global de la pérdida por deterioro de los créditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias. Esta deducción tendrá como límite el 1% del saldo de los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo, excluidos los deudores a que se ha hecho referencia en los párrafos anteriores.

 2.9.5. A  nticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios Se trata de importes recibidos a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios. Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas deberán desarrollarse en cuentas de 4 cifras. Los anticipos se registrarán en la cuenta 181, en el caso de ventas o prestaciones de servicios a largo plazo, y en la cuenta 438, en el caso de ventas o prestaciones de servicios a corto plazo.

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  105

 2.9.6. Contabilización de las operaciones más usuales a) C  ontabilización de anticipos e ingresos por ventas y prestaciones de servicios En el momento de recepción del anticipo (57X) Tesorería

x A

x

(438) Anticipos de clientes ó (181) Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo

No olvidar la obligación de emitir la correspondiente factura y el devengo de IVA.

Venta o prestación de servicio aplicando el anticipo (43X) Clientes

x

(438) Anticipos de clientes ó (181) Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo A x

(700) a (705) Ventas de o prestaciones de servicios

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Ingresos que no constituyan el objeto principal de la actividad de la empresa (44X) Deudores varios

x A

(752) Ingresos por arrendamiento ó (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación ó (754) Ingresos por comisiones

x (649) Otros gastos sociales

ó (759) Ingresos por servicios diversos

x

ó (57X) Tesorería A x

(755) Ingresos por servicios al personal

b) Créditos comerciales incobrables y deterioro de créditos Por el deterioro de carácter reversible de los saldos de clientes y deudores (impagados, alzamiento de bienes, concurso, etc.) Si se cifra el deterioro a lo largo del ejercicio, mediante un sistema individualizado para cada cliente o deudor: (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

x

A x

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

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  107

Si finalmente se cobra, se registrará el cobro y se revertirá el deterioro estimado: (57X) Tesorería

x A x

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(436) Clientes de dudoso cobro

x

A x

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Si el deterioro adquiriera carácter irreversible (insolvencia firme, etc.), se registrará la pérdida y se revertirá el deterioro estimado: (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

x

A x (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(436) Clientes de dudoso cobro

x

A x

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

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Si se cifra el deterioro al final del ejercicio, mediante una estimación global: (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

x

A x

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Al final del siguiente ejercicio, se corregirá la estimación global realizada en el ejercicio anterior y se registrará la estimación global correspondiente al nuevo ejercicio: (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

x

A x (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

x

A x

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

 2.10. Compras y gastos del ejercicio Dentro de este epígrafe se aborda: • Compra de mercaderías y otros bienes adquiridos por la empresa para revenderlos sometiéndolos a transformación. • Servicios exteriores. • Gastos de personal. • Gastos financieros.

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  109

 2.10.1. Compras y gastos ordinarios A efectos de valoración de existencias y débitos por operaciones contables, ver lo expuesto en los epígrafes correspondientes.

Por la entrega de anticipo a cuenta de futuras compras (407) Anticipos a proveedores

x

A x

(57X) Tesorería

No olvidar la obligación de emitir factura y, en caso de que la operación no esté exenta, la contabilización del IVA soportado en la cuenta 472.

Por la compra aplicando el anticipo (60X) Cuenta de compras que corresponda

x

A

x

(40X) Cuenta de proveedores que corresponda (407) Anticipos a proveedores

Recordar que el importe de la partida de IVA soportado tendrá como base imponible el importe de la compra menos la base imponible de la factura del anticipo. Los descuentos comerciales y los descuentos por pronto pago incluidos en factura, no se registrarán contablemente y minorarán el importe de la compra. Las deudas por compras con personas que tengan la consideración de partes vinculadas, distintas de empresas del grupo, asociadas o multigrupo, se registrarán en la cuenta 405.

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110  

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En el caso de devoluciones de compras, descuentos comerciales no incluidos en factura, descuentos por pronto pago no incluidos en factura y “rappels” (40X) Cuenta de proveedores que corresponda

x

A

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago (608) Devoluciones de compras y operaciones similares

x

(609) “Rappels” por compras

Servicios exteriores (62X) Servicios exteriores

x

A x

(41X) Acreedores varios

 2.10.2. Gastos de personal Comprende las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el se satisfacen, las cuotas a la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social (subvenciones a comedores y economatos, becas para estudio, primas de seguros, etc.).

En el momento en que se devengue la retribución al trabajador (640) Sueldos y salarios

x

(471) Organismos de la Seguridad Social deudores

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A

  111

(465) Remuneraciones pendientes de pago (476) O.S.S.A.

x

(4751) Hª. Púb. acreedora por retenciones practicadas

Importe de las partidas: (640) Salario bruto del trabajador. (471) Por los pagos que la empresa realice a sus trabajadores por prestaciones económicas de incapacidad laboral transitoria. En realidad, dichos pagos son a cargo de la entidad gestora obligada, por lo que la empresa ostenta un derecho de crédito frente a la Seguridad Social. (465) Importe líquido a percibir por el trabajador. (476) Seguridad social a cargo del trabajador. (4751) Retención a cuenta del IRPF.

Cuando se devengue la Seguridad Social a cargo de la empresa (642) Seguridad social a cargo de la empresa

x

A x

(476) O.S.S.A.

Cuando se pague la cuota a la Seguridad Social correspondiente al periodo (476) O.S.S.A.

x A

x

(57X) Tesorería (471) Organismos de la Seguridad Social deudores

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112  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Importe de las partidas: (476) Seguridad social a cargo de la empresa + Seguridad social a cargo del trabajador. (471) Importe de las prestaciones del periodo satisfechas por la empresa por pago delegado.

 2.10.3. Gastos financieros Comprende: • Intereses de obligaciones y bonos emitidos por la empresa (661). • Intereses de deudas (662). • Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable (663). • Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (665). • Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666). • Pérdidas de créditos no comerciales (667). Se trata de pérdidas registradas por insolvencias firmes de créditos no comerciales. • Diferencias negativas de cambio (668). Recoge las pérdidas producidas por modificaciones en el tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera. • Otros gastos financieros (669). Se registrarán en esta cuenta gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas y primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera. El movimiento de las cuentas 661 a 667 ha sido expuesto en los epígrafes correspondientes a activos y pasivos financieros.

 2.11. S  ubvenciones, donaciones y legados recibidos  2.11.1. Concepto Comprende subvenciones, donaciones y legados no reintegrables percibidos de administraciones, particulares y empresas, distintos de socios o propietarios, para: • Financiar activo (incluidos inmovilizaciones o inversiones inmobiliarias). • Financiar gasto.

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  113

• Cancelar deudas. • Financiar gasto o activo de naturaleza financiera.

 2.11.2. S  ubvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos de los socios o propietarios 2.11.2.1. Reconocimiento a) Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables Se considerará no reintegrable una subvención, donación o legado cuando exista un acuerdo individualizado de concesión a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre su recepción. Se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación y legado, de acuerdo con los criterios de imputación a resultados que se exponen en el punto 2.11.2.3.

b) Subvenciones, donaciones y legados reintegrables Se registrarán como pasivos de la empresa hasta que, en su caso, adquieran la condición de no reintegrables.

2.11.2.2. Valoración Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido en el momento de su reconocimiento. Las subvenciones, donaciones y legados de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido en el momento de su reconocimiento.

2.11.2.3. Criterios de imputación a resultados A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, hay que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

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Tipo

Imputación en p y g

Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación.

Se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo que se refieran a ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán a dichos ejercicios.

Cuando se concedan para financiar gastos específicos.

Se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen los gastos que financian.

Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: • Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias.

• Se imputarán a resultados en proporción a la amortización y corrección valorativa por deterioro del periodo o, en su caso, cuando se produzca su enajenación o baja en el balance.

• Existencias que no se obtengan como consecuencia de rappel comercial.

• Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en el balance.

• Activos financieros.

• Se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en el balance.

• Cancelación de deudas.

• Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación especifica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.

Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad especifica

Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan

Se considerarán irreversibles las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.

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  115

 2.11.3. S  ubvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por socios o propietarios no constituyen ingresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados será: • Para las de carácter monetario, el valor razonable del importe concedido. • Para las de carácter no monetario, el valor razonable del bien recibido. Las empresas pertenecientes al sector público que reciban de la entidad pública dominante subvenciones, donaciones y legados para financiar actividades de interés público o general, contabilizarán tales operaciones conforme a lo expuesto para subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros.

 2.11.4. Cuentas de subvenciones, donaciones y legados

13. S UBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 130. Subvenciones oficiales de capital 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio 11. RESERVAS 118. Aportaciones de socios o propietarios

 2.11.5. C  ontabilización de subvenciones, donaciones y legados a) S  ubvenciones a la explotación procedentes de terceros distintos de los socios o propietarios Se trata de subvenciones percibidas de Administraciones, particulares o empresas que:

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116  

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• Se aplican a compensar en todo o en parte determinados gastos de la explotación. • Resarcen a la empresa de pérdidas o compensan el abandono de determinadas actividades. • Se perciben para asegurar una rentabilidad mínima. Se reconocen en la cuenta 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.

En el momento en que sea exigible la subvención (4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas

x

ó (471) Organismos de la S.S. deudores ó (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados A x

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

Utilizaremos las siguientes cuentas en función de la entidad de la que proceda la subvención, donación o legado: • Administración distinta de la Seguridad Social, la cuenta 4708. • Seguridad Social, la cuenta 471. • Persona física o jurídica distinta de las anteriores que no sea socio o propietario, la cuenta 44X.

En el momento de percibir la subvención (57X) Tesorería

x A

(4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas ó (471) Organismos de la S.S deudores

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x

  117

ó (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

b) Subvenciones oficiales de capital Se trata de subvenciones no reintegrables concedidas por Administraciones Públicas para la financiación de activos no corrientes.

En el momento en que sea exigible la subvención (4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas

x

ó (471) Organismos de la S.S. deudores A x

(130) Subvenciones oficiales de capital

En el momento de percepción de la subvención de carácter monetario: (57X) Tesorería

x A

x

(4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas ó (471) Organismos de la S.S deudores

Si la subvención fuera no monetaria se registraría el valor razonable del inmovilizado recibido (21X) Inmovilizaciones materiales

x

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118  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

A

x

(4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas ó (471) Organismos de la S.S deudores

Imputación a resultados de la subvención en cada ejercicio (130) Subvenciones oficiales de capital

x

A

x

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

El importe que se imputará a resultados en cada ejercicio dependerá del tipo de activo o pasivo que se financie con la subvención (ver cuadro del punto 2.11.2.3). Por ejemplo, en el caso de que se financie inmovilizado material, la cantidad de la subvención que se impute a resultados será proporcional a la amortización y corrección valorativa por deterioro del ejercicio.

c) Donaciones y legados de capital Se trata de donaciones y legados no reintegrables concedidos por empresas y particulares que no sean socios o propietarios para financiar activos no corrientes.

En el momento en que sea exigible la donación o legado (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

x

A x

(131) Donaciones y legados de capital

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  119

En el momento de percepción de la donación o legado de carácter monetario: (57X) Tesorería

x A x

(44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

Si la donación fuera no monetaria se registraría el valor razonable del inmovilizado recibido (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A x

(44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

Imputación a resultados de la subvención en cada ejercicio (131) Donaciones y legados de capital

x

A

x

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

El importe que se imputará a resultados en cada ejercicio dependerá del tipo de activo o pasivo que sea objeto de donación o legado (ver cuadro del punto 2.11.2.3).

d) Otras subvenciones, donaciones y legados Son las subvenciones, las donaciones y los legados no reintegrables distintos de los contemplados en los puntos b y c. Por ejemplo, las subvenciones para financiar programas que generarán gastos futuros, las donaciones y legados concedidos por Administraciones Públicas, las subvenciones concedidas por fundaciones privadas, etc.

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120  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

En el momento en que sea exigible la subvención, donación o legado (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

x

ó (4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas ó (471) Organismos de la S.S. deudores A x

(132) Otras subvenciones, donaciones y legados

En el momento de percepción de la subvención, donación o legado de carácter monetario: (57X) Tesorería

x A

(44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados ó (4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas

x

ó (471) Organismos de la S.S deudores

Si la subvención fuera no monetaria se registraría el valor razonable del inmovilizado recibido (21X) Inmovilizaciones materiales

x

A

(44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

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  121

ó (4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas

x

ó (471) Organismos de la S.S. deudores

Imputación a resultados de la subvención en cada ejercicio (132) Otras subvenciones, donaciones y legados

x

A

x

(747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

El importe que se imputará a resultados en cada ejercicio dependerá del tipo de activo o pasivo que sea objeto de subvención, donación o legado (ver cuadro del punto 2.11.2.3) Así, en el supuesto de subvención concedida para financiar un programa de gastos futuros, el importe a imputar en el ejercicio será proporcional a los gastos del programa en el periodo.

e) S  ubvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios No constituyen ingresos, debiéndose registrar en los fondos propios.

En el momento de percepción de la subvención, donación o legado (57) ó (21X) Tesorería o inmovilizaciones materiales

x

A x

(118) Aportaciones de socios o propietarios

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122  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Si se compensan los déficit de la explotación o por la disposición que de la aportación se realice (118) Aportaciones de socios o propietarios

x

A

x

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores o cuenta que corresponda en función de la disposición

f) Subvenciones, donaciones y legados reintegrables Las subvenciones, donaciones y legados reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables.

En el momento de concesión (4708) H P deudor por subvenciones concedidas

x

A x

(172) Deudas a L/P transformables en subvenciones

Si perdiera su carácter de reintegrable (172) Deudas a L/P transformables en subvenciones

x

A x

(13X) Subvenciones, donaciones y legados

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  123

g) C  ontabilización de subvenciones, donaciones y legados en el P.G.C. En general, el tratamiento de subvenciones, donaciones y legados en el P.G.C. es similar al tratamiento de dichas operaciones en el P.G.C. de PYMES. Los criterios de valoración y reconocimiento son los mismos, así como la contabilización de subvenciones a la explotación. A efectos de contabilización de subvenciones, donaciones y legados que financien activos no corrientes o programas que generen gastos en distintos ejercicios, el P.G.C. utiliza cuentas de los grupos 8 y 9. En concreto: 84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 841. Transferencia de donaciones y legados de capital 842. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS 940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 941. Ingresos de donaciones y legados de capital 942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

Contabilización de subvenciones oficiales de capital En el momento de obtención de la subvención oficial de capital: (4708) Hª Pub. Deudor por subvenciones concedidas

x

ó (471) O. S.S. deudores ó (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados A

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital ó (941) Ingresos de donaciones y legados de capital

x

ó (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

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124  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

En el momento de percepción de la subvención de carácter monetario: (57) Tesorería

x A

(4708) Hª Pub. deudor por subv. concedida ó (471) O. S.S. deudores

x

ó (44X) Deudores a c/p por subvenciones, donaciones y legados

Las cuentas 940, 941 ó 942 se regularizan al cierre del ejercicio por traspaso a las cuentas 130, 131 ó 132: (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital

x

ó (941) Ingresos de donaciones y legados de capital ó (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados A

(130) Subvenciones oficiales de capital ó (131) Donaciones y legados de capital

x

ó (132) Otras subvenciones, donaciones y legados

Supone su incorporación al patrimonio neto.

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  125

Por el traspaso de la subvención a resultados del ejercicio: (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital

x

ó (841) Transferencia de donaciones y legados de capital ó (842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados A

x

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio ó (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

El importe que se imputará a resultados en cada ejercicio dependerá del tipo de activo o pasivo que sea objeto de subvención, donación o legado (ver cuadro del punto 2.11.2.3). Al cierre del ejercicio, las cuentas 746 y 747 se regulariza por traspaso a la cuenta 129, y las cuentas 840, 841 ó 842 se regularizan con cargo a las cuentas 130,131 ó 132. (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

x

A x

(129) Resultado del ejercicio

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126  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

(130) Subvenciones oficiales de capital

x

ó (131) Donaciones y legados de capital ó (132) Otras subvenciones, donaciones y legados A

(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital ó (841) Transferencia de donaciones y legados de capital

x

ó (842) Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados

 2.12. Capital El capital se integra por las aportaciones de los socios o accionistas. Con carácter general, las aportaciones serán bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica. Las aportaciones podrán ser dinerarias o no dinerarias. Las acciones y participaciones representan partes del capital social. La acción o participación confiere a su titular la condición de socio o accionista, otorgando a éste generalmente los siguientes derechos: • El de participar en el reparto de las ganancias sociales y en el patrimonio resultante de la liquidación. • El de suscripción preferente en la emisión de acciones o participaciones. • El de asistir y votar en las juntas generales e impugnar los acuerdos sociales. • El de información.

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  127

 2.12.1. Constitución de empresas a) Sociedades de responsabilidad limitada En el caso de sociedades de responsabilidad limitada (en adelante S.L.), el capital social está dividido en participaciones sociales y no podrá ser inferior a 3.005,06 euros. La constitución de la sociedad se realizará mediante escritura pública. En el momento de su constitución, el capital social deberá estar completamente suscrito y desembolsado. La inscripción en el Registro Mercantil es obligatoria. A partir de su inscripción la sociedad adquiere personalidad jurídica.

En el momento de constitución de la sociedad (57X) Tesorería

x A x

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

En el caso de las S.L., no intervendrán cuentas relativas a desembolsos pendientes, ya que en el momento de su constitución el capital social debe estar completamente suscrito y desembolsado. Si la aportación del socio es monetaria, la contrapartida de la cuenta 194 será una cuenta de tesorería. Si la aportación del socio es no dineraria, la contrapartida de la cuenta 194 será la cuenta que corresponda en función del bien aportado.

Cuando se inscriba la sociedad en el Registro Mercantil (194) Capital emitido pendiente de inscripción

x

A x

(100) Capital social

b) Sociedades anónimas En el caso de las sociedades anónimas (en adelante S.A.), el capital social está dividido en acciones y no podrá ser inferior a 60.101,21 euros. La constitución de la sociedad se realizará mediante escritura pública. En el momento de la constitución de la entidad deberá estar desembolsado como mínimo el 25% de su capital social. La inscripción en el Registro Mercantil es obligatoria. A partir de su inscripción la sociedad adquiere personalidad jurídica.

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

c) Contabilización Para la fundación de una sociedad pueden seguirse dos procedimientos: • Fundación simultánea: los socios suscriben en el momento de fundación de la entidad la totalidad de las acciones que componen el capital social. • Fundación sucesiva: los socios promotores ponen en marcha la suscripción pública de acciones. El procedimiento de suscripción pública de acciones comprende las siguientes fases: 1º. Emisión de acciones y puesta en circulación. 2º. Suscripción de acciones por el público y convocatoria de junta a fin de adoptar los acuerdos necesarios para constituir la sociedad. 3º. Otorgamiento de escritura pública de constitución, debiendo estar desembolsado al menos el 25% del capital social y suscrito dicho capital en su totalidad. 4ª. Inscripción en el Registro Mercantil de la S.A. y, como consecuencia de ello, adquisición de personalidad jurídica.

Emisión de acciones y puesta en circulación (190) Acciones o participaciones emitidas

x

(195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros A

x

(194) Capital emitido pendiente de inscripción (199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

Las acciones o participaciones se considerarán pasivos financieros en el caso de determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin derecho a voto.

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Suscripción de acciones (192) Suscriptores de acciones

x

(197) Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros A

x

(190) Acciones o participaciones emitidas (195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

Conformidad a la suscripción de acciones y desembolso del 25% del capital social (1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción

x

(1044) Socios por aportaciones no dinerarias, pendientes, capital pendiente de inscripción (153) Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros (154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

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  129

130  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

(57X) Tesorería o cuenta que corresponda en caso de ser la aportación no dineraria (por la parte desembolsada) A

x

(192) Suscriptores de acciones (197) Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

Inscripción en el Registro Mercantil (194) Capital emitido pendiente de inscripción

x

(199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros A

(100) Capital social (150) Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros

x

ó (502) Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros (si el rescate se prevé a corto plazo)

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(1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social

x

(1040) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social A

x

(1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción (1044) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción

Por la aportación no dineraria del socio (se supone aportación en inmovilizado) (2X) Inmovilizado o cuenta que corresponda

x

A

x

(1040) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social (154) Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

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  131

132  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuando se exija el desembolso (558) Socios por desembolsos exigidos

x

A

x

(1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social (153) Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

Por el pago del desembolso (57X) Tesorería

x A x

(558) Socios por desembolsos exigidos

Se ha expuesto la contabilización de la constitución de una entidad por el procedimiento de fundación sucesiva. En el caso de fundación simultánea habrá que obviar aquellos pasos que no se produzcan.

 2.12.2. Aumentos y disminuciones de capital a) Aumento de capital En los aumentos de capital social, se exige en ocasiones a los socios un desembolso por importe superior al valor nominal de la acción o participación. A esa diferencia entre el importe a desembolsar y el valor nominal de la acción se le denomina prima de emisión. En el caso de aportaciones no dinerarias, a efectos contables se incluye en la prima de emisión las diferencias que pudieran surgir entre el valor en escritura del bien aportado y el valor por el que debe registrarse contablemente. La contabilización del aumento de capital seguirá el mismo esquema que el expuesto para la constitución de sociedades.

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

Emisión de acciones y participaciones para la ampliación de capital suponiendo la existencia de prima de emisión, aportaciones dinerarias e inexistencia de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros (190) Acciones o participaciones emitidas

x

A

x

(194) Capital emitido pendiente de inscripción (110) Prima de emisión o asunción

Suscripción de acciones (192) Suscriptores de acciones

x

A x

(190) Acciones o participaciones emitidas

Conformidad a la suscripción de acciones y desembolso del 100% del capital social ampliado (57X) Tesorería o cuenta que corresponda en caso de ser la aportación no dineraria (por la parte desembolsada)

x

A x

(192) Suscriptores de acciones

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  133

134  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Inscripción en el Registro Mercantil (194) Capital emitido pendiente de inscripción

x

A x

(100) Capital social

b) Reducciones de capital Según el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la reducción del capital puede tener por finalidad la devolución de aportaciones, la condonación de dividendos pasivos, la constitución o el incremento de la reserva legal, la constitución o el incremento de reservas voluntarias o el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. La reducción del capital tendrá carácter obligatorio para la sociedad cuando las pérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado el patrimonio neto. La reducción podrá realizarse mediante la disminución del valor nominal de las acciones, su amortización o su agrupación para canjearlas.

