План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок. 4-е издание. Практическое пособие 9785392193332

Table of contents :
102339_titul
102339_oborot
102339

Citation preview

Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин

ПЛАН И КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БОЛЕЕ 10 000 ПРОВОДОК ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Издание четвертое, переработанное и дополненное

Москва 2016

Электронные версии книг на сайте www.prospekt.org

УДК 657.4.012.2(075.4) ББК 65.052я7 П69

Авторы: Ж. А. Кеворкова, д-р экон. наук, проф. кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве РФ – корреспонденции по счетам 60–79; 90–99, забалансовые счета; Н. Г. Сапожникова, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет» Воронежского государственного университета — корреспонденции по счетам 40–59, 80–86; А. А. Савин, д-р экон. наук, проф. кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве РФ – корреспонденции по счетам 01–29.

П69

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок: практическое пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. — 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2016. — 728 с. ISBN 9978-5-392-19333-2 В пособии рассмотрены вопросы ведения бухгалтерского учета в коммерческих организациях. Основное внимание уделено отражению объектов бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, с учетом последних изменений, внесенных приказами Минфина России. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, связанных с налогообложением организаций, учтены положения НК РФ. В пособии рассмотрено более 10 000 хозяйственных ситуаций, позволяющих формировать учетную политику и характеризующих хозяйственные процессы на предприятиях различных организационно-правовых форм. Законодательство приводится по состоянию на июль 2015 г. Для специалистов, работающих в области бухгалтерского учета, а также студентов, аспирантов и преподавателей вузов.

УДК 657.4.012.2(075.4) ББК 65.052я7

Учебное издание Кеворкова Жанна Аракеловна, Сапожникова Наталья Глебовна, Савин Александр Алексеевич ПЛАН И КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БОЛЕЕ 10 000 ПРОВОДОК Практическое пособие Оригинал-макет подготовлен компанией ООО «Оригинал-макет» www.o-maket.ru; тел.: (495) 726-18-84 Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.60.953.Д.004173.04.09 от 17.04.2009 г. Подписано в печать 01.08.2014. Формат 60×901/16. Печать офсетная. Печ. л. 45,5. Тираж 1000 экз. Заказ № ООО «Проспект» 111020, г. Москва, ул. Боровая, д. 7, стр. 4.

ISBN 978-5-392-19333-2

© Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин, 2007 © Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин, 2015, с изменениями © ООО «Проспект», 2015

Ра з д е л I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 01 «Основные средства» Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) 3

к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.). Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 03 Доходные вложения в ма02 Амортизация основных териальные ценности средств 08 Вложения во внеоборот11 Животные на выращиваные активы нии и откорме 76 Расчеты с разными дебито76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами рами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные 79 Внутрихозяйственные расчеты расчеты 80 Уставный капитал 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражены операции внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств Отражены основные средства, полученные в результате исполнения по договору лизинга, по договору залога Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств после его выкупа в соответствии с договором лизинга и перехода прав собственности к лизингополучателю

2 3

4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 01 01

01

01

02

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Принято к бухгалтерскому учету имущество в связи с прекращением его использования для лизинга и зачислением в состав собственных основных средств Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости, в том числе по договорам дарения, безвозмездно, в виде помощи и т. д. Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости не требующие монтажа основные средства, в том числе оборудование, транспортные средства, машины, инвентарь, инструменты и т. д. Принято к бухгалтерскому учету увеличение стоимости основных средств в результате реконструкции, модернизации и т. д. Приняты к бухгалтерскому учету приобретенные в собственность земельные участки Приняты к бухгалтерскому учету приобретенные в собственность объекты природопользования (лесные угодья, участки с запасами полезных ископаемых) Сельскохозяйственное предприятие перевело в состав основного стада молодняк животных (выращенный в организации) Сельскохозяйственное предприятие приобрело по первоначальной стоимости взрослых племенных продуктивных животных и рабочий скот Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

5

6

7

8 9

10

11

12

5

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 03

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 13 Дочерним (зависимым) обществом 01 08 приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие от головной (материнской) организации (учредителя) в качестве вклада в уставный капитал 14

15

16

17

18

19

20

21

Застройщиком и другими организациями — участниками (дольщиками) совместного финансирования строительства приняты к бухгалтерскому учету объекты законченного капитального строительства или их часть (доля) Приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств здания и сооружения, возведенные хозяйственным способом Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные у физических лиц Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, приобретенные по договорам мены (бартера) Приняты к бухгалтерскому учету и зачислены в состав основных средств по первоначальной стоимости квартиры Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте Участником договора простого товарищества получены объекты основных средств от другого участника Головной (материнской) организацией приняты к бухгалтерскому учету основные средства, возвращенные дочерними (зависимыми) обществами 6

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

08

01

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 76

22

Лизингодателем принято к бухгалтерскому учету имущество по остаточной стоимости, возвращенное лизингополучателем

23

Обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, приняты к учету выделенные ему объекты основных средств по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете организации

01

79

24

Учредителем управления имуществом отражены возвращенные доверительным управляющим в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления имуществом объекты основных средств

01

79

25

Доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления имуществом основные средства

01

79

26

Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела по совместной деятельности, приняты к бухгалтерскому учету и зачислены на отдельный баланс основные средства, внесенные товарищами по договору

01

80

27

Отражена сумма дооценки объектов основных средств

01

83

28

По результатам инвентаризации имущества приняты к бухгалтерскому учету и зачислены в состав основных средств ранее не учтенные объекты

01

91

29

Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию

01

01

30

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств на дату их выбытия

02

01

7

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

31

Списана сумма начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам Сельскохозяйственным предприятием отражено поступление на откорм выбракованных из основного стада продуктивных животных Участником простого товарищества отражена передача основных средств в счет вклада в совместную деятельность Организацией отражена передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал Отражено списание остаточной стоимости основных средств, передаваемых в счет возврата вклада в уставный капитал при выходе одного из участников из состава организации Списаны основные средства по остаточной стоимости, изъятые по решению судебных органов Переданы своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, объекты основных средств Учредителем управления по договору переданы в доверительное управление объекты основных средств На отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления отражен возврат объектов основных средств, ранее полученных в доверительное управление На отдельном балансе по учету операций по договору доверительного управления отражен возврат объектов основных средств, вновь созданных и приобретенных

32

33

34

35

36 37 38 39

40

8

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 02 01

11

01

58

01

58

01

75

01

76

01

79

01

79

01

79

01

79

01

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 80 01

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

41

Участником совместной деятельности, ведущим общие дела по договору простого товарищества, отражена остаточная стоимость возвращенных участникам основных средств

42

Отнесена сумма уценки объекта основных средств в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды

83

01

43

Отражена сумма уценки объектов основных средств по результатам переоценки объектов основных средств, числящихся на балансе на дату переоценки

83

01

44

Лизингополучателем списано с баланса имущество в связи с его передачей лизингодателю после завершения лизинговых платежей

91

01

45

Отражена стоимость основных средств, переданных в счет вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность

91

01

46

Залогодателем списаны ранее заложенные объекты основных средств

91

01

47

Списана остаточная стоимость основных средств, переданных безвозмездно, в том числе по договорам дарения

91

01

48

Списана часть остаточной стоимости объекта основных средств в связи с его полной или частичной ликвидацией

91

01

49

Списана остаточная стоимость основных средств в связи с их продажей

91

01

9

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

50

Списана остаточная стоимость основных средств, переданных другой организации по договорам мены (бартера) Списаны по остаточной стоимости основные средства, разрушенные, испорченные стихийными бедствиями, пожарами, другими чрезвычайными обстоятельствами Списана остаточная стоимость недостающих, испорченных объектов основных средств

51

52

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 01

91

01

94

01

Счет 02 «Амортизация основных средств» Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно 10

обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства

по кредиту 02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство

02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал

23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Лизингополучателем принят к бухгалтерскому учету объект основных средств после его выкупа и перехода права собственности

01

02

2

Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств при его внутреннем перемещении

02

02

3

Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в капитальном строительстве

08

02

11

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому в основном производстве Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, используемому в основном производстве Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемому во вспомогательном производстве Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, используемому во вспомогательном производстве Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств общепроизводственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу общепроизводственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств общехозяйственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу общехозяйственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах

5

6

7

8

9

10

11

12

13

12

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 02

20

02

23

02

23

02

25

02

25

02

26

02

26

02

29

02

29

02

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 02

14

Отражена сумма начисленной амортизации по объектам, обслуживающим процесс продажи, включая лизинговое имущество

15

В торговой организации отражена сумма начисленной амортизации по используемым в процессе деятельности объектам основных средств

44

02

16

В торговой организации отражена сумма начисленной амортизации по используемому в процессе деятельности лизинговому имуществу

44

02

17

Обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражены суммы начисленной амортизации по основным средствам, выделенным этим подразделениям

79

02

18

Учредителем управления имуществом отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, возвращенным доверительным управляющим в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления имуществом

79

02

19

Отражена сумма превышения амортизации дооцененных объектов основных средств над амортизацией этих активов, учтенной на дату их переоценки

83

02

20

Лизингодателем доначислена амортизация по лизинговому имуществу при досрочном выкупе имущества лизингополучателем

90

02

21

Выявлена недоначисленная сумма амортизации по объекту основных средств. Ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

91

02

13

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

22

Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащей учету как расходы будущих периодов в составе расходов на освоение новых производств и др. (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

02

23

Лизингополучателем отражена сумма досрочно начисленных платежей (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

02

24

Списана сумма начисленной амортизации объектов основных средств на дату их выбытия

02

01

25

Списана сумма начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам

02

01

26

Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему лизинговому имуществу

02

03

27

Организацией отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, переданному своему подразделению, выделенному на отдельный баланс

02

79

28

Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, переданным в доверительное управление

02

79

29

Отражена сумма начисленной амортизации по возвращенным объектам, ранее полученным в доверительное управление

02

79

30

Выявлена излишне начисленная амортизация по объекту основных средств после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

02

91

14

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. 15

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 08 Вложения во внеоборот01 Основные средства ные активы 76 Расчеты с разными дебито02 Амортизация основных рами и кредиторами средств 80 Уставный капитал 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Арендодателем отражена передача объектов во временное пользование (владение)

03

03

2

Лизингодателем передано лизингополучателю имущество в лизинг

03

03

3

Отражена стоимость арендованных объектов, подлежащих списанию

03

03

4

Лизингодателем принято к учету лизинговое имущество, приобретенное в собственность, для предоставления в субаренду

03

08

5

Лизингодателем принято к учету лизинговое имущество по остаточной стоимости, возвращенное лизингополучателем

03

76

6

Участником простого товарищества, ведущим общие дела по договору совместной деятельности, принято к учету имущество, предназначенное для предоставления в субаренду

03

80

7

Отражен возврат лизингового имущества с полностью погашенной стоимостью по условной оценке (­записи в учете лизингодателя)

03

91

16

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Лизингодатель принял к учету имущество в связи с прекращением его использования для лизинга в состав собственных основных средств

01

03

9

Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему лизинговому имуществу

02

03

10

Лизингодателем отражена передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя

76

03

11

Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, возвращены материальные ценности, предназначенные для передачи во временное пользование в связи с прекращением договора простого товарищества

80

03

12

Отражена передача лизингового имущества лизингополучателю (запись у лизингодателя)

91

03

13

Отражено списание материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование, выбывших в связи с продажей, физическим износом и др.

91

03

14

Отражено списание материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату

91

03

15

Отражено списание материальных ценностей, разрушенных и испорченных в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами

91

03

16

Списаны недостающие, испорченные материальные ценности, приобретенные для сдачи во временное пользование за плату

94

03

17

Счет 04 «Нематериальные активы» Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы организации на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При списании в установленном порядке расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета 18

затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.). При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам. Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами: по дебету 08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

по кредиту 05 Амортизация нематериальных активов 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

19

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Правообладателем отражено прекращение договора концессии

04

04

2

Приняты к учету по первоначальной стоимости приобретенные нематериальные активы

04

08

3

Приняты к учету нематериальные активы, полученные по договору дарения

04

08

4

Приняты к учету нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками)

04

08

5

Дочерним (зависимым) обществом приняты к учету исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные от головной (материнской) организации как вклад в уставный капитал

04

08

6

Организацией с участием иностранного капитала приняты к учету нематериальные активы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал

04

08

7

К учету приняты нематериальные активы, созданные самой организацией

04

08

8

Приняты к учету нематериальные активы, приобретенные в обмен на другое имущество (кроме денежных средств)

04

08

04

58

04

76, 60

9

10

Участником договора простого товарищества получены нематериальные активы от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находившегося в общей долевой собственности Отражена положительная деловая репутация организации 20

Продолжение № п/п 11

12

13

14

15 16 17 18

19

20

Содержание фактов хозяйственной жизни Подразделениями, выделенными на отдельный баланс, получены объекты нематериальных активов Доверительным управляющим имуществом приняты в доверительное управление от учредителя управления нематериальные активы по первоначальной стоимости Учредителем управления отражена стоимость нематериальных активов в связи с прекращением договора доверительного управления Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к учету в качестве вклада, внесенного товарищами, нематериальные активы Определена величина отрицательной деловой репутации организации Правообладателем предоставлено по договору право пользования нематериальными активами Списана сумма начисленной амортизации нематериальных активов при их выбытии Отражена передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Участником договора простого товарищества отражена стоимость нематериальных активов, переданных в счет вклада в общее имущество простого товарищества Отражено списание остаточной стоимости нематериальных активов, передаваемых одному из участников при его выходе из состава организации в счет возврата вклада в уставный капитал 21

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04

79

04

79

04

79

04

80

04

98

04

04

05

04

58

04

58

04

75

04

Продолжение № п/п

21

22

23

24

25

26

Содержание фактов хозяйственной жизни Переданы нематериальные активы по первоначальной стоимости (в случае отражения амортизационных отчислений путем накопления соответствующих сумм) своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс Учредителем доверительного управления имуществом переданы нематериальные активы по первоначальной стоимости (в случае отражения амортизационных отчислений путем накопления соответствующих сумм) доверительному управляющему в доверительное управление Доверительным управляющим переданы учредителю управления нематериальные активы по первоначальной стоимости (в случае отражения амортизационных отчислений путем накопления соответствующих сумм) из доверительного управления в связи с окончанием договора доверительного управления имуществом Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, отражен возврат нематериальных активов по результатам распределения Отражено превышение остаточной стоимости переданного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации нематериального актива над оценкой вклада Участником договора простого товарищества отражено превышение остаточной стоимости передаваемого в счет вклада в общее имущество простого товарищества нематериального актива над оценкой вклада по договору 22

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

79

04

79

04

79

04

80

04

91

04

91

04

Счет 04, субсчет «По расходам на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н, устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций) информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. ПБУ 17/02 применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее — НИОКР) собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ. Оно применяется в отношении научно-исследовательских (к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенных Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127‑ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»), опытно-конструкторских и технологических работ: а)  по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; б)  по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Указанное ПБУ не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Также данное ПБУ не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добыва23

ющих отраслях и т. п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В состав указанных расходов включаются: а)  стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; б)  затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; в)  отчисления на социальные нужды; г) стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; д)  амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; е) затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; 24

ж)  общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; з) прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний. Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов: —— линейный способ; —— способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н расходы организации на НИОКР учитываются на счете 04, на открываемом к нему субсчете, обособленно. Данный факт, а также схему бухгалтерских записей необходимо отразить в приказе об учетной политике организации. На основе ПБУ 17/02 предлагаем следующую примерную корреспонденцию счета 04 в части расходов на НИОКР со счетами: 25

по дебету по кредиту 01 Основные средства 20 Основное производство 02 Амортизация основных 23 Вспомогательные произсредств водства 03 Доходные вложения в ма25 Общепроизводственные териальные ценности расходы 04 Нематериальные активы 26 Общехозяйственные расходы 05 Амортизация нематери28 Брак в производстве альных активов 08 Вложения во внеоборот29 Обслуживающие произные активы водства и хозяйства 10 Материалы 44 Расходы на продажу 11 Животные на выращива79 Внутрихозяйственные нии и откорме расчеты 15 Заготовление и приоб83 Добавочный капитал ретение материальных ценностей 60 Расчеты с поставщиками 91 Прочие доходы и расходы и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сбо94 Недостачи и потери от рам порчи ценностей 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Списывается на расходы по НИОКР стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований Относится на расходы по НИОКР амортизация объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ

2

26

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04 01, 10

04

02

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Приняты к бухгалтерскому учету спецоборудование и специальная оснастка в связи с прекращением их использования для лизинга и зачислением в состав собственного имущества Списывается на расходы по НИОКР стоимость приобретенных эксклюзивных прав, которые позволяют осуществлять НИОКР Относится на расходы по НИОКР амортизация объектов нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ Отражены операции внутрихозяйственного перемещения расходов по НИОКР Приняты к бухгалтерскому учету приобретенные в собственность земельные участки; объекты природопользования (лесные угодья, участки с запасами полезных ископаемых), необходимые для проведения НИОКР Списаны материально-производственные запасы, необходимые для проведения НИОКР (в соответствии с приказом по учетной политике) Списаны материально-производственные запасы, необходимые для проведения НИОКР (при отражении данной оценки в учетной политике Начислена задолженность за услуги сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР Начислена задолженность сторонним организациям по прочим расходам, непосредственно связанным с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний

4

5

6 7

8

9

10

11

27

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04 03

04

04

04

05

04

04

04

08

04

10

04

15

04

60

04

60

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Начислен налог на доходы физических лиц, непосредственно занятых при выполнении НИОКР по трудовому договору

04

68

13

Произведены начисления на социальные нужды, а также единый социальный налог на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору

04

69

14

Начислена заработная плата и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору

04

70

15

Отражено поступление специальной оснастки для выполнения НИОКР, переданной работниками в счет погашения числящейся за ними задолженности по возмещению материального ущерба

04

73

16

Получена от своих подразделений, выделенных на отдельный баланс, часть расходов по НИОКР

04

79

17

Отражена сумма дооценки объектов спецоборудования

04

83

18

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы по основному производству равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

20

04

19

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы по прочим видам производства равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

23

04

28

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

20

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на общепроизводственные расходы равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

25

04

21

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы для управленческих нужд равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

26

04

22

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы обслуживающих производств равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

29

04

23

Передана своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, часть расходов по НИОКР

79

04

24

Отражена сумма уценки спецоборудования

83

04

25

Прекращено использование результатов конкретных НИОКР при производстве продукции. Остаток суммы расходов подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы

91

04

26

Прекращено использование результатов конкретных НИОКР при выполнении работ. Остаток суммы расходов подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы

91

04

29

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Прекращено использование результатов конкретных НИОКР при оказании услуг. Остаток суммы расходов подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы Прекращено использование результатов конкретной НИОКР для управленческих нужд организации. Остаток суммы расходов подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы Прекращено использование результатов конкретной НИОКР, когда стало очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы. Остаток суммы расходов подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы

28

29

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 04

91

04

91

04

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). 30

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами: по дебету 04 Нематериальные активы

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство

79 Внутрихозяйственные расчеты

23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым при капитальном строительстве За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым в основном производстве

2

31

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 05

20

05

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам на общепроизводственные нужды За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам на общехозяйственные нужды За отчетный месяц начислена сумма амортизации по нематериальным активам при выполнении работ, оказании услуг обслуживающими производствами и хозяйствами За отчетный месяц на производственном предприятии начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым для обслуживания продажи продукции За отчетный месяц торговой организацией начислена сумма амортизации по нематериальным активам Подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражены суммы начисленной амортизации по нематериальным активам Учредителем управления отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, возвращенным доверительным управляющим в связи с прекращением срока договора Учредителем управления отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, принятым согласно договору доверительного управления имуществом доверительным управляющим

4

5

6

7

8

9

10

11

32

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 05

25

05

26

05

29

05

44

05

44

05

79

05

79

05

79

05

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 05

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Выявлена недоначисленная сумма амортизации по объекту нематериальных активов

13

Отражена сумма начисленной за отчетный месяц амортизации по нематериальным активам, подлежащей учету как расходы будущих периодов на освоение новых производств и др.

97

05

14

Списана сумма начисленной амортизации выбывающих нематериальных объектов

05

04

15

Отражена сумма начисленной амортизации по объекту нематериальных активов, переданному подразделению, выделенному на отдельный баланс

05

79

16

Подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, учет которых на отдельном балансе прекращен

05

79

17

Учредителем доверительного управления имуществом списана сумма начисленной амортизации нематериальных активов, переданных доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом

05

79

18

Доверительным управляющим имуществом списана начисленная амортизация нематериальных активов, возвращенных учредителю в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом

05

79

19

Выявлена излишне начисленная амортизация по объекту нематериальных активов после утверждения годовой бухгалтерской отчетности

05

91

33

Счет 07 «Оборудование к установке» Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капи34

тал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика. При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.). Счет 07 «Оборудование к установке» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 15 Заготовление и приобрете08 Вложения во внеоборотние материальных ценные активы ностей 23 Вспомогательные произ23 Вспомогательные производства водства 60 Расчеты с поставщиками 76 Расчеты с разными дебитои подрядчиками рами и кредиторами 66 Расчеты по краткосроч79 Внутрихозяйственные ным кредитам и займам расчеты 67 Расчеты по долгосрочным 80 Уставный капитал кредитам и займам 91 Прочие доходы и расходы 71 Расчеты с подотчетными 94 Недостачи и потери от лицами порчи ценностей 35

75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Принято к бухгалтерскому учету производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах Отражена сумма невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретении оборудования, требующего монтажа Услуги вспомогательных производств включены в стоимость оборудования, требующего монтажа, при формировании первоначальной стоимости этого оборудования Принято к учету оборудование, предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, изготовленное цехами вспомогательного производства Участником договора простого товарищества получено оборудование, требующее монтажа, от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей Принято к бухгалтерскому учету оборудование к установке, поступившее по договору мены (бартера) Принято к учету оборудование к установке, стоимость которого при приобретении определена в иностранной валюте

2

3

4

5

6 7

36

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 15

07

19

07

23

07

23

07

58

07

60

07

60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и другие услуги Принято к учету полученное по краткосрочному договору займа в натуральной форме оборудование к установке Принято к учету полученное по долгосрочному договору займа в натуральной форме оборудование к установке Отражена задолженность по уплате процентов по краткосрочным кредитам и займам, начисленных в сроки, установленные договором Отражена задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам, начисленных в сроки, установленные договором Отражена оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования, требующего монтажа Принято к учету оборудование, требующее монтажа, поступившее от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал Отражена задолженность перед другими организациями за транспортные услуги, оказанные ими при приобретении оборудования, требующего монтажа Отражены суммы вознаграждения посредникам в связи с приобретением оборудования, требующего монтажа, и другие расходы, связанные с его приобретением и доставкой Отражены прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования, требующего монтажа

9

10

11

12

13

14

15

16

17

37

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 60

07

66

07

67

07

66

07

67

07

71

07

75

07

76

07

76

07

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 76

18

Организация, выбывшая из состава учредителей, приняла к учету оборудование к установке в счет возврата ее доли в уставном капитале

19

Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражено возвращенное доверительным управляющим оборудование, требующее монтажа, в связи с прекращением договора доверительного управления

07

79

20

Обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, принято к учету выделенное им оборудование, требующее монтажа

07

79

21

Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела по совместной деятельности, принято к учету оборудование к установке, полученное от участников договора

07

80

22

Принято к учету оборудование, требующее монтажа, поступившее в счет целевого финансирования

07

86

23

Оприходовано оборудование к установке, выявленное при инвентаризации как неучтенное

07

91

24

Принято к учету оборудование к установке, полученное безвозмездно

07

98

25

Включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж

08

07

26

Подразделением вспомогательного производства осуществляются работы по монтажу оборудования при хозяйственном способе капстроительства

23

07

38

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 07

27

Участником договора простого товарищества отражена передача оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в общее имущество

28

Отражена передача оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в уставный (складочный) капитал

58

07

29

Отражен возврат по окончании действия краткосрочного договора займа оборудования к установке

66

07

30

Отражен возврат по окончании действия долгосрочного договора займа оборудования к установке

67

07

31

Отражено списание оборудования, требующего монтажа, передаваемого в счет возврата вклада в уставный капитал

75

07

32

Отражена сумма претензий, предъявленных поставщикам оборудования к установке

76

07

33

Передано своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, оборудование, требующее монтажа

79

07

34

По договору доверительного управления отражен возврат оборудования, требующего монтажа

79

07

35

Учредителем управления по договору доверительного управления передано в доверительное управление оборудование, требующее монтажа

79

07

36

Участником совместной деятельности, ведущим общие дела, списано оборудование, требующее монтажа

80

07

37

Списано оборудование к установке, переданное безвозмездно

91

07

39

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

38

Отражено списание фактической стоимости оборудования, требующего монтажа, в связи с его выбытием, в том числе продажей Списана стоимость оборудования к установке, испорченного в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами Списана стоимость недостающего, испорченного оборудования к установке

39

40

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 07

91

07

94

07

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных»; 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков. 40

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования. На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметнофинансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращи41

вании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства». Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются 42

с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.). по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, — по видам работ, договорам (заказам). Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке

по кредиту 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 43

10 Материалы

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 НДС по приобретаемым ценностям 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов

91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

44

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в капитальном строительстве Отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым при капитальном строительстве Включена в затраты на капитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке, сданного в монтаж Списаны материалы на капитальное строительство Отражена сумма расходов, связанных с монтажом оборудования (при условии хозяйственного способа) Переведен в основное стадо молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота Списаны на затраты отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен Отражены суммы невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретении основных средств Отражены суммы невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретении нематериальных активов В затраты на капитальное строительство включены затраты вспомогательных производств Списаны расходы на создание нематериальных активов В затраты на капитальное строительство включены общехозяйственные расходы Включены в состав расходов на строительство объектов основных средств подрядным способом платежи за их государственную регистрацию

2

3

4 5 6 7

8 9 10 11 12 13

45

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 02

08

05

08

07

08

10

08

10, 69, 70, 71, 76

08

11

08

16

08

19

08

19

08

23

08

25, 26

08

26

08

51

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 60

14

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе по договору мены (бартера)

15

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств, в том числе по договору мены (бартера)

08

60

16

Приняты к оплате счета за приобретаемые земельные участки и объекты природопользования

08

60

17

Лизингополучателем отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества

08

60

18

Арендодателем приняты к оплате счета арендатора за сданные работы по реконструкции и достройке арендованных основных средств

08

60

19

Приняты к оплате счета поставщиков за основные средства в иностранной валюте

08

60

20

Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы в иностранной валюте

08

60

21

Начислены проценты за полученные кредиты банка на строительство объектов основных средств (при условии начала работ)

08

66, 67

22

Начислены расходы по модернизации или реконструкции объекта основных средств

08

60

23

Отнесены в затраты при приобретении основных средств суммы процентов по полученным кредитам и займам

08

66, 67

24

Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества

08

60

46

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

25

Отражена задолженность по уплате налогов и сборов по капитальным вложениям Отражена задолженность по уплате страховых взносов, начисленных от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств Отражена задолженность по уплате страховых взносов, начисленных от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с созданием нематериальных активов Произведены начисления страховых взносов на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым на строительстве объектов основных средств Произведены начисления страховых взносов на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно связанным с созданием нематериальных активов Отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств Отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с созданием нематериальных активов Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими в связи с осуществлением капитальных вложений Отражено погашение задолженности учредителей по вкладу в уставный (складочный) капитал путем передачи объектов основных средств

26

27

28

29

30

31

32

33

47

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 68 08

69

08

69

08

69

08

69

08

70

08

70

08

71

08

75

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

34

Отражено погашение задолженности учредителей по вкладу в уставный (складочный) капитал путем передачи нематериальных активов

08

75

35

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе по договору мены (бартера)

08

76

36

Приняты к оплате счета поставщиков (подрядчиков) в связи с приобретением и созданием объектов основных средств

08

76

37

Приняты к оплате счета поставщиков (подрядчиков) в связи с приобретением и созданием нематериальных активов

08

76

38

Отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества

08

76

39

Отражена задолженность за приобретенные квартиры по договорам купли-продажи, мены (бартера)

08

76

40

Организация, выбывшая из состава учредителей общества, приняла к учету объекты незавершенных капитальных вложений в счет возврата ее доли в уставном капитале другой организации

08

76

41

Начислена компенсация за использованные земельные участки при строительстве объектов основных средств подрядным способом

08

76

42

Организацией отражена задолженность по арендным платежам за землю

08

76

48

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

43

Доверительным управляющим приняты в доверительное управление объекты незавершенных капитальных вложений Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражена стоимость работ (услуг) капитального характера, выполненных другими подразделениями организации Учредителем управления по договору доверительного управления отражены возвращенные доверительным управляющим объекты незавершенных капитальных вложений Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела по совместной деятельности, приняты к учету незавершенные вложения во внеоборотные активы Приняты к учету незавершенные капитальные вложения, поступившие в счет целевого финансирования Приняты к учету объекты капитальных вложений, выявленные при инвентаризации как неучтенные В затраты на капитальное строительство включены суммы резервов предстоящих расходов Отнесены в затраты на капитальное строительство расходы будущих периодов, непосредственно связанные с ними (ПБУ 2/2008) Приняты к учету объекты незавершенных вложений во внеоборотные активы, полученные безвозмездно Приняты к учету основные средства по первоначальной стоимости

44

45

46

47

48

49 50

51

52

49

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 79

08

79

08

79

08

80

08

86

08

91

08

96

08

97

08

98

01

08

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 08

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

53

Лизингополучателем принят к учету на условиях финансовой аренды (лизинга) объект основных средств

54

Приняты к учету по первоначальной стоимости приобретенные в собственность земельные участки; объекты природопользования

01

08

55

Приняты к учету по первоначальной стоимости книги, брошюры и т. д.