Reducción mediante la adquisición por la sociedad de sus acciones y posterior amortización Por la adquisición: (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital

x

A x

(57X) Tesorería

Por la amortización: (100) Capital social

x A x

(109) Acciones o participaciones propias para reduc. capital

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  135

Si existiera diferencia entre el valor de compra y el valor nominal se cargará o abonará según proceda a cuentas del subgrupo 11.

Reducción por devolución de aportaciones a los socios (100) Capital social

x A x

(57X) Tesorería o cta. que corresponda

Reducción para compensación de pérdidas (100) Capital social

x A x

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

 2.13. Ajustes por periodificación Según el principio de devengo, los ingresos y los gastos se imputarán al ejercicio en función del momento en que ocurran las transacciones o hechos económicos, con independencia del momento en que se produzca la fecha de su cobro o de su pago. Normalmente, primero se produce el devengo del ingreso o gasto (momento en que nace el derecho u obligación. Después se procede a su liquidación (determinación del importe a que asciende el derecho de crédito o la deuda pendiente). Por último, vence el derecho u obligación (obligación de pago o derecho de cobro del importe determinado). Sin embargo, en algunas ocasiones primero se produce primero el pago o el cobro y, con posterioridad, el devengo y liquidación del ingreso o gasto. Tal es el caso, por ejemplo, de los servicios que se cobran o pagan por anticipado. En estos supuestos, la empresa, al cierre del ejercicio, deberá determinar qué ingresos y gastos no se devengan en el ejercicio, cancelarlos como ingreso o gasto de ese ejercicio e imputarlos en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio siguiente.

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136  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

 2.13.1. Ingresos y gastos anticipados a) Gastos anticipados Se trata de gastos contabilizados en el ejercicio en que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

En el momento de pago de los gastos (6X) Cuenta correspondiente de compras o gastos

x

A x

(57) Tesorería

Al cierre del ejercicio, por la parte de gastos que se devenguen en el ejercicio siguiente (480) Gastos anticipados

x A x

(6X) Cuenta en la que se imputaron los gastos

Al principio del ejercicio siguiente (6X) Cuenta correspondiente de compras o gastos

x

A x

(480) Gastos anticipados

b) Ingresos anticipados Se trata de ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al ejercicio siguiente.

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  137

En el momento de cobro de los ingresos (57) Tesorería

x A x

(7X) Cuenta de ventas o ingresos que corresponda

Al cierre del ejercicio, por la parte de ingresos que correspondan al ejercicio siguiente (7X) Cuenta en la que se registraron los correspondientes ingresos

x

A x

(485) Ingresos anticipados

Al principio del ejercicio siguiente (485) Ingresos anticipados

x

A x

(7X) Cuenta correspondiente de ventas o ingresos

 2.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado a) Intereses pagados por anticipado Se trata de intereses pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes.

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138  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

En el momento de pago de los intereses (66X) Cuenta de gasto que corresponda

x

A x

(57) Tesorería

Al cierre del ejercicio, por los intereses que correspondan al ejercicio siguiente (567) Intereses pagados por anticipado

x

A x

(66X) Cuenta de gasto en la que se registraron los intereses

Al principio del ejercicio siguiente, por los intereses que correspondan (66X) Cuenta de gasto que corresponda

x

A x

(567) Intereses pagados por anticipado

b) Intereses cobrados por anticipado En el momento de cobro de los intereses (57) Tesorería

x A x

(76X) Cuenta de ingresos que corresponda

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  139

Al cierre del ejercicio, por los intereses que correspondan al ejercicio siguiente (76X) Cuenta de ingresos en la que se registraron los intereses

x

A x

(568) Intereses cobrados por anticipado

Al principio del ejercicio siguiente, por los intereses que correspondan (568) Intereses cobrados por anticipado

x

A x

(76X) Cuenta de ingresos que corresponda

 2.14. Balance de apertura del ejercicio 2008 El primer ejercicio en el que se aplique el PGC de PYMES será el ejercicio 2008. Las Disposiciones Transitorias del R.D. 1515/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas, regulan el procedimiento a seguir a efectos de adaptación de las cuentas anuales a las normas contenidas en el nuevo Plan General.

 2.14.1. Las disposiciones transitorias del R.D. 1515/2007 a) Disposición Transitoria Primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas en el primer ejercicio de aplicación (a partir de 1 de enero de 2008) Los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad de PYMES deberán aplicarse de forma retroactiva con las excepciones que se indican en las Disposiciones Transitorias Segunda y Tercera. A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el Plan General de Contabilidad de PYMES (en adelante, el balance de apertura), se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:

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140  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

• Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad de PYMES. • Deberán darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el Plan General de Contabilidad de PYMES. • Deberán reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad de PYMES. • La empresa podrá optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable. Si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior, valorará todos sus elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas establecidas en el PGC de PYMES. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera aplicación será una partida de reservas, salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, deban utilizarse otras partidas.

b) Disposición Transitoria Segunda. Excepciones a la regla general de primera aplicación La empresa podrá aplicar las siguientes excepciones a la regla general incluida en la Disposición Transitoria Primera: • Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, podrán calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura. Adicionalmente, deberá estimarse el importe que habría sido incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgió por primera vez, calculando la amortización acumulada sobre ese importe. • La empresa podrá optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalización de gastos financieros incluido en las normas de registro y valoración 2.ª 1 y 12.ª 1. La aplicación retroactiva de los nuevos criterios está prohibida en los siguientes casos: • Si una empresa dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables anteriores, no se reconocerán aunque lo exijan las normas de registro y valoración 8.ª y 9.ª contenidas en la segunda

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  141

parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, a menos que deban recogerse como resultado de una transacción o acontecimiento posterior. • Estimaciones. Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, en el balance de apertura las estimaciones deberán ser coherentes con las que se realizaron en su día.

c) Disposición Transitoria Tercera. Información a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas empresas, se deberá incorporar la siguiente información: • A los efectos de la obligación establecida en el artículo 35.6 del Código de Comercio, y a los efectos derivados de la aplicación del principio de uniformidad y del requisito de comparabilidad, las cuentas anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad de PYMES se considerarán cuentas anuales iniciales, por lo que no se reflejarán cifras comparativas en las referidas cuentas. Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales iniciales se reflejarán el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior. • Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales se creará un apartado con la denominación “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”, en el que se incluirá una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En particular, se incluirá una conciliación referida a la fecha del balance de apertura. • Adicionalmente, si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha a que corresponda el balance de apertura se registrase una pérdida por deterioro, la empresa deberá suministrar en la memoria la información requerida en el Plan General de Contabilidad de PYMES.

d) Disposición Transitoria Cuarta. Aplicación de los criterios específicos de las microempresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 Una empresa que haya aplicado el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, y que pudiendo aplicar los criterios específicos contenidos en el apartado 3 del artículo 4 de este real decreto opte

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

por ello, aplicará dichos criterios de forma prospectiva desde el inicio de dicho ejercicio, debiendo contabilizarse de acuerdo con los criterios contenidos en ejercicios anteriores los saldos derivados de las operaciones reguladas en dicho artículo 4. En la memoria de las cuentas anuales, se informará acerca del tratamiento contable de cada uno de los acuerdos de arrendamiento financiero suscritos.

e) Disposición Transitoria Quinta. Cálculo de los límites de aplicación Se tomarán en consideración los límites establecidos en los artículos 2 y 4, para todos los ejercicios a computar en la fecha de cierre del primer ejercicio en que resulte de aplicación el R.D. 1515/2007. Las magnitudes contables establecidas en los citados artículos que deben tomarse en consideración para el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008 serán las que se deriven del contenido del Plan General de Contabilidad de PYMES, incluyendo en el caso del artículo 4 los criterios específicos para mi­ croem­pre­sas.

f) Disposición Transitoria Sexta. Desarrollos normativos en materia contable Los desarrollos normativos en materia contable en vigor a la fecha de publicación del Real Decreto 1515/2007 seguirán aplicándose por los sujetos contables que apliquen el Plan General de Contabilidad de PYMES, en los términos establecidos en la disposición transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, siempre que no se opongan a los criterios contenidos en el R.D. 1515/2007. Es decir, con carácter general las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en vigor en la fecha de publicación del R.D. 1515/2007 y del R.D. 1514/2007 seguirán aplicándose en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el Código de Comercio, el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, disposiciones especificas, el PGC y el PGC de PYMES.

 2.14.2. Asientos de ajuste más usuales a) Traspaso de saldos de cuentas que en el PGC de PYMES tienen asignada nueva numeración y/o denominación Se procederá simplemente a traspasar el saldo de la cuenta contemplada en el anterior PGC a la cuenta contemplada en el PGC de PYMES. Por ejemplo, los clientes de dudoso cobro se registraban en la cuenta 435, en el balance de apertura de 2008 deberán registrarse en la cuenta 436.

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

(436) Clientes de dudoso cobro

  143

x

A x

(435) Clientes de dudoso cobro

A título orientativo, consultar la tabla de origen y destino de saldos que se acompaña como anexo.

b) Baja de activos y pasivos financieros cuyo reconocimiento no está permitido por el PGC de PYMES En estos casos, se darán de baja las cuentas correspondientes con cargo a una cuenta de reservas. A modo de ejemplo:

Gastos de constitución, de primer establecimiento y de emisión de instrumentos de patrimonio Al cierre del ejercicio 2007, si se opta por sanearlos antes del cierre: (680) Amortización de gastos de establecimiento

x

A

(200) Gastos de constitución ó (201) Gastos de primer establecimiento

x

ó (202) Gastos de ampliación de capital

Si no se ha optado por sanear dichos gastos, en el balance de apertura de 2008 se registrará en la cuenta (113) Reservas voluntarias. (113) Reservas voluntarias

x

A

(200) Gastos de constitución

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144  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

(201) Gastos de primer establecimiento

x

ó (202) Gastos de ampliación de capital

Cancelación de los gastos a distribuir en varios ejercicios (17X) Deudas a L/P...

x

(52X) Deudas a C/P... A x

(27X) Gastos a distribuir en varios ejercicios

El importe de los gastos a distribuir en varios ejercicios se cancelará eliminando su saldo contra la deuda de corto y largo plazo que figure en el balance a fecha 1 de enero de 2008.

c) Reclasificación de saldos que en el PGC de PYMES aparecen desglosados en más cuentas Se saldarán las cuentas correspondientes del antiguo PGC y se distribuirá su saldo entre las nuevas cuentas, si se cumplen los criterios de reconocimiento correspondientes. A modo de ejemplo:

Reclasificación del capital social (100) Capital Social (cta. anterior PGC)

x

A

x

(100) Capital social (194) Capital emitido pendiente de inscripción

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  145

Reclasificación de desembolsos no exigidos (1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social

x

(1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción A x

(190) Accionistas por desembolsos no exigidos

Reclasificación de inversiones inmobiliarias (221) Inversiones en construcciones

x

(211) Construcciones A x

(211) Construcciones (cta. anterior PGC)

También habrá que reclasificar las cuentas de amortización acumulada y las cuentas de provisiones de inmovilizado (ahora cuentas de deterioro de valor) correspondientes a dichos bienes.

d) Registro de operaciones que conforme al PGC de PYMES deban reconocerse o valorarse de forma distinta No olvidar que, salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable, con carácter general las empresas podrán optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de apertura de 2008 conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. A modo de ejemplo:

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Arrendamiento financiero (21X) Inmovilizaciones materiales

x

(2817) Amortización acumulada de derechos sobre bienes régimen de arrendamiento financiero A

x

(217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (281X) Amortización acumulada de inmovilizado material

 2.15. Normas especificas para microempresas El artículo 4 del Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, establece criterios específicos aplicables por microempresas en determinado tipo de operaciones.

 2.15.1. Ámbito de aplicación Los criterios específicos para microempresas podrán ser aplicados a todas las empresas que, pudiendo y habiendo optado por aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES, reúnan durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de cada uno de ellos al menos dos de las siguientes circunstancias: • Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros. • Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. • Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez. Las empresas perderán la facultad de aplicar los criterios específicos para microempresas si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cie-

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  147

rre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior. En el ejercicio social de su constitución o trasformación, las empresas podrán aplicar los criterios específicos para microempresas si reúnen a la fecha de cierre de dicho ejercicio al menos dos de las tres circunstancias expuestas anteriormente. Si la empresa formase parte de un grupo de empresas, para la cuantificación de los importes se tendrá en cuenta la suma del activo, del importe neto de la cifra de negocios y del número medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo. Si una microempresa opta por aplicar o por no aplicar los criterios específicos para microempresas, deberá mantener su opción de forma continuada como mínimo durante tres ejercicios, salvo que con anterioridad al transcurso de dicho plazo la empresa pierda la facultad de aplicar éstos criterios específicos.

 2.15.2. Normas específicas Las empresas que opten por los criterios específicos de las microempresas habrán de aplicar éstos criterios de forma conjunta. Respecto a las operaciones que se describen a continuación, deberán seguir las siguientes normas:

a) A  cuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar En la calificación de un acuerdo de arrendamiento como financiero, se estará a lo dispuesto en la norma de registro y valoración correspondiente incluida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de PYMES. Los arrendatarios de acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, contabilizarán las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. En su caso, en el momento de ejercer la opción de compra, se registrará el activo por el precio de adquisición de dicha opción. En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 5. “Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias”, deberá indicarse: • El valor razonable o valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida útil estimada. • Las cuotas abonadas y la deuda pendiente de pago. • El importe por el que se pudiese ejercer la opción de compra, si la hubiere.

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148  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

La información sobre las cuotas deberá suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperación del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, para cada acuerdo de arrendamiento financiero deberá cumplimentarse la siguiente información: Año

Cuota del acuerdo de arrendamiento Recuperación del coste

Carga financiera

Compromisos pendientes

1 ... n

Los arrendatarios de acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, aplicarán los criterios de registro y valoración relativos a los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar contenidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de PYMES.

b) Impuesto sobre beneficios El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizará en la cuenta de pérdidas y ganancias por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio. A tal efecto, al cierre del ejercicio, el gasto contabilizado por los importes a cuenta devengados deberá aumentarse o disminuirse en la cuantía que proceda, registrando la correspondiente deuda o crédito frente a la Hacienda Pública. En la memoria de las cuentas anuales, en el apartado 9. “Situación fiscal”, deberá indicarse la siguiente información: • Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de impuestos motivadas por la distinta calificación de los ingresos, gastos, activos y pasivos. • Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones. • Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, así como los compromisos adquiridos en relación con estos incentivos, y • Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo en relación con la situación fiscal. A los empresarios individuales, al no estar sujetos al impuesto sobre sociedades, les será de aplicación lo dispuesto en el apartado 5 de la norma de registro y valoración relativa al impuesto sobre beneficios contenida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de PYMES.

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Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas  

  149

c) Registro contable del arrendamiento financiero y del Impuesto sobre beneficios Con carácter general, las cuentas a utilizar para el registro contable serán las siguientes: • La cuenta 621. “Arrendamientos y cánones”, se utilizará para el registro contable del arrendamiento. Esta cuenta se desagregará en las siguientes cuentas de cuatro cifras: – 6210. “Arrendamientos y cánones”. – 6211. “Arrendamientos financieros y otros”. La cuenta 6211 se cargará por el importe devengado de las cuotas del arrendamiento con abono a cuentas del subgrupo 57. • La cuenta 6300. “Impuesto corriente”, se utilizará para el registro contable del impuesto sobre beneficios.

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 3. Cuentas anuales  3.1. Documentos que integran las cuentas anuales Las cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden: • El balance. • La cuenta de pérdidas y ganancias. • El estado de cambios en el patrimonio neto. • La memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en: • El Código de Comercio. • El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas • La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. • El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. Voluntariamente, las PYMES podrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará y presentará de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad.

 3.2. Formulación de las cuentas anuales Las cuentas anuales: • Se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

• Deberán ser formuladas por el empresario o los administradores en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. Quienes hubieran formulado las cuentas anuales responderán de su veracidad. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad. Si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa en cada uno de los documentos en que falte la firma. • El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria deberán estar identificados, indicándose de forma clara, en cada uno de los documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren. • Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

 3.3. Estructura de las cuentas anuales Las cuentas anuales de las empresas que apliquen el Plan General de Contabilidad de PYMES se adaptarán a los modelos para pequeñas y medianas empresas. El contenido de la memoria que se incluye en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES tiene carácter de información mínima a cumplimentar por las empresas que puedan utilizarla. • Al final del Capitulo se acompañan los modelos de cuentas anuales de pequeñas y medianas empresas.

 3.4. Normas comunes al balance, cuenta de pérdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, las cuentas anuales se formularán teniendo en cuenta las siguientes reglas: a) En cada partida deberá figurar las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio inmediatamente anterior. Si unas y otras cifras no fueran comparables, se deberá adaptar el ejercicio precedente, informando de ello detalladamente en la memoria. b) No figurarán partidas a las que no corresponda importe en el ejercicio que se cierra y en el ejercicio anterior. c) No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria.

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Cuentas anuales  

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d) Podrán añadirse nuevas partidas no previstas en los modelos recogidos en el PGC de PYMES. e) Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos. f) Si el importe de las partidas es irrelevante o favorece la claridad, podrán agruparse partidas precedidas de números árabes en el balance y ECPN. g) Créditos, deudas, ingresos y gastos con empresas del grupo y asociadas figurarán separadas entre sí y de las que no correspondan a dichas empresas. h) En el caso de negocios conjuntos que no tengan personalidad jurídica, las empresas que participen en ellos deberán presentar esta información, integrando en cada partida las cantidades que correspondan a dichos negocios conjuntos e informando de su desglose en la memoria.

 3.5. El balance El balance comprenderá con la debida separación:

 3.5.1. Activo El activo comprenderá: a) Activo corriente: • Activos vinculados al ciclo normal de la explotación que la empresa espera vender, realizar o consumir en dicho ciclo. • Ciclo normal de la explotación: periodo que transcurre desde la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en efectivo o su equivalente. Con carácter general, dicho ciclo no excederá de un año. Si el ciclo no es claramente identificable, se asumirá que es de un año. • Activos distintos de los anteriores cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. • Activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, salvo derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior al año. • Efectivo y otros líquidos equivalentes que puedan se intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

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b) Activo no corriente: • Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes. Los activos financieros no corrientes se reclasificarán como corrientes en la parte que les corresponda. Las correcciones valorativas por deterioro y amortizaciones acumuladas minorarán la partida de activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial. Los terrenos y construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o que posea para obtener plusvalías por su enajenación, se incluirán en el epígrafe A.III “Inversiones inmobiliarias”. Los créditos con clientes por ventas o prestaciones de servicios se recogerán en el activo corriente del balance en el epígrafe B.II se separarán los que tengan vencimiento superior al año (largo plazo) y los que tengan vencimiento inferior al año (corto plazo). Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de la explotación, se recogerán en el activo no corriente, epígrafe A.VII “Deudores comerciales no corrientes”.

 3.5.2. Pasivo El pasivo comprenderá: a) Pasivo corriente: • Obligaciones vinculadas al ciclo normal de la explotación que la empresa espera liquidar en el transcurso de dicho ciclo. • Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. • Pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. b) Pasivo no corriente: • Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes. Los pasivos no corrientes se reclasificarán como corrientes en la parte que corresponda. Las deudas con proveedores se recogerán en el pasivo corriente del balance en el epígrafe C.IV se separarán las que tengan vencimiento superior al año (largo plazo) y las que tengan vencimiento inferior al año (corto plazo). Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de la explotación, se recogerán en el pasivo no corriente, epígrafe B.VI. “Acreedores comerciales no corrientes”. Cuando la empresa haya emitido instrumentos financieros que deban reconocerse como pasivos financieros pero que por sus características especiales pueden

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Cuentas anuales  

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producir efectos específicos en otras normativas, incorporarán un epígrafe específico en el pasivo corriente y no corriente con las denominaciones “Deuda con características especiales a largo plazo” y “Deuda con características especiales a corto plazo”. En la memoria se detallarán las características de estas emisiones.

 3.5.3. Patrimonio neto En el patrimonio neto figurará: • Fondos propios. • Capital y prima de emisión. Figurarán en los epígrafes A.1.I. y A.1.II., siempre que se hubiera producido la inscripción en el Registro Mercantil en la fecha de formulación de las cuentas. En caso contrario, el capital figurará en el pasivo corriente, epígrafe C.II.3. “Otras deudas a corto plazo”. • Reservas. • Acciones y participaciones en patrimonio propias. En el epígrafe A.1.IV. se registrarán los valores de su propio capital adquiridos por la empresa, que se mostrará con signo negativo. • Resultados de ejercicios anteriores. • Otras aportaciones de socios. En el epígrafe A.1.IV. figurarán las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgadas por socios o propietarios. • Resultado del ejercicio. • Dividendo a cuenta. b) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. En la subagrupación A.2. figurarán las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgadas por terceros, distintos de socios o propietarios, pendientes de imputar a resultados.

 3.6. Cuenta de pérdidas y ganancias La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por ingresos y gastos del ejercicio, salvo aquellos que deban imputarse directamente al patrimonio neto. En su formulación se tendrá en cuenta que: a) Ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza. b) El importe correspondiente a ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de la explotación se reflejará por su importe neto (deducidos devoluciones y descuentos).

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c) La partida 4 “Aprovisionamientos” recogerá, entre otros, los importes de actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo. d) Las subvenciones y donaciones y los legados recibidos se recogerán de la siguiente forma: • Si financian activos o gastos que se incorporan al ciclo normal de la explotación (subvenciones a la explotación), figurarán en la partida 5. “Otros ingresos de explotación”. • Si financian activos de inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias (subvenciones de capital), se incorporarán a resultados a través de la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”. • Si se conceden para cancelar deudas otorgadas sin una finalidad especifica, se imputarán en la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”. • Si financiasen un gasto o activo de naturaleza financiera, se incorporarán al resultado financiero, en caso de que sea significativo, en la partida “Imputación de subvenciones, donaciones y legados de carácter financiero”. e) La partida 10. “Excesos de provisiones” recoge las reversiones (diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que corresponda al cierre o en el momento de atender a la correspondiente obligación), con la excepción de: • Las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 6. “Gastos de personal”. • Las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 7. “Otros gastos de explotación”. f) En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida “Otros resultados” y se informará de ello detalladamente en la memoria.

 3.7. Estado de cambios en el patrimonio neto Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos en patrimonio neto. En particular, el importe, neto del efecto impositivo de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto de la empresa relacionados

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Cuentas anuales  

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con subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios. c) En caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios o realice una operación que por aplicación de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente al patrimonio neto, se incorporará la correspondiente fila y columna con la denominación apropiada y con un contenido similar al establecido en el apartado anterior. d) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa, cuando actúen como tales. e) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. f) También se informará de los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. Respecto a los errores advertidos en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales y cambios de criterio contable, el tratamiento es distinto según: • Correspondan a un ejercicio anterior al comparativo: Se informará en la memoria y se incluirá el ajuste en el epígrafe A.II. del ECPN, de forma que el patrimonio inicial del ejercicio comparativo será modificado para recoger la rectificación del error. • Correspondan al ejercicio comparativo: el ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del ECPN. El Estado de Cambios del Patrimonio Neto se formulará teniendo en cuenta que: • El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores. • La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejará en: – La partida 3. “Otras operaciones con socios o propietarios” del epígrafe B.III. o D.III. “Operaciones con socios o propietarios”, por la distribución de dividendos. – El epígrafe B.IV. o D.IV. “Otras variaciones del patrimonio neto”, por las restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.

 3.8. Memoria La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formulará teniendo en cuenta que:

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• El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar. En los casos en que la información que se solicita no sea significativa, no se deberán cumplimentar los apartados correspondientes. • Deberá incluirse cualquier otra información no incluida en el modelo necesaria para que las cuentas objeto de presentación reflejen la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. También se incorporará cualquier información que otra normativa exija incluir. • La información cuantitativa se referirá a la del ejercicio al que correspondan las cuentas anuales y a la del ejercicio anterior. CONTENIDO DE LA MEMORIA:

 3.8.1. Actividad de la empresa Se describirá el objeto social y las actividades a las que se dedique la empresa.

 3.8.2. Bases de presentación de las cuentas anuales Contendrá: • Imagen fiel: – Declaración explicita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa y, en su caso, la veracidad del estado de flujos de efectivo. – Disposiciones legales en materia contable no aplicadas, razones de la no aplicación e influencia cuantitativa y cualitativa. – Informaciones complementarias no previstas legalmente necesarias para mostrar la imagen fiel. • Principios contables no obligatorios aplicados. • Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre: – Naturaleza e importe de cualquier cambio significativo en una estimación contable que afecte al ejercicio actual o a ejercicios futuros. Cuando la estimación no se pueda realizar para ejercicios futuros, se hará constar este hecho. – Si existieran incertidumbres importantes que puedan aportar dudas sobre la posibilidad que la empresa siga funcionando, se revelarán en este apartado. También se hará constar si las cuentas no se elaboran bajo el principio de empresa en funcionamiento.

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Cuentas anuales  

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• Comparación de la información: – Razones que justifiquen cambios en la modificación de la estructura del balance, cuenta de p y g, ECPN y EFE del anterior ejercicio. – Explicación de las causas que impiden, en su caso, la comparación con las cuentas del ejercicio anterior. – Explicación de la adaptación de importes del ejercicio anterior para facilitar la comparación. En caso contrario, exponer las razones que han hecho impracticable la adaptación de los importes. • Elementos recogidos en varias partidas: identificación de elementos que estén recogidos en dos o más partidas del balance, con indicación de éstas y de su importe. • Cambios en criterios contables: explicación de dichos cambios y razones por las cuales el cambio permite una información más fiable y relevante. • Corrección de errores: explicación de ajustes por este motivo, indicándose la naturaleza del error.

 3.8.3. Aplicación de resultados • Información sobre propuesta de aplicación del resultado conforme al siguiente esquema: Base de reparto

Importe

Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias Remanente Reservas voluntarias Otras reservas de libre disposición ���������������� Total Aplicación A A A A A A A

Importe

reserva legal reservas especiales reservas voluntarias ...................................... dividendos ...................................... compensación de pérdidas de ejercicios anteriores ����� Total

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• En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se indicará su importe y se incorporará el estado contable provisional, que abarcará 1 año desde que se acuerde la distribución del dividendo a cuenta, para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente. • Limitaciones para la distribución de dividendos.

 3.8.4. Normas de registro y valoración Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes par­ tidas: PARTIDA

CRITERIOS CONTABLES

Inmovilizado intangible

De capitalización o activación, de amortización y de correcciones de valor por deterioro.

Inmovilizado material

De amortización, de correcciones por deterioro y reversión de las mismas, de capitalización de gastos financieros, de costes de ampliación, mejora, desmantelamiento, rehabilitación ... De contabilización de arrendamientos financieros y operaciones de naturaleza similar.

Inversiones inmobiliarias

Además de los criterios señalados para inmovilizado material, los criterios para calificar los inmuebles como inversión inmobiliaria.

Permutas

Criterio seguido y justificación de su aplicación, circunstancias para calificar la permuta como comercial.

Activos y pasivos financieros

Criterios empleados para su calificación y valoración, el reconocimiento de cambios de valor razonable y para determinar la existencia de deterioros, registro y reversión posterior. Además, criterios aplicados a activos financieros renegociados que, en otro caso, estarían vencidos o deteriorados; para el registro de la baja y para la determinación de los ingresos y gastos procedentes de las distintas categorías de activos y pasivos financieros.

Valores de capital propio en poder de la empresa

Criterios de registro y valoración.

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Cuentas anuales  

PARTIDA

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CRITERIOS CONTABLES

Existencias

Criterios de valoración, de correcciones valorativas y de capitalización de gastos financieros.

Transacciones en moneda extranjera

Criterios de valoración y de imputación de las diferencias de cambio.

Impuesto sobre beneficios

Criterios de registro y valoración de activos y pasivos por impuesto diferido.

Ingresos y gastos

Criterios generales aplicados.

Provisiones y contingencias

Criterio de valoración y tratamiento de las compensaciones a recibir en el momento de liquidar la obligación.

Subvenciones, donaciones y legados

Criterio empleado para su clasificación e imputación a resultados.

Negocios conjuntos

Criterios seguidos para integrar en sus cuentas los saldos del negocio conjunto.

Transacciones entre partes vinculadas

Criterios empleados.

 3.8.5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias • Análisis del movimiento en el ejercicio de cada uno de estos epígrafes del balance, amortizaciones acumuladas y correcciones por deterioro de valor. Se indicará: saldo inicial, entradas, salidas y saldo final. • En el inmovilizado intangible se detallarán los que se estimen de vida útil indefinida y la razones de dicha estimación. • Información relativa a inversiones inmobiliarias y descripción de las mismas. • Información adicional sobre epígrafes significativos por su naturaleza o importe. • Arrendamientos financieros y operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes: coste del bien en origen, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opción de compra.

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 3.8.6. Activos financieros • Valor en libros de cada una de las categorías de activos financieros, desglosados por clases definidas por la empresa. Instrumentos financieros a largo plazo

Clases

Instrumentos de patrimonio Categorías

Ej x

Ej x-1

Valores representativos de deuda Ej x

Ej x-1

Instrumentos financieros a corto plazo

Créditos Derivados Otros Ej x

Ej x-1

Instrumentos de patrimonio Ej x

Ej x-1

Valores representativos de deuda Ej x

Ej x-1

Créditos Derivados Otros Ej x

Ej x-1

Total Ej x

Ej x-1

Activos financieros mantenidos para negociar Activos financieros a coste amortizado Activos financieros a coste Total

• Para cada clase de activos, un análisis del movimiento de cuentas correctoras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por el riesgo de crédito. • Para los activos financieros valorados por su valor razonable: si el valor se determina por precio de cotización en mercados activos o utilizando modelos y técnicas de valoración (en este último caso supuestos en que se basan). • Por categorías de activos financieros, valor razonable y variaciones en el valor registradas en la cuenta de pérdidas y ganancias. • Instrumentos financieros derivados: naturaleza y condiciones que pudieran afectar al importe, calendario y certidumbre de futuros flujos de efectivo. • Información sobre empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

 3.8.7. Pasivos financieros • Se revelará el valor en libros de cada una de las categorías de pasivos financieros, desglosados por clases definidas por la empresa. Clases

Categorías

Instrumentos financieros a largo plazo Deudas con entidades de crédito Ej x

Ej x-1

Obligaciones y otros valores negociables Ej x

Ej x-1

Instrumentos financieros a corto plazo

Derivados Otros Ej x

Ej x-1

Deudas con entidades de crédito Ej x

Ej x-1

Obligaciones y otros valores negociables Ej x

Ej x-1

Total

Derivados Otros Ej x

Ej x-1

Pasivos financieros a coste amortizado Pasivos financieros mantenidos para negociar Total

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Ej x

Ej x-1

Cuentas anuales  

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• Se informará del importe de: – Deudas que venzan en cada uno de los 5 años siguientes al cierre y del resto hasta su vencimiento. – Importe de las deudas con garantía real, indicando su forma y su naturaleza. • En relación con los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informará de: – Los detalles de impago de principal o intereses en el ejercicio. – En caso de impago, si ha sido subsanado o, en caso de haber sido renegociado, condiciones de la renegociación.

 3.8.8. Fondos propios • Si existiesen varias clases de acciones o participaciones se indicará, distinguiendo por clases: – Número y valor nominal. – Derechos otorgados y restricciones. – Desembolsos pendientes y fecha de exigibilidad. • Circunstancias especificas que restringen la disponibilidad de las reservas. • Número, valor nominal y precio medio de adquisición de acciones o participaciones propias, especificando su destino final previsto e importe de la reserva. También se indicará número, valor nominal e importe de la reserva correspondiente a acciones propias aceptadas en garantía.

 3.8.9. Situación fiscal • Impuesto sobre beneficios: – Información relativa a diferencias temporarias deducibles e imponibles registradas en el balance al cierre del ejercicio. – Antigüedad y plazo previsto de recuperación fiscal de los créditos por bases imponibles negativas. – Incentivos fiscales aplicados y compromisos asumidos. – Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios así como sobre las contingencias de carácter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados.

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– Cualquier otra circunstancia de entidad en relación con la situación fiscal. • Otros tributos: cualquier circunstancia significativa en relación con otros tributos.

 3.8.10. Ingresos y gastos • Se desglosarán del siguiente modo las siguientes partidas: – “Aprovisionamientos”: se desglosarán las compras y variación de existencias, de mercaderías y de materias primas y otras materias consumibles. Se diferenciarán compras nacionales, adquisiciones intracomunitarias y importaciones. – “Otros gastos de explotación”: se desglosará especificando el importe de correcciones valorativas por deterioro de créditos comerciales y los fallidos. • Importe de la venta de bienes y prestación de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios. • Resultados originados fuera de la actividad normal de la empresa incluido en la partida “Otros resultados”.

 3.8.11. Subvenciones, donaciones y legados Se informará sobre: • Importe y características de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance y los imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias. • Análisis del movimiento del contenido de la subagrupación correspondiente del balance, indicando saldo inicial y final, aumentos y disminuciones. • Origen de subvenciones (en su caso, ente público que las concede), donaciones y legados.

 3.8.12. Operaciones con partes vinculadas • La información sobre estas operaciones se suministrará para cada una de las siguientes categorías: – Entidad dominante. – Otras empresas del grupo. – Negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.

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Cuentas anuales  

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– Empresas asociadas. – Empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. – Personal clave de la dirección de la empresa o de la entidad dominante. – Otras partes vinculadas. • La empresa facilitará información suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos: – Identificación de las personas o empresas con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relación con cada parte implicada. – Detalle de la operación y su cuantificación, informando de los criterios o métodos seguidos para determinar su valor. – Beneficio o pérdida que la operación haya originado en la empresa y descripción de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operación. – Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación, agrupando los activos y pasivos en los epígrafes que aparecen en el balance de la empresa y reflejando las garantías otorgadas o recibidas. – Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores. • Se facilitará información de carácter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuantía o relevantes. En los demás casos, podrá presentarse la información de forma agrupada para partidas de naturaleza similar. • No será necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tráfico ordinario de la empresa, se efectúen en condiciones normales de mercado y sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia. • En todo caso, deberá informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta dirección y por los miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su causa, así como del pago.

 3.8.13. Otra información Se incluirá información sobre: • Número medio de personas empleadas en el ejercicio, expresado por categorías.

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• Naturaleza y propósito de negocio de los acuerdos que no figuren en el balance ni en otra nota de la memoria, así como su posible impacto financiero, siempre que esta información sea significativa y de ayuda para determinar la posición financiera de la empresa.

 3.9. Otras cuestiones relativas a las cuentas anuales  3.9.1. Cifra anual de negocios El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas), así como el del impuesto sobre el valor añadido y el de otros impuestos directamente relacionados con las mismas que deban ser objeto de repercusión. Importe neto de la cifra anual de negocios = (Ventas de productos + Prestaciones de servicios + Otros ingresos por actividades ordinarias de la empresa) – (Descuentos e IVA y otros impuestos repercutidos).

 3.9.2. Número medio de trabajadores Para la determinación del número medio de trabajadores se considerarán todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

 3.9.3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas A efectos de la presentación de las cuentas anuales de una empresa o sociedad se entenderá que otra empresa: a) Forma parte del grupo: cuando ambas estén vinculadas por una relación de control, directa o indirecta, análoga a la prevista en el artículo 42 del Código de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias. b) Es asociada: cuando, sin que se trate de una empresa del grupo, en el sentido señalado anteriormente, la empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo [  ] en caso de existir éste, incluidas las entidades o personas

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Cuentas anuales  

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físicas dominantes, ejerzan sobre tal empresa una influencia significativa por tener una participación en ella que, creando con ésta una vinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad.

Se entiende que existe influencia significativa en la gestión de otra empresa, cuando se participe en la empresa y se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control.



Se podrá evidenciar la existencia de influencia significativa a través de las siguientes vías: • Representación en el consejo de administración u órgano de dirección de la empresa participada. • Participación en los procesos de fijación de políticas. • Transacciones de importancia relativa con la participada. • Intercambio de personal directivo. • Suministro de información técnica esencial.



Se presumirá influencia significativa cuando la empresa o una o varias empresas del grupo, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, posean, al menos, el 20% de los derechos de voto de otra sociedad.

c) Se entenderá por empresa multigrupo aquélla que esté gestionada conjuntamente por la empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo, en caso de existir éste, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresas.

 3.9.4. Estados financieros intermedios Los estados financieros intermedios se presentarán con la forma y criterios establecidos para las cuentas anuales.

 3.9.5. Partes vinculadas Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que actúa en concierto ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotación. En todo caso, se considerarán partes vinculadas: a) Las empresas que tengan la consideración de empresa del grupo, asociada o multigrupo en el sentido señalado anteriormente.

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b) Las personas físicas y sus familiares próximos que posean directa o indirectamente alguna participación en los derechos de voto de la empresa o entidad dominante que les permita ejercer una influencia significativa. c) Las personas físicas y sus familiares con autoridad y responsabilidad sobre la planificación, dirección y control de las actividades de la empresa, incluyéndose administradores y directivos. d) Las empresas sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa. e) Las empresas que compartan consejeros o directivos que ejerzan una influencia significativa. f) Las personas que tengan la consideración de familiares próximos del representante del administrador de la empresa, cuando el mismo sea una persona jurídica. Se entenderán por familiares próximos aquéllos que podrían ejercer influencia o ser influidos, en particular: • El cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. • Ascendientes, descendientes y hermanos y respectivos cónyuges o persona con análoga relación de afectividad. • Ascendientes, descendientes y hermanos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. • Personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. MODELOS DE CUENTAS ANUALES DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS BALANCE DE PYMES AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X Nº CUENTAS

20, (280), (290) 21, (281), (291), 23 22, (282), (292) 2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954) 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298) 474

ACTIVO

NOTAS de la 200X 200X-1 MEMORIA

A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. II. Inmovilizado material. III. Inversiones inmobiliarias. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. V. Inversiones financieras a largo plazo. VI. Activos por Impuesto diferido.

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Cuentas anuales  

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Nº CUENTAS

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493) 5580 44, 460, 470, 471, 472, 544 5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954)

ACTIVO

NOTAS de la 200X 200X-1 MEMORIA

B) ACTIVO CORRIENTE I. Existencias. II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y Prestaciones de servicios. 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. 3. Otros deudores. III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, IV. Inversiones financieras a corto plazo. (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596), (597), (598) 480, 567 57

V. Periodificaciones a corto plazo. VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO (A + B)

Nº CUENTAS

100, 101, 102 (1030), (1040) 110 112, 113, 114, 119 (108), (109) 120, (121) 118 129 (557) 130, 131, 132

14 1605, 170 1625, 174 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185 1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 479 181

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS de la 200X 200X-1 MEMORIA

A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I. Capital. 1.  Capital escriturado. 2.  (Capital no exigido). II. Prima de emisión. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo. II. Deudas a largo plazo. 1.  Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3.  Otras deudas a largo plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo

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Nº CUENTAS

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

499, 529 5105, 520, 527 5125, 524 (1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564 400, 401, 403, 404, 405, (406) 41, 438, 465, 475, 476, 477 485, 568

NOTAS de la 200X 200X-1 MEMORIA

C) PASIVO CORRIENTE I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo. 1.  Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3.  Otras deudas a corto plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1.  Proveedores. 2.  Otros acreedores. V. Periodificaciones a corto plazo. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X Nº CUENTAS 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) (6930), 71*, 7930 73 (600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 740, 747, 75 (64) (62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954 (68) 746 7951, 7952, 7955 (670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792 760, 761, 762, 769 (660), (661), (662), (664), (665),( 669) (663), 763 (668), 768 (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799

Nota   1. Importe neto de la cifra de negocios.   2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.   3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.   4. Aprovisionamientos.   5. Otros ingresos de explotación.   6. Gastos de personal.   7. Otros gastos de explotación.   8. Amortización del inmovilizado.   9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11) 12. Ingresos financieros. 13. Gastos financieros. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16 )

(6300)*, 6301*, (633), 638

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 17. Impuestos sobre beneficios. D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

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(Debe) Haber 200X 200X-1

Cuentas anuales  

  171

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DE PYMES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200X Capital

(Acciones y Subvenciones Resultados Otras Resultado Prima de participaciones (Dividendo donaciones y Reservas de ejercicios aportaciones del TOTAL No emisión en patrimonio a cuenta) legados Escriturado anteriores de socios ejercicio exigido propias) recibidos A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 2 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias II. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto III. Operaciones con socios o propietarios. 1. Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Otras operaciones con socios o propietarios. IV. Otras variaciones del patrimonio neto. C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X‑1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1. II. Ajustes por errores 200X-1. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias. II. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto III. Operaciones con socios o propietarios. 1. Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Otras operaciones con socios o propietarios. IV. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X

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 4. Supuestos prácticos resueltos * En los casos en que proceda habrá que tener en cuenta la sujeción a IVA.

 4.1. S  upuestos prácticos de inmovilizado material  4.1.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones Operación: entrega a cuenta por la compra de maquinaría. Importe: 1.000 €. Operación: compra de maquinaria por importe de 11.000 € aplicándose el anticipo anterior. A efectos de amortización del bien se estima una vida útil de 4 años (método de amortización lineal). Cuando se entregue el anticipo: 1.000

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

160

(472) H.P., IVA soportado

x

A x

(572) Bancos

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1.160

174  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuando se reciba la maquinaria: 11.000 1.600

(213) Maquinaria

x

(472) H.P., IVA soportado A

x

(572) Bancos

11.600

(239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

  1.000

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

2.750

Por la cuota de amortización anual: 2.750

(681) Amortización del inmovilizado material

x

A x

 4.1.2. Inmovilizado en curso Operación: construcción de una nave industrial destinada a almacén para la empresa (se utilizan equipos y personal propios). Importe de los gastos del ejercicio previamente contabilizados: 180.000 euros. Por los gastos devengados en el ejercicio, al cierre: 180.000

(231) Construcciones en curso

x

A x

(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

180.000

Finalizada la construcción de la nave, estimando una inversión total de 230.000 euros:

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Supuestos prácticos resueltos  

230.000

(211) Construcciones

  175

x A x

(231) Construcciones en curso

230.000

 4.1.3. Reparaciones, renovaciones y ampliaciones Operación: prestación de servicios por la empresa que lleva el mantenimiento de nuestros equipos informáticos. La empresa de servicios presenta factura por los siguientes conceptos e importes: Ampliación de memoria en los equipos Reparaciones Sustitución de discos duros

3.000 euros 1.000 euros 2.000 euros

Los elementos sustituidos, que se desechan, tienen un valor contable de 800 euros. 1.000

(622) Reparaciones y conservación

3.000

(217) Equipos para procesos de información

2.000

(217) Equipos para procesos de información

960

(472) H.P., IVA soportado

x

A x

(572) Bancos

6.960

Al mismo tiempo habrá que dar de baja los elementos sustituidos: 200

(2817) Amortización acumulada de EPI

800

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

x

A x

(217) E.P.I.