01

08

56

Приняты к учету основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал

01

08

57

Дочерним (зависимым) обществом приняты к учету основные средства, поступившие от материнской организации (учредителя) в качестве вклада в уставный капитал

01

08

58

Приняты к учету по первоначальной стоимости квартиры в объектах жилищного фонда

01

08

59

Приняты к учету основные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

01

08

60

Лизингодателем принято к учету имущество, приобретенное в собственность для предоставления за плату во временное пользование

03

08

61

Приняты к учету по первоначальной стоимости приобретенные нематериальные активы

04

08

62

Приняты к учету нематериальные активы, полученные безвозмездно или по договору дарения

04

08

63

Приняты к учету нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал

04

08

50

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04 08

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

64

К учету приняты нематериальные активы, созданные самой организацией

65

Приняты к учету нематериальные активы, полученные по договору мены (бартера)

04

08

66

Дочерним (зависимым) обществом приняты к учету нематериальные активы, полученные от головной (материнской) организации в качестве вклада в уставный капитал

04

08

67

Организацией с иностранными инвестициями приняты к учету нематериальные активы, поступившие от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал

04

08

68

Списаны объекты незавершенных капитальных вложений, изъятые по решению судебных органов

76

08

69

Отражена сумма претензий, предъявленных подрядчиками

76

08

70

Переданы подразделениям, выделенным на отдельный баланс, объекты незавершенных капитальных вложений

79

08

71

Учредителем управления по договору доверительного управления переданы в доверительное управление объекты незавершенных капитальных вложений

79

08

72

По договору доверительного управления отражен возврат объектов незавершенных капитальных вложений

79

08

73

Участником договора о совместной деятельности, ведущим общие дела, списаны объекты незавершенных вложений, возвращенные участнику после окончания действия договора

80

08

51

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

74

Залогодателем списана стоимость незавершенных вложений в связи с их продажей, так как ссуда под залог не возвращена Списана стоимость объектов незавершенных вложений, переданных безвозмездно При ликвидации списана стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы При продаже списана стоимость объектов незавершенных капитальных вложений При договоре мены (бартера) списана стоимость объектов незавершенных капитальных вложений Списана стоимость объектов незавершенных капитальных вложений, испорченных в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами Списана стоимость недостающих и испорченных объектов незавершенных капитальных вложений

75 76 77 78 79

80

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 08

91

08

91

08

91

08

91

08

91

08

94

08

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. 52

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» корреспондирует со счетами: по дебету 68 Расчеты по налогам и сборам

по кредиту 68 Расчеты по налогам и сборам 99 Прибыли и убытки

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Определена разница при применении разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль Определена разница при применении разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения Определена разница излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

2

3

53

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 09 68

09

68

09

68

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Определена разница при учете убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах Определена разница при применении в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей Определена разница при наличии кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни Определена разница при применении прочих аналогичных различий Доначисление вычитаемых временных разниц Уменьшение вычитаемых временных разниц Полное погашение вычитаемых временных разниц Объект актива, по которому начислен отложенный налоговый актив, продан

5

6

7 8 9 10 11

54

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 09 68

09

68

09

68

09

68

09

68

68

09

68

09

99

09

Продолжение № п/п 12

13 14 15

Содержание фактов хозяйственной жизни Объект актива, по которому начислен отложенный налоговый актив, передан по договору мены (бартера) Объект актива, по которому начислен отложенный налоговый актив, ликвидирован Прочее выбытие объекта актива, по которому начислен отложенный налоговый актив Сумма отложенного налогового актива списывается в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 99 09

99

09

99

09

99

09

Ра з д е л II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 10 «Материалы» Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по 56

плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на ­складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др. На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п. На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования 57

выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Организации, занятые выполнением НИОКР, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары». На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка 58

и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо». На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.). На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального 59

инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их. В случае, если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика. Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). 60

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.). Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами: по дебету 10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

44 Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

91 Прочие доходы и расходы

61

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена внутренняя передача материалов между внутренними подразделениями, не выделенными на отдельный баланс Оприходованы материалы по учетным ценам Приняты к учету возвратные отходы основного производства Отражен возврат материалов, ранее отпущенных на основное производство Отражен возврат материалов, ранее отпущенных во вспомогательное производство Оприходованы материалы, оставшиеся после разработки и ликвидации временных сооружений Оприходованы запасные части и т. д. собственного основного производства Оприходованы запасные части и т. д. собственного вспомогательного производства

2 3 4 5 6 7 8

62

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 10

10

15

10

20

10

20

10

23

10

23

10

20

10

23

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 25

9

Отражен возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные нужды

10

Списана сумма складских расходов

10

26

11

Отражен возврат материалов, ранее списанных на общехозяйственные нужды

10

26

12

Оприходованы материалы, оставшиеся от выбракованной продукции, в том числе неисправимый брак

10

28

13

Приняты к учету материалы, произведенные в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств

10

29

14

Отражен возврат материалов, ранее списанных на затраты обслуживающих производств и хозяйств

10

29

15

Отражена нормативная (плановая) себестоимость продукции, изготовленной и используемой в дальнейшем в процессе производства в качестве полуфабрикатов

10

40

16

Отражена стоимость товаров, подлежащих в дальнейшем использованию в качестве материалов

10

41

17

Отражена стоимость готовой продукции, предназначенной для собственных нужд

10

43

18

Отражен возврат материалов, ранее списанных как расходы на продажу

10

44

19

Организацией отражена задолженность за приобретенные материалы Обнаружена недоплата за приобретенные материалы в текущем году до передачи этих материалов в производство

10

60

10

60

20

63

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

21

Отражена задолженность за приобретенные специальную оснастку и специальную одежду, учитываемые до передачи в производство Оприходованы материально-производственные запасы, полученные по договорам мены Оприходованы материалы, поступившие от иностранного партнера по бартерной сделке По договору краткосрочного займа в натуральной форме получены материалы По договору долгосрочного займа в натуральной форме получены материалы Отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, возникшая в процессе приобретения материалов Приняты к учету материалы, оплаченные подотчетными лицами Поступили материалы в счет погашения числящейся за работниками задолженности по возмещению материального ущерба Отражено внесение вклада в уставный (складочный) капитал учредителей в виде материальных ценностей Отражена задолженность перед другими лицами за услуги, оказанные ими по приобретению и доставке материалов Приняты к учету материалы, полученные в счет погашения числящейся задолженности Доверительным управляющим имуществом приняты в доверительное управление материалы

22 23 24 25 26

27 28

29

30

31 32

64

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 60

10

60

10

60

10

66

10

67

10

68

10

71

10

73

10

75

10

76

10

76

10

79

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

33

Учредителем управления по договору доверительного управления отражены возвращенные доверительным управляющим материалы в связи с прекращением срока договора

10

79

34

Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражена стоимость переданных ему материалов

10

79

35

Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к учету материалы в качестве вклада в совместную деятельность

10

80

36

Отражена балансовая стоимость материалов, возвращаемых участником договора о совместной деятельности, ведущего общие дела, сверх вклада

10

83

37

Приняты к учету материалы, полученные в качестве целевого финансирования

10

86

38

Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием основных средств

10

91

39

Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации

10

91

40

Оприходованы материалы, полученные безвозмездно

10

91

41

Оприходованы материалы, полученные от разборки имущества, испорченного в результате стихийных бедствий

10

91

42

Оприходованы материалы, полученные от разборки имущества, утраченного в результате стихийных бедствий

10

91

65

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

43

Оприходованы материалы, оставшиеся или полученные при осуществлении работ, расходы по которым относятся к расходам будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

10

97

44

Списаны материалы на капитальные вложения для изготовления или строительства основных средств

08

10

45

Списаны материалы на реконструкцию и модернизацию основных средств

08

10

46

Отпущены материалы на нужды основного производства

20

10

47

Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен в основном производстве

20

10

48

Отражено погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды (исходя из сроков полезного использования и способа погашения стоимости)

20, 23, 25, 26, 44

10

49

Отражено единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев

20, 23, 25, 26, 44

10

50

Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства

23

10

51

Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен во вспомогательном производстве

23

10

52

Отпущены материалы на общепроизводственные нужды

25

10

66

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 10

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

53

Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен в составе общепроизводственных расходов

54

Отпущены (списаны) материалы на общехозяйственные нужды

26

10

55

Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен в составе общехозяйственных расходов Отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен, израсходованных на исправление брака Отпущены материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств Отражено списание материалов, использованных для осуществления продаж Отражено списание отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен при использовании для осуществления продаж Отражено списание материалов на содержание торговых помещений Отражена стоимость материалов, отгруженных на сторону

26

10

28

10

28

10

29

10

29

10

44

10

44

10

44

10

45

10

56 57

58 59

60 61

62 63

67

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

64

Отражена сумма претензий, предъявленных поставщиками Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом переданы материалы в доверительное управление Переданы материалы подразделениям, выделенным на отдельные балансы Отражен возврат материалов при прекращении договора простого товарищества Отражено списание фактической себестоимости материалов на содержание законсервированных объектов Отражено списание суммы уценки материалов, цена на которые в течение отчетного года снизилась Списана стоимость материалов, израсходованных на текущий и капитальный ремонт сданных в текущую аренду объектов основных средств (при условии, что ремонт осуществляет по договору аренды арендодатель; запись в учете арендодателя, не использующего для этих целей счет 23) Списана числящаяся стоимость материалов, переданных безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражена продажа материалов Отражено выбытие сырья и материалов по договорам мены (бартера) Списана остаточная стоимость специальной оснастки в случае досрочного прекращения выпуска продукции (работ, услуг) Залогодателем списаны ранее заложенные сырье и материалы

65

66 67 68

69 70

71

72 73 74

75

68

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 10 79

10

79

10

80

10

91

10

91

10

91

10

91

10

91 91

10 10

91

10

91

10

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

76

Списывается балансовая стоимость материалов, переданных участнику договора о совместной деятельности, ведущему общие дела

91

10

77

Отражено списание материалов, израсходованных на ремонт объектов основных средств непроизводственного назначения (при условии, что организация не применяет счет 29)

91

10

78

Отражено списание стоимости многооборотной тары, пришедшей в негодность по причине естественного износа, и других потерь по таре

91

10

79

Отражено списание прочих убытков по операциям с тарой, в том числе обусловленных учтенной таросдатчиком разницей между отпускными и приемными ценами возвратной тары, сменой категории тары

91

10

80

Списана стоимость материалов, утраченных при стихийных бедствиях или израсходованных при ликвидации их последствий

91

10

81

Списана стоимость недостающих, испорченных материалов

94

10

82

Списана остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды при обнаружении недостачи в эксплуатации

94

10

83

Списана фактическая стоимость специальной оснастки и специальной одежды при обнаружении недостачи на складе

94

10

69

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

84

Отражено списание материалов по числящейся стоимости, использованных при проведении работ, работ по освоению новой продукции и т. д., затраты на осуществление которых учитываются в составе расходов будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 10

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов). Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки). Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод. 70

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (в нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи» сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя, в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. 71

Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 45 Товары отгруженные

23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

72

79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Отражено поступление на откорм выбракованных из основного стада продуктивных животных

11

01

2

Отражен перевод животных между подразделениями, не выделенными на отдельные балансы

11

11

3

Оприходованы приобретенные животные

11

15

4

Отражена стоимость привеса молодняка животных в основном производстве

11

20

5

Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода в основное производство

11

20

6

Скорректирована в конце года фактическая себестоимость прироста животных в основном производстве

11

20

7

Отражена стоимость привеса молодняка животных во вспомогательном производстве

11

23

8

Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода во вспомогательное производство

11

23

9

Скорректирована в конце года фактическая себестоимость прироста животных во вспомогательном производстве

11

23

10

Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода в обслуживающие производства и хозяйства

11

29

73

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11 29

11

Скорректирована в конце года фактическая себестоимость прироста животных в обслуживающих производствах и хозяйствах

12

В себестоимость включены расходы, связанные с продажей сельхозпродукции

11

44

13

Организацией приняты к оплате счета поставщиков за животных, приобретенных для выращивания и откорма

11

60

14

Организацией приняты к оплате счета от дочерних (зависимых) обществ за животных, приобретенных для выращивания и откорма

11

60

15

Получены по договору краткосрочного займа животные

11

66

16

Получены по договору долгосрочного займа животные

11

67

17

Отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, связанная с приобретением животных

11

68

18

Приняты к учету животные, стоимость которых оплачена подотчетными лицами

11

71

19

Оприходованы животные, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал

11

75

20

Оприходованы животные, закупленные у населения

11

76

21

Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражена стоимость переданных ему животных Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к учету животные в качестве вклада в совместную деятельность

11

79

11

80

22

74

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11 86

23

Получено целевое финансирование в виде государственной помощи

24

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки скота

11

91

25

Отражен перевод молодняка животных в основное стадо Отражена стоимость забитых в хозяйстве на мясо животных, находящихся на выращивании и откорме, после откорма по фактическим затратам на основное производство Отражена стоимость забитых в хозяйстве на мясо животных, находящихся на выращивании и откорме, после откорма по фактическим затратам на вспомогательное производство Отражена стоимость забитых в хозяйстве на мясо животных, находящихся на выращивании и откорме, после откорма по фактическим затратам на обслуживающие производства и хозяйства Организацией отражена стоимость животных, отгруженных на сторону Отражена сумма претензий, предъявленных поставщиками животных Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом переданы в доверительное управление животные По договору доверительного управления отражен возврат животных Отражена передача животных внутренним подразделениям, выделенным на отдельный баланс

08

11

20

11

23

11

29

11

45

11

76

11

79

11

79

11

79

11

26

27

28

29 30 31

32 33

75

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

34

Отражено списание стоимости животных на откорме, выручка от продажи которых признана в учете Отражено списание стоимости животных на откорме, переданных работникам в счет задолженности по оплате труда Списана фактическая себестоимость животных, переданных безвозмездно, в том числе по договорам дарения Залогодателем списана фактическая себестоимость животных на откорме по договорам залога Списана стоимость животных, потерянных в результате чрезвычайных обстоятельств, павших или забитых в связи со стихийными бедствиями Списана стоимость павших животных (кроме потерь в связи со стихийными бедствиями) Списана стоимость вынужденно забитых животных (кроме потерь в связи со стихийными бедствиями)

35

36

37 38

39 40

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 11 90

11

91

11

91

11

91

11

94

11

94

11

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. 76

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» корреспондирует со счетами: по дебету 91 Прочие доходы и расходы № п/п 1 2

по кредиту 91 Прочие доходы и расходы

Содержание фактов хозяйственной жизни Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей Восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 14 14

91

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом з­ аписи производятся в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками 77

и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п., в зависимости от того, откуда поступили ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

07 Оборудование к установке

20 Основное производство

10 Материалы

23 Вспомогательные производства

11 Животные на выращивании и откорме

44 Расходы на продажу

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

41 Товары

68 Расчеты по налогам и сборам

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

71 Расчеты с подотчетными лицами

79 Внутрихозяйственные расчеты

75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 78

79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материальных ценностей списывается в конце отчетного месяца

15

16

2

Списаны услуги основного производства, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей

15

20

3

Списаны услуги вспомогательного производства, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей

15

23

4

Оприходованы материалы, произведенные цехами основного производства

15

20

5

Оприходованы материалы, произведенные цехами вспомогательного производства

15

23

6

Включены расходы, непосредственно связанные с заготовкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию

15

44

7

Включены расходы, непосредственно связанные с доставкой материально-производственных запасов

15

44

8

Отражена задолженность за приобретенные материально-производственные запасы

15

60

9

Отражена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, возникшая в процессе заготовления и приобретения материалов

15

68

79

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Отражены расходы подотчетных лиц по заготовке материалов Учредителями внесены вклады в уставный (складочный) капитал путем передачи сырья, материалов Отражена задолженность за услуги, оказанные по заготовке и доставке материальных ценностей, транспортным организациям Отражено вознаграждение посредникам в связи с приобретением материальных ценностей Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом отражены возвращенные доверительным управляющим товарно-материальные ценности в связи с прекращением или окончанием срока договора Доверительным управляющим приняты в доверительное управление товарно-материальные ценности Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражена фактическая стоимость переданных им товарно-материальных ценностей Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к учету материалы в качестве вклада в совместную деятельность Получено целевое финансирование в виде государственной помощи Отражена стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с выбытием основных средств Оприходованы излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации

11 12

13 14

15

16

17

18 19 20

80

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 15 71 15

75

15

76

15

76

15

79

15

79

15

79

15

80

15

86

15

91

15

91

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

21

Принято к учету производственное оборудование, требующее монтажа Оприходованы материальные ценности, поступившие на склад Оприходованы животные, поступившие на выращивание и откорм от других организаций и лиц Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материальных ценностей списывается в конце отчетного месяца В торговой организации отражена учетная цена поступивших и оприходованных товаров Внесена исправительная запись по выявленным несоответствиям и ошибкам в ценах и документах Отражена передача материалов подразделениям, выделенным на отдельный баланс Учредителем управления по договору доверительного управления имуществом переданы в доверительное управление материалы По договору доверительного управления отражен возврат материалов Отражен возврат материалов при прекращении договора простого товарищества

22 23 24

25 26 27 28

29 30

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 15 10

15

11

15

16

15

41

15

76

15

79

15

79

15

79

15

80

15

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заго81

товления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

08 Вложения во внеоборотные активы

79 Внутрихозяйственные расчеты

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

80 Уставный капитал

20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 82

79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных товарно-материальных ценностей от учетных Подразделением отражена сумма отклонений, приходящихся на стоимость товарно-материальных ценностей, полученных этими подразделениями Участником по договору простого товарищества списаны отрицательные отклонения, передаваемые при возврате вкладов в виде товарно-материальных ценностей Сумма отклонений включена в стоимость капитальных работ Отражены отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен Отклонения в стоимости материалов списаны на основное производство Отклонения в стоимости материалов списаны на вспомогательное производство Отклонения в стоимости материалов списаны на общепроизводственные расходы Отклонения в стоимости материалов списаны на общехозяйственные расходы Отклонения в стоимости материалов списаны на обслуживающие производства и хозяйства

2

3

4 5 6 7 8 9 10

83

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 16 15

16

79

16

80

08

16

15

16

20

16

23

16

25

16

26

16

29

16

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

11

Отклонения в стоимости материалов отнесены на расходы на продажу продукции (издержки обращения) Списаны суммы отклонений, относящихся на стоимость материально-производственных запасов, переданных внутренним подразделениям, выделенным на отдельные балансы Списаны суммы отклонений, относящихся на стоимость материальнопроизводственных запасов, переданных в доверительное управление имуществом по договору доверительного управления имуществом Участником простого товарищества, ведущим общие дела, отражены отклонения, относящиеся к стоимости материальных ценностей, переданных участникам после окончания договора Отражено списание суммы отклонений, относящихся к стоимости проданных материальных ценностей, переданных безвозмездно, в том числе по договорам дарения Списаны отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, использованных на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации Списаны отклонения, относящиеся к недостающим или испорченным ценностям

12

13

14

15

16

17

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 16

79

16

79

16

80

16

91

16

91

16

94

16

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об 84

уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»; 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в кор85

респонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 60 Расчеты с поставщиками 08 Вложения во внеобороти подрядчиками ные активы 76 Расчеты с разными дебито20 Основное производство рами и кредиторами 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 68 Расчеты по налогам и сборам 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям

19

60

2

Отражены суммы НДС по выполненным работам

19

60

3

Отражены суммы НДС по оказанным услугам

19

60

4

Отражены суммы НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным в производстве товаров, продукции, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%

19

60

5

Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам

19

60

86

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 19 60

6

Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам

7

Отражено увеличение сумм НДС вследствие пересмотра условий договора

19

60

8

Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям

19

76

9

Отражены суммы НДС по выполненным работам Отражены суммы НДС по оказанным услугам Арендатором отражены суммы НДС по уплаченной (подлежащей перечислению) арендной плате Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом Отражены суммы НДС по доставке материально-производственных запасов Отражены суммы невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретении (строительстве) объектов основных средств Отражены суммы невозмещаемого НДС, уплаченного при приобретении (создании) нематериальных активов В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС в основное производство, а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

19

76

19

76

19

76

19

76

19

76

19

76

19

76

08

19

08

19

20

19

10 11 12 13 14 15 16

17

18

87

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 19

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

19

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС во вспомогательное производство, а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

20

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС на общепроизводственные расходы, а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

25

19

21

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС на общехозяйственные расходы, а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

26

19

22

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС на обслуживающие производства и хозяйства, а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

29

19

23

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС при продаже продукции (товаров), а также при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС

44

19

24

Принята к зачету сумма НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам при наличии налогового счета-фактуры

68

19

25

Принята к зачету сумма НДС по арендной плате за принятые в аренду основные средства при подписании акта, а также при наличии налогового счета-фактуры

68

19

26

Принята к зачету сумма НДС, относящаяся к введению в эксплуатацию основных средств

68

19

27

Принята к зачету сумма НДС, относящаяся к введению в эксплуатацию нематериальных активов

68

19

88

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

28

Приняты к зачету суммы НДС по лизинговым платежам

68

19

29

Осуществлена сторнировочная запись на сумму НДС, ранее принятую к зачету, но не подлежащую зачету

68

19

30

Списаны суммы НДС по материалам, работам, услугам, предназначенным для использования в обслуживающих производствах и хозяйствах, расходы которых оплачиваются работниками организации, сторонними организациями и лицами

68

19

31

Принята к зачету сумма НДС по оплаченным поставщикам материальным ценностям, работам, услугам, использованным в производстве товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0%

68

19

32

Отражены суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении основных средств, в случае когда в соответствии с действующим законодательством указанные суммы НДС не подлежат возмещению из бюджета

91

19

33

Отражены суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении нематериальных активов, в случае когда в соответствии с действующим законодательством указанные суммы НДС не подлежат возмещению из бюджета

91

19

34

Отражены суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении материальных ценностей, в случае когда в соответствии с действующим законодательством указанные суммы НДС не подлежат возмещению из бюджета

91

19

89

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

35

Списаны суммы НДС, не возмещаемые в установленном порядке по основным средствам, утраченным в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами Списаны суммы НДС, не возмещаемые в установленном порядке по нематериальным активам, утраченным в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами Списаны суммы НДС, не возмещаемые в установленном порядке по материальным ценностям, утраченным в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами Списаны суммы НДС по похищенным и испорченным материальным ценностям

36

37

38

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 19

91

19

91

19

94

19

Ра з д е л III ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20–29, либо на счетах 20– 39. В последнем случае счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 20–39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20–39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина РФ.

Счет 20 «Основное производство» Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п. 91

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20–39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации. Счет 20 «Основное производство» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы

по кредиту 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 92

05 Амортизация нематериальных активов

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве

10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция

40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 93

80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемых в основном производстве Лизингополучателем отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу Лизингодателем отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу Отражена начисленная сумма амортизации по объекту нематериальных активов Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по нематериальным активам Отпущены материалы на основное производство Списаны затраты на основное производство отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен Отражены расходы по текущей деятельности лизинговой компании (запись у лизингодателя) Отражена стоимость забитых на мясо животных Отклонения в стоимости материалов списаны на счет учета затрат основного производства, на котором был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам

2 3 4 5 6 7

8 9 10

94

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 02

20

02

20

02

20

04

20

05

20

10

20

10

20

10, 69, 70, 71, 76

20

11

20

16

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

11

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС, а также при осуществлении операций, освобожденных от НДС Залогодателем отражен перевод незавершенного производства в залог в соответствии с договором залога Отражена передача полуфабрикатов в производство для дальнейшей доработки В затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг включены фактические затраты вспомогательных производств Списана учтенная в отчетном периоде сумма общепроизводственных расходов в состав затрат на производство продукции, работ, услуг Списана учтенная в отчетном периоде сумма общехозяйственных расходов в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг Отнесена в затраты на производство сумма потерь от брака В затратах на производство отражен возврат забракованной продукции по цене возможного использования Организацией отражена нормативная (плановая) себестоимость (учетная цена) выполненных работ, оказанных услуг для своих подразделений Отражена нормативная (плановая) себестоимость (учетная цена) изготовленного подразделением изделия Отражен отпуск покупных комплектующих изделий на нужды производства продукции

12 13 14

15

16

17 18

19

20

21

95

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 19

20

20

20

21

20

23

20

25

20

26

20

28

20

28

20

40

20

40

20

41

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 41

22

Отражен отпуск товаров в переработку

23

Отражена стоимость готовой продукции, израсходованной на цели производства

20

43

24

Отражен возврат готовой продукции со склада в цех

20

43

25

Отражено увеличение кредиторской задолженности за выполненные и принятые работы (услуги) производственного характера вследствие пересмотра договора

20

60

26

Приняты к оплате счета за работы, выполненные другой организацией, в том числе по переработке давальческого сырья

20

60

27

Приняты к оплате счета за работы, услуги, выполненные субподрядными организациями и сданные генеральному подрядчику

20

60

28

Отражена задолженность по уплате налогов и сборов в бюджет, включаемых в затраты на производство продукции (работ, услуг)

20

68

29

Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

20

69

30

Отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

20

70

31

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

20

71

96

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

32

Отражено погашение задолженности учредителей по вкладу в уставный капитал путем передачи незавершенного производства

20

75

33

Лизингополучателем начислена очередная сумма лизингового платежа, предусмотренная договором лизинга

20

76

34

Арендатором включена в затраты на производство продукции (работ, услуг) сумма причитающейся к уплате арендной платы за аренду основных средств

20

76

35

Организацией отражена задолженность другим организациям за услуги, оказываемые ими при проведении ремонта

20

76

36

Организацией включены в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг суммы платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности и т. п.

20

76

37

Головной (материнской) организацией принято к бухгалтерскому учету незавершенное производство, возвращенное дочерними (зависимыми) обществами

20

76

38

Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражены затраты других подразделений, связанные с нуждами производства продукции, выполнения работ, оказания услуг

20

79

39

Доверительным управляющим принято в доверительное управление от у чредителя управления незавершенное производство

20

79

97

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

40

Учредителем управления имуществом отражен возврат доверительным управляющим в связи с прекращением или окончанием срока договора незавершенного производства

41

Участником договора простого товарищества, ведущим общие дела по совместной деятельности, принято к учету незавершенное производство Получено целевое финансирование Принята к учету стоимость излишков незавершенного производства Сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на затраты на производство продукции (работ, услуг) Отражены суммы отчислений на резервы соответствующих затрат в целях равномерного их включения в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг Отражена сумма отчислений, производимых на образование резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт Включены в затраты на производство затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов (ПБУ 14/2007, 17/2002, 2/2008) Лизингополучателем списана на затраты на производство соответствующая доля лизинговых платежей, ранее отраженных как расходы будущих периодов, в связи с их досрочной уплатой (ПБУ 14/2007, 17/2002, 2/2008)

42 43 44

45

46

47

48

98

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 79

20

80

20

86

20

91

20

94

20

96

20

96

20

97

20

97

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 20

49

Приняты к учету возвратные используемые отходы основного производства

50

Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода

11

20

51

Отражена стоимость привеса молодняка животных

11

20

52

Оприходованы полуфабрикаты собственного производства

21

20

53

Отражена стоимость окончательно забракованной продукции

28

20

54

Организацией списаны затраты на гарантийное обслуживание и ремонт

28

20

55

Отражена стоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг

40

20

56

Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости

43

20

57

Отражена стоимость отгруженной готовой продукции, когда в соответствии с договором выручка от продажи этой продукции определенное время не может быть признана

45

20

58

Отражена сумма претензий, признанных плательщиками

76

20

59

Отражена сумма претензий, присужденных судом

76

20

60

Списано незавершенное производство, изъятое по решению судебных органов

76

20

61

Отражена сумма затрат, связанных с выполнением работ подразделением основного производства другому подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

20

99

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

62

Доверительным управляющим возвращено учредителю управления имуществом незавершенное производство в связи с прекращением срока договора Учредителем управления отражена передача доверительному управляющему незавершенного производства Подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражено списание фактической производственной себестоимости продукции, переданной другим подразделениям Участником простого товарищества, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, отражена передача незавершенного производства участникам после окончания действия договора Отражена стоимость продукции Списаны расходы по законченным и принятым этапам работ Списана фактическая себестоимость сданных заказчику работ, оказанных услуг, выполненных работ Лизингодателем отражено ежемесячное списание учтенных затрат по осуществлению лизинговой деятельности Списана стоимость незавершенного производства, переданного безвозмездно, в том числе по договорам дарения Списано незавершенное производство, переданное по договору мены (бартера) Залогодателем списана стоимость незавершенного производства, переданного ранее в залог

63

64

65

66 67 68

69

70

71 72

100

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 20

79

20

79

20

80

20

90 90

20 20

90

20

90

20

91

20

91

20

91

20

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

73

Списаны расходы основного производства по аннулированным производственным заказам (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком) Списаны расходы основного производства в части производства, не давшего продукции (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этой продукции) Списаны дополнительные расходы основного производства по заказам, законченным в прошлых годах (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) Списана стоимость незавершенного производства, утраченного в результате стихийных бедствий По результатам инвентаризации отражена стоимость незавершенного производства, по которому установлена недостача

74

75

76 77

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 20

91

20

91

20

91

20

94

20

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство». 101

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»). Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.). Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 20 Основное производство 20 Основное производство 23 Вспомогательные произ23 Вспомогательные производства водства 40 Выпуск продукции (работ, 25 Общепроизводственные услуг) расходы 79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные расрасчеты ходы 80 Уставный капитал 28 Брак в производстве 91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Оприходованы на склад полуфабрикаты основного производства 102

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

21

20

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Оприходованы на склад полуфабрикаты вспомогательного производства Оприходованы выпущенные полуфабрикаты собственного производства по нормативной (плановой) себестоимости (учетной цене) при использовании счета выпуска продукции (работ, услуг) Отражено поступление полуфабрикатов собственного производства от своих подразделений, выделенных на отдельные балансы Доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления полуфабрикаты собственного производства Учредителем управления имуществом отражены возвращенные доверительным управляющим в связи с окончанием срока договора полуфабрикаты собственного производства Участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, оприходованы полуфабрикаты, полученные в счет вклада в совместную деятельность Обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, приняты к учету выделенные ему полуфабрикаты собственного производства Организацией оприходованы излишки полуфабрикатов, выявленные при инвентаризации Отражена передача полуфабрикатов в производство для дальнейшей доработки Отражена передача полуфабрикатов собственного производства для нужд вспомогательных производств

3

4

5

6

7

8

9 10 11

103

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 21 23 21

40

21

79

21

79

21

79

21

80

21

79

21

91

20

21

23

21

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 21

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на общепроизводственные нужды

13

Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на общехозяйственные нужды

26

21

14

Отражена стоимость отгруженных покупателю полуфабрикатов, когда в соответствии с договором выручка от продажи полуфабрикатов определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

21

15

Списаны полуфабрикаты собственного производства, изъятые по решению судебных органов

76

21

16

Переданы подразделениям, выделенным на отдельный баланс, полуфабрикаты собственного производства

79

21

17

Учредителем управления по договору доверительного управления переданы в доверительное управление полуфабрикаты собственного производства

79

21

18

По договору доверительного управления отражен возврат полуфабрикатов собственного производства

79

21

19

Участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, списаны полуфабрикаты, переданные при расчетах с выбывшим товарищем

80

21

20

Списана стоимость проданных покупателям полуфабрикатов

90

21

21

Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных безвозмездно, в том числе по договорам дарения

91

21

104

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

22

Списывается стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на аннулированные производственные заказы (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этих заказов) Списывается стоимость полуфабрикатов собственного производства, израсходованных на производство, не давшее продукции (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этой продукции) Списываются дополнительные расходы по полуфабрикатам собственного производства в части заказов, законченных в прошлых годах (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) Списана стоимость полуфабрикатов собственного производства, утраченных в результате стихийных бедствий Списаны недостающие, испорченные полуфабрикаты собственного производства

23

24

25

26

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 21

91

21

91

21

91

21

94

21

Счет 23 «Вспомогательные производства» Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организациями. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); 105

возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам; 90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др. 106

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы

05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам

11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

107

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве Лизингополучателем отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу Отражена начисленная сумма амортизации по нематериальным активам Отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам во вспомогательном производстве Подразделением вспомогательного производства начаты работы по монтажу или укрупненной сборке оборудования Отпущены материалы на нужды вспомогательных производств

2 3 4

5

6

108

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

23

02

23

02

23

04

23

05

23

07

23

10

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

7

Отражено списание на затраты вспомогательных производств отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен Отражена стоимость забитых в хозяйстве на мясо животных Отклонения в стоимости материалов списаны на счет учета затрат вспомогательного производства В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС по материальным ресурсам, использованным вспомогательными производствами Отражена передача полуфабрикатов собственного производства для нужд вспомогательных производств Включена в затраты вспомогательных производств соответствующая сумма общепроизводственных затрат Включена в затраты вспомогательных производств соответствующая сумма общехозяйственных затрат Отнесена в затраты вспомогательных производств сумма потерь от брака, отражен возврат забракованной продукции по цене возможного использования Отражена нормативная (плановая) себестоимость (учетная цена) выполненных работ, оказанных услуг для своих подразделений вспомогательного производства Отнесена в затраты вспомогательных производств стоимость готовой продукции, израсходованной на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг этими производствами

8 9 10

11

12

13 14

15

16

109

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 10

23

11

23

16

23

19

23

21

23

25

23

26

23

28

23

40

23

43

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

17

Отражено увеличение числящейся кредиторской задолженности за выполненные и принятые работы (услуги) производственного характера при пересмотре условий договора

23

60

18

Отражена задолженность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство продукции (работ, услуг)

23

68

19

Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых во вспомогательных производствах

23

69

20

Отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах

23

70

21

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах

23

71

22

Вк лючены в затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг во вспомогательных производствах суммы фактически начисленной работникам в соответствии с действующим законодательством компенсации за использование личных автомобилей для выполнения транспортных работ производственного назначения

23

73

110

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 23 Организацией включены в затраты 23 76 на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг во вспомогательных производствах суммы платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности и т. п. 24

Арендатором включена в затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг во вспомогательных производствах сумма причитающейся к уплате арендной платы

23

76

25

Лизингополучателем начислена очередная сумма лизингового платежа при использовании лизингового имущества во вспомогательном производстве

23

76

26

Подразделением, выделенным на отдельный баланс и в котором осуществляется вспомогательное производство, отражены затраты других подразделений, связанные с нуждами вспомогательного производства

23

79

27

Принята к учету стоимость излишков незавершенного производства в подразделениях вспомогательных производств

23

91

28

Сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на затраты на производство продукции (работ, услуг) во вспомогательных производствах

23

94

29

Отражены суммы ежемесячных отчислений в резервы предстоящих расходов в целях равномерного их включения в затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг во вспомогательных производствах

23

96

111

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

30

Включается в затраты вспомогательных производств доля расходов будущих периодов, относящаяся к указанным подразделениям (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

31

В затраты вспомогательных производств включена сумма арендной платы, ранее учтенной в качестве расходов будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) Услуги вспомогательных производств включены в стоимость оборудования, требующего монтажа, при формировании его первоначальной стоимости Принято к учету оборудование, полученное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, изготовленное цехами вспомогательного производства В затраты на капитальное строительство, приобретение основных средств включены затраты вспомогательных производств Организацией, осуществляющей строительство хозяйственным способом, отнесена производственная стоимость работ вспомогательных производств Списаны расходы на НИОКР для создания нематериальных активов вспомогательными производствами Оприходованы материальные ценности собственного производства Организацией отражен возврат материалов, ранее отпущенных на производство продукции, выполнение работ. Возврат материалов отражается в той же оценке, по которой ранее производился их отпуск на соответствующие нужды

32

33

34

35

36

37 38

112

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 97

23

97

07

23

07

23

07

23

08

23

08

23

10

23

10

23

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 23

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

39

Оприходованы материалы, оставшиеся после разборки и ликвидации временных сооружений

40

Организацией, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, отражена стоимость привеса животных

11

23

41

Организацией, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода

11

23

42

Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей

15

23

43

Оприходованы материалы, произведенные подразделением вспомогательного производства

15

23

44

Включены в затраты на основное производство затраты вспомогательных производств

20

23

45

Оприходованы полуфабрикаты собственного производства

21

23

46

Отражено оказание услуг подразделением вспомогательного производства другому подразделению организации

23

23

47

Включены в общепроизводственные расходы затраты вспомогательного производства

25

23

48

Включены в общехозяйственные расходы затраты вспомогательного производства

26

23

49

Списаны затраты на гарантийное обслуживание и ремонт

28

23

50

Отражена стоимость окончательно забракованной продукции вспомогательных производств

28

23

113

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 23

51

Отнесены на расходы обслуживающих производств и хозяйств затраты вспомогательного производства

52

Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной подразделениями вспомогательных производств готовой продукции

40

23

53

Отражен выпуск подразделениями вспомогательных производств готовой продукции, предназначенной для продажи

43

23

54

Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг вспомогательного производства

44

23

55

Отражена стоимость отгруженной продукции, изготовленной подразделениями вспомогательного производства, когда в соответствии с договором выручка от продажи этой продукции определенное время не может быть признана

45

23

56

Отражена задолженность работника по возмещению потерь

73

23

57

Отражена сумма претензий, признанных плательщиками или присужденных судом

76

23

58

Отражена сумма затрат вспомогательного производства, связанных с выполнением работ другому подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

23

59

Участником простого товарищества, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, отражена передача незавершенного вспомогательного производства

80

23

60

Отражена стоимость проданной продукции, изготовленной во вспомогательном производстве

90

23

114

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 23

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

61

Арендатором отражено списание стоимости работ по капитальному ремонту арендованного объекта основных средств, произведенных работниками вспомогательного производства

62

Списана стоимость работ и услуг вспомогательного производства по ликвидации и продаже объектов основных средств

91

23

63

Списана стоимость работ и услуг вспомогательного производства по продаже прочих активов

91

23

64

Списываются расходы вспомогательных производств по работам и услугам непроизводственного назначения

91

23

65

Отражено списание расходов вспомогательных производств по аннулированным производственным заказам (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этих заказов)

91

23

66

Списываются расходы вспомогательных производств на производство, не давшее продукции (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этой продукции)

91

23

67

Списывается величина убытков (расходов и потерь) по возвратной и многооборотной таре

91

23

68

Списывается фактическая себестоимость выполненных заказов по ремонту возвратной тары и стоимости транспортных услуг вспомогательных производств по доставке возвратной тары

91

23

69

Списана стоимость незавершенного вспомогательного производства, утраченного в результате стихийных бедствий

91

23

115

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

70

По результатам инвентаризации отражена стоимость незавершенного вспомогательного производства Списана стоимость выполненного капитального ремонта основных средств, для которого создавался резерв Списаны фактические затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции Затраты вспомогательного производства, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражены в качестве расходов будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

71

72 73

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 23

96

23

96

23

97

23

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производ116

ство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 02 Амортизация основных 10 Материалы средств 04 Нематериальные активы 20 Основное производство 05 Амортизация нематери23 Вспомогательные произальных активов водства 10 Материалы 28 Брак в производстве 16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие произматериальных ценностей водства и хозяйства 19 Налог на добавленную сто76 Расчеты с разными дебитоимость по приобретенным рами и кредиторами ценностям 21 Полуфабрикаты собствен79 Внутрихозяйственные ного производства расчеты 23 Вспомогательные произ97 Расходы будущих периодов водства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 117

96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу Отражена начисленная сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам Отражена сумма начисленной амортизации по нематериальным активам для общепроизводственных целей Отпущены материалы на общепроизводственные нужды Отражено списание на общепроизводственные затраты отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен Списаны отклонения в стоимости материалов на счет учета затрат общепроизводственного назначения, на котором был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам Списаны в качестве невозмещаемого налога суммы НДС по материальным ресурсам, работам и услугам, использованным на общепроизводственные нужды Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на общепроизводственные нужды Включены в общепроизводственные расходы затраты вспомогательного производства

2 3 4

5 6

7

8

9 10

118

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 02

25

02

25

04

25

05

25

10

25

10

25

16

25

19

25

21

25

23

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 29

11

Списаны на общепроизводственные нужды затраты обслуживающих производств и хозяйств

12

Включена в затраты общепроизводственного назначения стоимость бесплатно получаемых работниками в соответствии с законодательством питания и продуктов

25

29, 76

13

Включены в затраты общепроизводственного назначения затраты по деятельности подразделения жилищно-коммунального хозяйства

25

29

14

Списана на общепроизводственные нужды стоимость готовой продукции

25

43

15

Организацией отражена задолженность другим организациям за оказанные ими услуги

25

60

16

Отражено увеличение кредиторской задолженности за выполненные и принятые работы (услуги) производственного характера вследствие пересмотра условий договора

25

60

17

Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников

25

69

18

Отражена задолженность по оплате труда работников

25

70

19

Отражена сумма расходов общепроизводственного назначения, произведенных подотчетными лицами

25

71

20

Включена в затраты общепроизводственного назначения сумма фактически начисленной компенсации работникам за жилье и коммунальные услуги

25

73

119

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 73

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

21

Включена в затраты общепроизводственного назначения сумма фактически начисленной работникам, занятым в обслуживании производства, в соответствии с действующим законодательством компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей

22

Отражена стоимость жилья и коммунальных услуг, получаемых работниками бесплатно

25

76

23

Отражена задолженность разным организациям за оказанные ими услуги по обслуживанию производства

25

76

24

Включены в общепроизводственные расходы суммы платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности и т. п.

25

76

25

Лизингополучателем начислена сумма платежа, предусмотренного договором лизинга

25

76

26

Арендатором включена в общепроизводственные расходы сумма арендной платы

25

76

27

В состав затрат общепроизводственного назначения включена стоимость работ, услуг по обслуживанию производства, выполняемых подразделениями, выделенными на отдельный баланс

25

79

28

Выявленные недостачи, в пределах норм естественной убыли, списаны на общепроизводственные расходы

25

94

29

Отражены суммы отчислений в резервы предстоящих расходов в целях их равномерного включения в затраты общепроизводственного назначения

25

96

120

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 97

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

30

В затраты общепроизводственного назначения включены расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

31

В затраты общепроизводственного назначения включена сумма арендной платы, ранее учтенная как расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

25

97

32

Отражен возврат материалов, ранее списанных на общепроизводственные нужды

10

25

33

Строительными подразделениями включена в затраты на строительство объектов сумма затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и оборудования

20

25

34

Списана учтенная в отчетном периоде сумма общепроизводственных затрат в состав затрат на основное производство

20

25

35

Списана учтенная в отчетном периоде сумма общепроизводственных затрат в состав затрат вспомогательных производств

23

25

36

Общепроизводственные затраты включены в сумму затрат по исправлению брака

28

25

37

Общепроизводственные затраты включены в стоимость работ, услуг, выполняемых обслуживающими производствами и хозяйствами

29

25

38

Общепроизводственные затраты отражены в виде претензий, признанных плательщиками

76

25

39

Общепроизводственные затраты отражены в виде претензий, присужденных судом

76

25

121

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 40 Отражены общепроизводственные 79 25 затраты, относящиеся к деятельности подразделений, выделенных на отдельный баланс 41 Включены в состав прочих рас91 25 ходов общепроизводственные затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций 97 25 42 Общепроизводственные затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражены как расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги 122

на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи». Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 123

23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование 90 Продажи 97 Расходы будущих периодов

68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения Отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу Отражена сумма амортизации по организационным расходам Начислена сумма амортизации по нематериальным активам для целей общехозяйственного назначения Отражено списание книг, брошюр и других периодических изданий на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию Отражены списанные на общехозяйственные расходы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен

2 3 4

5

6

124

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 26 02

26

02

26

04

26

05

26, 20, 23, 29, 44

10

26

10

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

7

Отпущены материалы на общехозяйственные нужды

26

10

8

Списаны отклонения в стоимости материалов на счет учета общехозяйственных расходов, на котором был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам

26

16

9

В качестве невозмещаемого налога списаны суммы НДС по материальным ресурсам, работам и услугам, использованным на общехозяйственные нужды

26

19

10

Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на общехозяйственные нужды

26

21

11

Включены в общехозяйственные расходы затраты вспомогательного производства

26

23

12

Отражена стоимость работ (услуг), выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами для общехозяйственных нужд

26

29

13

Включены в общехозяйственные расходы затраты по деятельности подразделений жилищно-коммунального хозяйства

26

29

14

Списана на общехозяйственные расходы стоимость готовой продукции

26

43

15

Отражена задолженность другим организациям за оказанные ими услуги для общехозяйственных нужд

26

60

16

Включена в состав расходов организации стоимость информационных, консультационных, аудиторских услуг

26

60, 76

17

Акцептованы счета-фактуры поставщиков услуг

20, 23, 25, 26, 29, 44

60

125

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

18

Отражено увеличение кредиторской задолженности за выполненные и принятые работы (услуги) производственного характера вследствие пересмотра условий договора Акцептованы счета-фактуры поставщиков услуг (газ, вода, электроэнергия) Отражена задолженность по уплате налогов и сборов, включаемых в затраты на производство продукции (работ, услуг) Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников, занятых в общем управлении и обслуживании Отражена задолженность по оплате труда работников, занятых общим управлением и обслуживанием Отражена сумма расходов, произведенных подотчетными лицами, связанных с общим управлением и обслуживанием Начислена компенсация за использование личного транспорта для служебных целей в пределах норматива Включены в общехозяйственные затраты суммы платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности и т. д. Отражена задолженность разным организациям за оказанные ими услуги, связанные с общим управлением и обслуживанием Отражены суммы вознаграждения доверительному управляющему в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом

19 20

21

22

23

24

25

26

27

126

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 26 60

26

60

26

68

26

69

26

70

26

71

26

73

26

76

26

76

26

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

28

Отражена стоимость жилья и коммунальных услуг, получаемых работниками бесплатно Лизингополучателем начислена сумма лизингового платежа, предусмотренного договором лизинга Арендатором включена в общехозяйственные расходы сумма арендной платы Отражено начисление периодических платежей в соответствии с условиями договора за полученные права на использование объектов интеллектуальной собственности (запись в учете у организациипользователя) В состав общехозяйственных расходов включена стоимость работ, услуг, выполненных подразделениями, выделенными на отдельный баланс Сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на общехозяйственные расходы Отражены суммы отчислений в резервы предстоящих расходов в целях их равномерного включения в затраты общехозяйственного назначения Списываются расходы будущих периодов в части, относящейся к отчетному периоду (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) В общехозяйственные расходы включены ранее учтенные расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) В общехозяйственные затраты включена сумма арендной платы, ранее учтенная как расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

29 30 31

32

33

34

35

36

37

127

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 26 76 26

76

26

76

26, 44

60, 76

26

79

26

94

26

96

26

97

26

97

26

97

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

38

Общехозяйственные расходы включены в затраты по строительству объекта хозяйственными способами

08

26

39

В фактическую себестоимость приобретенных материалов включены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов

10

26

40

Отражен возврат материалов, ранее списанных на общехозяйственные нужды

10

26

41

Включена в затраты на основное производство соответствующая сумма общехозяйственных затрат

20

26

42

Включены в затраты вспомогательного производства общехозяйственные расходы

23

26

43

Включены в затраты обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы

29

26

44

Общехозяйственные расходы отражены в виде претензий, признанных плательщиками

76

26

45

Общехозяйственные расходы отражены в виде претензий, присужденных судом

76

26

46

Отражена соответствующая доля общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности подразделений, выделенных на отдельный баланс

79

26

47

Списана сумма учтенных в отчетном периоде управленческих затрат

90

26

48

Включены в состав прочих расходов общехозяйственные расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций

91

26

128

Продолжение № п/п 49

Содержание фактов хозяйственной жизни Доля общехозяйственных расходов, осуществленных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, отражена как расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 26

Счет 28 «Брак в производстве» Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту

10 Материалы

10 Материалы

20 Основное производство

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного пр оизводства

23 Вспомогательные производства

23 Вспомогательные производства

29 Обслуживающие производства и хозяйства 129

25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

96 Резервы предстоящих расходов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена стоимость материалов, израсходованных на исправление брака в производстве Отражено списание на затраты по исправлению брака отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен Отражена стоимость окончательно забракованной продукции Списаны затраты на гарантийное обслуживание и ремонт Отражен расход полуфабрикатов собственного производства на исправление брака Отражена стоимость окончательно забракованной продукции вспомогательных производств Списаны затраты на гарантийное обслуживание и ремонт

2

3 4 5 6 7

130

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 28 10 28

10, 16

28

20

28

20

28

21

28

23

28

23

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 28 25

8

Общепроизводственные расходы включены в сумму затрат по исправлению брака

9

Списана стоимость готовой продукции, использованной при устранении производственного брака

28

40, 43

10

Отражена задолженность другим организациям за оказанные ими услуги по исправлению брака Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников, выполняющих работы по исправлению брака Отражена задолженность по оплате труда работников, выполняющих работы по исправлению брака Отражена сумма расходов, осуществляемых подотчетными лицами, связанными с исправлением брака Отражена задолженность другим организациям за оказанные ими услуги по исправлению брака, транспортировке забракованной продукции и другие подобные услуги Оприходованы материалы, оставшиеся от забракованной продукции, в том числе неисправимый брак Отнесена в затраты на основное производство сумма потерь от брака Отражен возврат забракованной продукции в основное производство по цене возможного использования Отнесена в затраты вспомогательных производств сумма потерь от брака их продукции

28

60

28

69

28

70

28

71

28

76

10

28

20

28

20

28

23

28

11

12 13

14

15

16 17

18

131

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

19

Отражен возврат забракованной продукции во вспомогательное производство по цене возможного использования Выявленные потери от брака, обнаруженного в обслуживающих производствах и хозяйствах, включены в их затраты Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц за потери от брака Отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак Отражены потери от скрытого брака прошлых лет, выявленного в отчетном периоде Списана забракованная продукция вследствие чрезвычайных обстоятельств Списана стоимость гарантийного ремонта продукции на уменьшение созданного резерва

20

21 22

23 24 25

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 28

29

28

73

28

76

28

91

28

91

28

96

28

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; сто132

ловых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы

по кредиту 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 133

05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 134

25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах Лизингополучателем отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах Начислена сумма амортизации по нематериальным активам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах Отпущены материалы, используемые при осуществлении деятельности обслуживающих производств и хозяйств Отражено списание на затраты обслуживающих производств и хозяйств отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетных цен Отражена стоимость забитых на мясо животных после откорма Отклонения в стоимости материалов списаны на счет учета затрат обслуживающих производств и хозяйств Списаны суммы НДС по материальным ресурсам для обслуживающего производства в качестве невозмещаемого налога в соответствии с законодательством Списан НДС по материалам, работам, услугам, предназначенным для использования в обслуживающих производствах и хозяйствах, расходы которых возмещаются за счет собственных источников организации (при условии, что НДС в зачет бюджету не списывался)

2

3

4

5

6 7

8

9

135

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

29

02

29

02

29

05

29

10

29

10

29

11

29

16

29

19

29

19

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Отнесены в состав обслуживающих производств и хозяйств затраты вспомогательного производства Отнесены в состав обслуживающих производств и хозяйств общепроизводственные расходы Отнесены в состав обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы Выявлены потери от брака, обнаруженного в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражено списание затрат одного подразделения обслуживающего производства или хозяйства на затраты другого подразделения обслуживающего производства или хозяйства Отражена задолженность за энергию, топливо, воду и т. д., потребленные при выполнении работ, оказании услуг обслуживающими производствами и хозяйствами Приняты к оплате счета за работы и услуги, выполняемые для нужд обслуживающих производств и хозяйств сторонними организациями Отражено увеличение кредиторской задолженности за выполненные и принятые работы и услуги производственного характера вследствие пересмотра условий договора Отражена задолженность по уплате налогов и сборов, включаемых в затраты обслуживающих производств и хозяйств Восстановлен НДС, ранее списанный в зачет бюджету, по материалам, услугам, использованным в обслуживающих производствах и хозяйствах

11 12 13 14

15

16

17

18

19

136

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 23 29

25

29

26

29

28

29

29

29

60

29

60

29

60

29

68

29, 91

68, 29

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

20

Отражена сумма отчислений страховых взносов от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражена задолженность по оплате труда работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражена сумма осуществленных расходов подотчетными лицами для нужд обслуживающих производств и хозяйств Лизингополучателем начислена сумма платежа, предусмотренная договором лизинга Отражена задолженность организациям за оказанные ими услуги для обслуживающих производств и хозяйств Арендатором включена в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств сумма арендной платы Включена в стоимость работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств сумма неудовлетворенных претензий к другим организациям Включены в затраты обслуживающих производств и хозяйств суммы платежей по страхованию имущества, гражданской ответственности и др. Подразделениями обслуживающих производств и хозяйств, выделенными на отдельный баланс, отражены затраты других подразделений Принята к учету стоимость излишков незавершенного производства в обслуживающих производствах и хозяйствах

21

22

23 24

25

26

27

28

29

137

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 69

29

70

29

71

29

76

29

76

29

76

29

76

29

76

29

79

29

91

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

30

Сумма выявленных недостач в пределах норм естественной убыли списана на стоимость работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств Отражены суммы отчислений на образование оценочных резервов соответствующих затрат в целях равномерного их включения в стоимость работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств Включены в стоимость работ (­услуг) обслуживающих производств и хозяйств затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) Включена в стоимость работ (услуг) обслуживающих производств и хозяйств сумма арендной платы, ранее учтенная как расходы будущих периодов Отнесены на увеличение стоимости капитальных вложений затраты обслуживающих производств и хозяйств Приняты к учету материалы, возвращенные из обслуживающих производств и хозяйств Приняты к учету материалы, произведенные в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств Оприходован молодняк животных, полученный в качестве приплода Отражена стоимость привеса молодняка животных Включена в общепроизводственные расходы стоимость бесплатно получаемых работниками в соответствии с законодательством питания и продуктов

31

32

33

34

35 36

37 38 39

138

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 94

29

96

29

97

29

97

08

29

10

29

10

29

11

29

11

29

25

29

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

40

Включены в общепроизводственные расходы затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства

25

29

41

Включены в общехозяйственные расходы затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства

26

29

42

Отражена стоимость работ (услуг), выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами для общехозяйственных нужд

26

29

43

Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной подразделением обслуживающих производств и хозяйств готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг

40

29

44

Отражен выпуск подразделением обслуживающих производств и хозяйств готовой продукции, предназначенной для продажи

43

29

45

Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг подразделений обслуживающих производств и хозяйств

44

29

46

Включена в состав издержек обращения стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств

44

29

47

Отгружена продукция, изготовленная подразделениями обслуживающих производств и хозяйств, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана

45

29

48

Выполнены работы подразделениями обслуживающих производств, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана

45

29

139

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

49

Оказаны услуги подразделениями обслуживающих производств, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана Отражена задолженность работника подразделения обслуживающих производств и хозяйств по возмещению им потерь Отражена сумма претензий, признанных плательщиками, за брак и простои в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков Отражена сумма претензий, присужденных судом, за брак и простои в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков Подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражена доля затрат других подразделений обслуживающих производств и хозяйств Участником простого товарищества, ведущим общие дела, отражена передача незавершенного обслуживающего производства участникам при прекращении договора Отражено списание стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств Списаны расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств за счет прочих доходов организации Списаны расходы обслуживающих производств и хозяйств, возмещаемые за счет собственных источников организации

50

51

52

53

54

55 56

57

140

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 45 29

73

29

76

29

76

29

79

29

80

29

90

29

91

29

91

29

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

58

Списана стоимость работ, услуг подразделений обслуживающих производств (хозяйств) по продаже основных средств Списана стоимость работ, услуг подразделений обслуживающих производств (хозяйств) по продаже прочих активов Списана стоимость работ, услуг подразделений обслуживающих производств (хозяйств) по ликвидации основных средств Списана стоимость работ, услуг подразделений обслуживающих производств (хозяйств) по ликвидации прочих активов Списывается фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации Списываются расходы обслуживающих производств и хозяйств по аннулированным производственным заказам (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этих заказов) Списываются расходы обслуживающих производств и хозяйств на производство, не давшее продукции (за вычетом потерь, возмещаемых заказчиком этой продукции) Списываются дополнительные расходы обслуживающих производств и хозяйств по заказам, законченным в прошлых годах (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) Списана стоимость незавершенного производства в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств, утраченного в результате стихийных бедствий

59

60

61

62

63

64

65

66

141

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 29

91

29

91

29

91

29

91

29

91

29

91

29

91

29

91

29

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

67

По результатам инвентаризации отражена стоимость незавершенного производства в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств Списаны затраты обслуживающих производств и хозяйств на уменьшение созданного на соответствующие цели резерва (кроме ремонта основных средств) Отражено списание фактических затрат по выполненным НИОКР на расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

68

69

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 29

96

29

97

29

Ра з д е л I V ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. 143

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами: по дебету 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчеты

№ п/п 1

2

3

4

5

по кредиту 10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 43 Готовая продукция 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) основного производства Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, полученной подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, от организации Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость материалов собственного производства 144

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 40 20

40

23

40

29

40

79

10

40

Прордолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость продукции животноводства (привес, прирост, приплод)

11

40

7

Отражается движение продукции основного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости (при бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство)

20

40

8

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость полуфабрикатов собственного производства

21

40

9

Отражается движение продукции вспомогательного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости (при бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство)

23

40

10

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость окончательного брака продукции

28

40

11

Списываются отклонения фактической производственной себестоимости окончательного брака от нормативной (плановой) производственной себестоимости: перерасход — обычная запись

28

40

экономия — сторнировочная запись

28

40

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств

43

40

12

145

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Прордолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

13

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость отгруженной продукции, по технологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг, оказанных подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс Списываются отклонения фактической производственной себестоимости работ (услуг), оказанных подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, от нормативной (плановой) производственной себестоимости: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных заказчикам работ, услуг Списываются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись

14

15

16

17 18

146

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 45 40

45

40

79

40

79 79

40 40

90

40

90 90

40 40

Счет 41 «Товары» Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др. На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п. На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, 147

киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания. На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания). На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов). Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». 148

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами: по дебету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 41 Товары 42 Торговая наценка 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями

по кредиту 10 Материалы 20 Основное производство 41 Товары 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы № п/п 1 2

94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается поступление товаров по учетным ценам Отражается поступление комплектующей продукции, в соответствии с условиями договора включаемой в стоимость заказа 149

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 41 15 41

15

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Оприходованы товары, выпущенные основным производством Оприходованы товары, выпущенные вспомогательным производством Отражается отпуск товаров со склада в места торговли Отражается стоимость товаров, переданных в подработку Отражается стоимость товаров, поступивших из подработки Отражается торговая наценка при принятии товаров к бухгалтерскому учету Отражается поступление товаров участником договора простого товарищества от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей Отражаются товары, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников Отражается задолженность поставщикам за товары Отражаются товары, приобретенные подотчетными лицами Отражаются товары, поступившие от работников организации в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба Отражается поступление товаров от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации Отражается поступление товаров от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом

4 5 6 7 8 9

10

11 12 13

14 15

150

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 41 20 41

23

41

41

41

41

41

41

41

42

41

58

41

58

41

60

41

71

41

73

41

75

41

75

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

16

Отражается поступление товаров от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия Списаны на стоимость приобретенных товаров суммы ранее предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению Отражается задолженность разным организациям за услуги, связанные с приобретением товаров (информационные, консультационные и др.) Оприходованы товары, полученные в счет погашения числящейся задолженности по дивидендам и другим доходам Отражаются расходы по страхованию товаров Отражаются товары, полученные подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, от организации Отражаются товары, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражаются товары, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителя управления по договору доверительного управления имуществом Отражаются товары, полученные учредителем от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления Отражаются товары, полученные участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вклада в общее имущество

17

18

19

20 21

22 23

24

25

151

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 41 75

41

76

41

76

41

76

41

76

41

79

41

79

41

79

41

79

41

80

Продолжение № п/п 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

41

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражаются товары, поступившие 41 86 в счет целевого финансирования Оприходованы излишки товаров, 41 91 выявленные при инвентаризации Отражаются импортные товары, 41 91 поступившие в качестве образцов от иностранных партнеров Отражаются товары, полученные 41 98 безвозмездно от других организаций Оприходованы материалы, ранее 10 41 отраженные как товары Оприходованы материалы при 10 41 списании тары Отражается отпуск товаров на 20 41 производственные нужды Отражается отпуск товаров в пере20 41 работку Отражается отпуск товаров на 25 41 общепроизводственные нужды Отражается отпуск товаров на 26 41 общехозяйственные нужды Отражается отпуск товаров на 29 41 нужды обслуживающих производств и хозяйств Отражается отпуск товаров в пере29 41 работку Отражается движение товаров 41 41 внутри организации Отражается стоимость тары, от44 41 пущенной на упаковку товаров Списывается стоимость товаров, 44 41 использованных при продаже продукции (призы, сувениры и иные виды рекламы) Отражается снижение стоимости 44 41 товаров, полностью или частично потерявших первоначальные качества при экспонировании в витринах 152

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

42

Отражается стоимость отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

43

Отражается стоимость отгруженных организацией-комитентом товаров, переданных комиссионеру для продажи

45

41

44

Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации

58

41

45

Отражается передача товаров в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

58

41

46

Отражается передача товаров в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации

75

41

47

Отражается изъятие товаров у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления

75

41

48

Отражаются претензии к поставщикам товаров

76

41

49

Отражаются товары, изъятые по решению судебных органов путем ареста, выемки, конфискации, национализации, реквизиции и т. п.

76

41

50

Списываются товары на потери от страховых случаев в связи с уничтожением, порчей

76

41

51

Отражается передача организацией товаров подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

41

52

Отражается передача подразделениями, выделенными на отдельный баланс, товаров организации

79

41

153

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 45 41

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

53

Отражается передача товаров учредителем управления по договору доверительного управления имуществом Отражается передача товаров доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления Отражается передача товаров участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Списывается стоимость проданных товаров Списывается стоимость упаковочного материала, оплачиваемого покупателем сверх стоимости товара Списывается стоимость товаров, переданных работникам в счет погашения задолженности по оплате труда Списывается стоимость товаров собственного производства Списывается стоимость товаров, переданных безвозмездно, по договорам дарения Отражается стоимость товаров, утраченных в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также использованных на ликвидацию последствий таких ситуаций Отражается недостача, порча товаров, выявленная при инвентаризации Отражается стоимость товаров, использованных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов

54

55

56 57

58

59 60 61

62 63

154

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 41

79

41

80

41

90

41

90

41

90

41

90

41

91

41

91

41

94

41

97

41

Счет 42 «Торговая наценка» Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту 41 Товары 44 Расходы на продажу 155

90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются суммы торговой наценки при принятии товаров к бухгалтерскому учету Отражаются суммы торговой наценки, относящиеся к товарам, использованным на нужды собственной деятельности, — сторнировочная запись Отражаются суммы торговой наценки, относящиеся к проданным товарам, — сторнировочная запись Отражаются суммы торговой наценки, относящиеся к недостающим, испорченным товарам, — сторнировочная запись

2

3

4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 41 42 44

42

90

42

94

42

Счет 43 «Готовая продукция» Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отража156

ется по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, 157

относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 20 Основное производство 10 Материалы 23 Вспомогательные произ20 Основное производство водства 29 Обслуживающие произ23 Вспомогательные производства и хозяйства водства 40 Выпуск продукции (работ, 25 Общепроизводственные услуг) расходы 79 Внутрихозяйственные 26 Общехозяйственные расрасчеты ходы 80 Уставный капитал 28 Брак в производстве 91 Прочие доходы и расходы 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни 1

2

Оприходована в учетных ценах (по фактической производственной себестоимости) готовая продукция основного производства Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах: перерасход — обычная запись 158

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 43 20

43

20

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни

3

4

5

6

7

8

9

экономия — сторнировочная запись Отражается стоимость готовой продукции основного производства, направленной покупателям взамен возвращенной забракованной продукции, — сторнировочная запись Оприходована в учетных ценах (по фактической себестоимости) готовая продукция вспомогательного производства Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается стоимость готовой продукции вспомогательного производства, направленной покупателям взамен возвращенной забракованной продукции, — сторнировочная запись Оприходована в учетных ценах (по фактической себестоимости) готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости в учетных ценах: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается стоимость готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств, направленной покупателям взамен возвращенной забракованной продукции, — сторнировочная запись 159

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 43 20 43

20

43

23

43 43

23 23

43

23

43

29

43 43

29 29

43

29

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни 10

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств

11

Отражается поступление готовой продукции участником простого товарищества от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей Отражается готовая продукция, полученная подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс от организации Отражается готовая продукция, полученная организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражается готовая продукция, полученная доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей Отражается готовая продукция, полученная учредителем от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления Отражается готовая продукция, полученная участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации Оприходована в состав материалов готовая продукция, изготовленная организацией для собственных нужд

12

13

14

15

16

17 18

160

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 43 40

43

58

43

79

43

79

43

79

43

79

43

80

43

91

10

43

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

19

Отражается стоимость готовой продукции, израсходованной для нужд основного производства

20

43

20

Отражается возврат готовой продукции со склада в основное производство в оценке по производственной себестоимости (на доработку и др.)

20

43

21

Отражается стоимость готовой продукции, израсходованной для нужд вспомогательных производств

23

43

22

Отражается возврат готовой продукции со склада во вспомогательное производство по производственной себестоимости (на доработку и др.)

23

43

23

Отражается стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных нужд

25

43

24

Отражается стоимость готовой продукции, использованной для общехозяйственных нужд

26

43

25

Отражается стоимость готовой продукции, использованной на исправление брака

28

43

26

Отражается стоимость готовой продукции, использованной для нужд обслуживающих производств и хозяйств

29

43

27

Отражается возврат готовой продукции со склада в обслуживающие производства и хозяйства в оценке по производственной себестоимости (на доработку и др.)

29

43

28

Отражается стоимость готовой продукции, использованной при осуществлении операций по продаже продукции (реклама и др.)

44

43

161

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни 29

Отражается снижение стоимости готовой продукции, полностью или частично утратившей свои первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках

30

Отражается стоимость отпущенной (отгруженной) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

31

Списываются отклонения, относящиеся к отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается стоимость забракованной покупателем продукции или возвращенной в связи с нарушением условий договора — сторнировочная запись Отражается стоимость отгруженной организацией-комитентом готовой продукции, переданной комиссионеру для продажи Отгружена готовая продукция (товары) на экспорт Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации Отражается передача готовой продукции в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества Отражается передача готовой продукции в счет погашения задолженности по вкладам при выходе учредителей из организации

32

33

34 35 36

37

162

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 43

45

43

45 45

43 43

45

43

45

43

45

43, 41

58

43

58

43

75

43

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 43

38

Отражается изъятие готовой продукции унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления

39

Отражается готовая продукция, изъятая по решению судебных органов путем ареста, конфискации, национализации, реквизиции и т. п.