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1.000

176  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

 4.1.4. Grandes reparaciones Operación: Adquisición de un camión. Precio de compra 70.000 euros (cada 2 años se deben efectuar reparaciones cuyo coste estimado es de 10.000 euros). La vida útil del camión es de 10 años (método de amortización lineal). En el momento de adquisición: 60.000

(218) Elementos de transporte

10.000

(218X) Elementos de transporte, reparaciones

11.200

(472) H.P., IVA soportado

x

A x

(572) Bancos

81.200

(2818) amortización acumulada de elementos de transporte

6.000

Cuota de amortización de la maquinaria: 6.000

(681) Amortización del inmovilizado material

x

A x

Amortización del coste estimado de la reparación: 5.000

(681) Amortización del inmovilizado material

x

A

x

(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte, reparaciones

5.000

Cuando se realice la reparación con un coste de 5.500 euros y una amortización acumulada en el coste estimado de 10.000 euros:

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Supuestos prácticos resueltos  

  177

Por la baja de los importes asociados a la estimación de la reparación: 10.000

(2818) Amortización acumulada de elementos de transporte, reparaciones

x

A x

(218X) Elementos de transporte, reparaciones

10.000

Reconocimiento del importe de la reparación en el valor del inmovilizado: 5.500

(218) Elementos de transporte

x

A x

(572) Bancos

5.500

 4.1.5. Baja de elementos de inmovilizado material Operación: venta de maquinaria. Precio de venta: de 80.000 euros. Precio de adquisición de la maquinaria: 100.000 euros. Amortización acumulada del bien: 60.000 euros. Deterioro de valor registrado desde su adquisición: 20.000 euros. 80.000

(572) Bancos

60.000

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

20.000

(2913) Deterioro de valor de maquinaria

x

A

x

(213) Maquinaria

100.000

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material

  60.000

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178  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

 4.2. Supuestos prácticos de permutas  4.2.1. Permuta comercial Operación: permutamos una máquina usada más 5.000 euros por otra nueva. Valor contable del bien entregado: 40.000 (valor de adquisición) – 20.000 (amortización acumulada). Valor razonable del bien entregado: 25.000 euros. Valor razonable del bien recibido: 60.000 euros. 65.000

(213) Maquinaria

20.000

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

x

A

x

(213) Maquinaria

40.000

(57X) Tesorería

  5.000

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material

40.000

Como se trata de una permuta de carácter comercial el bien recibido se ha valorado por su valor razonable más la contrapartida monetaria entregada a cambio (60.000 + 5.000).

 4.2.2. Permuta no comercial Operación: permutamos un solar más 20.000 euros por otro solar. Valor contable del solar entregado: 85.000 (valor de adquisición), como se trata de suelo no tiene amortización acumulada. Valor razonable del bien entregado: 120.000 euros. Valor razonable del solar recibido: 140.000 euros. Como se trata de una permuta no comercial el solar recibido se valorará por el valor contable del solar entregado más la contrapartida monetaria entregada a cambio (85.000 + 20.000).

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Supuestos prácticos resueltos  

105.000

(210) Terrenos y bienes naturales

  179

x

A

x

(210) Terrenos y bienes naturales

85.000

(572) Tesorería

20.000

 4.3. S  upuestos prácticos de inversiones inmobiliarias  4.3.1. Adquisiciones y cambios de uso Operación: adquirimos un local comercial para arrendarlo. Precio de adquisición: 220.000 euros (20.000 corresponden al valor del suelo). 200.000 20.000

(221) Inversiones en construcciones

x

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales A x

(572) Bancos

220.000

Se decide utilizar el local para la ubicación de oficinas de nuestra empresa, el importe de la amortización acumulada es de 4.000 euros: 200.000

(211) Construcciones

20.000

(210) Terrenos y bienes naturales

4.000

(282) Amortización acumulada de inversiones inmobiliarias

x

A

(221) Inversiones en construcciones

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

200.000

180  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

x

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

  20.000

(2811) Amortización acumulada de construcciones

   4.000

 4.3.2. Ampliaciones Operación: se realizan obras para ampliar la superficie construida de una nave industrial que se posee para alquilar, utilizando equipos y personal de la empresa. Importe de las obras: 95.000 euros. Conforme se vayan devengando los gastos: 95.000

(6X) Cuenta de gastos que corresponda

x

A x

(57X) Tesorería

Al cierre, por el importe de los gastos de ampliación devengados en el ejercicio: 95.000

(221) Inversiones en construcciones

x

A x

(732) Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias

95.000

 4.3.3. Transmisiones Operación: venta de vivienda adquirida para arrendar. Precio de venta: 230.000 euros. Valor contable de la vivienda: 140.000 (precio de adquisición, 30.000 corresponden al valor del suelo) – 20.000 (amortización acumulada) – 30.000 (deterioro de valor registrado en el periodo).

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Supuestos prácticos resueltos  

230.000

(572) Bancos

20.000

(282) Amortización acumulada de inversiones inmobiliarias

30.000

(2921) Deterioro de valor de construcciones

  181

x

A

x

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

  30.000

(221) Inversiones en construcciones

110.000

(772) Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias

140.000

 4.4. S  upuestos prácticos de inmovilizado intangible  4.4.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones Operación: entrega de anticipo a cuenta por un programa de gestión para la empresa. Importe del anticipo: 5.000 euros. Finalmente el programa se adquiere por importe de 25.000 euros, se descuenta el anticipo anterior. La vida útil del bien es de 5 años (método de amortización lineal). A la entrega del anticipo: 5.000

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

800

(472) H.P., IVA soportado

x

A x

(57X) Tesorería

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

182  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuando se adquiere el programa: 25.000

(206) Aplicaciones informáticas

3.200

(472) H.P., IVA soportado

x

A

x

(57X) Tesorería

23.200

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

  5.000

(2806) Amortización. Acumulada de aplicaciones informáticas

5.000

Cuota anual de amortización del elemento: 5.000

(680) Amortización del inmovilizado intangible

x

A x

 4.4.2. Bajas Operación: baja de la aplicación informática anterior por obsolescencia. Importe de la amortización acumulada hasta la fecha de baja: 20.000 euros. 20.000

(2806) Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

5.000

(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

x

A x

(206) Aplicaciones Informáticas

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

25.000

Supuestos prácticos resueltos  

  183

 4.5. S  upuestos prácticos de arrendamiento operativo y financiero  4.5.1. Arrendamiento operativo Operación: arrendamiento sin opción de compra de automóvil. Importe de las cuotas anuales: 5.000. Número de cuotas anuales: 3. Valor del automóvil: 25.000 euros. Dadas las características de la operación, ausencia de opción de compra y suma total de pagos mínimos inferior al valor del bien, el arrendamiento se califica como operativo. En el momento de formalización de la operación no se registrará contablemente importe alguno. Conforme se vayan devengando y pagando las cuotas: 5.000

(621) Arrendamientos y cánones

800

(472) H.P., IVA soportado

x

A x

(57X) Tesorería

5.800

 4.5.2. Arrendamiento financiero con intereses explícitos Operación: arrendamiento calificado como financiero, la suma de pagos mínimos supone la totalidad del valor razonable del bien. Valor razonable del bien: 20.000 euros. Importe de las cuotas anuales: 10.756,10 euros. Número de cuotas: 2 (anuales). Tipo de interés nominal: 5%. Comisiones: 200 euros. Gastos de notaría: 300 euros. Para el cálculo del tipo de interés efectivo se puede acudir a la función T.I.R. de Excel. Como flujo de efectivo inicial positivo se tomará el valor razonable del bien – comisiones y como flujos negativos se tomará el importe de las cuotas a pagar.

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

184  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Flujos de efectivo: 19.800 –10.756,1 –10.756,1 5,7121%

Tipo de interés efectivo

CUADRO AMORTIZACIÓN (según Tipo de interés nominal) Ppal. pte.

Cuota

Ppal. en cuota

Int. en cuota

AÑO 1

20.000

10.756,10

  9.756,10

1.000,00

AÑO 2

10.243,90

10.756,10

10.243,90

  512,20

20.000,00

1.512,20

Totales:

CUADRO AUXILIAR PARA CONTABILIZACIÓN (según tipo de interés efectivo) Ppal. pte.

Cuota

Ppal. en cuota

Int. en cuota

AÑO 1

19.800,00

10.756,10

  9.625,10

1.131,00

AÑO 2

10.174,90

10.756,10

10.174,90

  581,20

19.800,00

1.712,20

Totales: En cuadro auxiliar para contabilización:

Ppal. pte. = valor razonable – comisiones – principal pagado en cuotas. Int. en cuota = intereses que se estiman pagados en la cuota aplicando el método del tipo de interés efectivo. Ppal. en cuota = Importe de la cuota – Int. en cuota. Como puede verse en el cuadro auxiliar para contabilización, en el que se aplica el método del tipo de interés efectivo, el importe que se estima de intereses pagados en cada cuota es el importe de intereses según el tipo de interés nominal más una parte proporcional de comisiones.

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Supuestos prácticos resueltos  

  185

En el momento de formalización del leasing: 20.300

(213) Maquinaria

x A

x

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P

10.174,90

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

  9.625,10

(57X) Tesorería

   300

(57X) Tesorería

   200

(57X) Tesorería

10.756,10

Por el devengo y pago de la 1ª cuota: 9.625,10

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

1.131

(662) Intereses de deudas

x

A x

No olvidar la sujeción a IVA de la operación, con lo que se anotará en el debe la cuenta 472 por importe de 1.720,98, y se incrementará por ese importe de la partida de tesorería. Por la reclasificación de la 2ª cuota a corto plazo: 10.174,90

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P

x

A x

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

10.174,90

186  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Por el devengo y pago de la 2ª cuota: 10.174,90

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

581,20

(662) Intereses de deudas

x

A x

(57X) Tesorería

10.756,10

 4.5.3. Arrendamiento financiero con intereses implícitos Operación: arrendamiento calificado como financiero, la suma de pagos mínimos supone la totalidad del valor razonable del bien. Valor razonable del bien: 20.000 euros. Importe de las cuotas anuales: 12.500 euros. Número de cuotas: 2 (anuales). Intereses implícitos: 5.000. Comisiones: 200 euros. Gastos de notaría: 300 euros. Para el cálculo del tipo de interés efectivo se puede acudir a la función T.I.R. de Excel. Como flujo de efectivo inicial positivo se tomará el valor razonable del bien – comisiones y como flujos negativos se tomará el importe de las cuotas a pagar. Flujos de efectivo: 19.800 –12.500 –12.500 17,0614%

T.I.E.

CUADRO AMORTIZACIÓN Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

20.000

12.500,00

10.000,00

2.500,00

AÑO 2

10.000,00

12.500,00

10.000,00

2.500,00

20.000,00

5.000,00

Totales:

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Supuestos prácticos resueltos  

  187

CUADRO AUXILIAR DE CONTABILIZACIÓN Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

19.800,00

12.500,00

  9.121,84

3.378,16

AÑO 2

10.678,16

12.500,00

10.678,16

1.821,84

19.800,00

5.200,00

Totales: En el momento de formalización del leasing: 20.300

(213) Maquinaria

x A

x

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P

10.678,16

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

  9.121,84

(57X) Tesorería

   300

(57X) Tesorería

   200

Por el devengo de intereses correspondientes a la 1ª cuota: 3.378,16

(662) Intereses de deudas

x

A x

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

3378,16

(57X) Tesorería

12.500

Por el pago de la 1ª cuota: 12.500

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

A x

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

188  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

No olvidar la sujeción a IVA de la operación, con lo que se anotará en el debe la cuenta 472 por importe de 1.720,98, y se incrementará por ese importe de la partida de tesorería. Por la reclasificación de la 2ª cuota a corto plazo: 10.678,16

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P

x

A x

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

10.678,16

Por el devengo de intereses correspondientes a la 2ª cuota: 1.821,84

(662) Intereses de deudas

x

A x

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

1.821,84

(57X) Tesorería

12.500

Por el pago de la 2ª cuota: 12.500

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P

x

A x

 4.6. Supuestos prácticos de activos financieros  4.6.1. Créditos con intereses explícitos Operación: crédito otorgado a otra empresa. Principal: 60.000 euros. Intereses explícitos: 5%. Comisiones: 600 euros. Honorarios de notaría: 400 euros. Plazo de amortización: 2 años (pago de 2 cuotas anuales).

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Supuestos prácticos resueltos  

  189

Se clasifica como activo financiero a coste amortizado, no se origina con el propósito de transmitirlo. Para el cálculo del tipo de interés efectivo se puede acudir a la función T.I.R. de Excel. Como flujo de efectivo inicial negativo se tomará el principal – comisiones + gastos y como flujos positivos se tomarán el importe de las cuotas a pagar. Flujos de efectivo: –59.800 32.268,29 32.268,29 5,2359%

T.I.E.

CUADRO AMORTIZACIÓN (calculado según tipo de interés nominal) Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

60.000

32.268,29

29.268,29

3.000,00

AÑO 2

30.731,71

32.268,29

30.731,71

1.536,59

60000,00

4.536,59

Totales:

CUADRO AUXILIAR DE CONTABILIZACIÓN (calculado según tipo de interés efectivo) Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

59.800,00

32.268,29

29.137,20

3.131,10

AÑO 2

30.662,80

32.268,29

30.662,80

1.605,49

59.800,00

4.736,59

Totales: En cuadro auxiliar para contabilización:

Ppal. pte. = principal – comisiones + gastos – principal pagado en cuotas. Int. en cuota = intereses que se estiman pagados en la cuota aplicando el método del tipo de interés efectivo. Ppal. en cuota = Importe de la cuota – Int. en cuota. Como puede verse en el cuadro auxiliar para contabilización, en el que se aplica el método del tipo de interés efectivo, el importe que se estima de intereses cobrados en cada cuota es el importe de intereses según el tipo de interés nominal más una parte proporcional de comisiones – una parte proporcional de los gastos.

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190  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

En el momento de formalización del préstamo: 30.662,80

(252) Créditos a largo plazo

29.137,19

(542) Créditos a corto plazo

x

A x

(57X) Tesorería

59.400

(57X) Tesorería

   400

Cuando se devenguen los intereses correspondientes a la 1ª cuota: 3.131,10

(547) Intereses a C/P de créditos

x

A x

(762) Ingresos de créditos

3.131,10

(542) Créd. a C/P

29.137,19

(547) Intereses a C/P de créditos

  3.131,10

Cuando se cobre la 1ª cuota al deudor: 32.268,29

(57X) Tesorería

x A

x

Por la reclasificación a C/P del crédito pendiente de cobro: 30.662,80

(542) Créditos a corto plazo

x

A x

(252) Créditos a largo plazo

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30.662,80

Supuestos prácticos resueltos  

  191

Cuando se devenguen los intereses correspondientes a la 2ª cuota: 1.605,49

(547) Intereses a C/P de créditos

x

A x

(762) Ingresos de créditos

1.605,49

(542) Créd. a C/P

30.662,80

(547) Intereses a C/P de créditos

  1.605,49

Cuando se cobre la 2ª cuota al deudor: 32.268,29

(57X) Tesorería

x A

x

 4.6.2. Créditos por enajenación de inmovilizado Operación: venta de inmovilizado a crédito. Precio de venta: 30.000 euros (el cobro se aplaza a 6 y 18 meses en 2 cuotas del 50% del precio de venta cada una). Precio de adquisición del bien: 40.000 euros. Amortización acumulada del bien: 5.000 euros. Se clasifica como activo financiero a coste amortizado, ya que no se origina con el propósito de transmitirlo. Por la venta: 15.000

(253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado

15.000

(543) Créditos a C/P por enajenación de inmovilizado

5.000

(281X) Amortización acumulada de inmovilizado

x

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192  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

5.000

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material A x

(21X) Inmovilizado

40.000

(543) Créditos a C/P enajenación inmovilizado

15.000

(253) Créditos a L/P por enajenación de inmovilizado

15.000

(543) Créditos a C/P enajenación inmovilizado

15.000

Cuando se cobre la 1ª cuota: 15.000

(57X) Tesorería

x A x

Por la reclasificación a C/P de la parte a L/P: 15.000

(543) Créditos a C/P enajenación inmovilizado

x

A x Cuando se cobre la 2ª cuota: 15.000

(57X) Tesorería

x A x

 4.6.3. Inversiones en instrumentos de patrimonio Operación: adquisición de acciones. Precio de compra: 15.000 euros. Pendiente de desembolso: 2.000. Se adquieren con el propósito de venderlas en el ejercicio. Valor de cotización al cierre: 12.000 euros. Como las acciones se adquirieron con el propósito de venderlas en el ejercicio se clasificarán como activo financiero mantenido para negociar.

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Supuestos prácticos resueltos  

  193

En el momento de adquisición: 17.000

(540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

x

A

x

(57X) Tesorería

15.000

(549) Desembolsos pendientes en el patrimonio neto a corto plazo

  2.000

Al cierre, por el cambio a la baja en el valor de cotización: 5.000

(663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable

x

A x

(540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

5.000

Venta de las acciones por importe de 13.000 euros: 13.000

(57X) Tesorería

x A

x

(540) Inversiones financieras a C/P en instrumentos de patrimonio

12.000

(766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

  1.000

 4.6.4. Valores representativos de deuda Operación: adquisición de 40 bonos a 3 años. Precio de emisión: 95% de su valor nominal. Valor nominal: 1.000 euros/bono. Intereses explícitos: 4%. Precio de reembolso: 1.100 euros/bono.

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194  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Los bonos se adquieren con el propósito de mantenerlos hasta su vencimiento, con lo que se clasificarán como activo financiero a coste amortizado. Por la adquisición de los bonos: 38.000

(251) Valores representativos de deuda a L/P

x

A x

(57X) Tesorería

38.000

Por el devengo de intereses implícitos y explícitos correspondientes al primer ejercicio: 1.600

(246) Intereses devengados de valores representativos de deuda a C/P (intereses explícitos)

2.000

(251) Valores representativos de deuda a L/P (intereses implícitos)

x

A x

(761) Ingresos de valores representativos de deuda

3.600

Intereses implícitos = valor de reembolso – valor de emisión. Intereses implícitos = 44.000 – 38.000 = 6.000. Periodificación: 6.000/3 = 2.000. No olvidar que los intereses se calcularán según el método del tipo de interés efectivo. Por el cobro de intereses explícitos: 1.312 288

(57X) Tesorería

x

(473) Hac. Púb. retenciones y pagos a cuenta A x

(546) Intereses devengados de valores representativos de deuda a C/P

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1.600

Supuestos prácticos resueltos  

  195

Durante los dos ejercicios siguientes se contabilizará el devengo de intereses implícitos y explícitos, y el cobro de intereses explícitos. El último ejercicio se reclasificarán los bonos como valor representativo de deuda a corto plazo. Al vencimiento del título: 44.000

x

(57X) Tesorería

A x

(541) Valores representativos de deuda a C/P

44.000

 4.7. Supuestos prácticos de pasivos financieros  4.7.1. Deudas con entidades de crédito, intereses explícitos Operación: préstamo otorgado por entidad de crédito, con intereses explícitos. Principal: 80.000 euros. Tipo de interés nominal: 6%. Cuotas anuales: 43.634,95 euros. Número de cuotas: 2 (anuales). Comisiones: 800 euros. Gastos inherentes a la operación: 500 euros. El préstamo se clasifica como pasivo financiero a coste amortizado. Para el cálculo del tipo de interés efectivo se puede acudir a la función T.I.R. de Excel. Como flujo de efectivo inicial positivo se tomará el principal – comisiones – gastos y como flujos negativos se tomarán el importe de las cuotas a pagar. Flujos de efectivo: 78700 –43634,95 –43634,95 7,1767%

T.I.E.

CUADRO AMORTIZACIÓN Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

80.000

43.634,95

38.834,95

4.800,00

AÑO 2

41.165,05

43.634,95

41.165,05

2.469,90

80.000,00

7.269,90

Totales:

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196  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

CUADRO AUXILIAR DE CONTABILIZACIÓN Ppal. pte.

Cuota

Ppal.

Int.

AÑO 1

78.700,00

43.634,95

37.986,90

5.648,05

AÑO 2

40.713,10

43.634,95

40.713,10

2.921,85

78.700,00

8.569,90

Totales: En cuadro auxiliar para contabilización:

Ppal. pte = principal – comisiones – gastos – principal pagado en cuotas. Int. en cuota = intereses que se estiman pagados en la cuota aplicando el método del tipo de interés efectivo. Ppal. en cuota = Importe de la cuota – Int. en cuota. Como puede verse en el cuadro auxiliar para contabilización, en el que se aplica el método del tipo de interés efectivo, el importe que se estima de intereses pagados en cada cuota es el importe de intereses según el tipo de interés nominal + una parte proporcional de comisiones + una parte proporcional de los gastos. En el momento de formalización del préstamo: 79.200

(57X) Tesorería

x A

x

(170) Deudas a L/P con entidades de crédito

40.713,10

(520) Deudas a C/P con entidades de crédito

37.986,9

(572) Bancos

   500

Cuando se devenguen los intereses correspondientes a la 1ª cuota 5.648,05

(662) Intereses de deudas

x

A x

(527) Intereses a C/P deudas con entidades de crédito

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

5.648,05

Supuestos prácticos resueltos  

  197

Cuando se pague la 1ª cuota 5.648,05

37.986,9

(527) Intereses devengados y no vencidos de deudas a C/P

x

(520) Deudas a C/P con entidades de crédito A x

(57X) Tesorería

43.634,95

(520) Deudas a C/P con entidades de crédito

40.713,10

Reclasificación de la deuda a corto plazo: 40.713,10

(170) Deudas a L/P con entidades de crédito

x

A x

Cuando se devenguen los intereses correspondientes a la 2ª cuota: 2.921,85

(662) Intereses de deudas

x

A x

(527) Intereses devengados y no vencidos de deudas a C/P

2.921,85

(57X) Tesorería

43.634,95

Cuando se pague la 2ª cuota: 2.921,85

(527) Intereses devengados y no vencidos de deudas a C/P

40.713,10

(520) Deudas a C/P con entidades de crédito

x

A x

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198  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

 4.7.2. Proveedores de inmovilizado Operación: compra de maquinaria por importe de 86.000 euros. Por circunstancias excepcionales, la maquinaria no estará en condiciones de ser usada hasta dentro de 2 años. El pago se hará efectivo en 2 cuotas anuales por importe de 44.000 euros cada una de ellas. La operación se clasifica como pasivo financiero a coste amortizado. Se incluyen los intereses implícitos en el coste de adquisición, por tratarse de gastos financieros y requerir el bien un periodo superior al año para estar en condiciones de uso. En el momento de compra de la maquinaria: 88.000

(213) Maquinaria

x A

x

(173) Proveedores de inmovilizado a L/P

44.000

(523) Proveedores de inmovilizado a C/P

44.000

Cuando se pague la cuota 1ª cuota al proveedor de inmovilizado: 44.000

(523) Proveedores de inmovilizado a C/P

x

A x

(57X) Tesorería

44.000

(57X) Tesorería

44.000

Por el pago de la 2ª cuota: 44.000

(523) Proveedores de inmovilizado a C/P

x

A x

 4.7.3. Obligaciones y bonos Operación: nuestra empresa emite 100 bonos con vencimiento a 3 años. Precio de emisión: 1.000 euros/bono. Valor nominal: 1.000. Valor de reembolso: 1.000 euros/ bono. Intereses explícitos: 5% anual. Costes de la transacción: 3.000 euros.