76

43

40

Списывается готовая продукция на потери от страховых случаев в связи с уничтожением, порчей

76

43

41

Отражается передача организацией готовой продукции подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

43

42

Отражается передача подразделениями, выделенными на отдельный баланс, готовой продукции организации

79

43

43

Отражается передача готовой продукции учредителем управления по договору доверительного управления имуществом

79

43

44

Отражается передача готовой продукции доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления

79

43

45

Отражается передача готовой продукции участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

43

46

Отражается стоимость проданной готовой продукции

90

43

47

Отражается стоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по оплате труда

90

43

163

Продолжение № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни 48

49

50

51

52

53 54

Отражается стоимость возвращенной покупателями забракованной продукции — сторнировочная запись Отражается стоимость готовой продукции, переданной безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается стоимость готовой продукции, переданной в качестве залога в связи с ее продажей в установленном порядке Отражается стоимость готовой продукции, использованной на содержание законсервированных производственных мощностей Отражается стоимость готовой продукции, утраченной в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также использованной при ликвидации последствий таких ситуаций Отражается недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации Отражается стоимость готовой продукции, использованной при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 43

91

43

91

43

91

43

91

43

94

43

97

43

Счет 44 «Расходы на продажу» Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по 164

доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по 165

заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами: по дебету 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы

по кредиту 10 Материалы

05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 166

11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Начислена амортизация основных средств, используемых в процессе продажи продукции в организациях, осуществляющих производственную деятельность, включая лизинговое имущество, учитываемое в соответствии с договором на балансе лизингополучателя Начислена амортизация основных средств, используемых в организациях, осуществляющих торговую деятельность, включая лизинговое имущество, учитываемое в соответствии с договором на балансе лизингополучателя Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в процессе продажи продукции в организациях, осуществляющих производственную деятельность (при отражении амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в организациях, осуществляющих торговую деятельность (при отражении амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости объекта) Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в организациях, осуществляющих производственную деятельность (при отражении амортизационных отчислений путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете)

2

3

4

5

167

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 02

44

02

44

04

44

04

44

05

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в организациях, осуществляющих торговую деятельность (при отражении амортизационных отчислений путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) Включены в состав расходов организации объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, книги, брошюры и периодические издания по мере их отпуска в производство или эксплуатацию Отражаются материалы, использованные на операции, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама) Отражаются материалы, использованные на содержание торговых (складских) помещений Списываются отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен (при учете заготовления и приобретения материалов без применения счетов 15 и 16) — обычная или сторнировочная запись Отражается стоимость форменной одежды (спецодежды), выданной бесплатно работникам организаций, осуществляющих торговую деятельность Списываются отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен — обычная или сторнировочная запись Списываются невозмещаемые суммы НДС по материалам, работам, услугам, использованным при осуществлении торговой деятельности

7

8

9 10

11

12

13

168

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 05

44

08

44

10

44

10

44

10

44

10

44

16

44

19

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Включена в состав расходов на продажу организаций, осуществляющих производственную деятельность, стоимость услуг вспомогательного производства Включена в состав расходов на продажу организаций, осуществляющих торговую деятельность, стоимость услуг вспомогательного производства Включена в состав расходов на продажу организаций, осуществляющих производственную деятельность, стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств Включена в состав расходов на продажу организаций, осуществляющих торговую деятельность, стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств Отражается снижение стоимости товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах Списывается стоимость товаров, использованных в рекламных целях при продаже продукции (призы, сувениры и др.) Отражается сумма торговой наценки, относящейся к товарам, использованным на нужды собственной деятельности, — сторнировочная запись Отражается стоимость готовой продукции, использованной при осуществлении операций по продаже продукции (реклама и др.) Отражается снижение стоимости готовой продукции, полностью или частично утратившей первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках

15

16

17

18

19

20

21

22

169

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 23

44

23

44

29

44

29

44

41

44

41

44

42

44

43

44

43

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

23

Отражается задолженность за оказанные услуги и выполненные работы при продаже продукции организацией, осуществляющей производственную деятельность

44

60

24

Отражается задолженность за оказанные услуги и выполненные работы при продаже продукции организацией, осуществляющей торговую деятельность

44

60

25

Начислены расходы, связанные с продажей экспортных товаров на территории РФ

44

60

26

Отражаются расходы по доставке поставщику возвратной тары покупателем в соответствии с условиями договора

44

60

27

Начислены проценты за предоставленные кредиты и займы

44

66, 67

28

Отражается задолженность по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, включаемым в установленном порядке в расходы на продажу

44

68

29

Отражаются отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых продажей продукции, товаров

44

69

30

Отражается задолженность по оплате труда работникам, занятым продажей продукции в организациях, осуществляющих производственную деятельность

44

70

31

Отражается задолженность по оплате труда работников организации, осуществляющей торговую деятельность (аппарата управления, охраны, продавцов и др.)

44

70

170

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

32

Отражается задолженность по выплатам авторских вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения, оплате дополнительных отпусков работникам организаций, осуществляющих торговую деятельность

33

Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами организаций, осуществляющих торговую деятельность Начислена компенсация работникам за использование личных автомобилей для служебных целей Начислена компенсация работникам, занятым продажей продукции, за использование собственного инструмента Отражается задолженность организации, осуществляющей торговую деятельность, за услуги, оказанные другими организациями по продаже товаров Начислены вознаграждения доверительному управляющему в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом Начислены суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга (при учете лизингового имущества, используемого при продаже продукции, товаров, на балансе лизингодателя) Начислена арендная плата за арендованные основные средства, используемые при продаже продукции, товаров Списываются суммы не удовлетворенных арбитражем или судом претензий к другим организациям за работы, услуги, связанные с продажей продукции

34 35

36

37

38

39

40

171

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 70

44

71

44

73

44

73

44

76

44

76

44

76

44

76

44

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

41

Начислены платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности

42

Отражается стоимость жилья и коммунальных услуг, получаемых бесплатно работниками организаций, осуществляющих торговую деятельность, в соответствии с действующим законодательством Отражается задолженность по платежам организации, осуществляющей торговую деятельность, за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимым в виде периодических платежей Отражено начисление таможенных сборов Отражается стоимость работ, услуг по продаже продукции, товаров, выполненных подразделениями, выделенными на отдельный баланс Списывается сумма выявленных при проведении инвентаризации в организациях, осуществляющих торговую деятельность, недостач материальных ценностей в пределах норм естественной убыли Отражаются отчисления в резервы предстоящих расходов и платежей в целях равномерного включения в расходы на продажу Включена в расходы на продажу соответствующая доля учтенных ранее расходов будущих периодов Включена в расходы на продажу сумма арендной платы, учтенная ранее в составе расходов будущих периодов

43

44 45

46

47

48 49

172

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 76 44

76

44

76

44

76

44

79

44

94

44

96

44

97

44

97

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 44

50

Отражается возврат материалов, списанных ранее на расходы на продажу

51

Отражаются расходы по заготовке и доставке сельскохозяйственного сырья

10

44

52

Отражаются расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию

11

44

53

Отражаются расходы, непосредственно связанные с заготовкой, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

15

44

54

Отражаются расходы по заготовке и доставке сельскохозяйственного сырья

15

44

55

Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих производственную деятельность

45

44

56

Списывается часть расходов на продажу (транспортировку) товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих торговую деятельность

45

44

57

Отражается задолженность работника организации, осуществляющей торговую деятельность, по возмещению потерь, связанных с внутрисменными и целодневными простоями по вине работника

73

44

173

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

58

Отражаются претензии в части расходов на продажу, признанные плательщиками или присужденные судом Отражаются расходы на продажу, относящиеся к деятельности подразделений организации, выделенных на отдельный баланс Списывается полная сумма расходов на продажу отчетного периода организациями, осуществляющими производственную или торговую деятельность Списывается часть расходов на продажу отчетного периода организацией, осуществляющей производственную или торговую деятельность Отражаются расходы, связанные с выбытием активов (реклама и др.) Списываются расходы на продажу в связи с прекращением деятельности в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций Отражается недостача материальных ценностей, списанная ранее на расходы на продажу

59

60

61

62 63

64

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 44

79

44

90

44

90

44

91

44

91

44

94

44

Счет 45 «Товары отгруженные» Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. 174

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами: по дебету 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы

по кредиту 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

175

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

Отражается стоимость отгруженных основных средств, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

01

2

Отражается стоимость отгруженных материальных ценностей, приобретенных организацией для предоставления за плату во временное пользование, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

03

3

Отражается стоимость отгруженных нематериальных активов, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

04

4

Отражается стоимость отгруженного оборудования к установке, выручка от продажи которого определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

07

5

Отражается стоимость внеоборотных активов, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

08

6

Отражается стоимость отгруженных материалов, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

10

7

Списываются отклонения, относящиеся к отгруженным материально-производственным запасам, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете: перерасход — обычная запись

45

10

экономия — сторнировочная запись

45

10

176

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Отражается стоимость животных, отгруженных на сторону, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

9

Списываются отклонения, относящиеся к отгруженным материально-производственным запасам, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 45

11

перерасход — обычная запись

45

16

экономия — сторнировочная запись

45

16

10

Отражается стоимость отгруженной готовой продукции основного производства, по технологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

20

11

Отражается стоимость сданных работ, услуг основного производства, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

20

12

Отражается стоимость отгруженных полуфабрикатов собственного производства, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

21

13

Отражается стоимость отгруженной готовой продукции вспомогательного производства, по технологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

23

177

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Отражается стоимость сданных работ, услуг вспомогательного производства, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

23

15

Отражается стоимость отгруженной готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств, по технологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

29

16

Отражается стоимость сданных работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

29

17

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость отгруженной продукции, по технологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

40

18

Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

40

19

Отражается стоимость отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

41

178

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

20

Отражается стоимость отгруженных организацией-комитентом товаров, переданных комиссионеру для продажи

21

Отражена фактическая себестоимость (покупная стоимость товаров) при отгрузке продукции (товара) российской организацией иностранному покупателю до перехода права собственности

45

41, 43

22

Отражается стоимость отгруженной готовой продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете

45

43

23

Отражается стоимость отгруженной организацией-комитентом готовой продукции, переданной комиссионеру для продажи

45

43

24

Списываются отклонения, относящиеся к отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете: перерасход — обычная запись

45

43

экономия — сторнировочная запись

45

43

25

Отражается стоимость забракованной покупателем продукции или возвращенной в связи с нарушением условий договора — сторнировочная запись

45

43

26

Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих производственную деятельность

45

44

179

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 45 41

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Списывается часть расходов на продажу (транспортировку) товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих торговую деятельность

45

44

28

Отражается задолженность организациям и лицам за выполненные работы, оказанные услуги, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»

45

60

29

Отражаются расходы подотчетных лиц, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»

45

71

30

Отражается задолженность другим организациям, физическим лицам за выполненные работы, оказанные услуги, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»

45

76

31

Отражается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс

45

79

32

Отражается стоимость выявленных при инвентаризации отгруженной продукции, товаров, не отраженных на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке

45

91

33

Списывается задолженность разным организациям за услуги, связанные с продажей продукции (ранее отраженные на счете 45 «Товары отгруженные»)

62

45

180

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

34

Отражаются суммы претензий, связанных с отгруженной продукцией, товарами, сданными работами, оказанными услугами Списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча товаров отгруженных) Списывается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями, находящимися на отдельном балансе (при передаче другому подразделению) Отражается проданная продукция при признании выручки Отражаются проданные товары при признании выручки в установленном порядке Отражаются проданные активы при признании выручки в установленном порядке Отражается стоимость отгруженной продукции, товаров, утраченных в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций Отражается стоимость недостачи отгруженной продукции, товаров по результатам инвентаризации

35 36

37 38 39 40

41

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 45

76

45

79

45

90

45

90

45

91

45

91

45

94

45

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.). 181

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» корреспондирует со счетами: по дебету 90 Продажи

по кредиту 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается стоимость законченного этапа работ, имеющего самостоятельное значение, принятого в установленном порядке заказчиком Отражается задолженность заказчика за полностью законченную работу по стоимости в соответствии с договором

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 46 90

62

46

Ра з д е л V ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Счет 50 «Касса» Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др. На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. 183

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

по кредиту 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения

75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов

184

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается поступление денежных средств из операционной кассы в кассу организации Отражается приобретение денежных документов, оплаченных из кассы Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с расчетного счета Отражается поступление денежных средств с расчетного счета Отражается приобретение денежных документов, оплаченных с валютного счета Отражается поступление иностранной валюты с валютного счета Отражается приобретение денежных документов за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках Отражается поступление наличных денежных средств в кассу со специальных счетов в банках Отражается поступление в кассу денежных средств, числящихся в пути Отражается поступление денежных средств участником простого товарищества от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников Отражается возврат займа в денежной форме Отражается оплата процентов по предоставленным займам

2 3 4 5 6 7

8 9 10

11

12 13

185

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50 50 50

50

50

51

50

51

50

52

50

52

50

55

50

55

50

57

50

58

50

58

50

58

50

58

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Отражается поступление денежных средств по перерасчетам с поставщиками, связанных с перебором тарифа (фрахта)

15

Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками полученных ранее авансов, предварительной оплаты

50

60

16

Отражается поступление денежных средств от покупателей, заказчиков в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги

50

62

17

Отражается поступление денежных средств в виде авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков

50

62

18

Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам

50

66

19

Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам

50

67

20

Отражается поступление денежных средств от кредитной организации для выдачи краткосрочных займов работникам

50

66

21

Отражается поступление денежных средств от кредитной организации для выдачи долгосрочных займов работникам

50

67

22

Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных краткосрочных облигаций и векселей

50

66

23

Отражается поступление денежных средств в оплату размещенных долгосрочных облигаций и векселей

50

67

186

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50 60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

24

Отражается поступление излишне выданных сумм оплаты труда

50

70

25

Отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов

50

71

26

Оприходованы денежные документы, приобретенные подотчетными лицами

50

71

27

Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба

50

73

28

Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения займа

50

73

29

Отражается поступление денежных средств от работников организации в возмещение части стоимости полученной ими форменной одежды

50

73

30

Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации

50

75

31

Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом

50

75

32

Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

50

75

33

Отражается поступление денежных средств организацией, ведущей общие дела, от участника совместной деятельности в счет погашения полученного по результатам совместной деятельности убытка

50

75

187

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

34

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капиталах других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам

50

76

35

Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте

50

76

36

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии

50

76

37

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации

50

76

38

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр.

50

76

39

Отражается поступление денежных средств организациейучредителем от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.)

50

76

40

Отражается поступление денежных средств участником договора простого товарищества по результатам совместной деятельности

50

76

41

Отражается задолженность организации за приобретенные денежные документы

50

76

188

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50 79

42

Отражаются денежные средства (денежные документы), полученные подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс

43

Отражаются денежные средства, денежные документы, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс

50

79

44

Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей

50

79

45

Отражается поступление денежных средств у учредителя в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

50

79

46

Отражается поступление денежных средств учредителем в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом

50

79

47

Отражается поступление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущего общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

50

80

48

Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом

50

81

49

Отражается поступление средств целевого финансирования

50

86

50

Отражается поступление денежных средств за продукцию, товары, работы, услуги

50

90

51

Отражается поступление денежных средств за проданные основные средства и активы, отличные от денежных средств, в российской валюте

50

91

189

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

52

Отражаются положительные курсовые разницы Отражаются излишки денежных средств денежных документов, выявленные при инвентаризации кассы Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.) Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов (оплата коммунальных услуг, услуг связи и др.) Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью Отражается поступление денежных средств из кассы на расчетный счет организации Отражается поступление денежных средств из кассы на валютный счет организации Отражаются как средства в пути (переводы) денежные средства, сданные в кредитную организацию Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме

53

54

55 56

57

58 59 60 61

62 63

190

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50 91 50

91

50

91

50

91

50

98

50

98

50

98

51

50

52

50

57

50

58

50

58

50

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 50

64

Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником договора простого товарищества

65

Отражается погашение задолженности поставщикам, подрядчикам

60

50

66

Отражается выдача авансов под поставку товарно-материальных ценностей

60

50

67

Отражается возврат денежных средств покупателям, заказчикам по перерасчетам

62

50

68

Отражается возврат полученных авансов, предварительной оплаты

62

50

69

Отражается погашение задолженности по краткосрочным кредитам и займам

66

50

70

Отражается погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам

67

50

71

Отражается выкуп собственных краткосрочных облигаций

66

50

72

Отражается выкуп собственных долгосрочных облигаций

67

50

73

Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом

68

50

74

Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

69

50

75

Отражаются выплаты работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.)

69

50

76

Отражается выплаченная работникам организации заработная плата (премии, дивиденды и др.)

70

50

191

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

77

Отражаются денежные средства, выданные под отчет работникам организации

71

50

78

Отражаются денежные документы, выданные под отчет работникам организации

71

50

79

Отражается выдача денежных документов

73

50

80

Отражаются предоставленные работникам организации займы

73

50

81

Отражается выдача работникам сумм страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала)

73

50

82

Отражается выплата компенсации работникам организации за использование личных автомобилей и собственного инструмента для служебных целей

73

50

83

Отражается выплата доходов (дивидендов) учредителям организации

75

50

84

Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации

75

50

85

Отражается выплата денежных средств в счет доходов от деятельности простого товарищества, причитающихся участнику договора (производится участником договора простого товарищества, ведущим общие дела)

75

50

86

Отражается выплата денежных средств участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка

76

50

192

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

87

Отражается выплата денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги

88

Отражается выплата денежных средств учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления

76

50

89

Отражается выплата денежных средств комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары

76

50

90

Отражается оплата расходов по договорам страхования

76

50

91

Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них наличными денежными средствами услуг

76

50

92

Отражается оплата начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др.

76

50

93

Отражается выплата денежных средств организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

50

94

Отражается передача денежных документов организацией подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

50

95

Отражается выплата денежных средств организации подразделениями, выделенными на отдельный баланс

79

50

193

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 50

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

96

Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим в счет причитающегося дохода учредителю управления по договору доверительного управления имуществом

79

50

97

Отражается выплата денежных средств в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов

79

50

98

Отражается выплата денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления

79

50

99

Отражается выплата денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

50

100 Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров

81

50

101

91

50

102 Отражается списание стоимости ранее приобретенной путевки, выданной работнику организации бесплатно (в соответствии с коллективным договором)

91

50

103

91

50

94

50

Отражаются отрицательные курсовые разницы

Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации их последствий

104 Отражается недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации 194

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

105 Отражается недостача денежных документов, выявленная при инвентаризации

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 50

Счет 51 «Расчетные счета» Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути

по кредиту 04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения

58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 195

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сбора

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов

№ п/п 1 2

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 96 Резервы предстоящих расходов

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается поступление денежных средств из кассы Отражается поступление неиспользованных средств в аккредитивах 196

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 50 51

55

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 55

3

Отражается поступление неиспользованных средств чековых книжек

4

Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации

51

55

5

Отражается возврат кредитной организацией сумм вкладов

51

55

6

Отражается поступление выручки от продажи иностранной валюты

51

57

7

Отражается поступление денежных средств, числящихся в пути

51

57

8

Отражается возврат займа в денежной форме

51

58

9

Отражается поступление процентов по предоставленным займам

51

58

10

Отражается поступление денежных средств участником простого товарищества от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей

51

58

11

Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников

51

58

12

Отражаются поступления денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.)

51

60

13

Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками ранее полученных авансов и предварительной оплаты

51

60

197

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги

51

62

15

Отражается поступление авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков

51

62

16

Отражается поступление лизинговых платежей, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

51

62

17

Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам

51

66

18

Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам

51

67

19

Отражается учет (дисконт) векселей и иных краткосрочных долговых обязательств у векселедержателя

51

66

20

Отражается учет (дисконт) векселей и иных долгосрочных долговых обязательств у векселедержателя

51

67

21

Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением краткосрочных облигаций

51

66

22

Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением долгосрочных облигаций

51

67

23

Отражается поступление денежных средств по перерасчетам с бюджетом (возврат и др.)

51

68

198

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 69

24

Отражается поступление денежных средств от органов социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями

25

Отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов

51

71

26

Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения займа

51

73

27

Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба

51

73

28

Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации

51

75

29

Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом

51

75

30

Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

51

75

31

Отражается поступление денежных средств организацией, ведущей общие дела, от участника совместной деятельности в счет погашения полученного по результатам совместной деятельности убытка

51

75

32

Отражается поступление на расчетные счета выручки от продажи валюты по согласованному с банком курсу

51

76

33

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии

51

76

199

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

34

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капиталах других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр. Отражается поступление денежных средств учредителем от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.) Отражается поступление денежных средств участником договора простого товарищества по результатам совместной деятельности Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договорами страхования Отражается поступление выручки за проданные комиссионные товары Отражается поступление лизинговых платежей от лизингополучателя, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя

35

36

37

38

39

40

41 42

200

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 76

51

76

51

76

51

76

51

76

51

76

51

76

51

76

51

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 76

43

Отражается ошибочно принятая на счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации

44

Отражаются денежные средства, обстоятельства поступления которых на счет остаются невыясненными

51

76

45

Отражается поступление денежных средств у учредителя управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом

51

79

46

Отражаются денежные средства, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс

51

79

47

Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей

51

79

48

Отражается поступление денежных средств учредителем в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

51

79

49

Отражается поступление денежных средств учредителем в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом

51

79

50

Отражается поступление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущего общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

51

80

51

Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом

51

81

52

Отражается поступление средств целевого финансирования

51

86

201

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

53

Отражается поступление денежных средств в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг

51

90

54

Отражается поступление денежных средств в счет оплаты основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте

51

91

55

Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.)

51

91

56

Отражается поступление денежных средств в счет присужденных или признанных должниками санкций, доходы по ценным бумагам, за пользование средствами на расчетных и иных счетах

51

91

57

Отражается поступление денежных средств в счет признанных к получению сумм штрафов, пени, неустойки, возмещения убытков по хозяйственным договорам

51

91

58

Отражаются суммы процентов за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации

51, 52

91

59

Отражается поступление доходов от участия в других организациях, предоставления займов другим организациям

51

91

60

Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами

51

91

61

Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения

51

98

202

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

62

Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над номинальной стоимостью Отражается поступление денежных средств в кассу Отражается приобретение денежных документов Отражается перечисление денежных средств с одного расчетного счета на другой Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы Отражается депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек Отражается перечисление денежных средств в банковские и другие вклады Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками Отражаются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов

63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73

74 75

203

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 98 51

98

50

51

50

51

51

51

55

51

55

51

55

51

57

51

58

51

58

51

58

51

60

51

60

51

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 51

76

Отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученных сумм

77

Отражается возврат покупателями и заказчиками полученных авансов и предварительной оплаты

62

51

78

Отражается погашение краткосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам Отражается погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций и процентов по ним Отражается возврат денежных средств векселедержателем в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения Отражаются перечисления работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.) Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам Отражается перечисление денежных средств под отчет работникам организации

66

51

67

51

66, 67

51

66, 67

51

68

51

69

51

69

51

70

51

71

51

79

80 81

82

83

84

85

86

204

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

87

Отражаются предоставленные работникам организации займы Отражается перечисление работникам страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала) Отражается перечисление работникам страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Отражается погашение задолженности перед учредителями по доходам (дивидендам) Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации Отражается изъятие денежных средств у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления Отражается выплата денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора (производится участником договора простого товарищества, ведущим общие дела) Отражается перечисление денежных средств организацией — участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги

88

89

90 91

92

93

94

95

205

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 73 51 73

51

73

51

75

51

75

51

75

51

75

51

76

51

76

51

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 51

96

Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций

97

Отражается перечисление денежных средств страховым организациям

76

51

98

Отражается перечисление денежных средств учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления

76

51

99

Отражается перечисление комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты

76

51

100 Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них услуг

76

51

101

Отражается перечисление денежных средств комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары

76

51

102 Отражается перечисление денежных средств в оплату начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др.

76

51

103

Отражается перечисление денежных средств начисленных таможенных сборов при таможенном оформлении экспортных товаров

76

51, 52

104 Отражается перечисление денежных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

51

206

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

105 Отражается перечисление денежных средств учредителем управления по договору доверительного управления имуществом 106 Отражается перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом 107 Отражается перечисление денежных средств в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов 108 Отражается возврат денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления 109 Отражается перечисление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора 110 Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров 111 Отражается оплата штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др. 112 Отражается оплата услуг кредитных организаций, в том числе связанных с куплей-продажей иностранной валюты 113 Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации их последствий 207

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 51

79

51

79

51

79

51

80

51

81

51

91

51

91

51

91

51

Продолжение № п/п 114

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается перечисление денежных средств в счет расходов, имеющих характер расходов будущих периодов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 51

Счет 52 «Валютные счета» Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Счет 52 «Валютные счета» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

по кредиту 04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 208

55 Специальные счета в банках

52 Валютные счета

57 Переводы в пути

55 Специальные счета в банках

58 Финансовые вложения

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

58 Финансовые вложения

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

68 Расчеты по налогам и сборам

71 Расчеты с подотчетными лицами

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

79 Внутрихозяйственные расчеты

75 Расчеты с учредителями

80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

90 Продажи

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

80 Уставный капитал

98 Доходы будущих периодов

81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 96 Резервы предстоящих расходов 209

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Отражается поступление иностранной валюты из кассы

52

50

2

Отражается поступление неиспользованной иностранной валюты в аккредитивах

52

55

3

Отражается поступление неиспользованной иностранной валюты по возвращенным в банк чекам

52

55

4

Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации

52

55

5

Отражается зачисление иностранной валюты, поступившей по валютным картам

52

57

6

Отражается зачисление приобретенной иностранной валюты

52

57

7

Отражается поступление иностранной валюты, числящейся в пути

52

57

8

Отражается возврат займа в иностранной валюте

52

58

9

Отражается поступление процентов по предоставленным займам в иностранной валюте

52

58

10

Отражаются поступления иностранной валюты от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.)

52

60

11

Отражается поступление иностранной валюты в счет возврата поставщиками ранее полученных авансов и предварительной оплаты

52

60

12

Отражается поступление иностранной валюты от покупателей в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги

52

62

210

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 52 62

13

Отражается поступление иностранной валюты от покупателей в счет погашения задолженности по векселю, полученному от покупателей, заказчиков

14

Отражается поступление иностранной валюты в виде авансов, предварительной оплаты от покупателей и заказчиков

52

62

15

Отражается поступление лизинговых платежей в иностранной валюте, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

52

62

16

Отражается поступление иностранной валюты от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам

52

66

17

Отражается поступление иностранной валюты от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам

52

67

18

Отражается поступление иностранной валюты по перерасчетам с бюджетом (возврат и др.)

52

68

19

Отражается поступление иностранной валюты от органов социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями

52

69

20

Отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов в иностранной валюте

52

71

21

Отражается поступление иностранной валюты от работников организации в счет погашения материального ущерба

52

73

22

Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации

52

75

211

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

23

Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом

52

75

24

Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

52

75

25

Отражается поступление иностранной валюты организацией, ведущей общие дела, от участника совместной деятельности в счет погашения полученного по результатам совместной деятельности убытка

52

75

26

Отражается поступление иностранной валюты от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте

52

76

27

Отражается поступление иностранной валюты от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте

52

76

28

Отражается поступление иностранной валюты в счет погашения задолженности по предъявленной претензии

52

76

29

Отражается поступление иностранной валюты в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капиталах других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам

52

76

212

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 52 76

30

Отражается поступление иностранной валюты в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр.

31

Отражается поступление иностранной валюты организацией-учредителем от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.)

52

76

32

Отражается поступление иностранной валюты организацией — участником договора простого товарищества по результатам совместной деятельности

52

76

33

Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договорами страхования

52

76

34

Отражается поступление выручки за проданные комиссионные товары

52

76

35

Отражается поступление лизинговых платежей от лизингополучателя, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя

52

76

36

Отражается ошибочно принятая на счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации

52

76

37

Отражаются денежные средства, обстоятельства поступления которых на счет остаются невыясненными

52

76

38

Отражается поступление иностранной валюты у учредителя управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом

52

79

213

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

39

Отражается иностранная валюта, полученная организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс

52

79

40

Отражается иностранная валюта, полученная доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей

52

79

41

Отражается поступление иностранной валюты учредителем в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления

52

79

42

Отражается поступление иностранной валюты учредителем в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом

52

79

43

Отражается поступление иностранной валюты участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

52

80

44

Отражается поступление средств целевого финансирования

52

86

45

Отражается поступление иностранной валюты за проданную продукцию, товары, работы, услуги

52

90

46

Отражается поступление иностранной валюты за проданные основные средства и иные активы, отличные от денежных средств, в российской валюте

52

91

47

Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.)

52

91

214

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

48

Отражаются полученные штрафы, пени, неустойки, доходы по ценным бумагам, за пользование средствами на валютных счетах Отражается поступление доходов от участия в других организациях, предоставления займов другим организациям Отражаются положительные курсовые разницы Отражается поступление иностранной валюты в связи с чрезвычайными обстоятельствами Отражается поступление иностранной валюты, полученной безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается поступление иностранной валюты в счет доходов будущих периодов Отражается поступление иностранной валюты в кассу с валютных счетов Отражается приобретение денежных документов Отражается зачисление иностранной валюты в аккредитивы Отражается депонирование иностранной валюты при выдаче чековых книжек Отражается перечисление иностранной валюты на депозитные счета Отражается иностранная валюта, подлежащая продаже кредитной организацией Отражаются предоставленные другим организациям займы Отражается передача иностранной валюты в счет вклада в уставный капитал другой организации

49

50 51 52

53 54 55 56 57 58 59 60 61

215

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 52 91

52

91

52

91

52

91

52

98

52

98

50

52

50

52

55

52

55

52

55

52

57

52

58

52

58

52

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 52

62

Отражается передача иностранной валюты в счет вклада в общее имущество участником договора простого товарищества

63

Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками

60

52

64

Отражаются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов

60

52

65

Отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученных сумм

62

52

66

Отражается возврат полученных авансов и предварительной оплаты

62

52

67

Отражается погашение краткосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам

66

52

68

Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам

67

52

69

Отражается возврат иностранной валюты векселедержателем в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

66, 67

52

70

Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам

68

52

71

Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

69

52

72

Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам

70

52

216

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

73

Отражается перечисление денежных средств под отчет работникам организации

74

Отражается погашение задолженности перед учредителями по доходам (дивидендам)

75

51

75

Отражается перечисление иностранной валюты в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации

75

52

76

Отражается изъятие иностранной валюты у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления

75

52

77

Отражается перечисление иностранной валюты в счет доходов от деятельности простого товарищества, причитающихся участнику договора (производится участником договора простого товарищества, ведущим общие дела)

75

52

78

Отражается перечисление иностранной валюты организацией — участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка

76

52

79

Отражается перечисление иностранной валюты в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги

76

52

80

Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций

76

52

217

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 71 52

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

81

Отражается перечисление иностранной валюты страховым организациям

76

52

82

Отражается перечисление иностранной валюты учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления

76

52

83

Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них услуг

76

52

84

Отражается перечисление иностранной валюты комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары

76

52

85

Отражается перечисление иностранной валюты в оплату начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг и др.

76

52

86

Отражается перечисление иностранной валюты подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

52

87

Отражается перечисление иностранной валюты, переданной учредителем в доверительное управление имуществом

79

52

88

Отражается перечисление иностранной валюты в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом

79

52

218

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

89

Отражается перечисление иностранной валюты в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов Отражается возврат денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления Отражается перечисление иностранной валюты участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражаются отрицательные курсовые разницы Отражается оплата штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др. Отражается оплата услуг кредитных организаций, в том числе связанных с куплей-продажей иностранной валюты Отражается утрата иностранной валюты в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата иностранной валюты в связи с выполнением работ по ликвидации их последствий Отражается перечисление иностранной валюты в счет расходов, имеющих характер расходов будущих периодов

90

91

92 93

94

95

96

219

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 52

79

52

80

52

91

52

91

52

91

52

91

52

97

52

Счет 55 «Специальные счета в банках» Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных 220

счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные ­записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают 221

на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Счет 55 «Специальные счета в банках» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями

по кредиту 04 Нематериальные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 222

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы Отражается депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек Отражается перечисление денежных средств в банковские и другие вклады Отражается зачисление иностранной валюты в аккредитивы Отражается депонирование иностранной валюты при выдаче чековых книжек Отражается перечисление иностранной валюты на депозитные счета Отражаются поступления денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.) Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками ранее полученных авансов и предварительной оплаты Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги Отражается поступление авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков Отражается поступление лизинговых платежей, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

2 3 4 5 6 7

8

9

10 11

223

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 51 55

51

55

51

55

52

55

52

55

52

55

60

55

60

55

62

55

62

55

62

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 62

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по доплате в связи с перерасчетами по операциям продажи продукции, товаров, работ, услуг

13

Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы (за счет кредитов банка)

55

66, 67

14

Отражается депонирование средств при выдаче чековых книжек (за счет кредитов банка)

55

66, 67

15

Отражается поступление денежных средств по перерасчетам с бюджетом (возврат и др.)

55

68

16

Отражается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов

55

71

17

Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации

55

75

18

Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом

55

75

19

Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

55

75

20

Отражается поступление денежных средств организацией, ведущей общие дела, от участника совместной деятельности в счет погашения полученного по результатам совместной деятельности убытка

55

75

21

Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии

55

76

224

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 76

22

Отражается поступление денежных средств в счет возврата доли в уставном капитале другой организации

23

Отражается поступление денежных средств организациейучредителем от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.)

55

76

24

Отражается поступление денежных средств организацией — участником договора простого товарищества по результатам совместной деятельности

55

76

25

Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договорами страхования

55

76

26

Отражается поступление лизинговых платежей от лизингополучателя, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя

55

76

27

Отражается ошибочно принятая на счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации

55

76

28

Отражаются денежные средства, обстоятельства поступления которых на счет остаются невыясненными

55

76

29

Отражается поступление денежных средств у учредителя управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом

55

79

30

Отражаются денежные средства, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс

55

79

225

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

31

Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей Отражается поступление денежных средств учредителем в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления Отражается поступление денежных средств учредителем в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом Отражается поступление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущего общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество Отражается поступление средств целевого финансирования Отражаются положительные курсовые разницы Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов Отражается приобретение денежных документов за счет средств, находящихся на специальных счетах в банках Отражается поступление наличных денежных средств в кассу со специальных счетов в банках Отражается поступление неиспользованных средств в аккредитивах

32

33

34

35 36 37 38

39 40

41 42

226

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 79

55

79

55

79

55

80

55

86

55

91

55

91

55

98

55

98

50

55

50

55

51

55

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 55

43

Отражается поступление неиспользованных средств чековых книжек

44

Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации

51

55

45

Отражается возврат кредитной организацией сумм вкладов

51

55

46

Отражается поступление неиспользованной иностранной валюты в аккредитивах Отражается поступление неиспользованной иностранной валюты по возвращенным в банк чекам Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками Отражаются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов Отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученных сумм Отражается возврат полученных авансов и предварительной оплаты Отражается погашение краткосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам по ним Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам Отражается погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций и процентов

52

55

52

55

52

55

60

55

60

55

62

55

62

55

66

55

67

55

66, 67

55

47 48 49 50 51 52 53

54

55

227

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

56

Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам

57

Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам Отражается погашение задолженности перед учредителями по доходам (дивидендам) Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации Отражается изъятие денежных средств у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления Отражается выплата денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора (производится участником договора простого товарищества, ведущим общие дела) Отражается сумма погашенных кредитной организацией предъявленных чеков Отражается перечисление денежных средств организацией — участником простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка

58

59 60

61

62

63 64

228

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 55

69

55

70

55

75

55

75

55

75

55

75

55

76

55

76

55

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

65

Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций

66

Отражается перечисление денежных средств страховым организациям Отражается перечисление денежных средств учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения, согласно договору доверительного управления Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них услуг Отражается перечисление денежных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс Отражается перечисление денежных средств учредителем управления по договору доверительного управления имуществом Отражается перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом Отражается перечисление денежных средств в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов Отражается возврат денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления

67

68 69 70

71

72

73

229

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 55

76

55

76

55

76

55

79

55

79

55

79

55

79

55

79

55

Продолжение № п/п 74

75 76

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается перечисление денежных средств участником, ведущим общие дела, по совместной деятельности участникам договора в результате окончания или прекращения договора простого товарищества Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров Отражаются отрицательные курсовые разницы

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 80 55

81

55

91

55

Счет 57 «Переводы в пути» Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

по кредиту 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 230

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы № п/п

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Отражаются как средства в пути (переводы) денежные средства, сданные в кредитную организацию

57

50

2

Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты

57

51

3

Отражается иностранная валюта, перечисленная для продажи

57

52

4

Отражается получение перевода денежных средств в счет аванса, не поступивших на счета организации Отражаются денежные средства, внесенные покупателями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы Отражаются денежные средства, внесенные дебиторами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы Отражается получение перевода денежных средств от подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражаются денежные средства, внесенные покупателями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

57

62

57

62

57

76

57

79

57

90

5

6

7

8

231

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 57 91

9

Отражаются денежные средства, внесенные дебиторами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

10

Отражается положительная курсовая разница по валютным денежным средствам, находящимся в пути

57

91

11

Отражается положительная курсовая разница по валютным денежным средствам, подлежащим продаже

57

91

12

Отражаются поступившие в кассу денежные средства, числящиеся в пути

50

57

13

Отражается поступление на расчетный счет денежных средств, числящихся в пути

51

57

14

Отражается поступление на расчетный счет выручки от продажи иностранной валюты

51

57

15

Отражается зачисление иностранной валюты, поступившей по валютным картам

52

57

16

Отражается зачисление приобретенной иностранной валюты

52

57

17

Отражается поступление иностранной валюты, числящейся в пути

52

57

18

Отражается возврат аванса, числящегося как переводы в пути

62

57

19

Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по оплате труда Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по прочим операциям

70

57

73

57

20

232

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 21 Отражается финансовый результат 91 57 от покупки иностранной валюты 22 Отражается курсовая разница от 91 57 переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже 23 Отражается курсовая разница по 91 57 средствам в иностранной валюте, находящимся в пути

Счет 58 «Финансовые вложения» Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». 233

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость организации, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются ­записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движе234

ние вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

по кредиту 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 76 Расчеты с разными дебито90 Продажи рами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов

№ п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций 235

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 01

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 01

2

Отражается передача основных средств в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

3

Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

04

4

Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

58

04

5

Отражается передача оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

07

6

Отражается передача оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

58

07

7

Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

08

8

Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

58

08

9

Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

10

10

Отражается передача материалов в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества

58

10

11

Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

11

236

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества: превышение — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации Отражается передача товаров в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества Отражается передача готовой продукции в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций: из кассы с расчетного счета с валютного счета Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества: из кассы

13

14 15

16

17 18

19

237

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 11

58 58

16 16

58

41

58

41

58

43

58

43

58 58 58

50 51 52

58

50

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни с расчетного счета с валютного счета

20

22 23 24

25 26

27

28 29

58

52

58

50

58 58 58

51 52 58

58

58

58

60

58

62

58

71

58

75

58

75

58

76

58

79

Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме: из кассы

21

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 51

с расчетного счета с валютного счета Долгосрочные финансовые вложения переведены в краткосрочные Краткосрочные финансовые вложения переведены в долгосрочные Отражается задолженность другим организациям за ценные бумаги Отражается получение долговых ценных бумаг в счет погашения задолженности за проданные продукцию, товары, работы, услуги Отражаются ценные бумаги, приобретенные подотчетным лицом Отражается получение долговых ценных бумаг от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом Отражается получение долговых ценных бумаг от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации Отражается задолженность другим организациям за ценные бумаги Отражаются долговые ценные бумаги, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей 238

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

30

Отражаются долговые ценные бумаги, полученные учредителем в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом Отражаются долговые ценные бумаги, полученные участником договора простого товарищества, ведущего общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество Отражается задолженность по причитающимся к оплате процентам по финансовым вложениям Отражается поступление долговых ценных бумаг безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг Отражается положительная курсовая разница по ценным бумагам и займам Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и его оценкой по вкладам: переданным в уставный капитал другой организации по договору простого товарищества Оприходованы неучтенные долговые ценные бумаги, выявленные при инвентаризации Отражается поступление долговых ценных бумаг безвозмездно, в том числе по договорам дарения Отражается получение активов участником простого товарищества от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела активов, находящихся в общей собственности товарищей:

31

32 33 34 35 36

37 38 39

239

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 79

58

80

58

91

58

91

58

91

58

91

58

91

58

91

58

91

58

98

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни основных средств нематериальных активов

41 42

43 44

45

46

04

58

оборудования к установке

07

58

оборудования, незавершенных капитальных вложений

08

58

10, 15

58

11

58

41 43 50, 51, 52 58 50, 51, 52

58 58 58 58 58

50, 51, 52

58

75

58

76

58

79

58

79

58

80

58

материалов

40

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 58

животных на выращивании и откорме товаров готовой продукции денежных средств ценных бумаг Отражается возврат предоставленных займов в денежной форме Отражается поступление процентов по предоставленным займам Отражается изъятие долговых ценных бумаг у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал другой организации Отражается передача долговых ценных бумаг учредителем управления по договору доверительного управления имуществом Отражается возврат долговых ценных бумаг доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления Отражается передача долговых ценных бумаг участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора 240

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

47

Отражается списание стоимости долговых ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже профессиональным участником рынка ценных бумаг Отражается списание стоимости долговых ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг) Отражается отрицательная курсовая разница по ценным бумагам и займам Отражается списание задолженности по денежному займу в связи с истечением срока исковой давности Отражается (списывается) разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг Отражается утрата ценных бумаг в результате чрезвычайных ситуаций Отражается недостача ценных бумаг в кассе, выявленная при инвентаризации

48

49 50

51 52 53

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 58

91

58

91

58

91

58

91

58

91

58

94

58

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. 241

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резревы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву. Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» корреспондирует со счетами: по дебету 91 Прочие доходы и расходы

по кредиту 91 Прочие доходы и расходы

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается образование резерва под обесценение финансовых вложений Отражается корректировка резерва под обесценение финансовых вложений при повышении рыночной стоимости ценных бумаг Отражается списание резерва под обесценение финансовых вложений при выбытии ценных бумаг Отражается списание резерва под обесценение финансовых вложений, не использованного в течение года

2

3 4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 59 59

91

59

91

59

91

Ра з д е л V I РАСЧЕТЫ Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все ФХЖ, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции 243

со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне ­записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического 244

учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту

50 Касса

07 Оборудование к установке

51 Расчетные счета

08 Вложения во внеоборотные активы

52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 245

79 Внутрихозяйственные расчеты

28 Брак в производстве

91 Прочие доходы и расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за оборудование, требующее монтажа Отражены расходы на консультационные и информационные услуги по приобретению оборудования, требующего монтажа Отражена задолженность перед поставщиком по договору мены за поставляемое оборудование, требующее монтажа Отражены прочие расходы, осуществленные с приобретением оборудования, требующего монтажа

2

3

4

246

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 60 07

60

07

60

07

60

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 5 Принято от поставщиков оборудо07 60 вание, требующее монтажа 6

Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту основные средства, требующие монтажа

07

60

7

Отражены таможенные платежи по импорту оборудования основных средств, нематериальных активов

07, 08

60

8

Отражены расходы по доставке оборудования, основных средств, нематериальных активов на территории Российской Федерации

07, 08

60

9

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги

08

60

10

Отражены расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, животных, предназначенных для выращивания и откорма

08

60

11

Отражены расходы на монтаж оборудования сторонними организациями

08

60

12

Отражены расходы по приобретению земельных участков и объектов природопользования

08

60

13

Отражены расходы на доставку объектов основных средств, нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное к использованию

08

60

14

Отражено поступление материально-производственных запасов по договору мены по стоимости основных средств, нематериальных активов, передаваемых в исполнение обязательств

08

60

247

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 60, 76

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

15

Отражены расходы, включенные в стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов, на доставку и доведение их до состояния, пригодного к использованию

16

Отражены расходы по приобретению активов для передачи в лизинг (запись у лизингодателя при условии учета объектов на его балансе)

08

60, 76

17

Произведены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов

08

60, 76

18

Отражены фактические расходы на создание объекта нематериальных активов собственными силами и по договорам с другими организациями

08

60, 76

19

Приняты к учету расходы по строительству согласно актам выполненных работ

08

60

20

Отражена стоимость выполненных работ сторонних организаций по реконструкции (модернизации) основных средств

08

60

21

Отражены расходы по модернизации арендованных объектов основных средств за счет арендодателя

08

60

22

В инвентарную стоимость земельных участков и объектов природопользования включены расходы по коренному улучшению земель, в многолетние насаждения, объекты природопользования

08

60

23

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы (без использования счета 15)

10

60

248

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

24

Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие в порядке исполнения обязательств неденежными средствами

10

60

25

Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов

10

60

26

Поступили материалы в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья согласно договору толлинга

10

60

27

Отражены таможенные платежи по импорту материально-производственных запасов

10, 15

60

28

Отражены расходы по доставке материально-производственных запасов на территории РФ

10, 15

60

29

Отражается стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца

10, 15

60

30

Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счетовфактур поставщиков

10, 15

60, 60

31

Отражается стоимость приобретенных материально-производственных запасов по мере предъявления расчетных документов поставщиками

10

60

32

Отражаются расходы по доставке материально-производственных запасов, включаемые в стоимость безвозмездно полученных

10

60, 76

33

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенных животных для выращивания и откорма (без использования счета 15)

11

60

249

Продолжение № п/п 34

35

36 37

38

39

40

41

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11 60

Оприходованы животные для выращивания и откорма, поступившие в порядке исполнения договора мены Акцептованы счета-фактуры 15 поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы (с использованием счета 15) Отражены расходы по заготовле15 нию и доставке материально-производственных запасов Включены в расходы по заготов15 лению и приобретению материально-производственных запасов отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету запасов Отражены суммы НДС, выделен19 ные в счетах-фактурах поставщиков по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам Отражены суммы НДС по рас19 ходам на консультационные и информационные услуги, выделенные в счетах-фактурах посреднических и других сторонних организаций Отражены суммы НДС, выделен19 ные в счетах-фактурах по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам Отражена стоимость выполнен20, 23, 25, 26, ных работ и оказанных услуг 29, 44 сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС (включая предоставление электрической энергии, газа, пара, воды) 250

60

60 60

60

60, 76

60

60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 60

42

Приняты к оплате счета-фактуры за работы, выполненные другой организацией на переработке давальческого сырья

43

Акцептованы счета-фактуры сторонних организаций по ремонту основных средств

23

60

44

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги общепроизводственного назначения

25

60

45

Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями общехозяйственного назначения

26

60

46

Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за услуги, оказанные ими по исправлению брака

28

60

47

Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций, включаемая в расходы обслуживающих производств и хозяйств

29

60

48

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за приобретенные товары

41

60

49

Оприходованы товары, поступившие в порядке исполнения обязательств по договору мены

41

60

50

Оприходованы покупные изделия, предназначенные для продажи (для коммерческих организаций, для которых данный вид деятельности является прочим)

41

60

51

Отражается стоимость поступивших товаров в счет оплаты услуг по переработке давальческого сырья согласно договору толлинга

41

60

251

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 43 60

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

52

Отражается стоимость выполненных работ или оказанных услуг по переработке сырья, включаемая в себестоимость изготовленной продукции

53

Отражены расходы по доставке готовой продукции покупателю

44

60

54

Отражена задолженность поставщикам и подрядчикам за оказанные ими услуги и выполненные работы, связанные с продажей продукции

44

60, 76

55

Отражены суммы комиссионных сборов и отчислений, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям за оказанные услуги при продаже продукции

44

60, 76

56

Произведены расходы на рекламу

44

60, 76

57

В состав расходов на продажу продукции включены представительские расходы

44

60, 76

58

Отражен возврат поставщиками ранее полученных ими платежей и неиспользованных

50

60

59

Получен аванс от поставщиков наличными деньгами

50

60

60

Возвращены в кассу суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам

50

60

61

На расчетные счета возвращены излишне уплаченные суммы поставщикам и подрядчикам

51

60

62

Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по перерасчетам

51

60

63

Отражен возврат валютных средств, излишне уплаченных поставщикам и подрядчикам

52

60

64

Получены авансы в валюте

52

60

252

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

65

Возвращены на специальный счет излишне уплаченные суммы поставщикам и подрядчикам Зачтены авансы в счет оплаты поставки товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг Отражена стоимость векселя, выданного в обеспечение задолженности организации за приобретенные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными Отражены суммы предъявленных претензий к поставщикам, транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов, обусловленных договорами, а также вследствие арифметических ошибок Отражены суммы предъявленных претензий на сумму разницы в стоимости поставленных материально-производственных запасов вследствие несоответствия их качества стандартам, техническим условиям или заказу Отражены суммы предъявленных претензий на сумму недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин Отражены расчеты с транспортными организациями по транспортировке продукции, осуществляемые за счет покупателей Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поставленные обособленным подразделениям организаций товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

66

67

68 69

70

71

72

73

253

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 60 60

60

60

60

63

60

76

60

76

60

76

60

76

60

79

60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

74

Отражена сумма процентов к уплате по выданному векселю

91

60

75

Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте

91

60

76

Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, не относящихся к обычным видам деятельности

91

60

77

Отнесены на убытки организации отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, возникшие после принятия к учету основных средств, оборудования, материально-производственных запасов

91

60

78

Отражено списание на убытки организации ранее выданных, но невостребованных авансов по истечении сроков исковой давности

91

60

79

Отражена сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, во взыскании которой отказано судом

91

60

80

Отражаются расходы поставщиков и подрядчиков, участвующих в ликвидации последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

60

81

Отражена выявленная недостача поставленной продукции или товаров в пределах сумм, предусмотренных договором поставки

94

60

82

Отражен гарантийный ремонт товаров за счет резерва предстоящих расходов сторонними организациями

96

60

254

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

83

Отнесена стоимость выполненных работ или оказанных услуг сторонних организаций на расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

60

84

Отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками по расходам отчетного периода, относящимся к расходам будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

60

85

Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, возникшие до принятия к учету материально-производственных запасов, при условии исключения их из расходов по приобретению запасов

60

15

86

Оплачены наличными счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за приобретенные материальнопроизводственные запасы, основные средства, нематериальные активы, животных, предназначенных для выращивания и откорма

60

50

87

Отражена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков за приобретенные материально-производственные запасы, основные средства, животных и расходов по их доставке с расчетных счетов

60

51

88

Произведена оплата новому кредитору (при осуществлении фактов хозяйственной жизни по уступке и приобретению права требования)

60

51

89

Оплачена стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций по переработке сырья

60

51

255

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 60 52

90

Оплачены счета-фактуры поставщиков за основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы и расходы, связанные с их приобретением, в иностранной валюте

91

Погашена задолженность поставщиков и подрядчиков со специальных счетов в банке

60

55

92

Оплачены расходы по приобретению оборудования и услуги сторонних организаций по его монтажу

60

51, 52, 55

93

Выданы авансы поставщикам и подрядчикам с расчетных, валютных и специальных счетов в банке

60

50, 51, 52, 55

94

Перечислены денежные средства в погашение задолженности по векселю и начисленных сумм по процентам

60

50, 51, 52, 55

95

Произведен зачет авансов в счет оплаты за поставки товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг

60

60

96

Отражена сумма задолженности поставщикам и подрядчикам (при условии наличия обеспечения выданными организацией векселями и их отражения на забалансовом учете)

60

60

97

Отражена отсрочка платежа за поступившие материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги

60

60 (субсчет)

98

Отражено исполнение обязательств перед поставщиками и подрядчиками зачетом встречных требований

60

62

99

Отражено исполнение обязательств по договорам мены

60

62

256

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

100 Зачтены в погашение долгов перед поставщиками и подрядчиками посредством передачи векселя суммы задолженности покупателей

60

62

101

60

66

102 Отражено получение коммерческого кредита посредством поставки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг с оплатой в рассрочку

60

66

103

60

66

104 Отражено погашение задолженности поставщикам и подрядчикам средствами долгосрочного кредита за приобретенные материально-производственные запасы (без зачисления средств на расчетные счета)

60

67

105 Сумма претензии зачтена в счет задолженности перед поставщиками и подрядчиками

60

76

106 Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за поставленные обособленным подразделениям организаций товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

60

79

107 Отражены суммы, не взысканные поставщиками и подрядчиками по истечении срока исковой давности

60

91

Оплачены средствами краткосрочного кредита приобретенные материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы, животные на выращивание и откорм (без зачисления средств на расчетные счета)

Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет полученных краткосрочных займов

257

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

108 Отражены положительные курсовые разницы по задолженности перед поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте за оборудование, основные средства, материально-производственные запасы, расходы и услуги по их приобретению 109 Отнесены на доходы организации положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, возникшие после принятия к учету оборудования, материально-производственных запасов, нематериальных активов и др. 110 В состав прочих доходов включены суммы, поступившие от поставщиков и подрядчиков по перерасчетам по ФХЖ прошлых лет 111 Отражена величина полученной скидки 112 Списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками в результате чрезвычайных обстоятельств

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 60 91

60

91

60

91

60

91

60

91

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных 258

авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами: по дебету 46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета

по кредиту 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути

55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 259

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

63 Резервы по сомнительным долгам

79 Внутрихозяйственные расчеты

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

90 Продажи

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

91 Прочие доходы и расходы

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается стоимость выполненных и оплаченных этапов работ Отражены суммы, полученные от заказчика в окончательный расчет за выполненные работы Отражается сумма возвращенных авансов покупателям и заказчикам наличными Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг Выплачены наличными денежные средства по перерасчетам с покупателями и заказчиками согласно актам сверки расчетов Осуществлены выплаты денежных средств с расчетных и валютных счетов, излишне полученных от покупателей и заказчиков в оплату проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

2 3 4

5

6

260

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 46 62

46

62

50

62

50

60

50

62

51, 52

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

7

Возвращены авансы покупателям и заказчикам с расчетных и валютных счетов

62

51, 52

8

Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы со специальных счетов в банке

62

55

9

Приняты от покупателей и заказчиков финансовые векселя в оплату за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

62

58

10

Произведен зачет задолженности сторон, участвующих в товарообменном ФХЖ

62

60

11

Возвращены полученные авансы, ранее числившиеся как переводы в пути

52

57

12

Отражен договор финансирования под уступку права требования по отгруженной продукции, заключенный между организацией и банком (договор цессии)

62, 76

62

13

Зачтены суммы аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

62

62

14

Отражено получение векселя в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

62

62

15

Отражена переуступка права требования (погашение задолженностей)

62

62

16

Списана за счет полученного от покупателей и заказчиков аванса сумма учтенной ранее дебиторской задолженности

62

62

261

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 62

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

17

Отражена полученная отсрочка платежа за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

18

Отражено начисление НДС с авансовых платежей

62

68, 76

19

Отражено начисление акцизов с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (при использовании кассового метода)

62

68

20

Отражена дебиторская задолженность филиала организации (обособленного подразделения) перед головной организацией

62

79

21

Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь готовой продукции

62

76

22

Начислена курсовая разница в соответствии с ПБУ 3/2006

62

84

23

Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора (при признании доходов от лизинговой деятельности доходами от обычных видов деятельности)

62

90

24

Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию

62

90

25

Отражена дебиторская задолженность за проданные продукцию, товары, работы, услуги по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

62

90

26

Отражена сумма задолженности в связи с перерасчетом по доплате покупателями и заказчиками за проданные товары, продукцию, работы, услуги

62

90

262

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 90

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Отгружены товары комиссионером покупателю (запись у комитента без участия его в расчетах по получении извещения комиссионера)

28

Сумма недостач и потерь, выявленная при приеме продукции, взыскана покупателем

62

90

29

Отражена сумма арендной платы за сданные в аренду основные средства (если доход от аренды является доходом от обычных видов деятельности)

62

90

30

Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с покупателями и заказчиками

62

90

31

Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с покупателями и заказчиками (сторно)

62

90

32

Отражено начисление комиссионного вознаграждения

62

90

33

Отражено получение векселя от покупателей и заказчиков в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги

62

90

34

Отражена разница между суммами векселя и задолженности за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель

62

90, 91

35

Отражено начисление задолженности покупателей и заказчиков по процентам по полученному от них переводному векселю, если векселедатель обусловил начисление процентов на вексельную сумму (запись в учете у векселедержателя)

62

91

263

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 90

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

36

Отражена отгрузка товаров, продукции при переходе права собственности к иностранному покупателю в соответствии с условиями поставки по конкретной стоимости в рублях, пересчитанных по курсу Банка России на дату перехода права собственности

37

Отражена задолженность покупателей за проданные объекты основных средств согласно договору

62

91

38

Отражена продажная стоимость нематериальных активов в соответствии с условиями договора

62

91

39

Отражена выручка от продажи специальной оснастки и специальной одежды в составе прочих доходов

62

91

40

Отражена задолженность покупателей за проданные объекты незавершенного строительства и оборудование согласно договору

62

91

41

Отражены арендные обязательства к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами)

62

91

42

Отражена задолженность покупателей за проданные материальнопроизводственные запасы

62

91

43

Отражена задолженность покупателей за проданные ценные бумаги и финансовые вложения

62

91

44

Отражено списание сумм невостребованных авансов по истечении сроков исковой давности, полученных ранее от покупателей и заказчиков

62

91

45

Отражена сумма задолженности, поступившая от покупателей и заказчиков по перерасчетам по ФХЖ прошлых лет

62

91

264

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 91

46

Включена в состав доходов организации задолженность покупателям и заказчикам с истекшим сроком исковой давности

47

Отражены положительные курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности, выраженной в иностранной валюте на дату совершения факта хозяйственной жизни и отчетную дату

62

91

48

Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже оборудования, незавершенного производства, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

62

91

49

Приняты к учету материальные ресурсы, полученные от заказчика в качестве аванса, с последующим зачетом при окончательных расчетах (в оценке, установленной договором)

10, 15

62

50

Поступили в кассу организации суммы выручки от покупателей и заказчиков

50

62

51

Зачислена на расчетные счета выручка от покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги

51

62

52

Поступили на расчетные счета начисленные суммы процентов по векселям, полученным в оплату за отгруженную продукцию от покупателей и заказчиков

51 (62)

62 (91)

53

Зачислены на расчетные счета авансовые платежи в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

51

62

265

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 62

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

54

Получено комиссионное вознаграждение от комитента в соответствии с условиями договора

55

Оплачены счета факторинговым отделом по ФХЖ в соответствии с договором (за минусом заблокированных сумм)

51, 52

62 (субсчет)

56

Перечислены факторинговым отделом заблокированные суммы организаций

51, 52

62 (субсчет)

57

Поступила на валютные счета выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в иностранной валюте

52

62

58

Поступили на валютные счета суммы процентов по векселям, полученным в счет оплаты за отгруженную продукцию от иностранных покупателей

52 (62)

62 (91)

59

Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

52

62

60

Отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения ранее признанной дебиторской задолженности за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

50, 51, 52, 55, 57

62

61

Поступила от арендаторов арендная плата согласно договору

50, 51, 52

62

62

Получены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора

51, 52

62

63

Отражено получение денежных средств за проданные объекты основных средств в соответствии с условиями договора

51, 52

62

266

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51, 52 62

64

Получена на расчетные и валютные счета согласно договору купли-продажи выручка от продажи незавершенного строительства и оборудования

65

Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности

51, 52

62

66

Получена на расчетные и валютные счета выручка от продажи ценных бумаг и других финансовых вложений

51, 52

62

67

Отражены поступления на расчетные и валютные счета от продажи материально-производственных запасов

51, 52

62

68

Получена на расчетные и валютные счета плата во исполнение договора переуступки права требования (договора цессии)

51, 52

62

69

Получены на расчетные и валютные счета денежные средства в оплату векселя (запись у векселеполучателя)

51, 52

62

70

Зачислены на специальные счета в банке авансы от покупателей и заказчиков в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

55

62

71

Отражено поступление денежных средств на специальных счетах в банке, полученных в оплату отгруженной продукции, товаров, работ, услуг

55

62

72

Зачислены денежные средства на специальный счет от продажи объектов основных средств

55

62

267

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 62

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

73

В соответствии с условиями договора зачислена на специальный счет выручка от продажи нематериальных активов

74

Отражено поступление денежных средств на специальные счета в банке от продажи объектов незавершенного строительства и оборудования

55

62

75

Отражены поступления на специальный счет в банке, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации Зачислена на специальный счет в банке выручка от продажи ценных бумаг Отражено поступление денежных средств от продажи материально-производственных запасов на специальные счета в банке В соответствии с условиями заключенного договора цессии (переуступки права требования) плата по нему получена на специальный счет Получено документальное извещение о денежном переводе от покупателей и заказчиков Отражен зачет взаимной задолженности сторон Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена путем передачи векселя Отражено исполнение обязательств организации по договорам мены Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (при условии формирования такого резерва)

55

62

55

62

55

62

55

62

57

62

60

62

60

62

60

62

63

62

76 77

78

79 80 81 82 83

268

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

84

Отражено погашение задолженности за проданную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги путем погашения краткосрочных кредитов и займов, выданных поставщику

66

62

85

Осуществлено закрытие ФХЖ учета (дисконта) векселей на основании извещения кредитной организации об его оплате

66, 67

62

86

Отражено погашение дебиторской задолженности в соответствии с условиями договора по уступке будущего денежного требования

66, 67

62

87

Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отгрузке оплаченных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

68

62

88

Зачтена сумма акцизов с авансовых платежей при отгрузке оплаченных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

68

62

89

Отражена задолженность работников организации по приобретению ими собственной продукции

73

62

90

Отражена сумма претензии, предъявленной по не оплаченному в срок векселю и процентам

76

62

91

Отражено погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам в соответствии с условиями договора цессии

76

62

92

Отражена сумма денежного требования в соответствии с условиями договора финансирования под уступку денежного требования (договора факторинга)

76

62

269

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

93

Отражено погашение задолженности путем проведения зачета взаимных требований в соответствии с условиями заключенного договора по переводу должником своего долга на другое лицо (запись у первоначального должника) 94 Отражено погашение задолженности покупателей на основании извещения комиссионера 95 Погашена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков обособленным подразделениям 96 Дебиторская задолженность передана по договору доверительного управления имуществом 97 Отражена сумма превышения дебиторской задолженности над суммой договора цессии 98 Удержаны суммы комиссионного вознаграждения и процентов за кредит по ФХЖ факторинга 99 Отражена разница между суммой средств, указанной в векселе, и фактически полученной суммой (запись у векселеполучателя) 100 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения факта хозяйственной жизни и дату представления отчетности 101 Отражен учетный процент кредитной организации 102 Списана дебиторская задолженность в связи с ликвидацией организации 103 При отсутствии резерва по сомнительным долгам некомпенсированные долги покупателей и заказчиков списаны за счет прочих доходов организации 270

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 62

76

62

79

62

79

62

91

62

91

62

91

62

91

62

91

62

91

62

91

62

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

104 Списана на убытки организации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 105 Списана стоимость отгруженной покупателю продукции, признанной безнадежным долгом 106 Списана стоимость переданного на комиссию товара в связи с нереальностью взыскания задолженности

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 62 91

76

91

76

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам. На сумму создаваемых резервов делаются ­записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, ­записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 62 Расчеты с покупателями 91 Прочие доходы и расходы и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 271

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Созданы резервы по сомнительным долгам Списана за счет резервов по сомнительным долгам невостребованная задолженность по выданным авансам поставщикам и подрядчикам Списана дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за счет резерва по сомнительным долгам при соблюдении установленного порядка Списаны невостребованные долги с истекшим сроком исковой давности Списаны суммы дебиторской задолженности, во взыскании которых отказано судом Отражено списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией организации Списаны невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными Списана дебиторская задолженность в связи с объявлением организации-должника банкротом Сумма резервов сомнительных долгов, не использованная в течение отчетного года, присоединяется к прибыли отчетного периода

2

3

4 5 6 7 8 9

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 63 63

60

63

62

63

76

63

76

63

76

63

76

63

76

63

91

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосроч272

ным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются з­ аписи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. 273

ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по крат­ косрочным кредитам и займам» обособленно. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса