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Supuestos prácticos resueltos  

  199

Se clasificará como pasivo financiero a coste amortizado. Cuando se emitan los bonos u obligaciones: 100.000

(57X) Tesorería

x A

x

(177) Obligaciones y bonos

97.000

(572) Bancos

  3.000

Cada ejercicio (durante 3) por los intereses explícitos + la parte proporcional de costes: 6.000

(661) Intereses de obligaciones y bonos

x

A

x

(572) Tesorería

4.100

(475) Hac. Púb. acreedora

  900

(177) Obligaciones y bonos

1.000

Por la reclasificación de los bonos a corto plazo: 100.000

(177) Obligaciones y bonos

x

A x

(500) Obligaciones y bonos a C/P

100.000

Cuando surja la obligación de rembolsar los títulos: 100.000

(500) Obligaciones y bonos a C/P

x

A x

(509) Valores negociables amortizados

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

100.000

200  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuado se satisfaga el importe a rembolsar: 100.000

(509) Valores negociables amortizados

x

A x

(57X) Tesorería

100.000

 4.7.4. El descuento comercial Operación: descuento de pagaré de un cliente con un importe de 20.000 euros y vencimiento a 6 meses. Intereses: 700 euros. Comisiones: 200 euros. Se clasificará como pasivo financiero a coste amortizado. En el momento de formalización de la operación: 19.100 900

(572) Bancos

x

(665) Intereses por descuento de efectos A x

20.000

(4311) Efectos comerciales descontados

(5208) Deudas por efectos descontados

20.000

(4310) Efectos comerciales en cartera

20.000

x

A x

Llegada la fecha de vencimiento, si el cliente paga: 20.000

(5208) Deudas por efectos descontados

x

A x

(4311) Efectos comerciales descontados

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

20.000

Supuestos prácticos resueltos  

  201

Llegada la fecha de vencimiento, si el cliente no paga: 20.000

(5208) Deudas por efectos descontados

x

A x 20.000

(4315) Efectos comerciales impagados

(572) Bancos

20.000

(4311) Deudas por efectos descontados

40.000

x

A x

 4.7.5. “Factoring” Operación: “factoring”. Importe de 15.000 euros. Intereses: 350 euros. Comisiones: 150 euros. Se clasificará como pasivo financiero a coste amortizado. En el momento de formalización de la operación: 14.500 500

(572) Bancos

x

(665) Intereses por descuento de efectos A x

15.000

(432) Clientes, operaciones de “factoring”

(5209) Deudas por operaciones de “factoring”

15.000

(430) Clientes

15.000

x

A x

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202  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Llegada la fecha de vencimiento, si el cliente paga: 15.000

(5209) Deudas por operaciones de “factoring”

x

A x

(432) Clientes operaciones de “factoring”

15.000

Llegada la fecha de vencimiento, si el cliente no paga: 15.000

(5209) Deudas por operaciones de “factoring”

x

A x 15.000

(436) Clientes de dudoso cobro

(572) Bancos

15.000

(432) Clientes operaciones de “factoring”

15.000

x

A x

 4.8. Supuesto práctico de existencias Valor de nuestras existencias de mercaderías al inicio del ejercicio: 40 unidades a 500 euros por unidad. Compras de mercaderías en el periodo: 10 unidades a 500 euros por unidad. Intereses implícitos por aplazamiento a seis meses en el pago: 20 euros por unidad. Existencias finales: 15 unidades. Respecto de este tipo de existencias la empresa optó en su día por valorarlas por el método FIFO (1ª entrada/1ª salida). Valor de existencias finales de mercaderías: 10 unidades a 520 euros por unidad y 5 unidades a 500 euros por unidad. Valor total de nuestras existencias finales: 5.200 + 2.500 = 7.700. Al final del ejercicio por el registro contable de las existencias finales y la baja de las existencias iniciales:

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Supuestos prácticos resueltos  

20.000

  203

x

(610) Variación de existencias de mercaderías

A x 7.700

(300) Mercaderías

20.000

(610) Variación existencias de mercaderías

7.700

x

(300) Mercaderías

A x

 4.9. Supuestos prácticos de ingresos  4.9.1. Anticipos e ingresos Operación: recepción de anticipo de cliente a cuenta de una venta futura. Importe: 580 euros. 580

(572) Bancos

x A

x

(438) Anticipos de clientes

500

(477) H.P., IVA repercutido

  80

Operación: venta de mercaderías por importe de 2.100 euros, aplicamos un descuento comercial de 200 euros. Intereses implícitos por aplazamiento a 6 meses en el cobro: 100 euros. Aplicamos el anticipo de la operación anterior. 1.740 500

(430) Clientes

x

(438) Anticipos A

x

(700) Ventas de mercaderías

2.000

(477) H.P., IVA repercutido

  240

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204  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Operación: devolución del 50% de la venta del punto anterior: 1.000

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

160

(477) H.P., IVA repercutido

x

A x

(430) Clientes

1.160

 4.9.2. Créditos comerciales incobrables y deterioro Operación: estimación del deterioro de crédito comercial por importe de 4.000 euros, correspondiente a cliente declarado en concurso. 4.000

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

x

A x 4.000

(436) Clientes de dudoso cobro

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

4.000

(430) Clientes

4.000

x

A x

Si finalmente se cobra, se registrará el cobro y se revertirá el deterioro estimado: 4.000

(57X) Tesorería

x A x

(436) Clientes de dudoso cobro

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

4.000

Supuestos prácticos resueltos  

4.000

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

  205

x

A x

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

4.000

Si el deterioro adquiriera carácter irreversible, se registrará la pérdida y se revertirá el deterioro estimado: 4.000

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

x

A x 4.000

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(436) Clientes de dudoso cobro

4.000

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

4.000

x

A x

 4.10. Supuestos prácticos de gastos  4.10.1. Gastos de personal Operación: devengo de salarios. Salarios, importe bruto: 12.000 euros. Retenciones a cuenta I.R.P.F.: 1.200 euros. Seguridad social a cargo de los trabajadores: 600 euros. Anticipos entregados: 1.000 euros. Prestaciones por incapacidad laboral transitoria a cargo de la Seguridad Social: 800 euros.

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206  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

11.200

(640) Sueldos y salarios

800

(471) Organismos de la Seguridad Social deudores

x

A

x

(476) Organismos de la S.S. acreedores

  600

(460) Anticipos de remuneraciones

1.000

(465) Remuneraciones pendientes de pago

9.200

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

1.200

 4.11. S  upuestos prácticos de subvenciones, donaciones y legados  4.11.1. Subvenciones oficiales a la explotación Operación: concesión de subvención por administración pública para gastos de explotación por importe de 30.000 euros. En el momento en que sea exigible la subvención: 30.000

(4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas

x

A x

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

En el momento de percibir la subvención: 30.000

(57X) Tesorería

x

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

30.000

Supuestos prácticos resueltos  

  207

A x

(4708) Hª Pub. deudor por subvenciones concedidas

30.000

 4.11.2. Subvenciones oficiales de capital Operación: concesión de subvención por administración pública para la compra de maquinaria por importe de 25.000 euros. Valor de la maquinaria: 50.000 euros. Cuota de amortización anual del bien: 5.000. En el momento en que sea exigible la subvención: 25.000

(4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas

x

A x

(130) Subvenciones oficiales de capital

25.000

En el momento de percepción de la subvención: 25.000

(57X) Tesorería

x A x

(4708) Hª Pub deudor por subvenciones concedidas

25.000

Imputación a resultados de la subvención en cada ejercicio hasta que finalice la vida útil de la maquinaria: 2.500

(130) Subvenciones oficiales de capital

x

A

x

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

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2.500

208  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

El importe que se imputa a resultados es proporcional a la amortización registrada de la maquinaria en el ejercicio. Si se subvenciona el 50% de la maquinaria, se imputará a resultados la subvención por importe del 50% de la amortización acumulada.

 4.11.3. Donaciones y legados de terceros distintos de administraciones Operación: donación otorgada por fundación privada para financiar el 100% de la adquisición de equipos informáticos. Importe: 20.000 euros. En el momento de percepción del importe donado: 20.000

(57X) Tesorería

x A x

(131) Donaciones y legados de capital

20.000

Imputación a resultados de la subvención en el primer ejercicio, suponiendo una cuota de amortización anual de 2.000 euros. 2.000

(131) Donaciones y legados de capital

x

A

x

(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio

2.000

 4.11.4. Donaciones otorgadas por socios o propietarios Operación: donación otorgada por socio para compensación de pérdidas. Importe: 15.000 euros. En el momento de percepción del importe donado: 15.000

(57) Tesorería

x A x

(118) Aportaciones de socios o propietarios

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15.000

Supuestos prácticos resueltos  

  209

Por la compensación del déficit: 15.000

(118) Aportaciones de socios o propietarios

x

A x

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

15.000

 4.12. S  upuestos prácticos relacionados con el capital  4.12.1. Constitución de empresas Operación: constitución de sociedad anónima. Capital social: 300.000 euros. En el momento de constitución se desembolsa un 50% de las aportaciones. En el momento de constitución: 150.000

(572) Tesorería

150.000

(1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción

x

A x

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

300.000

(100) Capital social

300.000

Por la inscripción en el Registro Mercantil: 300.000

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

x

A x

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210  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

150.000

(1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social

x

A

x

(1034) Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción

150.000

Si se exige el 100% del desembolso pendiente: 150.000

(558) Socios por desembolsos exigidos

x

A x

(1030) Socios desembolsos no exigidos, capital social

150.000

(558) Socios por desembolsos exigidos

150.000

Cuando se cobre el desembolso pendiente: 150.000

(57X) Tesorería

x A x

 4.12.2. Aumentos y disminuciones de capital Operación: aumento de capital por importe de 100.000 euros. Precio de emisión: 110.000 euros. Las acciones emitidas no otorgan derecho a voto. Por la emisión de las acciones y puesta en circulación: 110.000

(195) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

x

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Supuestos prácticos resueltos  

  211

A

x

(199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros (110) Prima de emisión o asunción

10.000

(195) Acciones o participaciones 1 emitidas consideradas como pasivos financieros

10.000

Cuando se suscriban las acciones: 110.000

(197) Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

x

A

x

Conformidad a la suscripción de acciones y desembolso del 100% del capital ampliado: 110.000

(572) Bancos

x A

x

(197) Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

110.000

(150) Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros

100.000

Inscripción en el Registro Mercantil: 100.000

(199) Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

x

A

x

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212  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

 4.13. S  upuestos prácticos de ajustes por periodificación  4.13.1. Ingresos y gastos anticipados Operación: periodificación de la prima anual del seguro de incendios que corresponde al periodo que comprende del 1 de octubre del año en curso al 31 de marzo del año siguiente. Importe de la prima: 600 euros. Corresponderán 300 euros a este ejercicio y 300 euros al ejercicio siguiente. Por el pago de la prima: 600

(625) Primas de seguros

x A x

(57X) Tesorería

600

Al cierre del ejercicio, por la parte de prima que corresponde al año siguiente: 300

(480) Gastos anticipados

x A x

(625) Primas de seguros

300

(480) Gastos anticipados

300

Al principio del ejercicio siguiente: 300

(625) Primas de seguros

x A x

 4.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado Periodificación de intereses pagados por descuento de efecto comercial. Importe de los intereses 1.000. Los intereses se devengan durante un periodo de 10 meses, de los que 4 meses corresponden al ejercicio siguiente.

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Supuestos prácticos resueltos  

  213

Cuando se descontó el efecto: x

(57) Tesorería 1.000

(665) Intereses por descuento de efectos A x

(5208) Deudas por Efectos descontados

Al cierre del ejercicio, por los intereses que corresponden al ejercicio siguiente: 400

(567) Intereses pagados por anticipado

x

A x

(665) Intereses por descuento de efectos

400

Al principio del ejercicio siguiente, por los intereses que corresponden a dicho ejercicio: 400

(665) Intereses por descuento de efectos

x

A x

(567) Intereses pagados por anticipado

400

 4.14. S  upuesto práctico de balance de apertura del ejercicio 2008 SALDO DE LAS CUENTAS AL CIERRE DEL EJERCICIO 2007 ACTIVO

220.1

190 200 202 217   2817

PASIVO   60.000    1.000     500   30.000   –5.000   60.000

100 170   1707

500.000 354.000   15.000

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214  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

ACTIVO 220.2 220.3 221.1 282.1 221.2 282.2

PASIVO   40.000 100.000 110.000 –30.000   90.000 –10.000 300.000 120.000    2.500

231 251 272

TOTAL ACTIVO

869.000

TOTAL PASIVO

869.000

• Se encuentra pendiente de inscripción ampliación de capital por importe de 40.000 euros, pendiente de desembolso en un 50%. • El inmueble 1 se adquirió para ser arrendado. • El inmueble 2 se adquirió con el propósito de venderlo. • El inmueble en construcción es para la nueva sede social. • La inversión financiera se adquirió con el propósito de venderla en el ejer­ cicio. • El activo en arrendamiento financiero es maquinaria. Por el traspaso de saldos de cuentas del anterior PGC a cuentas del actual PGC de PYMES: ASIENTO DE APERTURA 103 113.1 113.2 213.7 210.1 210.2 210.3 211.1 211.2 231 251 113 TOTAL DEBE

  60.000    1.000     500   30.000   60.000   40.000 100.000 110.000   90.000 300.000 120.000    2.500 914.000

100 170 174   2813.7 281.1 281.2

TOTAL HABER

500.000 354.000   15.000    5.000   30.000   10.000

914.000

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Supuestos prácticos resueltos  

  215

Contemplaría el traspaso de saldo de las cuentas del anterior PGC a las cuentas del nuevo PGC de PYMES: Cuenta de origen

Cuenta de destino

Cuenta de origen

Cuenta de destino

190

103

251

251

200

113.1

272

113

201

113.2

100

100

217

213.7

170

170

  2817

  2813.7

  1707

174

220.1

210.1

220.2

210.2

220.3

210.3

221.1

211.1

282.1

281.1

221.2

211.2

231

231

Además, será necesario realizar los siguientes asientos de ajuste, ya que el traspaso de saldos no se puede hacer automáticamente (es necesario determinar la situación concreta en la que se encuentra el activo/pasivo en cuestión): Por el capital pendiente de inscripción: 40.000

(100) Capital social

x A x

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

Por el inmueble adquirido para ser arrendado: 60.000

110.000

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

x

(221) Inversiones en construcciones

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40.000

216  

30.000

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

(281.1) Amortización acumulada de construcciones A

x

(210.2) Terrenos y bienes naturales

60.000

(211.2) Construcciones

30.000

Por la reclasificación de la inversión financiera como activo mantenido para ne­ gociar: 120.000

(541) Valores representativos de deuda a C/P, mantenidos para negociar

x

A x

(251) Valores representativos deuda a L/P

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 Anexo 1 Cuadro de cuentas del PGC de PYMES CUADRO DE CUENTAS PGC DE PYMES Grupo 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100. Capital social. 101. Fondo social. 102. Capital. 103. Socios por desembolsos no exigidos. 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social. 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción. 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social. 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción. 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales. 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital. 11. RESERVAS 110. Prima de emisión o asunción. 112. Reserva legal. 113. Reservas voluntarias. 114. Reservas especiales. 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante. 1141. Reservas estatutarias.

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218  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

1142. Reserva por capital amortizado. 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía. 118. A  portaciones de socios o propietarios. 119. Diferencias por ajuste del capital a euros. 12.

RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 120. Remanente. 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores. 129. Resultado del ejercicio.

13. S  UBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 130. Subvenciones oficiales de capital. 131. Donaciones y legados de capital. 132. Otras subvenciones, donaciones y legados. 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios. 1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios. 1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios. 14.

PROVISIONES 141. Provisión 142. Provisión 143. Provisión do. 145. Provisión

para impuestos. para otras responsabilidades. por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizapara actuaciones medioambientales.

15. DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros. 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros. 1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo. 1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas. 1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas. 1536. Otros desembolsos no exigidos. 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros. 1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo. 1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas. 1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas. 1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes. 16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

  219



1603. D  eudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo. 1604. Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas. 1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas. 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas. 1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo. 1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas. 1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas. 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas. 1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, empresas de grupo. 1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, empresas asociadas. 1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas. 163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas. 1633. Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo. 1634. Otras deudas a largo plazo, empresas asociadas. 1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas. 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. 171. Deudas a largo plazo. 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo. 175. Efectos a pagar a largo plazo. 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo. 177. Obligaciones y bonos. 179. Deudas representadas en otros valores negociables. 18. P  ASIVOS POR FIANZAS, GARANTÍAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO 180. Fianzas recibidas a largo plazo. 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo. 185. Depósitos recibidos a largo plazo. 19. S  ITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN 190. Acciones o participaciones emitidas. 192. S uscriptores de acciones.

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220  



  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

194. C  apital emitido pendiente de inscripción. 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros. 197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros. 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción.

Grupo 2. ACTIVO NO CORRIENTE 20.

INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200. Investigación. 201. Desarrollo. 202. Concesiones administrativas. 203. Propiedad industrial. 205. Derechos de traspaso. 206. Aplicaciones informáticas. 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

21.

INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales. 211. Construcciones. 212. Instalaciones técnicas. 213. Maquinaria. 214. Utillaje. 215. Otras instalaciones. 216. Mobiliario. 217. Equipos para procesos de información. 218. Elementos de transporte. 219. Otro inmovilizado material.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales. 221. Inversiones en construcciones. 23.

INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 230. Adaptación de terrenos y bienes naturales. 231. Construcciones en curso. 232. Instalaciones técnicas en montaje. 233. Maquinaria en montaje. 237. Equipos para procesos de información en montaje. 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 2403. Participaciones a largo plazo en empresas del grupo. 2404. Participaciones a largo plazo en empresas asociadas.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

  221

2405. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas. 241. V  alores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas. 2413. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo. 2414. Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas. 2415. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas. 242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas. 2423. Créditos a largo plazo a empresas del grupo. 2424. Créditos a largo plazo a empresas asociadas. 2425. Créditos a largo plazo a otras partes vinculadas. 249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 2493. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo. 2494. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas. 2495. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas. 25.

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. 251. Valores representativos de deuda a largo plazo. 252. Créditos a largo plazo. 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado. 254. Créditos a largo plazo al personal. 255. Activos por derivados financieros a largo plazo. 258. Imposiciones a largo plazo. 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGOPLAZO 260. Fianzas constituidas a largo plazo. 265. Depósitos constituidos a largo plazo. 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible. 2800. Amortización acumulada de investigación. 2801. Amortización acumulada de desarrollo. 2802. Amortización acumulada de concesiones administrativas. 2803. Amortización acumulada de propiedad industrial. 2805. Amortización acumulada de derechos de traspaso. 2806. Amortización acumulada de aplicaciones informáticas. 281. Amortización acumulada del inmovilizado material. 2811. Amortización acumulada de construcciones.

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222  



  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

2812. 2813. 2814. 2815. 2816. 2817.

 mortización acumulada de instalaciones técnicas. A Amortización acumulada de maquinaria. Amortización acumulada de utillaje. Amortización acumulada de otras instalaciones. Amortización acumulada de mobiliario. Amortización acumulada de equipos para procesos de información. 2818. Amortización acumulada de elementos de transporte. 2819. Amortización acumulada de otro inmovilizado material. 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. 29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible. 2900. Deterioro de valor de investigación. 2901. Deterioro de valor de desarrollo. 2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas. 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial. 2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso. 2906. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas. 291. Deterioro de valor del inmovilizado material. 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales. 2911. Deterioro de valor de construcciones. 2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas. 2913. Deterioro de valor de maquinaria. 2914. Deterioro de valor de utillaje. 2915. Deterioro de valor de otras instalaciones. 2916. Deterioro de valor de mobiliario. 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información. 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte. 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material. 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias. 2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales. 2921. Deterioro de valor de construcciones. 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo. 2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas. 2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas. 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas. 2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

295.

296.



297. 298.

2944. D  eterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas. 2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas. 2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo. 2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas. 2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo. Deterioro de valor de créditos a largo plazo.

Grupo 3. EXISTENCIAS 30. C  OMERCIALES 300. Mercaderías A. 301. M  ercaderías B. 31. M  ATERIAS PRIMAS 310. Materias primas A. 311. M  aterias primas B. 32.

  223

OTROS APROVISIONAMIENTOS 320. Elementos y conjuntos incorporables. 321. Combustibles. 322. Repuestos. 325. Materiales diversos. 326. Embalajes. 327. Envases. 328. Material de oficina.

33. P  RODUCTOS EN CURSO 330. Productos en curso A. 331. P  roductos en curso B. 34. P  RODUCTOS SEMITERMINADOS 340. Productos semiterminados A. 341. P  roductos semiterminados B. 35. P  RODUCTOS TERMINADOS 350. Productos terminados A. 351. P  roductos terminados B.

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224  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

36.

SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 360. Subproductos A. 361. Subproductos B. 365. Residuos A. 366. Residuos B. 368. Materiales recuperados A. 369. Materiales recuperados B.

39.

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390. Deterioro de valor de las mercaderías. 391. Deterioro de valor de las materias primas. 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos. 393. Deterioro de valor de los productos en curso. 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados. 395. Deterioro de valor de los productos ter minados. 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados.

Grupo 4. A  CREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400. Proveedores. 4000. Proveedores (euros). 4004. Proveedores (moneda extranjera). 4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar. 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. 403. Proveedores, empresas del grupo. 4030. Proveedores, empresas del grupo (euros). 4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo. 4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera). 4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo. 4039. Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar. 404. Proveedores, empresas asociadas. 405. Proveedores, otras partes vinculadas. 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores. 407. Anticipos a proveedores. 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios. 4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros). 4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera).

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

  225



4109. A  creedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar. 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. 419. Acreedores por operaciones en común.

43. CLIENTES 430. Clientes. 4300. Clientes (euros). 4304. Clientes (moneda extranjera). 4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar. 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. 4310. Efectos comerciales en cartera. 4311. Efectos comerciales descontados. 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro. 4315. Efectos comerciales impagados. 432. Clientes, operaciones de «factoring». 433. Clientes, empresas del grupo. 4330. Clientes empresas del grupo (euros). 4331. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo. 4332. Clientes empresas del grupo, operaciones de «factoring». 4334. Clientes empresas del grupo (moneda extranjera). 4336. Clientes empresas del grupo de dudoso cobro. 4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo. 4339. Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar. 434. Clientes, empresas asociadas. 435. Clientes, otras partes vinculadas. 436. Clientes de dudoso cobro. 437. Envases y embalajes a devolver por clientes. 438. Anticipos de clientes. 44. DEUDORES VARIOS 440. Deudores. 4400. Deudores (euros). 4404. Deudores (moneda extranjera). 4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar. 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar. 4410. Deudores, efectos comerciales en cartera. 4411. Deudores, efectos comerciales descontados. 4412. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro. 4415. Deudores, efectos comerciales impagados. 446. Deudores de dudoso cobro. 449. Deudores por operaciones en común. 46. P  ERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones. 465. R  emuneraciones pendientes de pago.

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226  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos. 4700. Hacienda Pública, deudora por IVA. 4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas. 4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos. 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores. 472. Hacienda Pública, IVA soportado. 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta. 474. Activos por impuesto diferido. 4740. Activos por diferencias temporarias deducibles. 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. 4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio. 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales. 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA. 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. 4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades. 4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar. 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. 477. Hacienda Pública, IVA repercutido. 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles. 48. A  JUSTES POR PERIODIFICACIÓN 480. Gastos anticipados. 485. Ingresos anticipados. 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas. 4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo. 4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas. 4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas. 499. Provisiones por operaciones comerciales. 4994. Provisión por contratos onerosos. 4999. Provisión para otras operaciones comerciales.

Grupo 5. CUENTAS FINANCIERAS 50. E  MPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO 500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

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502. A  cciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros. 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo. 506. Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas. 507. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros. 509. Valores negociables amortizados. 5090. Obligaciones y bonos amortizados. 5095. Otros valores negociables amortizados. 51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas. 5103. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo. 5104. Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas. 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas. 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas. 5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo. 5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas. 5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas. 512. Acreedores por arrendamiento financiero acorto plazo, partes vinculadas. 5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, empresas del grupo. 5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, empresas asociadas. 5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas. 513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas. 5133. Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo. 5134. Otras deudas a corto plazo con empresas asociadas. 5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas. 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas. 5143. Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo. 5144. Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas. 5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas. 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. 5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito. 5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto.

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5208. Deudas por efectos descontados. 5209. Deudas por operaciones de «factoring». 521. D  eudas a corto plazo. 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados. 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo. 525. Efectos a pagar a corto plazo. 526. Dividendo activo a pagar. 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito. 528. Intereses a corto plazo de deudas. 529. Provisiones a corto plazo. 5291. Provisión a corto plazo para impuestos. 5292. Provisión a corto plazo para otras responsabilidades. 5293. Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. 5295. Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales. 53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas. 5303. Participaciones a corto plazo, en empresas del grupo. 5304. Participaciones a corto plazo, en empresas asociadas. 5305. Participaciones a corto plazo, en otras partes vinculadas. 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas. 5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo. 5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas. 5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas. 532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas. 5323. Créditos a corto plazo a empresas del grupo. 5324. Créditos a corto plazo a empresas asociadas. 5325. Créditos a corto plazo a otras partes vinculadas. 533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas. 5333. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda en empresas del grupo. 5334. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda en empresas asociadas. 5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda en otras partes vinculadas. 534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas. 5343. Intereses a corto plazo de créditos a empresas del grupo. 5344. Intereses a corto plazo de créditos a empresas asociadas.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

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5345. Intereses a corto plazo de créditos a otras partes vinculadas. 535. D  ividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas. 5353. Dividendo a cobrar de empresas del grupo. 5354. D  ividendo a cobrar de empresas asociadas. 5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas. 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas. 5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas del grupo. 5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas asociadas. 5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas. 54.

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio. 541. Valores representativos de deuda a corto plazo. 542. Créditos a corto plazo. 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. 544. Créditos a corto plazo al personal. 545. Dividendo a cobrar. 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda. 547. Intereses a corto plazo de créditos. 548. Imposiciones a corto plazo. 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550. Titular de la explotación. 551. Cuenta corriente con socios y administradores. 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas. 5523. Cuenta corriente con empresas del grupo. 5524. Cuenta corriente con empresas asociadas. 5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas. 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes. 555. Partidas pendientes de aplicación. 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto. 5563. Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas del grupo. 5564. Desembolsos exigidos sobre participaciones. 5565. Desembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas. 5566. Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras empresas. 557. Dividendo activo a cuenta. 558. Socios por desembolsos exigidos.

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5580. S ocios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias. 5585. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros. 559. Derivados financieros a corto plazo. 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo. 5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo. 56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 560. Fianzas recibidas a corto plazo. 561. Depósitos recibidos a corto plazo. 565. Fianzas constituidas a corto plazo. 566. Depósitos constituidos a corto plazo. 567. Intereses pagados por anticipado. 568. Intereses cobrados por anticipado. 57.

TESORERÍA 570. Caja, euros. 571. Caja, moneda extranjera. 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros. 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera. 574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros. 575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera. 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

59. DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas. 5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo. 5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas. 5935. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas. 594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas. 5943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo. 5944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas. 5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas. 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas.

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5953. D  eterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo. 5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas. 5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas. 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo. 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo. 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo.

Grupo 6. COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600. Compras de mercaderías. 601. Compras de materias primas. 602. Compras de otros aprovisionamientos. 606. Descuentos sobre compras por pronto pago. 6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías. 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas. 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos. 607. Trabajos realizados por otras empresas. 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 6080. Devoluciones de compras de mercaderías. 6081. Devoluciones de compras de materias primas. 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos. 609. «Rappels» por compras. 6090. «Rappels» por compras de mercaderías. 6091. «Rappels» por compras de materias primas. 6092. «Rappels» por compras de otros aprovisionamientos. 61.

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610. Variación de existencias de mercaderías. 611. Variación de existencias de materias primas. 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

62.

SERVICIOS EXTERIORES 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio. 621. Arrendamientos y cánones. 622. Reparaciones y conservación. 623. Servicios de profesionales independientes. 624. Transportes. 625. Primas de seguros. 626. Servicios bancarios y similares.

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627. P  ublicidad, propaganda y relaciones públicas. 628. Suministros. 629. Otros servicios.

63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios. 6300. Impuesto corriente. 6301. Impuesto diferido. 631. Otros tributos. 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios. 634. Ajustes negativos en la imposición indirecta. 6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente. 6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones. 636. Devolución de impuestos. 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios. 639. Ajustes positivos en la imposición indirecta. 6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente. 6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones. 64.

GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios. 641. Indemnizaciones. 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. 649. Otros gastos sociales.

65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables. 651. Resultados de operaciones en común. 6510. Beneficio transferido (gestor). 6511. Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor). 659. Otras pérdidas en gestión corriente. 66. GASTOS FINANCIEROS 660. Gastos financieros por actualización de provisiones. 661. Intereses de obligaciones y bonos. 6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas del grupo. 6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, empresas asociadas. 6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas. 6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras empresas. 6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas del grupo. 6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas asociadas.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

662. 663.

664.

665. 666.

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6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas. 6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras empresas. Intereses de deudas. 6620. Intereses de deudas, empresas del grupo. 6621. Intereses de deudas, empresas asociadas. 6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas. 6623. Intereses de deudas con entidades de crédito. 6624. Intereses de deudas, otras empresas. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros. 6640. Dividendos de pasivos, empresas del grupo. 6641. Dividendos de pasivos, empresas asociadas. 6642. Dividendos de pasivos, otras partes vinculadas. 6643. Dividendos de pasivos, otras empresas. Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring». 6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito del grupo. 6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito asociadas. 6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito vinculadas. 6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito. 6654. Intereses por operaciones de «factoring» con entidades de crédito del grupo. 6655. Intereses por operaciones de «factoring» con entidades de crédito asociadas. 6656. Intereses por operaciones de «factoring» con otras entidades de crédito vinculadas. 6657. Intereses por operaciones de «factoring» con otras entidades de crédito. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda. 6660. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo. 6661. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas. 6662. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas. 6663. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas.

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  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES



6665. P  érdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo. 6666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas. 6667. Pérdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas. 6668. Pérdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas. 667. Pérdidas de créditos no comerciales. 6670. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas del grupo. 6671. Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas asociadas. 6672. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas. 6673. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras empresas. 6675. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas del grupo. 6676. Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas asociadas. 6677. Pérdidas de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas. 6678. Pérdidas de créditos a corto plazo, otras empresas. 668. Diferencias negativas de cambio. 669. Otros gastos financieros. 67. P  ERDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible. 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material. 672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias. 673. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 6733. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo. 6734. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas. 6735. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas. 675. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias. 678. Gastos excepcionales. 68.

DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680. Amortización del inmovilizado intangible. 681. Amortización del inmovilizado material. 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias.

69.

PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible. 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material. 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias. 693. Pérdidas por deterioro de existencias.

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694. 695. 696. 697.

698.



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6930. P  érdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación. 6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías. 6932. Pérdidas por deterioro de materias primas. 6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. Dotación a la provisión por operaciones comerciales. 6954. Dotación a la provisión por contratos onerosos. 6959. Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo. 6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo. 6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas. 6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas. 6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas. 6965. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo. 6966. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas. 6967. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas. 6968. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo. 6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo. 6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas. 6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas. 6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo. 6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo. 6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas. 6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo.

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6986. P  érdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas. 6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas. 6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas. 699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo. 6990. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, empresas del grupo. 6991. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, empresas asociadas. 6992. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas. 6993. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, otras empresas.

Grupo 7. VENTAS E INGRESOS 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC. 700. Ventas de mercaderías. 701. Ventas de productos terminados. 702. Ventas de productos semiterminados. 703. Ventas de subproductos y residuos. 704. Ventas de envases y embalajes. 705. Prestaciones de servicios. 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago. 7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderías. 7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados. 7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados. 7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos. 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares. 7080. Devoluciones de ventas de mercaderías. 7081. Devoluciones de ventas de productos terminados. 7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados. 7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos. 7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes. 709. «Rappels» sobre ventas. 7090. «Rappels» sobre ventas de mercaderías. 7091. «Rappels» sobre ventas de productos terminados. 7092. «Rappels» sobre ventas de productos semiterminados.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  



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7093. « Rappels» sobre ventas de subproductos y residuos. 7094. «Rappels» sobre ventas de envases y embalajes.

71.

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 710. Variación de existencias de productos en curso. 711. Variación de existencias de productos semiterminados. 712. Variación de existencias de productos terminados. 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

73.

TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. 731. Trabajos realizados para el inmovilizado material. 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias. 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

74. S  UBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. 746. S ubvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio. 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio. 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 751. Resultados de operaciones en común. 7510. Pérdida transferida (gestor). 7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor). 752. Ingresos por arrendamientos. 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación, representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas. 754. Ingresos por comisiones. 755. Ingresos por servicios al personal. 759. Ingresos por servicios diversos. 76. INGRESOS FINANCIEROS 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. 7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo. 7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas asociadas. 7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas. 7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras empresas. 761. Ingresos de valores representativos de deuda. 7610. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo.

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7611. Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas. 7612. Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas. 7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas. 762. Ingresos de créditos. 7620. Ingresos de créditos a largo plazo. 76200. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo. 76201. Ingresos de créditos a largo plazo, empresas asociadas. 76202. Ingresos de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas. 76203. Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresas. 7621. Ingresos de créditos a corto plazo. 76210. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del grupo. 76211. Ingresos de créditos a corto plazo, empresas asociadas. 76212. Ingresos de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas. 76213. Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas. 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable. 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda. 7660. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo. 7661. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas. 7662. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas. 7663. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas. 7665. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo. 7666. Beneficios en participaciones y valores 7667. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas. 7668. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas. 768. Diferencias positivas de cambio. 769. Otros ingresos financieros. 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

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Cuadro de cuentas del PGC de PYMES  

  239



771. B  eneficios procedentes del inmovilizado material. 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias. 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas. 7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo. 7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas. 7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas. 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias. 778. Ingresos excepcionales. 79. E  XCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible. 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material. 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias. 793. Reversión del deterioro de existencias. 7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación. 7931. Reversión del deterioro de mercaderías. 7932. Reversión del deterioro de materias primas. 7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. 795. Exceso de provisiones. 7951. Exceso de provisión para impuestos. 7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades. 7954. Exceso de provisión por operaciones comerciales. 79544. Exceso de provisión por contratos onerosos. 79549. Exceso de provisión para otras operaciones comerciales. 7955. Exceso de provisión para actuaciones medioambientales. 796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo. 7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo. 7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas. 7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas. 7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas. 7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo.

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240  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES



7966. R  eversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas. 7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas. 7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas. 797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo. 7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo. 7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas. 7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas. 7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas. 798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo. 7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo. 7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas. 7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo. 7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas. 7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas. 7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas. 799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo. 7990. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas del grupo. 7991. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas asociadas. 7992. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas. 7993. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras empresas.

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 Anexo 2 Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES: procedencia y destino de saldos. Nuevas cuen­ tas y cuentas que desaparecen Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Financiación Básica

1

1

Financiación Básica

Capital

10

10

Capital

Capital social

100

El saldo procedente de las cuentas 1000 y 1001 se repartirá en las siguientes cuentas:

Capital ordinario

1000

194

Capital emitido pendiente de inscripción

Por la parte de capital ordinario y privilegiado pendiente de inscripción en el Registro Mercantil

Capital privilegiado

1001

100

Capital social

Por la parte de capital ordinario y privilegiado inscrito en el Registro Mercantil

Capital sin derecho a voto

1002

Por la parte de capital ordinario y privilegiado inscrito en el Registro Mercantil

Cuenta de origen

Cuenta de destino

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242  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuenta de origen Capital con derechos restringidos

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

1003

199

Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

Por la parte de capital sin dº a voto o con dº restringidos pendiente de inscripción en R.M.

150

Acciones o participaciones a L/P consideradas como pasivos financieros

Por la parte de capital sin dº a voto o con dº restringidos inscrita

Cuenta de destino

Fondo social

101

101

Fondo social

Capital

102

102

Capital

Reservas

11

11

Reserva

Prima de emisión de acciones

110

110

Prima de emisión o asunción

Reservas de revalorización

111

DESAPARECE

Reserva legal

112

112

Reserva legal

Reservas especiales

113

114

Reservas especiales

Reservas para acciones de la sociedad dominante

114

1140

Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante

Reservas para acciones propias

115

1144

Reservas para acciones propias aceptadas en garantía

Reservas estatutarias

116

1141

Reservas estatutarias

Reservas voluntarias

117

113

Reservas voluntarias

Reserva por capital amortizado

118

1142

Reservas por capital amortizado

Diferencias por ajuste del capital a euros.

119

119

Diferencias por ajuste del capital a euros.

Resultados pendientes de aplicación

12

12

Resultados pendientes de aplicación

Remanente

120

120

Remanente

Resultados negativos de ejercicios anteriores

121

121

Resultados negativos de ejercicios anteriores

Aportaciones de socios por compensación de pérdidas

122

118

Aportaciones de socios o propietarios

Pérdidas y ganancias

129

129

Resultados del ejercicio

Ingresos a distribuir en varios ejercicios

13

13

Subvenciones, donaciones, legados u otros ajustes en P.N.

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  243

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Subvenciones oficiales de capital

130

El saldo procedente de las cuentas 1300, 1301, 131 y otras ctas. del subgrupo 13 que recojan subvenciones, donaciones y legados se distribuirá de la siguiente forma:

Subvenciones del Estado

1300

130

Subvenciones oficiales de capital

Subvenciones para activo no corriente, no reintegrables, de Administraciones

Subvenciones de otras Administraciones Públicas

1301

131

Donaciones y legados de capital

Donaciones y legados de personas físicas o jurídicas, que no sean socios

Subvenciones de capital

131

132

Otras subvenciones, donaciones y legados

Resto de subvenciones, donaciones y legados, no procedentes de socios

Ingresos por intereses diferidos

135

Diferencias positivas en moneda extranjera

136

DESAPARECE

Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

137

1370

Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios

Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones fiscales a distribuir en varios ejercicios

138

1371

Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

Provisiones para riesgos y gastos

14

14

Provisiones

Provisión para pensiones y obligaciones similares

140

140

Provisión por retribuciones a largo plazo al personal

Provisión para impuestos

141

141

Provisión para impuestos

Provisión para responsabilidades

142

142

Provisión para otras responsabilidades

Provisión para grandes reparaciones

143

2X

El importe estimado por grandes reparaciones incidirá en el importe del inmovilizado al que se refiera

Fondo de reversión

144

142 ó 143

Provisión para otras responsabilidades

Provisión para actuaciones medioambientales

145

145

Provisión para actuaciones medioambientales

Provisión para valores residuales negativos

148

143

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

Cuenta de origen

Cuenta de destino

DESAPARECE

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244  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Empréstitos y otras emisiones análogas

15

17

Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

Obligaciones y bonos

150

Obligaciones y bonos simples

1500

Obligaciones y bonos garantizados

1501

Obligaciones y bonos subordinados

1502

Obligaciones y bonos cupón cero

1503

177

Obligaciones y bonos

Obligaciones y bonos con opción de adquisición de acciones

1504

Obligaciones y bonos con participación en beneficios

1505

Obligaciones y bonos convertibles

151

178 (cta. prevista en PGC)

Deudas representadas en otros valores negociables

155

179

Deudas representadas en otros valores negociables

Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas

16

16

Deudas a largo plazo con partes vinculadas

Deudas a largo plazo con empresas del grupo

160

1633

Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo

Préstamos a largo plazo de empresas del grupo

1600

1633

Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo

Deudas a largo plazo con empresas del grupo por efecto impositivo

1608

1633

Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo

Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo

1609

1633

Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo

Deudas a largo plazo con empresas asociadas

161

1634

Otras deudas a largo plazo, empresas asociadas

Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo

162

1603

Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo

Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas

163

1604

Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

Obligaciones y bonos convertibles

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  245

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo

164

1613

Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo

Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas

165

1614

Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas

Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

17

17

Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

170

Préstamos a largo plazo de entidades de crédito

1700

170

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

Otras deudas a largo plazo con entidades de crédito

1709

Deudas a largo plazo

171

171

Deudas a largo plazo

Deudas a largo plazo transformables en subvenciones

172

172

Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados

Proveedores de inmovilizado a largo plazo

173

173

Proveedores de inmovilizado a largo plazo

Efectos a pagar a largo plazo

174

175

Efectos a pagar a largo plazo

Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo

18

18

Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo

Fianzas recibidas a largo plazo

180

180

Fianzas recibidas a largo plazo

Depósitos recibidos a largo plazo

185

185

Depósitos recibidos a largo plazo

Situaciones transitorias de financiación

19

El saldo de las cuentas 190, 191 y 192 se repartirá, en su caso, entre las siguientes cuentas:

Cuenta de origen

Cuenta de destino

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246  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Cuenta de origen Accionistas por desembolsos no exigidos

Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

190

1030

Socios por desembolsos no exigidos, capital social

Desembolsos dinerarios pendientes de socios (sin derechos restringidos) por capital suscrito, inscrito en R.M.

1034

Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción

Desembolsos dinerarios pendientes de socios (sin derechos restringidos) por capital suscrito, no inscrito en R.M.

153

Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

Desembolsos dinerarios pendientes de socios (con derechos restringidos) por capital suscrito

190

Acciones o participaciones emitidas

192

Suscriptores de acciones

195

Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

Las acciones pendientes de suscripción hasta la fecha no se registraban contablemente por lo que no existirá cuenta de procedencia

197

Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros

191

Cuenta de destino

Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas

192

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes

193

El saldo de las cuentas 193,194 y 195 se repartirá, en su caso, entre las siguientes cuentas:

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo

194

1040

Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social

Desembolsos no dinerarios pendientes de socios (sin derechos restringidos) por capital suscrito, inscrito en R.M.

1044

Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción

Desembolsos no dinerarios pendientes de socios (sin derechos restringidos) por capital suscrito, no inscrito en R.M.