по кредиту 07 Оборудование к установке 274

51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 82 Резервный капитал 91 Прочие доходы и расходы Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Отражена стоимость оборудования к установке, приобретенного в виде полученных от других организаций краткосрочных займов (в натуральной форме)

07

66

2

Проценты к уплате по краткосрочным кредитам или займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию Отражена стоимость вложений во внеоборотные активы, полученные в виде краткосрочных займов, предоставленных другими организациями (в натуральной форме)

07

66

08

66

3

275

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Отражены проценты по краткосрочным кредитам или займам, использованным на приобретение объектов основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию

08

66

5

Отражены в составе расходов проценты по краткосрочным кредитам и займам, направленным на осуществление строительства объектов, до ввода их в эксплуатацию

08

66

6

Отражена стоимость материальнопроизводственных запасов в виде краткосрочных займов, полученных от других организаций (в натуральной форме)

10, 15

66

7

Отражены проценты к уплате по краткосрочным кредитам или займам, полученным под приобретение материально-производственных запасов, начисленные до принятия их к учету

10, 15

66

8

Отражено получение краткосрочных займов от других организаций молодняком животных и животными на откорме (в натуральной форме)

11

66

9

Отражено начисление процентов по краткосрочным займам или кредитам, предоставленным другими организациями молодняком животных и животными на откорме, до даты их оприходования и принятия к учету

11

66

10

Отражена стоимость поступивших товаров в счет краткосрочных займов, предоставленных другими организациями (в натуральной форме)

41

66

276

Продолжение № п/п 11

12 13

14 15 16 17

18

19 20

21

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 41 66

Отражено начисление процентов по краткосрочным займам или кредитам, предоставленным другими организациями товаром, до момента их принятия к учету Получены на расчетные счета кра51 ткосрочные кредиты банков Отражена сумма денежных 51 средств, перечисленных финансовым агентом в счет будущего денежного требования в соответствии с условиями договора факторинга Получены на валютные счета кра52 ткосрочные кредиты банков Зачислены на специальные счета 55 в банке краткосрочные кредиты банков Зачислены на аккредитив кратко55 срочные кредиты банков Отражено получение краткосроч- 50, 51, 52, 55 ных займов, предоставленных в наличной или безналичной форме другими организациями Отражено получение краткосроч60 ных кредитов или займов для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам (без зачисления денежных средств на расчетные счета кредито (зай­ мо) получателя) Отражено получение краткосроч60 ного кредита для выдачи аванса поставщикам и подрядчикам Перечислены поставщикам 60 авансы из средств полученных краткосрочных займов от других организаций Погашена задолженность покупа62 телям и заказчикам за полученные от них авансы за счет краткосрочных кредитов банков 277

66 66

66 66 66 66

66

66 66

66

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 66

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

22

Отражено погашение задолженности покупателям и заказчикам за полученные от них авансы за счет краткосрочных займов других организаций

23

Отражено погашение краткосрочного кредита другим кредитом без зачисления денег на расчетные счета кредитополучателя

66

66

24

Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита

66

66

25

Произведен перевод срочной краткосрочной задолженности по кредиту банка в просроченную задолженность

66

66

26

Ликвидирована задолженность бюджету по налогам и сборам за счет средств краткосрочных кредитов банка

68

66

27

Ликвидирована задолженность бюджету по налогам и сборам за счет средств полученного краткосрочного займа от другой организации

68

66

28

Проведена реструктуризация задолженности по налогам

68

66

29

Отражена выплата заработной платы сотрудникам организации из средств краткосрочных кредитов банка

70

66

30

Оплачены счета-фактуры разных кредиторов за счет средств краткосрочных кредитов банка

76

66

31

Перечислены авансы разным кредиторам за счет средств краткосрочных кредитов банков

76

66

32

Направлены разным кредиторам авансы из средств полученных краткосрочных займов других организаций

76

66

278

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

33

Отражены суммы претензий, выставленных банку, ошибочно списанные из сумм краткосрочного кредита Списана дебиторская задолженность за счет краткосрочных кредитов банка и займов других организаций Отражено погашение задолженности разным организациям путем перевода их в долговые обязательства по краткосрочным займам (предоставление рассрочки платежа) Перечислены обособленным подразделениям денежные средства за счет полученных краткосрочных кредитов банков Отражено перечисление обособленным организациям денежных средств за счет полученных краткосрочных займов других организаций Отражено направление сумм резервного капитала на погашение облигаций акционерных обществ Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации Отражен дисконт векселей, выданных в обеспечение обязательств по договору краткосрочного займа Отражен учетный процент, уплаченный кредитной организации при ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения менее 12 месяцев (запись в учете векселедержателя) Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора

34

35

36

37

38 39 40 41

42

279

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 66

76

66

76

66

76

66

76

66

82

66

91

66

91

66

91

66

91

66

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 66

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

43

Начислены проценты по краткосрочным кредитам банка, используемым для последующей оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг

44

Отражена сумма к уплате процентов по облигациям

91

66

45

Выделены отрицательные курсовые разницы по счету краткосрочных банковских кредитов и процентов в иностранной валюте (на конец месяца и на дату совершения факта хозяйственной жизни)

91

66

46

Отражено начисление процентов банку по краткосрочному кредиту, полученному для открытия кредитной корпоративной карты

91

66

47

Выделены отрицательные курсовые разницы по счету краткосрочных займов и процентов в иностранной валюте (на конец месяца и на дату совершения факта хозяйственной жизни)

91

66

48

Выделена в составе прочих расходов организации разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров

91

66

49

Выделена в составе прочих расходов организации разница в стоимостной оценке полученной и возвращаемой готовой продукции

91

66

50

Выделены в составе прочих расходов суммы штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов

91

66

51

Отражены курсовые разницы с процентов по краткосрочным кредитам или займам, выданным в счет предварительной оплаты материально-производственных запасов

91

66

280

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 66

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

52

Отражены дополнительные расходы, связанные с получением краткосрочных кредитов и займов денежными средствами

53

Отражены дополнительные расходы по выпуску и размещению облигаций

91

66

54

Отражается сумма учетного процента, причитающегося банкукредитору

91

66

55

Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости в счет погашения краткосрочного займа

66

41

56

Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости в счет погашения краткосрочного займа

66

43

57

Погашены краткосрочные кредиты банков и займы других организаций наличными деньгами

66

50

58

Краткосрочные кредиты и займы погашены перечислением денежных средств с расчетных счетов

66

51

59

Краткосрочные кредиты и займы погашены перечислением валютных средств с валютных счетов

66

52

60

Погашены краткосрочные кредиты и займы других организаций денежными средствами со специальных счетов в банке

66

55

61

Отражено погашение уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и займам наличными средствами

66

50

62

Погашены суммы уплаченных процентов по краткосрочным кредитам и займам перечислением денежных средств с расчетных, валютных и специальных счетов в банке

66

51, 52, 55

281

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

63

Погашены векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам и займам

66

51

64

Отражено погашение процентов по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам и займам

66

51

65

Отражено погашение задолженности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги за счет ранее полученного коммерческого кредита

66

62

66

Поступили денежные средства в оплату за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на специальные счета банка

66

62

67

Осуществлено закрытие ФХЖ учета краткосрочного векселя согласно извещению банка о произведенной должником оплате

66

62

68

Получен краткосрочный заем для погашения просроченной краткосрочной задолженности

66

66

69

Отражено погашение облигаций с одновременным погашением задолженности по оплате акций

66

75

70

Задолженность организации по краткосрочным кредитам банков погашена другими организациями

66

76

71

Погашена прочими кредиторами задолженность организации по краткосрочным займам других экономических субъектов

66

76

72

Задолженность организации по краткосрочным кредитам банка погашена обособленными подразделениями

66

76

282

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

73

Отражено погашение задолженности организации по краткосрочным займам других экономических субъектов обособленными подразделениями Выделена в составе прочих доходов организации разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров Выделена в составе прочих доходов организации разница в стоимостной оценке полученной и возвращаемой готовой продукции Отражены положительные курсовые разницы, возникающие при погашении краткосрочных банковских кредитов и процентов в иностранной валюте Отражены положительные курсовые разницы, возникающие при погашении краткосрочных займов, полученных в иностранной валюте Отнесен на увеличение прочих доходов остаток непогашенной задолженности по кредиту или займу (при условии отказа кредитора в востребовании данного кредита)

74

75

76

77

78

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 66 76

66

91

66

91

66

91

66

91

66

91

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 283

«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются ­записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 284

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами: по дебету 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы

285

62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

11 Животные на выращивании и откорме 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 82 Резервный капитал 91 Прочие доходы и расходы

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражена стоимость оборудования к установке, приобретенного в виде полученных от других организаций долгосрочных займов (в натуральной форме) Проценты к уплате по долгосрочным кредитам или займам отнесены на увеличение стоимости приобретенного оборудования, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию Отражена стоимость вложений во внеоборотные активы, полученные в виде долгосрочных займов, предоставленных другими организациями (в натуральной форме) Отражены проценты по долгосрочным кредитам или займам, использованным на приобретение объектов основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию

2

3

4

286

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 67

07

67

08

67

08

67

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

5

Отражены в составе расходов проценты по долгосрочным кредитам и займам, направленным на осуществление строительства инвестиционного актива

6

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08

67

Отражена стоимость материальнопроизводственных запасов в виде долгосрочных займов, полученных от других организаций (в натуральной форме)

10, 15

67

7

Отражены проценты к уплате по долгосрочным кредитам или займам, полученным под приобретение материально-производственных запасов, начисленные до принятия их к учету

10, 15

67

8

Отражено получение долгосрочных займов от других организаций молодняком животных и животными на откорме (в натуральной форме)

11

67

9

Отражено начисление процентов по долгосрочным займам или кредитам, предоставленным другими организациями молодняком животных и животными на откорме, до даты их оприходования и принятия к учету

11

67

10

Отражена стоимость поступивших товаров в счет долгосрочных займов, предоставленных другими организациями (в натуральной форме)

41

67

11

Отражено начисление процентов по долгосрочным займам или кредитам, предоставленным другими организациями товаром, до момента их принятия к учету

41

67

12

Получены на расчетные счета долгосрочные кредиты банков

51

67

287

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

13

Отражена сумма денежных средств, перечисленных финансовым агентом в счет будущего денежного требования в соответствии с условиями договора факторинга

51

67

14

Получен долгосрочный кредит банка на финансирование инвестиционной деятельности

51, 52

67

15

Выданы финансовые векселя заимодавцам в счет задолженности по кредитам

51, 52

66, 67

16

Получены на валютные счета долгосрочные кредиты банков

52

67

17

Зачислены на специальные счета в банке долгосрочные кредиты банков

55

67

18

Зачислены на аккредитив долгосрочные кредиты банков

55

67

19

Отражено получение долгосрочных займов, предоставленных в наличной или безналичной форме другими организациями

50, 51, 52, 55

67

20

Отражено получение долгосрочных кредитов или займов для погашения кредиторской задолженности по приобретенным активам (без зачисления денежных средств на расчетные счета кредито(займо) получателя)

60

67

21

Отражено получение долгосрочного кредита для выдачи аванса поставщикам и подрядчикам

60

67

22

Перечислены поставщикам авансы из средств полученных долгосрочных займов от других организаций

60

67

23

Оплачены счета поставщиков по коммерческому кредиту

60

66, 67

288

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 67

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

24

Погашена задолженность покупателям и заказчикам за полученные от них авансы за счет долгосрочных кредитов банков

25

Отражено погашение задолженности покупателям и заказчикам за полученные от них авансы за счет долгосрочных займов других организаций

62

67

26

Отражено погашение долгосрочного кредита другим кредитом без зачисления денег на расчетные счета кредитополучателя

67

67

27

Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита

67

67

28

Ликвидирована задолженность бюджету по налогам и сборам за счет средств долгосрочных кредитов банка

68

67

29

Ликвидирована задолженность бюджету по налогам и сборам за счет средств полученного долгосрочного займа от другой организации

68

67

30

Проведена реструктуризация задолженности по налогам

68

67

31

Отражена выплата заработной платы сотрудникам организации из средств долгосрочных кредитов банка

70

67

32

Оплачены счета-фактуры разных кредиторов за счет средств долгосрочных кредитов банка

76

67

33

Перечислены авансы разным кредиторам за счет средств долгосрочных кредитов банков

76

67

34

Направлены разным кредиторам авансы из средств полученных долгосрочных займов других организаций

76

67

289

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

35

Отражены суммы претензий, выставленных банку, ошибочно списанные из сумм долгосрочного кредита Списана дебиторская задолженность за счет долгосрочных кредитов банка и займов других организаций Отражено погашение задолженности разным организациям путем перевода их в долговые обязательства по долгосрочным займам (предоставление рассрочки платежа) Перечислены обособленным подразделениям денежные средства за счет полученных долгосрочных кредитов банков Отражено перечисление обособленным организациям денежных средств за счет полученных долгосрочных займов других организаций Отражено направление сумм резервного капитала на погашение облигаций акционерных обществ Доначислена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации Отражен дисконт векселей, выданных в обеспечение обязательств по договору долгосрочного займа Отражен учетный процент, уплаченный кредитной организации при ФХЖ учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательствах со сроком погашения более 12 месяцев (запись в учете векселедержателя) Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора

36

37

38

39

40 41 42 43

44

290

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 67

76

67

76

67

76

67

76

67

82

67

91

67

91

67

91

67

91

67

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 67

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

45

Отражена сумма к уплате процентов по облигациям

46

Выделены отрицательные курсовые разницы по счету долгосрочных банковских кредитов и процентов в иностранной валюте (на конец месяца и на дату совершения факта хозяйственной жизни)

91

67

47

Отражено начисление процентов банку по долгосрочному кредиту, полученному для открытия кредитной корпоративной карты

91

67

48

Выделены отрицательные курсовые разницы по счету долгосрочных займов и процентов в иностранной валюте (на конец месяца и на дату совершения факта хозяйственной жизни)

91

67

49

Выделена в составе прочих расходов организации разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров

91

67

50

Выделена в составе прочих расходов организации разница в стоимостной оценке полученной и возвращаемой готовой продукции

91

67

51

Выделены в составе прочих расходов суммы штрафных санкций за несвоевременный возврат займа и просрочку по уплате процентов

91

67

52

Отражены курсовые разницы с процентов по долгосрочным кредитам или займам, выданным в счет предварительной оплаты материально-производственных запасов

91

67

53

Отражены дополнительные расходы, связанные с получением долгосрочных кредитов и займов денежными средствами

91

67

291

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

54

Отражены дополнительные расходы по выпуску и размещению облигаций Отражена сумма учетного процента, причитающегося банкукредитору Начислены проценты по кредитам банка на приобретение объектов основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов (после ввода их в эксплуатацию и постановки на учет) Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости в счет погашения долгосрочного займа Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости в счет погашения долгосрочного займа Погашены долгосрочные кредиты банков и займы других организаций наличными деньгами Долгосрочные кредиты и займы погашены перечислением денежных средств с расчетных счетов Долгосрочные кредиты и займы погашены перечислением валютных средств с валютных счетов Погашены долгосрочные кредиты и займы других организаций денежными средствами со специальных счетов в банке Отражено погашение уплаченных процентов по долгосрочным кредитам и займам наличными средствами Погашены суммы уплаченных процентов по долгосрочным кредитам и займам перечислением денежных средств с расчетных, валютных и специальных счетов в банке

55 56

57 58

59 60 61 62

63

64

292

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 67 91

67

91

66, 67

67

41

67

43

67

50

67

51

67

52

67

55

67

50

67

51, 52, 55

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

65

Отражено погашение облигаций за счет резервного капитала (без оборотов по счету 82) Ежеквартально в течение срока обращения облигаций выплачиваются проценты Отражено погашение выпущенных облигаций Погашены векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам и займам Отражено погашение процентов по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам и займам Отражено погашение задолженности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги за счет ранее полученного коммерческого кредита Поступили денежные средства в оплату за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на специальные счета банка Осуществлено закрытие ФХЖ учета долгосрочного векселя согласно извещению банка о произведенной должником оплате Произведен перевод долгосрочной задолженности по кредиту банка в краткосрочную задолженность Произведен перевод срочной долгосрочной задолженности по кредиту банка в просроченную задолженность Получен долгосрочный заем для погашения просроченной долгосрочной задолженности Задолженность организации по долгосрочным кредитам банков погашена другими организациями

66 67 68 69

70

71

72

73 74

75 76

293

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 67 51, 52 67

51, 52

67

51, 52

67

51

67

51

67

62

67

62

67

62

67

66

67

67

67

67

67

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

77

Погашена прочими кредиторами задолженность организации по долгосрочным займам других экономических субъектов Задолженность организации по долгосрочным кредитам банка погашена обособленными подразделениями Отражено погашение задолженности организации по долгосрочным займам других экономических субъектов обособленными подразделениями Выделена в составе прочих доходов организации разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров Выделена в составе прочих доходов организации разница в стоимостной оценке полученной и возвращаемой готовой продукции Отражены положительные курсовые разницы, возникающие при погашении долгосрочных банковских кредитов и процентов в иностранной валюте Отражены положительные курсовые разницы, возникающие при погашении долгосрочных займов, полученных в иностранной валюте Отнесен на увеличение прочих доходов остаток непогашенной задолженности по кредиту или займу (при условии отказа кредитора в востребовании данного остатка)

78

79

80

81

82

83

84

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 67 76

67

76

67

76

67

91

67

91

67

91

67

91

67

91

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам 294

и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму налога на доходы физических лиц и т. д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 09 Отложенные налоговые 08 Вложения во внеоборотактивы ные активы 19 Налог на добавленную сто09 Отложенные налоговые имость по приобретенным активы ценностям 50 Касса 10 Материалы 51 Расчетные счета 11 Животные на выращивании и откорме 52 Валютные счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 55 Специальные счета в бан20 Основное производство ках 66 Расчеты по краткосроч23 Вспомогательные произным кредитам и займам водства 67 Расчеты по долгосрочным 26 Общехозяйственные раскредитам и займам ходы 77 Отложенные налоговые 29 Обслуживающие произобязательства водства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 295

55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 77 Отложенные налоговые обязательства 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Списана часть отложенного налогового актива Уменьшен отложенный налоговый актив в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет Предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам за основные (транспортные) средства, предназначенные для производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, после принятия их к учету Принята к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе основных средств, предназначенных для производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, после принятия их к учету Предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам после их оплаты поставщикам Принята к зачету с бюджетом сумма НДС по оприходованным материально-производственным запасам после их оплаты поставщикам

2

3

4

5

6

296

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 09 68

09

68

19

68

19

68

19

68

19

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

7

Отнесена на зачет с бюджетом сумма НДС по выполненным работам и оказанным услугам после их оплаты подрядчикам

68

19

8

Предъявлен к зачету с бюджетом НДС, уплаченный согласно счетам-фактурам сторонним организациям за услуги по ремонту основных (транспортных) средств

68

19

9

Списана в зачет бюджету сумма НДС, начисленная на работы по реконструкции и модернизации объектов основных средств, выполненные собственными силами

68

19

10

Предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по арендной плате

68

19

11

Отнесена на зачет с бюджетом сумма НДС по принятым к учету активам для передачи в лизинг (по оплаченной части)

68

19

12

Принята к зачету с бюджетом сумма НДС по принятым к учету нематериальным активам и расходам по их приобретению

68

19

13

Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по принятым к учету материально-производственным запасам после оплаты счетов-фактур поставщиков

68

19

14

Отнесена на зачет с бюджетом сумма НДС после оплаты выполненных работ и оказанных услуг и принятия объектов строительства к учету

68

19

15

Предъявлена к зачету сумма НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами

68

19

297

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 19

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

16

Списана в зачет бюджету сумма НДС по оплаченным материально-производственным запасам, используемым в производстве экспортной продукции (при условии соблюдения требований ст. 168 НК РФ)

17

Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов, после принятия их к учету, предназначенных для производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС (в том числе по ставке 0%)

68

19

18

Отнесены на зачет с бюджетом суммы НДС по принятым к учету основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и другим активам после исполнения обязательств по договору мены

68

19

19

Погашена наличными (через сбербанк) задолженность организации по расчетам с бюджетом

68

50

20

Перечислены с расчетных счетов организации платежи в бюджет по налогам и сборам

68

51

21

Направлены в бюджет авансовые налоговые платежи

68

51

22

Осуществлена оплата таможенной пошлины

68

51, 52

23

Перечислены с валютных счетов организации платежи в бюджет по налогам и сборам

68

52

24

Направлены в бюджет со специальных счетов в банке суммы платежей по налогам и сборам

68

55

298

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 62

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

25

Списана сумма НДС, начисленная ранее по авансам, полученным под поставку товаров, продукции, выполненным работам, оказанным услугам (при условии осуществления фактов хозяйственной жизни)

26

Задолженность организации по налогам и сборам погашена за счет средств краткосрочных кредитов банка

68

66

27

Погашена задолженность организации по налогам и сборам за счет краткосрочного займа, полученного у других организаций

68

66

28

Проведена реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам

68

66

29

Получен долгосрочный кредит для погашения задолженности по налогам и сборам (без зачисления средств на расчетные счета)

68

67

30

Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за счет полученных долгосрочных займов

68

67

31

Проведена реструктуризация задолженности по налогам и сборам

68

67

32

Восстановлен НДС в сумме аванса (предварительной оплаты) в части, относящейся к проданной продукции

68

76

33

Восстановлен НДС в сумме аванса заказчика в части законченного и принятого заказчиком этапа работ

68

76

34

Отложен текущий налог на прибыль (для целей обеспечения сопоставимости и достоверности бухгалтерской отчетности) с курсовой разницы, начисленной в соответствии с ПБУ 3/2006

68

76

299

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 91

35

Отражен возврат госпошлины в счет зачета по другим налогам и сборам на основании справки суда

36

Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте

68

91

37

Отражено предоставление организации налогового инвестиционного кредита (налоговой амнистии, налоговых каникул)

68

68

38

Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77

39

Отражены регистрационные сборы и государственные пошлины в связи с приобретением оборудования к установке

07

68

40

Отражены таможенные сборы и пошлины, уплаченные при приобретении оборудования к установке в иностранной валюте

07

68

41

Отражено начисление НДС на монтажные работы, выполненные собственными силами

08

68

42

Отражены регистрационные сборы и государственные пошлины в связи с приобретением объектов основных и транспортных средств

08

68

43

Отражены таможенные сборы и пошлины, уплаченные при приобретении основных и транспортных средств

08

68

44

Отражены невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением оборудования к установке, основных и транспортных средств, нематериальных активов

07, 08

68

45

Отражены суммы начисленного земельного налога

08, 20, 23, 26, 29

68

300

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

46

Начислен отложенный налоговый актив, возникший в отчетном периоде

47

Начислен отложенный налоговый актив от суммы убытка, погашаемого в следующих налоговых периодах Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, выполненным работам и оказанным услугам, используемым в производстве продукции, не облагаемой НДС Отражено начисление налогов и сборов, относимых на стоимость приобретенных животных для выращивания или откорма Отражена задолженность бюджету по налогам и сборам, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств, предназначенных для производства продукции, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС (в том числе по ставке 0%) Отражена сумма НДС по монтажным работам, выполненным собственными силами Отражена сумма начисленного акциза при использовании подакцизной продукции для собственных нужд в основном производстве Отражены суммы начисленных платежей за право пользования природными ресурсами

48

49

50

51

52 53

54

301

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 09 68 09

68

20, 23, 29

68

11

68

10, 15

68

19

68

19

68

20

68

20, 23, 25, 26, 44

68

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

55

Отражены суммы начисленных платежей за пользование водными объектами

20, 23, 25, 26, 44

68

56

Отражены суммы начисленных платежей за загрязнение окружающей природной среды

20, 23, 25, 26, 44

68

57

Отражено начисление налогов и платежей на добычу полезных ископаемых

20, 23, 25

68

58

Начислен транспортный налог

26, 44

68

59

Отражено начисление единого налога при упрощенной системе налогообложения

20, 44

68

60

Отражено начисление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

20, 26, 44

68

61

Восстановлены списанные ранее на зачет с бюджетом суммы НДС по оплаченным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам, готовой продукции, выполненным работам, оказанным услугам, использованным в обслуживающих производствах и хозяйствах для непроизводственных нужд

29

68

62

Начислен акциз по оприходованным нефтепродуктам в организациях розничной торговли, имеющих свидетельство

41

68

63

Получены на расчетные счета денежные средства по перерасчетам с бюджетом

51

68

64

Отражен возврат госпошлины на расчетные счета организации

51

68

65

Получены на валютные счета денежные средства по перерасчетам с бюджетом

52

68

302

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

66

Выделена сумма НДС из выручки иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговом органе, полученной им на территории Российской Федерации

60

68

67

Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг

62

68

68

Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции (при условии, что датой продажи является дата оплаты)

62

68

69

Отражен зачет долга бюджету в счет уплаты по другим налогам

68

68

70

Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников

70

68

71

Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных физическим лицам, не являющимся работниками организации

75

68

72

Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных юридическим лицам

75

68

73

Удержан налог на доходы иностранных юридических лиц от источника выплат на территории Российской Федерации

75

68

74

Отражено начисление НДС по списанной дебиторской задолженности (по кассовому методу)

76

68

75

Отражено начисление НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

76

68

303

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

76

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от лизингополучателя (учет для целей налогообложения по кассовому методу) Отражено начисление акциза к уплате в бюджет при продаже товаров и продукции (при условии, что датой продажи является дата оплаты) Отражено начисление НДС к уплате в бюджет с суммы векселя, ранее полученного в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, после получения его оплаты Отражено начисление акциза к уплате в бюджет с суммы векселя, ранее полученного в обеспечение задолженности за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, после получения его оплаты Отражена сумм акциза, начисленного по товарам, изготовленным из давальческого сырья и переданным заказчику Начислен к уплате в бюджет акциз с выручки от продажи товаров и продукции на экспорт, не освобожденной от уплаты акциза Отражена задолженность по уплате в бюджет НДС с комиссионного вознаграждения Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых службах Российской Федерации, с выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг на территории Российской Федерации

77

78

79

80

81

82 83

304

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 68

76

68

76

68

76

68

76

68

76

68

76

68

76

68

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

84

Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы аванса (предварительной оплаты)

76

68

85

Отражено погашение отложенного налогового обязательства

77

68

86

Начислен текущий налог на прибыль на величину курсовой разницы в соответствии с ПБУ 3/2006

84

68

87

Начислен НДС с выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг (учет для целей налогообложения по методу начислений)

90

68

88

Начислен НДС по фактам хозяйственной жизни, облагаемой по ставке 0%, право на которые не подтверждено

90

68

89

Отражено начисление экспортных таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет

90

68

90

Начислены суммы акциза с выручки от продаж подакцизной продукции, не освобождаемой от уплаты акциза при ее экспорте (при условии, что датой продажи является дата отгрузки)

90

68

91

Отражено начисление НДС с дохода, полученного от сдачи имущества в аренду (при условии, что сдача в аренду активов является обычным видом деятельности)

90

68

92

Отражено начисление НДС с выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам

90

68

93

Начислен НДС с положительной курсовой разницы

90

68

305

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

94

Начислены суммы акциза по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (при условии учета выручки от продажи по мере оплаты) 95 Отражена сумма акциза, начисленного по натуральной оплате подакцизными товарами, безвозмездной передаче для собственных нужд, передаче во вкладах в уставные капиталы других организаций 96 Отражено начисление НДС с разницы сумм при исполнении обязательств по договору переуступки права требования 97 Отражено начисление НДС к уплате в бюджет на выполненные и сданные геолого-разведочные работы 98 Начислен налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет 99 Отражено начисление НДС с выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам 100 Отражено начисление региональных лицензионных сборов и платежей 101 Начислены суммы НДС с выручки от продаж основных средств, нематериальных активов, материальнопроизводственных запасов и других активов (учет для целей налогообложения по методу начислений) 102 Начислен НДС с выручки от продажи основных средств, оборудования, незавершенного производства, материально-производственных запасов, продукции и других активов за наличный расчет 306

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90, 91 68

91

68

91

68

91

68

91

68

91

68

91

68

91

68

91

68

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

103

Начислен НДС на сумму процентов по договору займа, предоставленного в имущественной форме (товарный заем) (при условии определения стоимости передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 68

104 Отражено начисление сумм НДС на стоимость безвозмездно переданных активов организации (при условии соблюдения положений ст. 40 НК РФ)

91

68

105 Восстановлены суммы НДС, ранее предъявленные к зачету, по выявленным недостачам и потерям материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли

91

68

106 Начислены суммы акциза на проданные товары и готовую продукцию, передаваемые в качестве вклада по договору простого товарищества (совместную деятельность)

91

68

107 Отражено начисление отрицательных курсовых разниц по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте

91

68

108 Отражено начисление НДС с дохода, полученного организацией от сдачи в аренду своих активов

91

68

109 Доначислены суммы НДС к уплате в бюджет в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ

91

68

110

Отражено начисление акциза при возврате подакцизных товаров при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества)

91

68

111

Начислена госпошлина при отказе судом в удовлетворении иска

91

68

307

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 112 Восстановлен НДС по переданным 91 68 материалам в уставный капитал и совместную деятельность 113 Восстановлены суммы НДС по 91 68 утраченным в результате чрезвычайных обстоятельств материально-производственным запасам, ранее предъявляемые к возмещению из бюджета 97 68 114 Начислены платежи в бюджет, относимые на расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) 115 Отражено начисление налогов 98 68 и сборов, связанных с получением доходов будущих периодов 116 Отражено начисление пени 99 68 и штрафов по налогам и сборам, подлежащих уплате в бюджет 117 Отражена сумма начисленного 99 68 условного расхода по налогу на прибыль 118 Учтена сумма постоянного нало99 68 гового обязательства

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». 308

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются страховые взносы по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются страховые взносы по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом ­записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами: 309

по дебету 50 Касса

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы

51 Расчетные счета

20 Основное производство

52 Валютные счета

23 Вспомогательные производства

55 Специальные счета в банках

25 Общепроизводственные расходы

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Начислены страховые взносы по оплате труда работников, занятых приобретением, доставкой и хранением оборудования, требующего монтажа Начислены страховые взносы по оплате труда работников, выполняющих строительно-монтажные работы и занятых на строительстве объектов основных средств

2

310

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 69

08

69

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10, 15 69

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Начислены страховые взносы по оплате труда работников, занятых в процессе заготовления и приобретения материально-производственных запасов

4

Отражена задолженность органи11 зации по страховым взносам по оплате труда персонала, занятого в процессе приобретения животных, предназначенных для откорма и выращивания Произведены начисления стра20 ховых взносов по суммам оплаты труда работников, занятых в основном производстве Отражено начисление страховых 23 взносов по суммам оплаты труда работников подразделений вспомогательного производства Произведены начисления стра25 ховых взносов от суммы оплаты труда персонала, занятого общепроизводственной деятельностью 25 Отражена задолженность организации по страховым взносам от заработной платы работников основного и вспомогательных производств за время простоев по внутрипроизводственным причинам Начислены страховые взносы 26 с сумм оплаты труда административно-управленческого персонала Отражено начисление страхо44 вых взносов с сумм оплаты труда работников, занятых продажей товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг Начислены страховые взносы 20, 23, 25, 26, с сумм оплаты труда работников, 29, 44, 96 занятых перемещением объектов основных средств

5

6

7

8

9 10

11

311

69

69

69

69

69

69 69

69

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда персонала, участвующего в работах по исправлению брака

28

69

13

Произведены начисления страховых взносов с сумм оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств

29

69

14

Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96

69

15

Отражена задолженность по страховым взносам с сумм оплаты труда работников, занятых в торговых, посреднических и др. организациях

44

69

16

Получена дотация за счет фонда государственного социального страхования

51

69

17

На расчетные счета получены средства от внебюджетных фондов по результатам сверки расчетов

51

69

18

Произведены за счет персонала организации начисления по страховым взносам

70

69

19

Отражено начисление штрафов и пени за несвоевременное начисление страховых взносов по вине работников

73

69

20

Произведены начисления страховых взносов от сумм оплаты труда работников, занятых на работах, производимых за счет целевого финансирования

86

69

21

Отражено начисление штрафных санкций по несвоевременному начислению страховых взносов

91

69

312

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 69

22

Отражено возникновение задолженности по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации

23

Начислены страховые взносы с сумм оплаты труда персонала, занятого работами по ликвидации основных средств и прочего выбытия активов организации

91

69

24

Произведены начисления страховых взносов по заработной плате, включенной в расходы по содержанию законсервированных объектов

91

69

25

Произведены начисления страховых взносов от сумм оплаты труда работников, занятых на работах по ликвидации последствий стихийных бедствий

91

69

26

Начислена страховые взносы с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков и вознаграждений за выслугу лет

96

69

27

Отражена задолженность по страховым взносам с сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы

97

69

28

Начислены страховые взносы с сумм оплаты труда работников, занятых освоением новых производств и технологий, другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов

97

69

29

Отражено начисление пени, штрафов и других санкций за нарушение установленного порядка расчета сумм страховых взносов

99

69

313

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

30

Выплачены из кассы организации работникам пособия и другие выплаты за счет средств внебюджетных фондов Списана стоимость выданной сотруднику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования в пределах норматива Погашена задолженность организации перед органами социального страхования по частичной оплате путевки Перечислены с расчетных счетов организации суммы начисленных страховых взносов За счет валютных средств уплачены суммы начисленных страховых взносов Направлены со специальных счетов в банке для уплаты суммы начисленных страховых взносов Начислены в пользу работников организации пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и др. Отражены страховые выплаты, начисленные работникам по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

31

32

33 34 35 36

37

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 69 50

69

50

69

51

69

51

69

52

69

55

69

70

69

70

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. 314

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 315

68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Начислена оплата труда работникам, участвующим в приобретении, доставке и хранении оборудования, требующего монтажа Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов Отражены расходы на оплату труда персоналу, занятому заготовлением и приобретением материальнопроизводственных запасов Начислена оплата труда персоналу, занятому заготовкой и приобретением животных, предназначенных для выращивания и откорма Начислены суммы заработной платы работникам основного производства

2 3

4

5

316

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07 70

08

70

10, 15

70

11

70

20

70

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Отражены расходы лизингодателя на оплату труда

20

70

7

Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства

23

70

8

Выделены расходы на оплату труда работников общепроизводственного назначения

25

70

9

Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу

26

70

10

Начислена оплата труда персоналу, осуществляющему работы по исправлению брака

28

70

11

Отражены расходы на оплату труда персоналу обслуживающих производств и хозяйств

29

70

12

Начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе продажи готовой продукции

44

70

13

Отражены расходы по оплате труда работников торговых, посреднических и других подобных организаций

44

70

14

Отражена в составе расходов 20, 23, 25, 26, организации сумма начисленной 29, 44, 96 оплаты труда за перемещение объектов основных средств

70

15

Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы

50

70

16

Начислены пособия работникам за счет средств фонда социального страхования Российской Федерации

69

70

17

Определена сумма задолженности работника перед организацией по оплате труда в связи с его увольнением

76

70

317

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

18

Начислена оплата труда работникам, занятым на работах по ликвидации основных средств и прочего выбытия

19

Отражены расходы по оплате труда работников, занятых выбытием нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов организации Отражено начисление дивидендов работникам от их участия в деятельности организации (при наличии протокола собрания учредителей) Определена сумма премиальных выплат сотрудникам организации (при наличии протокола собрания учредителей) Начислена оплата труда по работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования Начислена оплата труда штатным работникам садоводческих объединений, жилищных и гаражных кооперативов и других подобных организаций, осуществляющих деятельность за счет членских взносов Начислена оплата труда работникам, участвующим в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий Списаны расходы на оплату труда работникам за счет резервов предстоящих расходов (при наличии созданного резерва) Отражены суммы начисленных отпускных, вознаграждений за выслугу лет и подобных расходов за счет резервов предстоящих расходов (при отражении элемента в учетной политике)

20

21

22 23

24

25

26

318

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 70

91

70

84

70

84

70

86

70

86

70

91

70

96

70

96

70

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 70

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Начислена оплата труда работникам, занятым освоением новых производств, технологий, испытаниями оборудования и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

28

Удержана из начисленной заработной платы сумма ущерба от простоя основного производства, допущенного по вине работника

70

20

29

Отражено возмещение работником ущерба от простоя вспомогательного производства, допущенного по его вине

70

23

30

Отражено разовое удержание из заработной платы сотрудника суммы материального ущерба, причиненного работником в связи с допущенным браком

70

28

31

Отражено разовое удержание из заработной платы сотрудника суммы ущерба от простоя обслуживающих производств и хозяйств, допущенного по его вине

70

29

32

Удержана из заработной платы сумма материального ущерба от простоя, допущенного по вине работника торговой организации

70

44

33

Выплачены из кассы организации суммы начислений оплаты труда, премий, дивидендов и пр.

70

50

34

Перечислены с расчетных счетов организации суммы начисленной заработной платы работников на открытые ими лицевые счета (карты банковские) в банках

70

51

35

С валютных счетов произведена оплата труда работникам на открытые ими лицевые счета в банках

70

52

319

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

36

Осуществлены со специальных счетов банков выплаты заработной платы и дивидендов работникам организации Произведена выплата заработной платы сотрудникам организации за счет средств полученных краткосрочных кредитов банков и займов других организаций Погашена задолженность по заработной плате работникам за счет средств полученных долгосрочных кредитов банков и займов других организаций Удержаны из заработной платы работников суммы налогов на доходы физических лиц Произведены за счет персонала организации начисления страховых взносов Удержаны из заработной платы подотчетных лиц не израсходованные ими подотчетные суммы Погашена задолженность по суммам причиненного материального ущерба организации из заработной платы работника Отражено удержание сумм предоставленного займа и процентов по нему из заработной платы работника Погашена задолженность работника за товары, купленные в кредит, из заработной платы Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией Отражено погашение обязательств по подписке на акции Отражены платежи по исполнительным документам и постановлениям судебных органов

37

38

39 40 41 42

43

44 45 46 47

320

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 70 55

70

66

70

67

70

68

70

69

70

71

70

73

70

73

70

73

70

73

70

75

70

76

Продолжение № п/п 48

49 50

51

52

53

54

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражено начисление платежей из заработной платы работника в пользу третьих лиц по его заявлению Депонирована не полученная в срок заработная плата Начислены суммы оплаты труда работникам обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Погашена задолженность по заработной плате путем предоставления работникам услуг вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств Погашена задолженность по заработной плате путем выдачи работникам готовой продукции собственного производства и товаров Погашена задолженность по заработной плате путем выдачи работникам различных активов вместо денежных средств Отражены удержания из заработной платы суммы недостачи материально-производственных запасов, основных средств, готовой продукции и других активов, выявленной при инвентаризации

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 70 76

70

76

70

79

70

90

70

90

70

91

70

94

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета 321

денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 52 Валютные счета 10 Материалы 55 Специальные счета в бан11 Животные на выращиваках нии и откорме 76 Расчеты с разными дебито15 Заготовление и приобрами и кредиторами ретение материальных ценностей 79 Внутрихозяйственные 20 Основное производство расчеты 91 Прочие доходы и расходы

23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 322

41 Товары 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Произведена выплата из кассы наличными работникам организации под отчет на командировочные, хозяйственные, операционные расходы (в рублях)

71

50

2

Из кассы выданы средства в инвалюте на расходы, связанные с командировками

71

50

3

Подотчетным лицам выданы из кассы различные денежные документы (дорожные чеки) Выданы из кассы денежные средства в возмещение перерасхода подотчетных сумм Выданы под отчет работникам банковские карты, в том числе с расчетных счетов в банках денежные средства под отчет работникам по месту нахождения

71

50

71

50

71

50

4 5

323

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Переведены с расчетных счетов в банках денежные средства под отчет работникам организации по месту их нахождения Перечислена с валютных счетов инвалюта под отчет работникам по месту их нахождения Списаны со спец. счетов в банке средства, израсходованные подотчетными лицами по банковским картам, в том числе в инвалюте Получены подотчетными лицами от сторонних организаций суммы или денежные документы в качестве оплаты за выполненные для них работы или услуги Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с подотчетными лицами в инвалюте Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа В установленном порядке списаны расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением основных средств Согласно авансовым отчетам списана задолженность подотчетных лиц по расходам, связанным с приобретением товаров напрокат За счет сумм, выданных ранее под отчет, оплачены расходы по предоставлению услуг консультационными и посредническими организациями, связанные с приобретением внеоборотных активов В установленном порядке списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими в счет оплаты строительно-монтажных работ

7 8

9

10 11

12

13

14

15

324

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 71 51

71

51

71

52

71

55

71

91

07

71

08

71

08

71

08

71

08

71

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 16 Произведены подотчетными лица10, 15 71 ми расходы, связанные с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов 17 Согласно авансовым отчетам спи11 71 саны расходы по приобретению животных 18 Отражены суммы НДС по приоб19 71 ретенным через подотчетное лицо основным средствам, нематериальным активам, материальнопроизводственным запасам и пр. 19 Списаны расходы подотчетных 20 71 лиц, относящиеся к основному производству 20 Согласно авансовым отчетам с по23 71 дотчетных лиц списаны расходы на нужды вспомогательных производств 21 За счет средств, выданных ранее 25 71 в подотчет, осуществлены расходы, обусловленные общепроизводственными потребностями 22 В установленном порядке списана 26 71 задолженность подотчетных лиц по расходам, относящимся к общехозяйственным 23 Списаны представительские рас26 71 ходы 24 Утверждены авансовые отчеты 28 71 подотчетных лиц по расходам, связанным с устранением брака 25 Оплачены подотчетными лицами 29 71 услуги сторонних организаций, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам 26 Приобретены товары за наличные 41 71 через подотчетное лицо 27 Списана задолженность подотчет44 71 ных лиц по расходам, связанным с продажей продукции, товаров, услуг 325

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 71

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

28

Подотчетными лицами осуществлены расходы по обычным видам деятельности

29

За счет средств, выданных ранее в подотчет, оплачены работы по погрузке и отправке готовой продукции

45

71

30

Возвращены в кассу остатки не израсходованных подотчетным лицом сумм

50

71

31

Оприходованы в кассу возвращенные подотчетными лицами банковские карты

50

71

32

Получены в кассу организации приобретенные подотчетным лицом денежные документы

50

71

33

Возвращены на счета в банках неизрасходованные суммы, выданные ранее под отчет

51, 52, 55

71

34

Удержаны из начисленной заработной платы остатки сумм, не израсходованных подотчетными лицами

70

71

35

Отражена задолженность подотчетных лиц по отаткам невозвращенных подотчетных сумм, погашаемых в течение нескольких месяцев

73

71

36

Оплачена за счет средств, выданных под отчет, задолженность организации перед физическим лицом

76

71

37

За счет средств, выданных ранее под отчет, оплачены расходы, осуществляемые за счет покупателя

76

71

38

Списаны расходы подотчетных лиц головной организации за счет средств обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы

79

71

326

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 86 71

39

Списаны расходы подотчетных лиц жилищных и гаражных кооперативов, прочих организаций, существующих за счет членских взносов

40

Отражено использование средств целевого финансирования подотчетными лицами

86

71

41

Остаток непогашенной подотчетной суммы списан за счет прочих доходов организации

91

71

42

Согласно авансовым отчетам списаны расходы подотчетных лиц, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств и других активов

91

71

43

Списана на прочие расходы безнадежная к получению дебиторская задолженность по подотчетным суммам

91

71

44

Отражено списание подотчетных сумм по расходам непроизводственного характера

91

71

45

Списана за счет доходов организации задолженность подотчетного лица, если во взыскании ее отказано судом или по истечении срока исковой давности

91

71

46

Отражено начисление отрицательных курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в инвалюте на дату совершения факта хозяйственной жизни или отчетную дату

91

71

47

Списаны подотчетные суммы, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств

91

71

48

Работы и услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий оплачены наличными деньгами, выданными под отчет

91

91

327

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

49

Удержаны из начисленной заработной платы суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки Оплачены из средств, выданных ранее под отчет, расходы, относящиеся к расходам будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

50

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 71

97

71

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др. На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального 328

ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» з­ аписи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со счетами: по дебету 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетные счета

по кредиту 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

52 Валютные счета 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

329

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 98 Доходы будущих периодов Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

1

Предъявлены требования к работникам по возмещению материального ущерба, признанным виновными в потерях от простоев основного производства

73

20

2

Списаны суммы материального ущерба от простоя по вине работников вспомогательных производств

73

23

3

Потери от брака списаны за счет работников, виновных в нанесении ущерба

73

28

4

Отнесены на виновных лиц расходы по возмещению материального ущерба, нанесенного работниками обслуживающих производств и хозяйств

73

29

5

Предъявлены требования к работникам посреднических и подобных им организаций к возмещению сумм материального ущерба, допущенного потерями от простоев

73

44

6

Отражена выдача работникам из кассы сумм предоставленного займа

73

50

7

Выданы работникам путевки на санаторно-курортное лечение за полную стоимость

73

50

330

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 73 50

8

Отражены выплаты страхового возмещения по договорам добровольного и обязательного страхования, полученные от страховых компаний в пользу работников организации

9

Отражены суммы займов, перечисленные работникам с расчетных счетов

73

51

10

Перечислены с расчетных счетов суммы штрафов, пени, неустоек за счет виновных лиц

73

51

11

Переведены на банковские счета работников страховые выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

73

51

12

Перечислены на банковские счета работников страховые возмещения по договорам добровольного страхования, полученные в пользу работников от различных страховых компаний

73

51

13

Отражены суммы займов, предоставленных работникам организации в инвалюте

73

52

14

Отражены перечисления с валютного счета сумм штрафов, пени, неустоек за счет виновных лиц

73

52

15

Оплачено путем перечисления денежных средств за работника приобретение им товаров в кредит у другой организации

73

51, 52, 55

16

Отражены суммы денежных средств, перечисленные работникам, но не полученные ими (суммы, числящиеся в пути)

73

57

17

Отражена задолженность работников по проданным товарам, продукции, принадлежащим организации

73

62

331

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

18

На счет виновных лиц отнесена сумма дебиторской задолженности, взыскание которой стало невозможно по вине этих лиц

73

62

19

Начислены за счет виновных лиц суммы штрафов, пеней, неустоек за несвоевременную и неполную уплату налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджет

73

68

20

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, превышающих установленные нормы

73

68

21

Начислены за счет виновных лиц суммы штрафов, пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов

73

69

22

Отражены расчеты с работниками по переплатам пособий из фонда социального страхования

73

69

23

Выделена задолженность работника по излишне выданной ему сумме заработной платы (не погашенная в месячный срок после ее получения)

73

70

24

Отражена задолженность работника по не возвращенным своевременно подотчетным суммам

73

71

25

Отражено погашение обязательств по подписке на акции

73

75

26

Сумма претензий отнесена на счет виновных лиц (работников организации)

73

76

27

Отражена задолженность работника (подотчетного лица) сторонним юридическим и физическим лицам

73

76

332

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 28 Выделена задолженность работни73 79 ков головной организации за услуги, оказанные им обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс 29

На счет виновных лиц (работников организации) отнесены суммы недостачи выкупленных акций

73

81

30

Возмещены убытки за счет чистой прибыли организации (при наличии решения собрания акционеров), допущенные работниками

73

84

31

Начислены проценты по займам, предоставленным работнику

73

91

32

Отражена продажа в рассрочку сотрудникам организации основных средств и других материальных активов

73

91

33

Отражены суммы, поступившие от работника по перерасчетам за услуги и материальные активы, полученные им и проданные в прошлом году

73

91

34

Отражены суммы, ранее не возвращенные работником и относящиеся к событиям прошлого года, но присужденные к возмещению в текущем году

73

91

35

На счет виновных лиц отнесены суммы расходов, связанных с ликвидацией чрезвычайных обстоятельств

73

91

36

Списана недостача (сумма материального ущерба) на виновное лицо, включая НДС

73

94

37

Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материальных активов и их рыночной стоимостью, подлежащая взысканию с виновных лиц

73

98

333

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

38

Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от работника в счет погашения материального ущерба (недостачи, потерь) Оприходованы товары, поступившие от работников в качестве компенсации за недостачу Внесены в кассу организации платежи в счет погашения задолженности по причиненному материальному ущербу Погашена наличными задолженность сотрудника по полученному от организации займу и процентам по нему Поступили денежные средства от виновного лица в счет погашения задолженности по недостачам, потерям, хищениям Поступили денежные средства в погашение задолженности работниками за предоставленные им займы и процентов по ним Отражено поступление денежных средств от работников в погашение задолженности за проданные им товары, продукцию собственного производства или оказанные услуги и выполненные работы вспомогательными про­из­вод­ ствами Отражены страховые выплаты, причитающиеся работникам в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями Погашена задолженность работников за товары, купленные в кредит, из начисленной заработной платы (средства на приобретение перечислены с расчетных счетов организации)

39 40

41

42

43

44

45

46

334

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 73

41

73

50

73

50

73

51, 52

73

51, 52

73

50, 51, 52

73

69

73

70

73

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 70 73

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

47

Удержано из заработной платы работников в счет погашения задолженности по предоставленным им займам и начисленным по ним процентам

48

Произведены удержания из заработной платы работников в погашение их задолженности по возмещению материального ущерба

70

73

49

Зачтено в уменьшение задолженности участникам подписки на акции

70

73

50

Отражены удержания из заработной платы работников в погашение их задолженности за приобретенные у организации товары, продукцию и прочие активы

70

73

51

Начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся работникам по договорам страхования

70

73

52

В составе прочих расходов отражена сумма займа, выданного работнику, но не возвращенного им (или возвращенного не полностью) по объективным причинам

91

73

53

Задолженность работников по прочим ФХЖ списана на расходы в связи с истечением срока исковой давности

91

73

54

Суммы, ранее отнесенные на счет виновных лиц, списаны за счет прочих расходов (во взыскании отказано судебным органом)

91

73

55

Суммы в возмещение материального ущерба отнесены на счет доходов организации

91

73

56

Списаны суммы недостач, потерь, хищений при отказе во взыскании судебным органом ввиду необоснованности иска

94

73

335

Счет 75 «Расчеты с учредителями» Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п. ): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др. На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся ­записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др. В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. 336

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные з­ аписи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся ­записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные ­записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке. 337

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно. Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Переданы учредителям активы унитарного предприятия, прекратившего деятельность 338

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 01, 04, 10, 43, 41, 58

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 50, 51, 52, 55

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Перечислены дивиденды государственному или муниципальному органу

3

Осуществлена выплата учредителям начисленных дивидендов из кассы организации

75

50

4

Произведены выплаты начисленных дивидендов учредителям от участия в организации с расчетных счетов

75

51

5

С валютных счетов осуществлены выплаты учредителям сумм доходов от участия в деятельности организации

75

52

6

За счет средств специальных счетов осуществлены выплаты учредителям начисленных доходов от участия в деятельности организации

75

55

7

Перечислена участникам распределенная им прибыль от деятельности простого товарищества

75

51, 52, 55

8

В счет погашения задолженности по проданным товарам, продукции, выполненным работам или услугам зачтены суммы дохода, причитающиеся покупателю

75

62

9

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям организации, не являющимся работниками организации

75

68

10

Отражено удержание налога на доходы юридических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям организации

75

68

11

Начислены дивиденды участникам (акционерам) организации, являющимся ее работниками

75

70

339

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 80

12

Зарегистрирован уставный капитал организации и определены суммы вкладов ее учредителей (при наличии документов о гос. регистрации организации)

13

Отражена сумма уставного фонда при создании унитарного предприятия

75

80

14

Отражена сумма задолженности по оплате акций при создании АО

75

80

15

Отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций (при условии внесения изменений в учредительные документы)

75

80

16

Отражено увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций

75

80

17

Сумма начисленных дивидендов участникам организации направлена на увеличение уставного капитала

75

80

18

Отражено извещение государственного или муниципального органа о направлении средств на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

75

80

19

Осуществлена подписка на акции по номинальной стоимости (корреспонденция по схеме, соответствующей МСФО, — при условии введения субсчета для отражения дополнительных акций, находящихся в состоянии размещения до момента официальной регистрации итогов эмиссии)

75

83

20

Заключение договоров на куплю-продажу обыкновенных акций в счет погашения варрантов и опционов (по номинальной стоимости)

75

83

340

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 21 Отражена эмиссия нового выпуска 75 83 акций, в которые предполагается осуществить конвертацию (по номинальной стоимости нового выпуска акций) 22

Отражено превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью

75

83

23

Сумма начисленных дивидендов направлена на увеличение добавочного капитала

75

83

24

Отражены положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте

75

83

25

Отражено погашение непокрытого убытка за счет целевых взносов участников

75

84

26

Отражено извещение о принятии государственным или муниципальным органом решения о направлении средств на возмещение непокрытого убытка, допущенного унитарным предприятием

75

84

27

Суммы начисленных дивидендов направлены на развитие производства или остаются в распоряжении участников

75

84

28

Распределены между участниками договора о совместной деятельности убытки от деятельности простого товарищества

75

84

29

Отражено в учете унитарного предприятия решение государственного или муниципального органа о выдаче ему средств целевого финансирования

75

86

30

Отражена передача готовой продукции унитарным предприятием государственному или муниципальному органу

75

90

341

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

31

Осуществлена выплата дивидендов товарами, готовой продукцией учредителям, не являющимся работниками организации Отражена выплата дивидендов физическим и юридическим лицам, не являющимся работниками организации, основными средствами, материально-производственными запасами, прочими активами Унитарным предприятием переданы государственному или муниципальному органу объекты незавершенного строительства, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, ценных бумаг Списаны на увеличение прочих доходов суммы неистребованных дивидендов Внесено в счет вклада учредителей в уставный капитал оборудование к установке в денежной оценке, согласованной участниками организации Отражено поступление в счет вклада в уставный капитал объектов незавершенного строительства, основных средств, нематериальных активов в денежной оценке, согласованной учредителями организации Поступили материально-производственные запасы в счет вклада в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями Отражен вклад учредителей в уставный капитал, осуществленный путем поставки животных для выращивания и откорма

32

33

34 35

36

37

38

342

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 90

75

91

75

91

75

91

07

75

08

75

10, 15

75

11

75

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 39 Задолженность по взносам в устав20 75 ный капитал погашена объектами незавершенного производства 40

Задолженность по взносам в уставный капитал погашена выполненными работами или услугами, стоимость которых подлежит списанию на себестоимость продукции основного производства

20

75

41

Оприходованы товары, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал

41

75

42

Отражено фактическое поступление активов от государственного или муниципального органа для формирования уставного фонда унитарного предприятия

07, 08, 10, 15, 41, 58

75

43

Отражено поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал от учредителей

50, 51, 52, 55

75

44

Отражено поступление на счета организации денежных средств при формировании уставного фонда унитарного предприятия

50, 51, 52, 55

75

45

Поступили от акционеров денежные средства в оплату за размещенные акции по фактической себестоимости

50, 51, 52, 55

75

46

Получены от учредителей (участников) организации денежные средства в погашение убытка унитарного предприятия

50, 51, 52, 55

75

47

Поступили от участников договора денежные средства на покрытие убытка от деятельности простого товарищества

50, 51, 52, 55

75

48

Отражено поступление денежных средств и иных активов на пополнение оборотных активов унитарного предприятия

07, 08, 10, 15, 41, 58

75

343

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

49

Получены от учредителей в счет вклада в уставный капитал ценные бумаги в денежной оценке, согласованной с участниками организации Отражено аннулирование существующих акций и направление их на покрытие задолженности учредителей по оплате дополнительных акций Определена стоимость активов, подлежащих возврату государственному или муниципальному органу при прекращении деятельности унитарного предприятия Расчеты с выбывающими учредителями произведены за счет уменьшения уставного капитала Отражено уменьшение номинальной стоимости акций При ликвидации организации уставный капитал распределен между учредителями Часть резервного капитала направлена на выплату дивидендов по привилегированным акциям Отражено увеличение уставного капитала путем эмиссии акций за счет средств резервного капитала Начислены дивиденды учредителям за счет средств резервного капитала Часть добавочного капитала направлена на расчеты с участниками Отражено направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала Отражено распределение сумм добавочного капитала между участниками

50

51

52 53 54 55 56 57 58 59 60

344

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 75

80

75

80

75

80

75

80

75

80

75

82

75

82

75

82

75

83

75

83

75

83

75

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

61

Увеличена сумма уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций за счет средств добавочного капитала Отражены отрицательные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в инвалюте Отражена сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов Начислены дивиденды лицам, не являющимся работниками организации Отражено начисление дивидендов, причитающихся государственному или муниципальному органу по результатам деятельности унитарного предприятия Распределена между участниками договора о совместной деятельности прибыль от деятельности простого товарищества Отражено уменьшение средств целевого финансирования унитарного предприятия при изъятии у него государственным или муниципальным органом материальных активов и денежных средств Выделены отрицательные курсовые разницы по выплате дивидендов учредителям организации в инвалюте

62 63 64 65

66

67

68

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 83 75

83

75

84

75

84

75

84

75

84

75

86

75

91

75

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75; по имущественному и личному страхованию; по 345

претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др. На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями по346

тери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как ­записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин — в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; 347

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты 348

с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно. Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу

по кредиту 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 349

45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов № п/п 1

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Субсчет «Расчеты по имущественному страхованию» В результате страхового случая 76 01 утрачены объекты основных средств Содержание фактов хозяйственной жизни

350

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Списаны по страховым случаям активы, предназначенные для передачи в лизинг Списываются потери нематериальных активов в результате страхового случая Списаны потери оборудования к установке, связанные со страховыми случаями Утрачены или испорчены объекты незавершенного строительства или объекты основных средств, не введенные в эксплуатацию в результате страхового случая Погашены за счет страховых средств потери материально-производственных запасов Потери животных, находящихся на выращивании и откорме, списаны за счет средств страховщиков Списаны по страховым случаям суммы НДС, приходящиеся на утраченные или испорченные материально-производственные запасы, не оплаченные поставщикам Утрачены объекты незавершенного производства в результате страхового случая Списаны потери полуфабрикатов собственного производства по страховым случаям Компенсированы страховыми компаниями потери объектов вспомогательных производств Погашены за счет страховых компаний потери объектов общепроизводственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств Списана по страховым случаям стоимость уничтоженных товаров

3 4 5

6 7 8

9 10 11 12

13

351

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 03 76

04

76

07

76

08

76

10, 15

76

11

76

19

76

20

76

21

76

23

76

25, 26, 29

76

41

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Погашена за счет средств страховых компаний стоимость уничтоженной готовой продукции Списана по страховым случаям стоимость отгруженной продукции, право на собственность на которую не перешло к покупателю Уплачены наличными суммы страховых взносов Осуществлены с расчетных счетов платежи страховых взносов Отражено перечисление сумм страховых платежей иностранным компаниям Перечислены со специальных счетов в банках суммы страховых платежей по обязательному страхованию персонала и активов организации Утрачены ценные бумаги и финансовые инструменты в результате страхового случая Утрачена возможность взыскания дебиторской задолженности в результате страхового случая Уплачены страховые взносы за счет кредитов банка или займов других организаций (без зачисления средств на расчетные счета) Восстановлены суммы НДС, относящиеся к оплаченным, но утраченным (испорченным) в результате страхового случая и списанным ранее за счет средств страховщиков Сумма страхового возмещения включена в ведомость на выплату работникам организации Отражена сумма страхового возмещения, предназначенная к выплате работникам по договорам страхования

15

16 17 18 19

20 21 22

23

24 25

352

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 43 76

45

76

50

76

51

76

52

76

55

76

58

76

62

76

66, 67

76

68

76

70

76

73

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 79

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

26

Отражена сумма потерь от страхового случая, происшедшего в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс

27

Включены в доходы организации страховые выплаты, поступившие от страховых компаний по договорам имущественного страхования

76

91

28

Организацией списаны потери от хищений застрахованных автотранспортных средств и других активов организации

76

91

29

Отражены положительные курсовые разницы по суммам страховых возмещений, поступающим от иностранных страховых компаний

76

91

30

Суммы превышения между страховым возмещением и материальным ущербом от страхового случая включены в состав доходов

76

91

31

Списаны за счет сумм страхового возмещения потери, понесенные организацией в связи с производственными авариями

76

94

32

Суммы превышения между страховым возмещением и материальным ущербом от страхового случая включены в доходы будущих периодов

76

98

33

В качестве страховых платежей переданы объекты внеоборотных активов

01, 03, 04, 07, 08

76

34

Отражена сумма платежей по обязательным видам страхования стоимостью переданных материально-производственных запасов

10, 15

76

35

В качестве страховых платежей переданы животные, предназначенные для выращивания или откорма

11

76

353

Продолжение № п/п 36

37

38 39

40 41

42 43

44 45

46

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20, 23, 25, 26 76

Начислены суммы платежей по обязательным видам страхования по цехам основных и вспомогательных производств, объектам общепроизводственного и общехозяйственного назначения Начислены платежи по обяза29 тельному страхованию активов и персонала обслуживающих производств и хозяйств Начислены платежи по обязатель41 ному страхованию товаров Отражено начисление платежей 44 по обязательному страхованию активов и персонала в подразделениях организации по продаже продукции Начислены платежи по обяза45 тельному страхованию товаров отгруженных Отнесены на расходы в торго44 вых, посреднических и подобных организациях суммы предстоящих платежей по обязательному страхованию активов и персонала Отражены суммы полученных 50, 51, 52, 55 страховых возмещений Начислены платежи по имуще86 ственному и личному страхованию в организациях, осуществляющих свою деятельность за счет членских взносов В качестве страховых платежей 58 переданы ценные бумаги и другие финансовые инструменты Отражены отрицательные курсо91 вые разницы по задолженности платежей иностранным страховым компаниям Списаны потери от страховых слу91 чаев, не компенсируемых страховыми возмещениями 354

76

76 76

76 76

76 76

76 76

76

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит Субсчет «Расчеты по претензиям» 47 Предъявлена претензия постав76 07 щикам оборудования, требующего монтажа, на сумму разницы в стоимости, выявленной после принятия оборудования на учет 48 Выставлена претензия поставщикам 76 08 за несоответствие цен и тарифов в расчетных документах на сумму разницы в стоимости внеоборотных активов (основных средств, предметов проката, нематериальных активов, незавершенного строительства), выявленной после оприходования полученных активов 49 Предъявлена претензия по76 10, 15 ставщикам на сумму разницы в стоимости материально-производственных запасов за низкое качество, арифметические ошибки в счетах-фактурах, выявленные после их оприходования на склад 50 Предъявлена претензия постав76 10, 15 щикам на сумму недопоставленных материально-производственных запасов по результатам составления коммерческого акта 51 Отражены суммы претензии к по76 11 ставщикам животных, приобретенных для выращивания и откорма (после оприходования) 52 Часть расходов основного произ76 20 водства списана за счет поставщиков материально-производственных запасов, предъявленная им в виде претензии 53 Предъявлена претензия на сумму 76 20, 23, 25, стоимости материального ущерба, 26, 29 полученного в результате простоя по вине поставщиков или подрядчиков 54 Выставлены претензии на сумму 76 28 стоимости производственного брака, допущенного по вине поставщиков или подрядчиков 355

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

55

Отражена претензия на сумму завышения в цене поставленных товаров после их оприходования

56

Часть стоимости оприходованных товаров из-за несоответствия их качества списана на поставщика Предъявлена претензия в части расходов на продажу, излишне осуществленных за счет виновных лиц других организаций Часть непроизводительных расходов торговыми, посредническими и подобными им организациями предъявлена в виде претензий виновным хозяйствующим субъектам Отражены суммы предъявленных претензий по расходам, отнесенным ранее на счет 45 Предъявлены претензии кредитным учреждениям за ошибочно списанные ими суммы со счетов экономических субъектов (на основе выписок банка) Предъявлены претензии поставщикам на сумму завышения стоимости поступивших активов вследствие несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами поставки Выставлены претензии поставщикам на сумму разницы в стоимости поставленных материально-производственных запасов или товаров вследствие несоответствия их качества стандартам, техническим условиям или заказу Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин

57

58

59 60

61

62

63

356

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 41 76

41

76

44

76

44

76

45

76

51, 52, 55

76

60

76

60

76

60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 62

64

Предъявлена претензия по не оплаченному в срок векселю и процентам

65

Выставлена претензия кредитному учреждению по суммам, ошибочно списанным со счетов краткосрочного кредита

76

66

66

Предъявлена претензия учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным со счетов долгосрочного кредита