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  247

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas

195

154

Socios, parte no desembolsada

196

Esta cta. cumplía la misma finalidad que la cta. 190 para determinado tipo de sociedades. El saldo procedente de esta cuenta tendrá el mismo destino que el expuesto para la cta. 190

Acciones propias en situaciones especiales

198

108

Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

Acciones propias para reducción de capital

199

109

Acciones o participaciones propias para reducción de capital

Cuenta de origen

Cuenta de destino Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

Desembolsos no dinerarios pendientes de socios (con derechos restringidos) por capital suscrito

GRUPO 2 Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Inmovilizado

2

2

Gastos de establecimiento

20

Gastos de constitución

200

Gastos de primer establecimiento

201

Gastos de ampliación de capital

202

Inmovilizaciones inmateriales

21

Gastos de investigación y desarrollo

210

Gastos de investigación y desarrollo

210

Gastos de investigación y desarrollo en proyectos no terminados

2100

Gastos de investigación y desarrollo en proyectos no terminados

2100

Gastos de investigación y desarrollo en proyectos terminados

2101

Gastos de investigación y desarrollo en proyectos terminados

2101

Cuenta de origen

Cuenta de destino Inmovilizado

DESAPARECE

20

Inmovilizaciones intangibles

El saldo de las cuentas correspondientes a gastos de investigación y desarrollo se desglosará en la siguientes cuentas:

200

Investigación

201

Desarrollo

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248  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Concesiones administrativas

211

202

Concesiones administrativas

Propiedad industrial

212

203

Propiedad industrial

Fondo de comercio

213

DESAPARECE

Derechos de traspaso

214

205

Derechos de traspaso

Aplicaciones informáticas

215

206

Aplicaciones informáticas

Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

217

DESAPARECE

Anticipos para inmovilizaciones inmateriales

219

209

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Inmovilizaciones materiales

22

21

Inmovilizaciones materiales

Terrenos y bienes naturales

220

El saldo de las cuentas 220 y 221 se desglosará en las siguientes cuentas:

Construcciones

221

210

Terrenos y bienes naturales

211

Construcciones

220

Inversiones en terrenos y bienes naturales

Cuenta de origen

Cuenta de destino

221

Inversiones en construcciones

Instalaciones técnicas

222

212

Instalaciones técnicas

Maquinaria

223

213

Maquinaria

Utillaje

224

214

Utillaje

Otras instalaciones

225

215

Otras instalaciones

Mobiliario

226

216

Mobiliario

Equipos para proceso de información

227

217

Equipos para proceso de información

Elementos de transporte

228

218

Elementos de transporte

Otro inmovilizado material

229

219

Otro inmovilizado material

Inmovilizaciones materiales en curso

23

23

Inmovilizaciones materiales en curso

Adaptación de terrenos y de bienes naturales

230

230

Adaptación de terrenos y bienes naturales

Construcciones en curso

231

231

Construcciones en curso

Instalaciones técnicas en montaje

232

232

Instalaciones técnicas en montaje

Maquinaria en montaje

233

233

Maquinaria en montaje

Equipos para procesos de información en montaje

237

237

Equipos para procesos de información en montaje

Anticipos para inmovilizaciones materiales

239

239

Anticipos para inmovilizaciones materiales

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  249

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas

24

24

Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas

Participaciones en empresas del grupo

240

2403

Participaciones a largo plazo en empresas del grupo

Participaciones en empresas asociadas

241

2404

Participaciones a largo plazo en empresas asociadas

Valores de renta fija de empresas del grupo

242

2413

Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo

Valores de renta fija de empresas asociadas

243

2414

Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas

Créditos a largo plazo a empresas del grupo

244

2423

Créditos a largo plazo a empresas del grupo

Crédito a largo plazo con empresas del grupo por efecto impositivo

2448

2423

Créditos a largo plazo a empresas del grupo

Créditos a largo plazo a empresas asociadas

245

2424

Créditos a largo plazo a empresas asociadas

Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

246

DESAPARECE

Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas

247

DESAPARECE

Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo

248

2493

Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo

Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas

249

2494

Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas

Otras inversiones financieras permanentes

25

25

Otras inversiones financieras a largo plazo

Inversiones financieras permanentes en capital

250

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras permanentes en acciones con cotización en un mercado secundario organizado

2500

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras permanentes en acciones sin cotización en un mercado secundario organizado

2501

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Otras inversiones financieras en capital

2502

250

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Cuenta de origen

Cuenta de destino

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250  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Valores de renta fija

251

251

Valores representativos de deuda a largo plazo

Participaciones en Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario a largo plazo

2518

251

Valores representativos de deuda a largo plazo

Créditos a largo plazo

252

252

Créditos a largo plazo

Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

253

253

Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

Créditos a largo plazo al personal

254

254

Créditos a largo plazo al personal

Intereses a largo plazo de valores de renta fija

256

DESAPARECE

Intereses a largo plazo de créditos

257

DESAPARECE

Imposiciones a largo plazo

258

258

Imposiciones a largo plazo

Desembolsos pendientes sobre acciones

259

259

Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo

26

26

Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo

Fianzas constituidas a largo plazo

260

260

Fianzas constituidas a largo plazo

Depósitos constituidos a largo plazo

265

265

Depósitos constituidos a largo plazo

Gastos a distribuir en varios ejercicios

27

Gastos de formalización de deudas

270

Gastos por intereses diferidos de valores negociables

271

Gastos por intereses diferidos

272

Amortización acumulada del inmovilizado

28

28

Amortización acumulada del inmovilizado

Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial

281

280

Amortización acumulada del inmovilizado intangible

Amortización acumulada de gastos de investigación y desarrollo

2810

2800

Amortización acumulada de investigación

Amortización acumulada de gastos de investigación y desarrollo

2810

2801

Amortización acumulada de desarrollo

Amortización acumulada de concesiones administrativas

2811

2802

Amortización acumulada de concesiones administrativas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

DESAPARECE

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  251

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Amortización acumulada de propiedad industrial

2812

2803

Amortización acumulada de propiedad industrial

Amortización acumulada de derechos de traspaso

2814

2805

Amortización acumulada de derechos de traspaso

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas.

2815

2806

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero.

2817

Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero.

2817

Amortización acumulada del inmovilizado material

282

281

Amortización acumulada del inmovilizado material

Amortización acumulada de construcciones.

2821

2811

Amortización acumulada de construcciones

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

2822

2812

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

Amortización acumulada de maquinaria

2823

2813

Amortización acumulada de maquinaria

Amortización acumulada de utillaje

2824

2814

Amortización acumulada de utillaje

Amortización acumulada de otras instalaciones

2825

2815

Amortización acumulada de otras instalaciones

Amortización acumulada de mobiliario

2826

2816

Amortización acumulada de mobiliario

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

2827

2817

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

Amortización acumulada de elementos de transporte

2828

2818

Amortización acumulada de elementos de transporte

Amortización acumulada de otro inmovilizado material

2829

2819

Amortización acumulada de otro inmovilizado material

Provisiones de inmovilizado

29

29

Deterioro de valor de activos no corrientes

Provisiones por depreciación del inmovilizado inmaterial

291

290

Deterioro de valor del inmovilizado intangible

Provisiones por depreciación del inmovilizado material

292

291

Deterioro de valor del inmovilizado material

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo

293

2933

Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

DESAPARECE

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252  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo

293

2943

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo

Provisión por depreciación de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo

2930

2933

Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo

Provisión por depreciación de valores de renta fija a largo plazo en empresas del grupo

2935

2943

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

294

2934

Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

294

2944

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas

Provisión por depreciación de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas

2941

2934

Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas

Provisión por depreciación de valores de renta fija a largo plazo en empresas asociadas

2946

2944

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas

Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo

295

2953

Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo

Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas

296

2954

Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo

297

297

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo

297

297

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo

Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo

298

298

Deterioro de valor de créditos a largo plazo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  253

GRUPO 3 Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Existencias

3

3

Existencias

Comerciales

30

30

Comerciales

Mercaderías A

300

300

Mercaderías A

Mercaderías B

301

301

Mercaderías B

Materias primas

31

31

Materias primas

Materias primas A

310

310

Materias primas A

Materias primas B

311

311

Materias primas B

Otros aprovisionamientos

32

32

Otros aprovisionamientos

Elementos y conjuntos incorporables

320

320

Elementos y conjuntos incorporables

Combustibles

321

321

Combustibles

Repuestos

322

322

Repuestos

Materiales diversos

325

325

Materiales diversos

Embalajes

326

326

Embalajes

Envases

327

327

Envases

Material de oficina

328

328

Material de oficina

Productos en curso

33

33

Productos en curso

Productos en curso A

330

330

Productos en curso A

Productos en curso B

331

331

Productos en curso B

Productos semiterminados

34

34

Productos semiterminados

Productos semiterminados A

340

340

Productos semiterminados A

Productos semiterminados B

341

341

Productos semiterminados B

Productos terminados

35

35

Productos terminados

Productos terminados A

350

350

Productos terminados A

Productos terminados B

351

351

Productos terminados B

Subproductos, residuos y materiales recuperados

36

36

Subproductos, residuos y materiales recuperados

Subproductos A

360

360

Subproductos A

Subproductos B

361

361

Subproductos B

Residuos A

365

365

Residuos A

Residuos B

366

366

Residuos B

Materiales recuperados A

368

368

Materiales recuperados A

Materiales recuperados B

369

369

Materiales recuperados B

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

254  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Provisiones por depreciación de existencias

39

39

Deterioro de valor de las existencias

Provisión por depreciación de mercaderías

390

390

Deterioro de valor de las mercaderías

Provisión por depreciación de materias primas

391

391

Deterioro de valor de las materias primas

Provisión por depreciación de otros aprovisionamientos

392

392

Deterioro de valor de otros aprovisionamientos

Provisión por depreciación de productos en curso

393

393

Deterioro de valor de los productos en curso

Provisión por depreciación de productos semiterminados

394

394

Deterioro de valor de los productos semiterminados

Provisión por depreciación de productos terminados

395

395

Deterioro de valor de los productos terminados

Provisión por depreciación de subproductos, residuos y materiales recuperados

396

396

Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Acreedores y deudores por operaciones de tráfico

4

4

Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Proveedores

40

40

Proveedores

Proveedores

400

400

Proveedores

Proveedores (euros)

4000

4000

Proveedores (euros)

Proveedores (moneda extranjera)

4004

4004

Proveedores (moneda extranjera)

Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

4009

4009

Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

Proveedores, efectos comerciales a pagar

401

401

Proveedores, efectos comerciales a pagar

Proveedores, empresas del grupo

402

403

Proveedores, empresas del grupo

Proveedores, empresas del grupo (euros).

4020

4030

Proveedores, empresas del grupo (euros)

Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo.

4021

4031

Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

GRUPO 4 Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  255

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera)

4024

4034

Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera)

Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo.

4026

4036

Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo

Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar

4029

4039

Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar

Proveedores, empresas asociadas

403

404

Proveedores, empresas asociadas

Envases y embalajes a devolver a proveedores

406

406

Envases y embalajes a devolver a proveedores

Anticipos a proveedores

407

407

Anticipos a proveedores

Acreedores varios

41

41

Acreedores varios

Acreedores por prestación de servicios

410

410

Acreedores por prestaciones de servicios

Acreedores por prestación de servicios (euros)

4100

4100

Acreedores por prestaciones de servicios (euros)

Acreedores por prestación de servicios (moneda extranjera)

4104

4104

Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)

Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar

4109

4109

Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o formalizar

Acreedores, efectos comerciales a pagar

411

411

Acreedores, efectos comerciales a pagar

Acreedores por operaciones en común

419

419

Acreedores por operaciones en común

Clientes

43

43

Clientes

Clientes

430

430

Clientes

Clientes (euros)

4300

4300

Clientes (euros)

Clientes (moneda extranjera)

4304

4304

Clientes (moneda extranjera)

Clientes, facturas pendientes de formalizar

4309

4309

Clientes, facturas pendientes de formalizar

Clientes, efectos comerciales a cobrar

431

431

Clientes, efectos comerciales a cobrar

Efectos comerciales en cartera

4310

4310

Efectos comerciales en cartera

Efectos comerciales descontados

4311

4311

Efectos comerciales descontados

Efectos comerciales en gestión de cobro

4312

4312

Efectos comerciales en gestión de cobro

Efectos comerciales impagados

4315

4315

Efectos comerciales impagados

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

256  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Clientes, empresas del grupo

432

433

Clientes, empresas del grupo

Clientes, empresas del grupo (euros)

4320

4330

Clientes, empresas del grupo (euros)

Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo

4321

4331

Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo

Clientes, empresas del grupo (moneda extranjera)

4324

4334

Clientes empresas del grupo, (moneda extranjera)

Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo

4326

4337

Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo

Clientes, empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar.

4329

4339

Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar

Clientes, empresas asociadas.

433

434

Clientes, empresas asociadas

Clientes de dudoso cobro

435

436

Clientes de dudoso cobro

Envases y embalajes a devolver por clientes

436

437

Envases y embalajes a devolver por clientes

Anticipos de clientes

437

438

Anticipos de clientes

Deudores varios

44

44

Deudores varios

Deudores

440

440

Deudores

Deudores (euros)

4400

4400

Deudores (euros)

Deudores (moneda extranjera)

4404

4404

Deudores (moneda extranjera)

Deudores, facturas pendientes de formalizar

4409

4409

Deudores, facturas pendientes de formalizar

Deudores, efectos comerciales a cobrar

441

441

Deudores, efectos comerciales a cobrar

Deudores, efectos comerciales en cartera

4410

4410

Deudores, efectos comerciales en cartera

Deudores, efectos comerciales descontados

4411

4411

Deudores, efectos comerciales descontados

Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro

4412

4412

Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro

Deudores, efectos comerciales impagados

4415

4415

Deudores, efectos comerciales impagados

Deudores de dudoso cobro

445

446

Deudores de dudoso cobro

Deudores por operaciones en común

449

449

Deudores por operaciones en común

Personal

46

46

Personal

Anticipos de remuneraciones

460

460

Anticipos de remuneraciones

Remuneraciones pendientes de pago

465

465

Remuneraciones pendientes de pago

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  257

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Administraciones públicas

47

47

Administraciones públicas

Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos

470

470

Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos

Hacienda Pública, deudor por IVA

4700

4700

Hacienda Pública, deudora por IVA

Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas

4708

4708

Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas

Hacienda Pública, deudor por devolución de impuestos

4709

4709

Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos

Organismos de la Seguridad Social, deudores

471

471

Organismos de la Seguridad Social, deudores

Hacienda Pública, IVA soportado

472

472

Hacienda Pública, IVA soportado

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

473

473

Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta

Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas

474

474

Activos por impuesto diferido

Impuesto sobre beneficios anticipado

4740

4740

Activos por diferencias temporarias deducibles

Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo

4741

4740

Activos por diferencias temporarias deducibles

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

4745

4745

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

Crédito por pérdidas a compensar del ejércicio a largo plazo

4746

4745

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

Impuesto sobre beneficios anticipados por operaciones intra-grupo

4748

4740

Activos por diferencias temporarias deducibles

Crédito por pérdidas a compensar en régimen de declaración consolidada del ejercicio...

4749

4745

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales

475

475

Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales

Hacienda Pública, acreedor por IVA

4750

4750

Hacienda Pública, acreedora por IVA

Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas

4751

4751

Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas

Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades

4752

4752

Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

258  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Hacienda Pública, acreedor por subvenciones a reintegrar

4758

4758

Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

476

476

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Hacienda Pública, IVA repercutido

477

477

Hacienda Pública, IVA repercutido

Impuesto sobre beneficios diferido

479

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Impuesto sobre beneficios diferidos a largo plazo

4791

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Impuesto sobre beneficios diferido por operaciones intragrupo

4798

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Ajustes por periodificación

48

48

Ajustes por periodificación

Gastos anticipados

480

480

Gastos anticipados

Ingresos anticipados

485

485

Ingresos anticipados

Provisiones por operaciones de tráfico

49

49

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

Provisión para insolvencias de tráfico

490

490

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo

493

4933

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo

Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas

494

4934

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas

Provisión para otras operaciones de tráfico

499

4999

Provisión para otras operaciones comerciales

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Cuentas financieras

5

5

Cuentas financieras

Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo

50

50

Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo

Obligaciones y bonos a corto plazo

500

Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo

501

500

Obligaciones y bonos a corto plazo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

GRUPO 5 Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  259

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

505

505

Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo

Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

506

506

Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas

Valores negociables amortizados

509

509

Valores negociables amortizados

Obligaciones y bonos amortizados

5090

5090

Obligaciones y bonos amortizados

Obligaciones y bonos convertibles amortizados

5091

5091

Obligaciones y bonos convertibles amortizados

Otros valores negociables amortizados

5095

5095

Otros valores negociables amortizados

Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas

51

51

Deudas a corto plazo con partes vinculadas

Deudas a corto plazo con empresas del grupo

510

5133

Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo

Préstamos a corto plazo de empresas del grupo

5100

5133

Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo

Deudas a corto plazo con empresas del grupo por efecto impositivo

5108

5133

Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo

Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo

5109

5133

Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo

Deudas a corto plazo con empresas asociadas

511

5134

Otras deudas a corto plazo con empresas asociadas

Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo

512

5103

Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo

Préstamos a corto plazo de entidades de crédito del grupo

5120

5103

Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo

Deudas por efectos descontados en entidades de crédito del grupo

5128

5103

Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo

Otras deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo

5129

5103

Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo

Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas

513

5104

Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas

Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo

514

5113

Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo

Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas

515

5114

Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

260  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo

516

5143

Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo

Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas

517

5144

Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas

Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

52

52

Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos

Deudas a corto plazo con entidades de crédito

520

520

Deudas a corto plazo con entidades de crédito

Préstamos a corto plazo de entidades de crédito

5200

5200

Préstamos a corto plazo de entidades de crédito

Deudas a corto plazo por crédito dispuesto

5201

5201

Deudas a corto plazo por crédito dispuesto

Deudas por efectos descontados

5208

5208

Deudas por efectos descontados

Deudas a corto plazo

521

521

Deudas a corto plazo

Proveedores de inmovilizado a corto plazo

523

523

Proveedores de inmovilizado a corto plazo

Efectos a pagar a corto plazo

524

525

Efectos a pagar a corto plazo

Dividendo activo a pagar

525

526

Dividendo activo a pagar

Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

526

527

Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

Intereses a corto plazo de deudas

527

528

Intereses a corto plazo de deudas

Inversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas

53

53

Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas

Participaciones a corto plazo en empresas del grupo

530

5303

Participaciones a corto plazo, en empresas del grupo

Participaciones a corto plazo en empresas asociadas

531

5304

Participaciones a corto plazo, en empresas asociadas

Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo

532

5313

Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo

Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas

533

5314

Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas

Créditos a corto plazo a empresas del grupo

534

5323

Créditos a corto plazo a empresas del grupo

Crédito a corto plazo con empresas del grupo por efecto impositivo

5348

5323

Créditos a corto plazo a empresas del grupo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  261

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Créditos a corto plazo a empresas asociadas

535

5324

Créditos a corto plazo a empresas asociadas

Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

536

5333

Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de empresas del grupo

Intereses a corto plazo de valores de renta fija de empresas del grupo

5360

5333

Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de empresas del grupo

Intereses a corto plazo de créditos a empresas del grupo

5361

5343

Intereses a corto plazo de créditos a empresas del grupo

Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas

537

5334

Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de empresas asociadas

Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo

538

5393

Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas del grupo

Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas

539

5394

Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas asociadas

Otras inversiones financieras temporales

54

54

Otras inversiones financieras a corto plazo

Inversiones financieras temporales en capital

540

Inversiones financieras temporales en acciones con cotización en un mercado secundario organizado

5400 540

Inversiones financieras temporales en acciones sin cotización en un mercado secundario organizado

5401

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

Otras inversiones financieras temporales en capital

5409

Valores de renta fija a corto plazo

541

Participaciones en Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario a corto plazo.

5418

541

Valores representativos de deuda a corto plazo

Créditos a corto plazo

542

542

Créditos a corto plazo

Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado

543

543

Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado

Créditos a corto plazo al personal

544

544

Créditos a corto plazo al personal

Dividendo a cobrar

545

545

Dividendo a cobrar

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

262  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Intereses a corto plazo de valores de renta fija

546

546

Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas

Intereses a corto plazo de créditos

547

547

Intereses a corto plazo de créditos

Imposiciones a corto plazo

548

548

Imposiciones a corto plazo

Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo

549

549

Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

Otras cuentas no bancarias

55

55

Otras cuentas no bancarias

Titular de la explotación

550

550

Titular de la explotación

Cuenta corriente con empresas del grupo

551

5523

Cuenta corriente con empresas del grupo

Cuenta corriente con empresas asociadas

552

5524

Cuenta corriente con empresas asociadas

Cuenta corriente con socios y administradores

553

551

Cuenta corriente con socios y administradores

Partidas pendientes de aplicación

555

555

Partidas pendientes de aplicación

Desembolsos exigidos sobre acciones

556

556

Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto

Desembolsos exigidos sobre acciones de empresas del grupo

5560

5563

Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas del grupo

Desembolsos exigidos sobre acciones de empresas asociadas

5561

5564

Desembolsos exigidos sobre participaciones, empresas asociadas

Desembolsos exigidos sobre acciones de otras empresas

5562

5566

Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras empresas

Dividendo activo a cuenta

557

557

Dividendo activo a cuenta

Accionistas por desembolsos exigidos

558

558

Socios por desembolsos exigidos

Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo

56

56

Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación

Fianzas recibidas a corto plazo

560

560

Fianzas recibidas a corto plazo

Depósitos recibidos a corto plazo

561

561

Depósitos recibidos a corto plazo

Fianzas constituidas a corto plazo

565

565

Fianzas constituidas a corto plazo

Depósitos constituidos a corto plazo

566

566

Depósitos constituidos a corto plazo

Tesorería

57

57

Tesorería

Caja, euros

570

570

Caja, euros

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  263

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Caja, moneda extranjera

571

571

Caja, moneda extranjera

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

572

572

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

573

573

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros

574

574

Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros

Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

575

575

Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

Ajustes por periodificación

58

56

Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación

Intereses pagados por anticipado

580

567

Intereses pagados por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

585

568

Intereses cobrados por anticipado

Provisiones financieras

59

59

Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no corrientes mantenidos para la venta

Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

593

5933

Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo

Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

593

5943

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo

Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

594

5934

Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas

Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

594

5944

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas

Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo de empresas del grupo

595

5953

Deterioro del valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo

Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas

596

5954

Deterioro del valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas

Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo

597

597

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo

Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo

598

598

Deterioro de valor de créditos a corto plazo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

264  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

GRUPO 6 Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Compras y Gastos

6

6

Compras y Gastos

Compras

60

60

Compras

Compras de mercaderías

600

600

Compras de mercaderías

Compras de materias primas

601

601

Compras de materias primas

Compras de otros aprovisionamientos

602

602

Compras de otros aprovisionamientos

Trabajos realizados por otras empresas

607

607

Trabajos realizados por otras empresas

Devoluciones de compras y operaciones similares

608

608

Devoluciones de compras y operaciones similares

Devoluciones de compras de mercaderías

6080

6080

Devoluciones de compras de mercaderías

Devoluciones de compras de materias primas

6081

6081

Devoluciones de compras de materias primas

Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos

6082

6082

Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos

Rappels por compras

609

609

Rappels por compras

Rappels por compras de mercaderías

6090

6090

Rappels por compras de mercaderías

Rappels por compras de materias primas

6091

6091

Rappels por compras de materias primas

Rappels por compras de otros aprovisionamientos

6092

6092

Rappels por compras de otros aprovisionamientos

Variación de existencias

61

61

Variación de existencias

Variación de existencias de mercaderías

610

610

Variación de existencias de mercaderías

Variación de existencias de materias primas

611

611

Variación de existencias de materias primas

Variación de existencias de otros aprovisionamientos

612

612

Variación de existencias de otros aprovisionamientos

Servicios exteriores

62

62

Servicios exteriores

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

620

620

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

Arrendamientos y cánones

621

621

Arrendamientos y cánones

Reparaciones y conservación

622

622

Reparaciones y conservación

Reparaciones y conservación en general

6220

622

Reparaciones y conservación

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  265

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Reparaciones y conservación del medio ambiente

6223

622

Reparaciones y conservación

Servicios de profesionales independientes

623

623

Servicios de profesionales independientes

Servicios profesionales independientes

6230

623

Servicios de profesionales independientes

Servicios medioambientales

6233

623

Servicios de profesionales independientes

Transportes

624

624

Transportes

Primas y seguros

625

625

Primas de seguros

Servicios bancarios y similares

626

626

Servicios bancarios y similares

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

627

627

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Suministros

628

628

Suministros

Otros servicios

629

629

Otros servicios

Tributos

63

63

Tributos

Impuesto sobre beneficios

630

630

Impuesto sobre beneficios

Otros tributos

631

631

Otros tributos

Entidades transparentes, efecto impositivo

632

631

Otros tributos

Importe a cuenta no recuperables por entidades transparentes

6320

631

Otros tributos

Importes a cuenta no recuperables por agrupaciones de interés económico

6321

631

Otros tributos

Ajustes negativos en la imposición en entidades transparentes

6323

633

Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

Ajustes positivos en la imposición en entidades transparentes

6328

638

Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

633

633

Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios

Ajustes negativos en la imposición indirecta

634

634

Ajustes negativos en la imposición indirecta

Ajustes negativos en IVA de circulante

6341

6341

Ajustes negativos en IVA de activo corriente

Ajustes negativos en IVA de inversiones

6342

6342

Ajustes negativos en IVA de inversiones

Impuesto sobre beneficios extranjero

635

630

Impuesto sobre beneficios

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

266  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Devolución de impuestos

636

636

Devolución de impuestos

Imposición Indirecta, regímenes especiales

637

631

Otros tributos

Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

638

638

Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios

Ajustes positivos en la imposición indirecta

639

639

Ajustes positivos en la imposición indirecta

Ajustes positivos en IVA de circulante

6391

6391

Ajustes positivos en IVA de activo corriente

Ajustes positivos en IVA de inversiones

6392

6392

Ajustes positivos en IVA de inversiones

Gastos de personal

64

64

Gastos de personal

Sueldos y salarios

640

640

Sueldos y salarios

Indemnizaciones

641

641

Indemnizaciones

Seguridad social a cargo de la empresa

642

642

Seguridad social a cargo de la empresa

Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones

643

643

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida (prevista en PGC)

Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones

643

644

Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida (prevista en PGC)

Otros gastos sociales

649

649

Otros gastos sociales

Otros gastos de gestión

65

65

Otros gastos de gestión

Pérdidas de créditos comerciales incobrables

650

650

Pérdidas de créditos comerciales incobrables

Resultados de operaciones en común

651

651

Resultados de operaciones en común

Beneficio transferido (gestor)

6510

6510

Beneficio transferido (gestor)

Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor)

6511

6511

Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor)

Otras pérdidas en gestión corriente

659

659

Otras pérdidas en gestión corriente

Gastos financieros

66

66

Gastos financieros

Intereses de obligaciones y bonos

661

661

Intereses de obligaciones y bonos

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en empresas del grupo

6610

6610

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, en empresas del grupo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  267

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en empresas asociadas

6611

6611

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, en empresas asociadas

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en otras empresas

6613

6613

Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras empresas

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en empresas del grupo

6615

6615

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas del grupo

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en empresas asociadas

6616

6616

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, empresas asociadas

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en otras empresas

6618

6618

Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras empresas

Intereses de deudas a largo plazo

662

662

Intereses de deudas

Intereses de deudas a largo plazo con empresas del grupo

6620

6620

Intereses de deudas, empresas del grupo

Intereses de deudas a largo plazo con empresas asociadas

6621

6621

Intereses de deudas, empresas asociadas

Intereses de deudas a largo plazo con entidades de crédito

6622

6623

Intereses de deudas con entidades de crédito

Intereses de deudas a largo plazo con otras empresas

6623

6624

Intereses de deudas, otras empresas

Intereses de deudas a corto plazo

663

662

Intereses de deudas

Intereses de deudas a corto plazo con empresas del grupo

6630

6620

Intereses de deudas, empresas del grupo

Intereses de deudas a corto plazo con empresas asociadas

6631

6621

Intereses de deudas, empresas asociadas

Intereses de deudas a corto plazo con entidades de crédito

6632

6623

Intereses de deudas con entidades de crédito

Intereses de deudas a corto plazo con otras empresas

6633

6624

Intereses de deudas, otras empresas

Intereses por descuento de efectos

664

665

Intereses por descuentos de efectos y operaciones de “factoring”

Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito del grupo

6640

6650

Intereses por descuentos de efectos en entidades de crédito del grupo

Intereses por descuento de efectos en entidades de crédito asociadas

6641

6651

Intereses por descuentos de efectos en entidades de crédito asociadas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

268  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito

6643

6653

Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crédito

Descuentos sobre ventas por pronto pago

665

706

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Descuentos sobre ventas por pronto pago a empresas del grupo

6650

Descuentos sobre ventas por pronto pago a empresas asociadas

6651

706

Descuentos sobre ventas por pronto pago

Descuentos sobre ventas por pronto pago a otras empresas

6653

Pérdidas procedentes de valores negociables

666

666

Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda

Pérdidas en valores negociables a largo plazo de empresas del grupo

6660

6660

Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo

Pérdidas en valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

6661

6661

Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas.

Pérdidas en valores negociables a largo plazo de otras empresas

6663

6663

Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas

Pérdidas en valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

6665

6665

Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo

Pérdidas en valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

6666

6666

Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas

Pérdidas en valores negociables a corto plazo de otras empresas

6668

6668

Pérdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas

Pérdidas de créditos

667

667

Pérdidas de créditos no comerciales

Pérdidas de créditos a largo plazo a empresas del grupo

6670

6670

Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas del grupo

Pérdidas de créditos a largo plazo a empresas asociadas

6671

6671

Pérdidas de créditos a largo plazo, empresas asociadas

Pérdidas de créditos a largo plazo a otras empresas

6673

6673

Pérdidas de créditos a largo plazo, otras empresas

Pérdidas de créditos a corto plazo a empresas del grupo

6675

6675

Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas del grupo

Pérdidas de créditos a corto plazo a empresas asociadas

6676

6676

Pérdidas de créditos a corto plazo, empresas asociadas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  269

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Pérdidas de créditos a corto plazo a otras empresas

6678

6678

Pérdidas de créditos a corto plazo, otras empresas

Diferencias negativas de cambio

668

Diferencias negativas de cambio por la introducción del euro

6680

668

Diferencias negativas de cambio

Otras diferencias negativas de cambio

6681

Otros gastos financieros

669

669

Otros gastos financieros

Gastos por diferencias derivadas del redondeo del euro

6690

669

Otros gastos financieros

Otros gastos financieros.

6691

669

Otros gastos financieros

Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales

67

67

Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales

Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial

670

670

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

Pérdidas procedentes del inmovilizado material

671

671

Pérdidas procedentes del inmovilizado material

Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo

672

6733

Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo

Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas

673

6734

Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas

Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias

674

675

Pérdidas por operaciones con obligaciones propias

Donaciones del inmovilizado material

676

671

Pérdidas procedentes del inmovilizado material

Gastos extraordinarios

678

Gastos producidos por la introducción del euro.

6780

Otros gastos extraordinarios.

6781

678

Gastos excepcionales

Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

679

Dotaciones para amortizaciones

68

68

Dotaciones para amortizaciones

Amortización de gastos de establecimiento

680

Cuenta de origen

Cuenta de destino

DESAPARECE

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

270  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Amortización del inmovilizado inmaterial

681

680

Amortización del inmovilizado intangible

Amortización del inmovilizado material

682

681

Amortización del inmovilizado material

Dotaciones a las provisiones

69

69

Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

Dotación al fondo de reversión.

690

690

Pérdidas por deterioro de inmovilizado intangible

Dotación a la provisión del inmovilizado inmaterial

691

690

Pérdidas por deterioro de inmovilizado intangible

Dotación a la provisión del inmovilizado material

692

691

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

Dotación a la provisión de existencias

693

693

Pérdidas por deterioro de existencias

Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico

694

694

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

Dotación a la provisión para otras operaciones de tráfico

695

695

Dotación a la provisión por operaciones comerciales

Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo

696

696

Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

Dotación a la provisión para participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo

6960

6960

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas

6961

6961

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo de otras empresas

6963

6963

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas

Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo de otras empresas

6963

6968

Pérdidas popr deteriro en valores representativos de deuda a largo plazo de otras empresas

Dotación a la provisión para valores de renta fija a largo plazo en empresas del grupo

6965

6965

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para valores de renta fija a largo plazo de empresas asociadas

6966

6966

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo

697

697

Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  271

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo

6970

6970

Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas

6971

6971

Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a otras empresas

6973

6973

Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo

698

698

Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

6980

6980

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

6980

6985

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

6981

6981

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

6981

6986

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de otras empresas

6983

6983

Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas

Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo de otras empresas

6983

6988

Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo

699

699

Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo

6990

6990

Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, empresas del grupo

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas

6991

6991

Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, empresas asociadas

Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a otras empresas

6993

6993

Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, otras empresas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

272  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

GRUPO 7 Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Ventas e Ingresos

7

7

Ventas e Ingresos

Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

70

70

Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc.

Ventas de mercaderías

700

700

Ventas de mercaderías

Ventas de productos terminados

701

701

Ventas de productos terminados

Ventas de productos semiterminados

702

702

Ventas de productos semiterminados

Ventas de subproductos y residuos

703

703

Ventas de subproductos y residuos

Ventas de envases y embalajes

704

704

Ventas de envases y embalajes

Prestaciones de servicios

705

705

Prestaciones de servicios

Devoluciones de ventas y operaciones similares

708

708

Devoluciones de ventas y operaciones similares

Devoluciones de ventas de mercaderías

7080

7080

Devoluciones de ventas de mercaderías

Devoluciones de ventas de productos terminados

7081

7081

Devoluciones de ventas de productos terminados

Devoluciones de ventas de productos semiterminados

7082

7082

Devoluciones de ventas de productos semiterminados

Devoluciones de ventas de subproductos y residuos

7083

7083

Devoluciones de ventas de subproductos y residuos

Devoluciones de ventas de envases y embalajes

7084

7084

Devoluciones de ventas de envases y embalajes

Rappels sobre ventas

709

709

Rappels sobre ventas

Rappels sobre ventas de mercaderias

7090

7090

Rappels sobre ventas de mercaderías

Rappels sobre ventas de productos terminados

7091

7091

Rappels sobre ventas de productos terminados

Rappels sobre ventas de productos semiterminados

7092

7092

Rappels sobre ventas de productos semiterminados

Rappels sobre ventas de subproductos y residuos

7093

7093

Rappels sobre ventas de subproductos y residuos

Rappels sobre ventas de envases y embalajes

7094

7094

Rappels sobre ventas de envases y embalajes

Variación de existencias

71

71

Variación de existencias

Variación de existencias de productos en curso

710

710

Variación de existencias de productos en curso

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  273

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Variación de existencias de productos semiterminados

711

711

Variación de existencias de productos semiterminados

Variación de existencias de productos terminados

712

712

Variación de existencias de productos terminados

Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

713

713

Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Trabajos realizados para la empresa

73

73

Trabajos realizados para la empresa

Incorporación al activo de gastos de establecimiento

730

DESAPARECE

Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial

731

730

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

Trabajos realizados para el inmovilizado material

732

731

Trabajos realizados para el inmovilizado material

Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

733

733

Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas

737

DESAPARECE

Subvenciones a la explotación

74

74

Subvenciones, donaciones y legados

Subvenciones oficiales a la explotación

740

740

Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

Otras subvenciones a la explotación

741

747

Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

Otros ingresos de gestión

75

75

Otros ingresos de gestión

Resultados de operaciones en común

751

751

Resultados de operaciones en común

Pérdida transferida (gestor)

7510

7510

Pérdida transferida (gestor)

Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)

7511

7511

Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor)

Ingresos por arrendamientos

752

752

Ingresos por arrendamientos

Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación

753

753

Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación

Ingresos por comisiones

754

754

Ingresos por comisiones

Ingresos por servicios al personal

755

755

Ingresos por servicios al personal

Ingresos por servicios diversos

759

759

Ingresos por servicios diversos

Ingresos financieros

76

76

Ingresos financieros

Ingresos de participaciones en capital

760

760

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

274  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Ingresos de participaciones en capital de empresas del grupo

7600

7600

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo

Ingresos de participaciones en capital de empresas asociadas

7601

7601

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas asociadas

Ingresos de participaciones en capital de otras empresas

7603

7603

Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras empresas

Ingresos de valores de renta fija

761

761

Ingresos de valores representativos de deuda

Ingresos de valores de renta fija de empresas del grupo

7610

7610

Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo

Ingresos de valores de renta fija de empresas asociadas

7611

7611

Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas

Ingresos de valores de renta fija de otras empresas

7613

7613

Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas

Ingresos de participaciones en Fondos de Inversión en Activos del Mercado Monetario

7618

761

Ingresos de valores representativos de deuda

Ingresos de créditos a largo plazo

762

7620

Ingresos de créditos a largo plazo

Ingresos de créditos a largo plazo a empresas del grupo

7620

76200

Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo

Ingresos de créditos a largo plazo a empresas asociadas

7621

76201

Ingresos de créditos a largo plazo, empresas asociadas

Ingresos de créditos a largo plazo a otras empresas

7623

76203

Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresas

Ingresos de créditos a corto plazo

763

7621

Ingresos de créditos a corto plazo

Ingresos de créditos a corto plazo a empresas del grupo

7630

76210

Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del grupo

Ingresos de créditos a corto plazo a empresas asociadas

7631

76211

Ingresos de créditos a corto plazo, empresas asociadas

Ingresos de créditos a corto plazo a otras empresas

7633

76213

Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

Cuenta de origen

Código cuenta de origen

Descuentos sobre compras por pronto pago

765

Descuentos sobre compras por pronto pago de empresas del grupo

7650

Descuentos sobre compras por pronto pago de empresas asociadas

7651

Descuentos sobre compras por pronto pago de otras empresas

7653

Beneficios en valores negociables

Código cuenta de destino

  275

Cuenta de destino

606

Descuentos sobre compras por pronto pago

766

766

Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

Beneficios en valores negociables a largo plazo de empresas del grupo

7660

7660

Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo

Beneficios en valores negociables a largo plazo de empresas asociadas

7661

7661

Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas

Beneficios en valores negociables a largo plazo de otras empresas

7663

7663

Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas

Beneficios en valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

7665

7665

Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo

Beneficios en valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

7666

7666

Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas

Beneficios en valores negociables a corto plazo de otras empresas

7668

7668

Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas

Diferencias positivas de cambio

768

Diferencias positivas de cambio por la introducción del euro.

7680

768

Diferencias positivas de cambio

Diferencias positivas de cambio.

7681

Otros ingresos financieros

769

Ingresos por diferencias del redondeo del euro.

7690

769

Otros ingresos financieros

Otros ingresos financieros

7691

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

276  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

77

77

Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales

Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial

770

770

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

Beneficios procedentes del inmovilizado material

771

771

Beneficios procedentes del inmovilizado material

Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo

772

7733

Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas del grupo

Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas

773

7734

Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, empresas asociadas

Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias

774

775

Beneficios por operaciones con obligaciones propias

Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio

775

746

Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio

Donaciones de inmovilizado material traspasadas al resultado del ejercicio

776

747

Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

Ingresos extraordinarios

778

778

Ingresos excepcionales

Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores

779

778

Ingresos excepcionales

Excesos y aplicaciones de provisiones

79

79

Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

Exceso de provisión para riesgos y gastos

790

795

Exceso de provisiones

Exceso de provisión del inmovilizado inmaterial

791

790

Reversión del deterioro del inmovilizado intangible

Exceso de provisión del inmovilizado material

792

791

Reversión del deterioro del inmovilizado material

Provisión de existencias aplicada

793

793

Reversión del deterioro de existencias

Provisión para insolvencias de tráfico aplicada

794

794

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Provisión para otras operaciones de tráfico aplicada

795

794

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo

796

796

Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  277

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Exceso de provisión para participaciones en capital a largo plazo en empresas del grupo

7960

7960

Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para participaciones en capital a largo plazo en empresas asociadas

7961

7961

Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo en otras empresas

7963

7968

Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas

Exceso de provisión para valores de renta fija a largo plazo en empresas del grupo

7965

7965

Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para valores de renta fija a largo plazo en empresas asociadas

7966

7966

Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo

797

797

Reversión del deterioro de créditos a largo plazo

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo de empresas del grupo

7970

7970

Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo de empresas asociadas

7971

7971

Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo de otras empresas

7973

7973

Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo

798

798

Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

7980

7980

Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo de empresas del grupo

7980

7985

Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

7981

7981

Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo de empresas asociadas

7981

7986

Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo de otras empresas

7983

7988

Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

© Editorial Tébar. Prohibida la reproducción sin la autorización expresa de la editorial

278  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

Código cuenta de origen

Código cuenta de destino

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo

799

799

Reversión del deterioro de créditos a corto plazo

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo de empresas del grupo

7990

7990

Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas del grupo

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo de empresas asociadas

7991

7991

Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas asociadas

Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo de otras empresas

7993

7993

Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras empresas

Cuenta de origen

Cuenta de destino

RELACIÓN DE NUEVAS CUENTAS EN EL PGC DE PYMES

1030. S ocios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios 15. Deudas a largo plazo con características especiales 150. Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivos financieros 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo 1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas 1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas 1536. Otros desembolsos no exigidos 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 1543. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo 1544. Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas 1545. Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas 1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes 160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas 1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crédito vinculadas 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  



  279

1615. P  roveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas 163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas 1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas 1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, empresas de grupo 1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, empresas asociadas 1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 190. Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros 197. Suscriptores de acciones consideradas como pasivos fianncieros 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción 22. Inversiones inmobiliarias 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones 240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas 2405. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas 241. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 2415. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas 242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas 2425. Créditos a largo plazo a otras partes vinculadas 249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas 255. Activos por derivados financieros a largo plazo 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias 2900. Deterioro de valor de investigación 2901. Deterioro de valor de desarrollo 2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas 2903. Deterioro de valor de propiedad industrial 2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso 2906. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas 2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 2911. Deterioro de valor de construcciones

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280  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas 2913. Deterioro de valor de maquinaria 2914. Deterioro de valor de utillaje 2915. Deterioro de valor de otras instalaciones 2916. Deterioro de valor de mobiliario 2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información 2918. Deterioro de valor de elementos de transporte 2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material 292. D  eterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales 2921. D  eterioro de valor de construcciones 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas 2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 432. Clientes, operaciones de “factoring” 4332. Clientes, empresas del grupo, operaciones de “factoring” 4336. Clientes empresas del grupo de dudoso cobro 435. Clientes, otras partes vinculadas 4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas 4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas 499. Provisión por operaciones comerciales 4994. Provisión por contratos onerosos 502. Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivos financieros 507. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas 5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crédito vinculadas 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas 513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  281

5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas 512. A  creedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas 5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, empresas del grupo 5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, empresas asociadas 5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas 5209. Deudas por operaciones de “factoring” 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 529. Provisiones a corto plazo 5291. Provisiones a corto plazo para impuestos 5292. Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades 5293. Provisiones a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 5295. Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambientales 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas 5305. Participaciones a corto plazo, en otras partes vinculadas 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas 532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas 5325. Créditos a corto plazo a otras partes vinculadas 533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas 5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de otras partes vinculadas 534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas 5344. Intereses a corto plazo de créditos a empresas asociadas 5345. Intereses a corto plazo de créditos a otras partes vinculadas 535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas 5353. Dividendo a cobrar de empresas de grupo 5354. Dividendo a cobrar de empresas asociadas 5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas 539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de partes vinculadas 5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas 5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes

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282  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES

559. 576. 593.

594.

595. 660. 664.

5565. D  esembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas 5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias 5585. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros Derivados financieros a corto plazo 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo 5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo Inversiones a corto plazo de gran liquidez Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas 5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas Deterioro del valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas 5955. Deterioro del valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas 6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderías 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos 6300. Impuesto corriente 6301. Impuesto diferido Gastos financieros por actualización de provisiones 6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas 6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas 6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 6640. Dividendos de pasivos, empresas del grupo 6641. Dividendos de pasivos, empresas asociadas 6642. Dividendos de pasivos, otras partes vinculadas 6643. Dividendos de pasivos, otras empresas 6654. Intereses por operaciones de “factoring” con entidades de crédito del grupo 6655. Intereses por operaciones de “factoring” con entidades de crédito asociadas 6656. Intereses por operaciones de “factoring” con entidades de crédito vinculadas

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

672. 673. 682. 692.

732.

  283

6657. Intereses por operaciones de “factoring” con otras entidades de crédito 6652. Intereses por descuentos de efectos en otras entidades de crédito vinculadas 6662. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 6667. Pérdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 6672. Pérdidas de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 6677. Pérdidas de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 6735. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas Amortización de las inversiones inmobiliarias Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías 6932. Pérdidas por deterioro de materias primas 6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos 6954. Dotación a la provisión por contratps onerosos 6959. Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales 6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas 6967. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas 6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras empresas vinculadas 6992. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas 7060. Descuento sobre ventas por pronto pago de mercaderías 7061. Descuento sobre ventas por pronto pago de productos terminados 7062. Descuento sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados 7063. Descuento sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias

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284  

  Guía práctica del nuevo PGC de PYMES



7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas 7612. Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas 762. Ingresos de créditos 76202. Ingresos de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 76212. Ingresos de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 7662. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 7667. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación 7931. Reversión del deterioro de mercaderías 7932. Reversión del deterioro de materias primas 7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos 7950. Exceso de provisión por retribuciones al personal 7951. Exceso de provisión para impuestos 7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades 7954. Exceso de provisión por operaciones comerciales 79544. Exceso de provisión por contratos onerosos 79549. Exceso de provisión para otras operaciones comerciales 7955. Exceso de provisión para actuaciones medioambientales 7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas 7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas 7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas 7992. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas

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Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES  

  285

RELACIÓN DE CUENTAS QUE DESAPARECEN EN EL PGC DE PYMES 111. Reservas de revalorización 135. Ingresos por intereses diferidos 136. Diferencias positivas en moneda extranjera 20. Gastos de establecimiento 200. Gastos de constitución 201. Gastos de primer establecimiento 202. Gastos de ampliación de capital 213. Fondo de comercio 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. 27. Gastos a distribuir en varios ejercicios 270. Gastos de formalización de deudas 271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables 272. Gastos por intereses diferidos 2813. Amortización acumulada de fondo de comercio 2817. Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. 2817. Amortización acumulada de derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero. 680. Amortización de gastos de establecimiento 730. Incorporación al activo de gastos de establecimiento 737. Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas Desaparecen las cuentas 246, 247, 256 y 257

Nota del autor: El contenido de este libro constituye la interpretación y opinión personal de la autora, en ningún caso la autora asumirá responsabilidades derivadas de su aplicación por parte de personas o entidades.

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