76

67

67

Отражены расчеты по НДС с сумм удовлетворенной претензии

76

68

68

Отражена сумма претензий поставщикам и подрядчикам зачетом встречных требований

76

76

69

Отражены расчеты по претензиям, переданные обособленными подразделениями

76

79

70

Выделены в составе доходов организации суммы признанных плательщиками штрафов, пени, неустоек, предъявленных другим организациям за несоблюдение договорных обязательств (или присужденных арбитражным судом)

76

91

71

Отражены положительные курсовые разницы по счетам претензий, предъявленных иностранным поставщикам

76

91

72

Отражено начисление ранее списанной в убыток как безнадежной к получению суммы дебиторской задолженности разных дебиторов, возникшей в прошлые годы, в связи с решением об отмене списания этой задолженности, принятым по причине изменения имущественного положения должника

76

91

357

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

73

Отражено начисление пени по удовлетворенному иску, основанному на опротестованном векселе (в том числе регрессном)

74

На счет прочих доходов организации отнесена сумма пени за просрочку поставок товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг, признанных поставщиком Включены в расходы суммы ранее предъявленных претензий к поставщикам оборудования и других внеоборотных активов на стоимость их недопоставки Не подлежащие удовлетворению суммы ранее предъявленных претензий к поставщикам материальных ресурсов включены в расходы организации Суммы претензий, ранее предъявленных поставщикам животных, не подлежащие к взысканию, отнесены на расходы организации Удовлетворена претензия к поставщикам животных на сумму стоимости поставленных животных, приобретенных для выращивания или откорма Отражена сумма НДС по материально-производственным запасам и другим активам, полученным согласно предъявленной претензии Отнесены на расходы основного производства суммы неудовлетворенных претензий, не подлежащих взысканию Включены в расходы вспомогательных производств суммы претензий, не подлежащие взысканию

75

76

77

78

79

80

81

358

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 91

76

91

07, 08

76

10, 15

76

11

76

11

76

19

76

20

76

23

76

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25, 26 76

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

82

Отражены в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов суммы неудовлетворенных претензий, не подлежащих взысканию

83

Отнесены на расходы обслуживающих производств и хозяйств суммы не подлежащих взысканию претензий

29

76

84

Включены в стоимость товаров суммы предъявленных поставщику претензий, не подлежащих взысканию Удовлетворена претензия к поставщику на сумму стоимости допоставленных товаров Отражены в составе расходов на продажу суммы ранее предъявленных претензий, не подлежащих взысканию Включены в расходы торговых, посреднических и иных организаций суммы ранее предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению Отражены суммы возмещения ранее предъявленных претензий денежными средствами Суммы ранее предъявленных претензий погашены путем передачи ценных бумаг и иных финансовых инструментов Сумма претензии зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиками или подрядчиками Сумма претензии отнесена на счет виновных лиц Суммы ранее предъявленных претензий, не подлежащих удовлетворению, погашены другими организациями

41

76

41

76

44

76

44

76

50, 57, 52, 55, 51

76

58

76

60

76

73

76

76

76

85 86

87

88 89

90 91 92

359

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 76

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

93

Переданы расчеты по претензиям обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс

94

Суммы неудовлетворенных претензий по истечении срока исковой давности включены в состав убытков организации

91

76

95

Отражены отрицательные курсовые разницы по претензиям, предъявленным к иностранным поставщикам

91

76

96

Списаны за счет прочих доходов организации суммы претензий, в удовлетворении которых отказано арбитражным судом

91

76

97

Суммы ранее предъявленных претензий в виде штрафов, пени, неустоек, не подлежащих удовлетворению, списаны на убытки организации

91

76

Субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» 98

Отражены в составе доходов проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам других организаций

76

91

99

Выделены в составе прочих доходов дивиденды по ценным бумагам

76

91

100 Отражены доходы от долевого участия в других организациях

76

91

101

76

91

76

91

Отнесена в доходы сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства и прочие активы

102 Начислена сумма прибыли, полученная по договору о совместной деятельности, участником товарищества 360

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

103

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 91

Отражена сумма материальных активов и денежных средств, полученных участником простого товарищества сверх внесенного вклада по договору о совместной деятельности 104 Отражены доходы от списания 76 91 кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности 105 Начислен доход по государствен76 91 ным ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения 106 Начислены дивиденды на осно76 91 вании выписок из протоколов общего собрания акционеров (участников) 107 Погашена сумма убытка, полу91 76 ченного по договору о совместной деятельности участником товарищества Субсчет «Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций» 108 Переданы в рамках группы 76 07, 08, 10, взаимосвязанных организаций 15, 91 объекты основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочих активов организации 109 Отражены расчеты по передаче 76 41 в рамках группы взаимосвязанных организаций товаров 110 В рамках группы взаимосвязан76 50, 51, 52, 55 ных организаций перечислены (переданы) денежные средства со счетов в банке в погашение задолженности 111 Главной организацией перечисле76 66, 67 ны структурным подразделениям денежные средства за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и займов других организаций 361

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 60

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

112

Головной организацией акцептованы счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за поставленные ими в рамках группы взаимосвязанных организаций материальные активы, выполненные работы и оказанные услуги

113

Передана готовая продукция в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

90

114

Отражены доходы, причитающиеся к получению в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

91

115

Оприходованы внеоборотные 01, 04, 07, 08 активы, переданные организации в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

116

Получены материально-производственные запасы и животные, предназначенные для выращивания или откорма, в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

117

Отражены расходы основного 20, 23, 25, 26 и вспомогательного производств, услуги общепроизводственного и общехозяйственного назначения

76

118

Отражено поступление товаров в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

119

Поступили денежные средства 50, 51, 52, 57 в рамках группы взаимосвязанных организаций

120 Оприходованы объекты финансовых вложений, поступившие в рамках группы взаимосвязанных организаций 121

Отражены отрицательные курсовые разницы по взаимным расчетам в рамках группы взаимосвязанных организаций 362

10, 11, 15

41

76

58

76

60, 76

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 66, 67 76

122 Погашена задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам банков и займам других организаций по расчетам в рамках группы взаимосвязанных организаций Прочие факты хозяйственной жизни по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами (возможно выделение других субсчетов) 123 Отражена выдача во временное 76 03 пользование предметов проката 124 Списаны расходы общепроизвод76 25, 26 ственного и общехозяйственного назначения за счет других организаций 125 Отражены суммы потерь от про76 26 стоев, возникших по вине поставщиков и подрядчиков 126 Потери от брака продукции списа76 28 ны за счет виновных организаций 127 Отражены суммы, поступившие 76 28 в уменьшение потерь от брака 128 Начислены платежи за прожива76 29 ние квартиросъемщиков в общежитиях, квартирах, гостиницах, находящихся на балансе организации 129 Отражено списание застрахован76 41, 43 ных товаров, готовой продукции в случае наступления страхового случая 130 Отражена часть расходов на про76 44 дажу, списываемая за счет покупателей 131 Отражено возникновение де76 45 биторской задолженности по отгруженному, но не оплаченному товару 132 Выплачены из кассы суммы де76 50 понированной заработной платы, платежей по исполнительным листам в пользу третьих лиц 363

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

133

Отражена часть расходов, осуществленных за счет покупателя наличными деньгами Выплачена компенсация за утерянные товары Суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение договорных обязательств, оплачены из кассы организации Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения Погашена задолженность по арендной плате и другим долговым обязательствам с расчетных счетов организации Оплачены лизинговые платежи при получении лизингового имущества (запись в учете у лизингополучателя) Оплачены доначисленные лизинговые платежи при выкупе лизингового имущества (запись в учете у лизингополучателя) Выданы денежные средства в погашение убытков от совместной деятельности Погашена задолженность по векселю Перечислены со счетов организации денежные средства по расчетам за страхование Перечислены со счетов организации денежные средства в погашение задолженности прочим кредиторам Оплачены расходы по приобретению оборудования к установке и внеоборотных активов, услуги сторонних организаций по доведению их до состояния, пригодного к использованию

134 135

136 137

138

139

140 141 142 143

144

364

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 50 76

50

76

50

76

50, 51

76

51

76

50, 51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

51, 52, 55

76

51, 52, 55

76

51, 52, 55

76

51, 52, 55

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

145

Отражена часть расходов, осуществленных за счет покупателя в безналичной форме Оплачены расходы сторонних организаций по заготовлению, приобретению и доставке материально-производственных запасов Произведены расчеты с посредником в иностранной валюте Погашена задолженность различным организациям с помощью банковских карт, расчетных чеков Погашена задолженность кредиторам ценными бумагами Начислены суммы процентов по облигациям Отражено погашение задолженности по векселю (запись в учете векселедателя) Зачтена стоимость активов, полученных в залог в счет погашения задолженности по краткосрочной ссуде (запись у залогодержателя) Предъявлен иск на сумму векселя Отражена стоимость активов, возвращаемых участнику договора простого товарищества по окончании совместной деятельности Отражены расчеты с транспортными организациями по транспортировке продукции, товаров, осуществляемые за счет покупателей Произведен зачет взаимных требований и обязательств по договорам купли-продажи, мены и другим видам договоров Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента (если данное условие предусмотрено в заключенном договоре)

146

147 148 149 150 151 152

153 154

155

156

157

365

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 51, 52, 55 76

51, 52, 55

76

52

76

55

76

58

76

58

76

50, 51, 52, 55

76

58

76 76

58 58

76

60

76

62

76

62

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

158 Предъявлен иск покупателю на сумму задолженности, обеспеченной векселем (запись в учете векселедержателя)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 62

159 Отражено погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам на сумму, определенную договором цессии

76

62

160 Отражено погашение задолженности в порядке проведения зачета взаимных требований в соответствии с договором по переводу долга на другое лицо

76

62

161

Осуществлена передача третьей стороне денежного требования к должнику по договору финансирования под уступку денежного требования

76

62

162

Отражено погашение задолженностей разным организациям путем перевода их в долговые обязательства по краткосрочным займам (предоставление рассрочки платежей)

76

66

163

Отражено погашение задолженности за счет полученного краткосрочного кредита банка или займа других организаций

76

66

164 Отражено погашение задолженностей разным организациям путем предоставления коммерческого кредита

76

67, 66

165

76

67

166 Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

76

68

167

76

68

Отражено погашение задолженности за счет полученного долгосрочного кредита банка или займа других организаций

Начислен акциз к уплате в бюджет 366

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

168 Начислен к уплате в бюджет НДС после исполнения обязательств по договору мены

76

68

169

Удержан налог на доходы физических лиц (при заключении договора об аренде автомобиля с экипажем)

76

68

170

Начислен НДС комиссионером при отгрузке товаров покупателю

76

68

171

Отражена сумма НДС с выручки, полученной на территории РФ иностранными юридическими лицами, не зарегистрированными в налоговых органах

76

68

172

Начислен налог на доходы, полученные на территории РФ иностранным юридическим лицом, не зарегистрированным в налоговых органах

76

68

173

Отражено начисление акциза по подакцизной продукции, изготовленной из подакцизного давальческого сырья

76

68

174

Начислен налог на доходы по ценным бумагам организации

76

68

175

В связи с увольнением работника определена сумма его задолженности по оплате труда перед организацией

76

70

176

Погашена задолженность перед физическими лицами из подотчетных сумм

76

71

177

Оплачены расходы, осуществляемые за счет покупателя из подотчетных сумм

76

71

178

Приняты к учету расходы по транспортировке товаров, продукции, осуществляемые за счет покупателей

76

76

367

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

179

Отражено вознаграждение посреднической организации, с участием которой приобретены ценные бумаги

76

76

180 Отражены расходы по перерегистрации ценных бумаг (отражена стоимость специального регистратора)

76

76

181

Получено уведомление о смене кредитора (при заключении договора перехода прав кредитора к другому лицу)

76

76

182

Отражено приобретение права требования в сумме, причитающейся к получению от должника (при заключении договора по приобретению права требований)

76

76

183

Произведен зачет аванса, выданного арендодателю (запись в учете арендатора)

76

76

184 Начислены лизинговые платежи при условии нахождения лизингового имущества на балансе лизингополучателя

76

76

185

76

79

186 Определены суммы платежей, причитающиеся с родителей на содержание детских дошкольных учреждений

76

86

187

76

86

Погашена кредиторская задолженность обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, за услуги, оказанные им другой организацией

Определены суммы паевых, вступительных и других взносов пайщиков гаражно-строительных кооперативов, садоводческих объединений, товариществ на вере и подобных им организаций 368

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

188 Отражена дебиторская задолженность организаций и физических лиц за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги 189

Отражена отгрузка (продажа) товара комиссионером покупателю (по мере поступления извещения комиссионера об отгрузке или продаже) (запись у комитента при условии участия комитента в расчетах)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 90

76

90

190 Отражены суммы начисленного комиссионного вознаграждения комиссионеру

76

90

191

76

90

192 Определен момент перехода права собственности на выполненные работы и оказанные услуги потребителю

76

90

193 Отражена задолженность арендодателя за осуществленный ремонт арендованных им основных средств (запись в учете арендатора)

76

90

194 Отражена стоимость услуг по хранению предметов залога (запись в учете залогодателя)

76

90

195 Отнесены на доходы организации положительные курсовые разницы, возникшие по задолженности за приобретенные оборудование, внеоборотные активы и материально-производственные запасы после принятия их к учету

76

91

196 Отражено погашение дебиторской задолженности должником (при заключении договора по уступке права требования — цессии)

76

91

Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг потребителю

369

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

197 Выделены положительные курсовые разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 91

198 Отнесена в доходы организации сумма невостребованной депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности

76

91

199 Отражены положительные курсовые разницы по задолженности за приобретенное к установке оборудование и внеоборотные активы в иностранной валюте 200 Отражен доход от продажи права требования (при заключении договора уступки права требования) 201 Отнесены на доходы организации причитающиеся поступления по векселю, предъявляемому к оплате 202 Предъявлен к оплате вексель по текущей стоимости 203 Отражена разница между ценой приобретения права требования и суммой, причитающейся к поступлению от должника (при заключении договора по приобретению права требования) 204 Отражена задолженность потребителей за полученные предметы проката 205 Отражена дебиторская задолженность за проданые внеоборотные активы до исполнения обязательств другой стороной, в том числе по договорам мены 206 Отражено поступление выручки от продажи ценных бумаг с участием посреднической организации 207 Отражены суммы начисленных процентов по депозитному вкладу

76

91

76

91

76

91

76

91

76

91

76

91

76

91

76

91

76

91

370

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

208 Начислено комиссионное вознаграждение банку, участвующему в продаже иностранной валюты организации

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 91

209 Осуществлена продажа дебиторской задолженности с дисконтом (запись в учете кредитора)

76

91

210

Отражена положительная курсовая разница по авансам, выданным иностранным кредиторам

76

91

211

Невостребованные суммы авансов, полученные от дебиторов, по истечении срока исковой давности зачислены в состав доходов организации

76

91

212

Отражена задолженность за проданные собственные акции

76

91

213

Отражена дебиторская задолженность лизингополучателя по переданному имуществу (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)

76 (субсчет)

91

214

Включены в доход организации не полностью выплаченные лизинговые платежи при возврате лизингового имуещства (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на его балансе)

76

91

215

Начислена сумма доходов, причитающаяся к получению от юридических лиц в счет будущих отчетных периодов

76

98

216

Приняты к учету основные средства, полученные в долгосрочную аренду с последующим их выкупом (запись в учете арендатора)

01

76

217

Приняты к учету основные средства, ранее полученные в залог (запись в учете залогодержателя)

01

76

371

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

218

Отражен возврат лизингового имущества при учете его на балансе лизингополучателя (запись у лизингодателя)

219

Приняты к учету расходы, начисленные по приобретенному импортному оборудованию к установке и внеоборотным активам, включающие таможенные пошлины и сборы, комиссионное вознаграждение банку

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 03 76

07, 08

76

220 Отражены расходы на консультационные и информационные услуги по приобретению оборудования, объектов основных средств и нематериальных активов

07, 08

76

221 Отражены регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи в связи с приобретением оборудования к установке, объектов основных средств и нематериальных активов

07, 08

76

222 Отражены вознаграждения посреднических организаций, с помощью которых приобретено оборудование к установке и объекты внеоборотных активов

07, 08

76

223 Отражены прочие расходы, связанные с приобретением оборудования к установке и внеоборотных активов

07, 08

76

224 Приняты к учету расходы на проведение экологической, технологической, строительной, архитектурной и других видов экспертиз при строительстве объектов основных средств

08

76

225 Приняты к учету расходы, связанные с организацией приемки законченных строительством объектов

08

76

372

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

226 Акцептованы счета-фактуры поставщиков и подрядчиков, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, взрослого скота для основного стада

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08 76

227 Приняты к оплате счета разных кредиторов, оказавших услуги по исполнению обязательств по договорам мены при покупке внеоборотных активов

08

76

228 Отражена стоимость принятого на баланс лизингового имущества

08

76

229 Определена сумма расходов, связанная с приобретением лизингового имущества

08

76

230 Выделены расходы, обусловленные приобретением и постановкой на учет лизингового имущества при условии нахождения его у лизингодателя на балансе

08

76

231

Отражены расходы по уплате таможенных сборов, импортных пошлин и страховых платежей при приобретении лизингового имущества (запись в учете лизингодателя)

08

76

232 Организацией приобретено право пользования рекламным щитом

08

76

233 Приняты в собственность основные средства, полученные в залог

08

76

234 Отражены расходы, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы

08

76

235 В общую сумму вложений во внеоборотные активы включена стоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций и физических лиц

08

76

373

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 236 Отражена сумма фактических рас08 76 ходов на приобретение дебиторской задолженности 237 Отражены расходы сторонних организаций по заготовлению и доставке материально-производственных запасов, животных для выращивания и откорма

10, 11, 15

76

238 Включены в стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов расходы по их доставке и получению

10, 11, 15

76

239 Отражена задолженность организации за приобретенные по договору мены материальные запасы по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче

10, 11, 15

76

240 Отражены начисления иностранной транспортной организации за доставку товара до таможенного склада (без НДС)

10, 15

76

241

Отражены начисления российской транспортной организации за доставку товара до таможенного склада (без НДС)

10, 15

76

242 Включены в стоимость импортных товаров начисленные таможенные пошлины и сборы, акцизы по подакцизным материалам, используемым в производстве неакцизной продукции

10, 15

76

243 Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту материально-производственные запасы

10, 15

76

244 Отражены расходы, осуществленные посредником при доставке импортируемых товаров на территории РФ

07, 08, 10, 15

76

374

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

245 Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с посредником в стоимости оборудования, внеоборотных активов, материально-производственных запасов, возникшие до принятия их к учету

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07, 08, 10, 15 76

246 Сторнируются из стоимости оборотных и внеоборотных активов положительные курсовые разницы по расчетам с посредником, возникшие до принятия активов к учету

07, 08, 10, 15

76

247 Приобретены материально-производственные запасы у физических лиц

10, 15

76

248 Оприходованы материально-производственные запасы, полученные в натуральном виде в счет причитающихся дивидендов по акциям других организаций

10, 15

76

249 Отражены суммы НДС по расходам на консультативные и информационные услуги в соответствии со счетами-фактурами поставщиков при покупке оборудования, объектов основных средств, нематериальных активов (при обложении НДС)

19

76

250 Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых НДС, и расходам по их изготовлению, приобретению и доставке

19

76

251

19

76

Отражены суммы НДС по комиссионному вознаграждению на основании счета-фактуры комиссионера (при участии посредника в проведении экспортных фактов хозяйственной жизни) 375

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

252 Отражены суммы НДС, уплаченные посредникам на таможне при ввозе импортных товаров

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 19 76

253 Отражена сумма НДС по товару, принятому комиссионером от комитента

19

76

254 Отражены суммы НДС арендатором по лизинговым платежам и арендной плате за принятые в текущую аренду внеоборотные активы 255 Отражены расходы разных организаций по выполнению работ и оказанию услуг производственного назначения 256 Отражены расходы лизингодержателя по осуществлению лизинговой деятельности 257 Отражена сумма причитающихся лизингодателю платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя 258 Произведены сторонними организациями и лицами работы и услуги для нужд вспомогательного производства, общехозяйственного и общепроизводственного назначения 259 Отражено начисление страховых взносов в пределах установленной для целей налогообложения нормы (ст. 255 НК РФ) 260 Начислены страховые взносы сверх установленной нормы для целей налогообложения (вычитаемая временная разница) 261 Списаны расходы на содержание охраны 262 Сторонними организациями и лицами произведены работы по исправлению брака

19

76

20

76

20

76

20, 23, 26

76

23, 25, 26

76

26

76

26

76

26

76

28

76

376

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

263 Отражена задолженность разным организациям и лицам за выполненные работы и оказанные ими услуги для обслуживающих производств и хозяйств

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 76

264 Приняты на учет товары, поступившие от разных организаций и лиц по договорам поставки, купли-продажи, мены

41

76

265 Оприходованы товары, возвращенные разными организациями 266 Отражена кредиторская задолженность разным организациям и лицам за услуги, оказанные ими при продаже товаров, продукции 267 Комитентом начислено комиссионное вознаграждение комиссио­ неру 268 Отражено начисление таможенных пошлин, таможенных сборов и других расходов по экспорту продукции 269 Отражены расходы по транзиту экспортируемой продукции на территории Российской Федерации (при осуществлении организацией экспортных операций) 270 Отражены расходы по транзиту экспортируемой продукции за пределами Российской Федерации 271 Отражена задолженность разных организаций и лиц торговым организациям за выполненные для них работы и услуги, включаемые в расходы 272 Отражены суммы расходов на проведение экспертизы товаров 273 Отражены расходы сторонних транспортных организаций по доставке продукции на станцию отправления

41

76

44

76

44

76

44

76

44

76

44

76

44

76

44

76

44

76

377

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

274

Приняты к учету расходы, связанные с погрузкой товаров, продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства Начислены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям за оказываемые услуги по продаже товаров, продукции Отражены расходы на рекламу Отражены представительские расходы Отражен факт отгрузки комитентом покупателю продукции, принятой на комиссию В стоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг включена стоимость работ и услуг сторонних организаций Участником договора простого товарищества получена сумма прибыли, причитающаяся от результатов деятельности Получена оплата по векселю в кассу или на счета организации Получен доход по государственным ценным бумагам на счета организации Отражено получение дохода от участия в других организациях Получены денежные средства в погашение задолженности от прочих дебиторов Отражена сумма полученного страхового возмещения при наступлении страхового случая Приняты платежи наличными от работников за проданную им продукцию обслуживающих производств и хозяйств, предоставленные услуги жилкомхоза организации

275

276 277 278 279

280

281 282 283 284 285 286

378

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 44 76

44

76

44 44, 26

76 76

45

76

45

76

50, 51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

50, 51, 52, 55

76

50

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50, 51, 52 76

287 Поступили платежи от арендаторов по арендной плате 288 Отражено погашение задолженно50, 51, 52 сти покупателю в связи с возвратом им бракованной продукции 289 Отражено поступление лизинго50, 51, 52 вого платежа при учете лизингового имущества на балансе лизингодержателя 290 Получены денежные средства 50, 51, 52, 55 учредителем управления имуществом от доверительного управляющего в возмещение убытков, причиненных утратой имущества, переданного в доверительное управление 291 Учтены специальные региональ50 ные марки 292 Отражена сумма поступившего 50, 51, 52, 55 вознаграждения за доверительное управление имуществом 293 Получены суммы процентов за 50, 51, 52 размещение свободных денежных средств на депозитах 294 Отражено поступление денежных 57 переводов от разных дебиторов и кредиторов 295 Предоставлены займы другим 58 организациям в счет погашения их задолженности 296 Отражена покупная стоимость 58 государственных ценных бумаг на дату перехода права собственности 297 Отражены расходы, связанные 58 с приобретением ценных бумаг 298 При переходе права требования 58 дебиторской задолженности отражена сумма фактических затрат на ее приобретение 299 Отражен взаимозачет дебиторских 60 и кредиторских обязательств 379

76 76

76

76 76 76 76 76 76 76 76

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

300 Осуществлен перевод долга на нового должника

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 60 76

301 Произведен взаимозачет во исполнение обязательств по договорам мены

62

76

302 Отгружены покупателю товары, полученные от комитента по договору комиссии (при участии в расчетах комиссионера)

62

76

303 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь готовой продукции

62

76

304 Списана невостребованная дебиторская задолженность, признанная сомнительной

63

76

305 Задолженность организации по краткосрочным кредитам и займам погашена другими организациями

66

76

306 Погашена прочими кредиторами задолженность организации по долгосрочным кредитам и займам

67

76

307 Отражены суммы удержаний из заработной платы работника по исполнительным листам

70

76

308 Отражено депонирование сумм заработной платы, не полученной в срок

70

76

309 Отражены суммы удержаний из начисленной заработной платы работника по его заявлению

70

76

310

Подотчетными лицами получены от других организаций чековые книжки, банковские карты для расчетов с кредиторами

71

76

311

Отражена задолженность работников другим организациям и лицам, выполнившим для них работы и оказавшим услуги

73

76

380

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

312

Зачтена сумма аванса, полученного ранее от арендатора в счет погашения задолженности по очередному платежу 313 Осуществлен взаимный зачет дебиторских и кредиторских задолженностей 314 Определена сумма платежей, причитающихся лизингодателю при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя 315 Переданы суммы дебиторских задолженностей для взыскания в рамках группы взаимосвязанных организаций 316 Отражена стоимость выполненных работ и оказанных услуг обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, разными кредиторами 317 Отражена покупная стоимость выкупленных акций 318 Отражена задолженность кредиторам за выполненные работы и оказанные услуги, финансируемые из средств целевого назначения 319 Отражена стоимость оплаченных коммунальных услуг гаражностроительными кооперативами, садоводческими объединениями, товариществами на вере (при наличии утвержденной сметы доходов и расходов) 320 Начислен акциз с выручки от продаж подакцизной продукции, не освобожденной от его уплаты при экспорте (при условии, что датой продажи является дата оплаты исходя из норм НК РФ) 321 Начислены суммы НДС и акцизов с выручки от продажи товаров, продукции, услуг, работ 381

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 76

76

76

76

76

76

76

79

76

81

76

86

76

86

76

90

76

90

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

322 Отражены экспортные таможенные пошлины, уплаченные комиссионером

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 76

323 Отражено начисление НДС на лизинговые платежи (если лизинговая деятельность является обычным видом деятельности)

90

76

324 Начислены суммы НДС на стоимость материально-производственных запасов, определенную в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ

91

76

325 Сторнированы суммы начисленного НДС по недостающей продукции

91

76

326 Отражено начисление НДС от продажной стоимости внеоборотных активов, определенной в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ

91

76

327 Начислены суммы акциза на проценты по векселю, полученному в счет обеспечения задолженности за подакцизную продукцию (при условии, что датой продажи является дата оплаты)

91

76

328 Начислен НДС с превышения суммы приобретенного права требования над суммой расходов на его приобретение

91

76

329 Отражены расходы, связанные с исполнительным производством

91

76

330 Списаны суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в части, не покрывающейся суммой созданных резервов по сомнительным долгам

91

76

331

91

76

Отражена сумма начисленных расходов по опротестованию векселя 382

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

332

Списаны за счет прочих доходов организации отрицательные курсовые разницы по задолженности за приобретенные оборудование и внеоборотные активы после принятия их к учету

91

76

333

Отражены суммы процентов, начисленных для выплаты по выданным векселям

91

76

334 Отнесены на убытки организации отрицательные курсовые разницы по расчетам с посредником, возникшие после принятия к учету оборудования, внеоборотных активов, материально-производственных запасов

91

76

335

91

76

336 Списаны расходы, связанные с оплатой услуг депозитариев

91

76

337 Отражены убытки прошлых лет в связи с возвратом товара

91

76

338 Приняты к оплате счета-фактуры разных организаций за услуги, оказанные ими при выбытии внеоборотных активов

91

76

339 Отнесены на убытки организации суммы ранее выданных авансов, но не востребованных по истечении срока исковой давности

91

76

340 Списана разница между выданным и возвращенным авансом у покупателя

91

76

341 Списаны недостачи и потери с поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций (при наличии решения суда об отказе во взыскании)

94

76

Отражены суммы отрицательных курсовых разниц по таможенным платежам

383

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

342 Выполнены работы и оказаны услуги разными организациями, стоимость которых осуществлена за счет расходов будущих периодов 343 Отражена сумма арендной платы, начисленная арендатором авансом 344 Отражены суммы лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества 345 Отражено доначисление лизинговых платежей при выкупе лизингового имущества (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя) 346 Отражена задолженность по лицензионному договору в сумме единовременного платежа

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 96 76

97

76

97

76

97

76

97

76

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. 384

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами: по дебету 68 Расчеты по налогам и сборам 99 Прибыли и убытки

по кредиту 68 Расчеты по налогам и сборам

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Сформировано отложенное налоговое обязательство Отражено ОНО по налогооблагаемой временной разнице, возникшей в связи с применением разных методов амортизации по объекту основных средств Списывается часть отложенного налогового обязательства при погашении в бухгалтерском учете соответствующих расходов (стоимости компьютерной программы для ведения бухгалтерского учета как расходов будущих периодов) Отражено погашение ранее начисленного ОНО в связи с продажей объекта основных средств По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц уменьшается или полностью погашается отложенное налоговое обязательство (перечень возникающих налогооблагаемых временных разниц может быть представлен в приложении к учетной политикие)

2

3

4 5

385

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 77 68

77

77

68

77

68

77

99

Продолжение № п/п 6

Содержание фактов хозяйственной жизни Списывается постоянное отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или начисленного обязательства

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 77 99

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»; 79-2 «Расчеты по текущим операциям»; 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др. 386

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс. На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные ­записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке. Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств 387

в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору. Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами: по дебету

по кредиту

01 Основные средства

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство

05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 388

21 Полуфабрикаты собственного производства

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

41 Товары

43 Готовая продукция

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

45 Товары отгруженные

50 Касса

50 Касса

51 Расчетные счета

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

57 Переводы в пути

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

71 Расчеты с подотчетными лицами

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи

71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

389

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» 1

Организацией переданы объекты основных средств обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

01

2

Учтена сумма амортизации основных средств, переданных обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

02

79

3

Отражена передача обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, материальных активов, предоставляемых за плату во временное пользование или лизинг

79

03

4

Переданы обособленным подразделениям объекты нематериальных активов

79

04

5

Обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, учтена амортизация по полученным нематериальным активам

05

79

6

Отражена передача обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, оборудования, требующего монтажа

79

07

7

Обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, передан объем работ по капитальному строительству и вложений во внеоборотные активы

79

08

8

Осуществлена передача материально-производственных запасов обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

10, 15

9

Переданы животные, предназначенные для выращивания и откорма, обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

11

390

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Списана на счета обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, сумма отрицательных отклонений в стоимости материально-производственных запасов

79

16

11

Отражена передача обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, полуфабрикатов собственного производства

79

21

12

Переданы товары обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

41

13

Осуществлена передача готовой продукции обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

43

14

Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной на сторону продукции, изготовленной обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

79

45

15

Получены от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, объекты основных средств

01

79

16

Принята от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, начисленная сумма амортизации по поступившим основным средствам

79

02

17

Переданы обособленными подразделениями головной организации внеоборотные активы, полученные в лизинг

03

79

18

Получены от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нематериальные активы

04

79

391

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

19

Принята от обособленных подразделений начисленная сумма амортизации по поступившим объектам нематериальных активов

20

Оприходовано оборудование, требующее монтажа, поступившее от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражена стоимость услуг по капитальному строительству, выполненных обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс От обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, получены материально-производственные запасы Приняты от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, молодняк животных и животные для выращивания Учтены положительные отклонения в стоимости материально-производственных запасов, полученных от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Выделены в учете отрицательные отклонения в стоимости материально-производственных запасов, передаваемых обособленными подразделениями (­записи сторнированы) Оприходованы полуфабрикаты, переданные головной организации обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Получены от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, товары

21

22

23

24

25

26

27

392

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 05

07

79

08

79

10, 15

79

11

79

16

79

79

16

21

79

41

79

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 02

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

28

Передана обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, сумма амортизации по активам, поступившим в лизинг

29

Получена от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, готовая продукция

43

79

30

Отражена стоимость продукции, отгруженной на сторону обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс (без перехода права собственности до момента оплаты)

45

79

Аналогичные ­записи отражаются в учете обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Субсчет «Расчеты по текущим операциям» 31

Переданы обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, суммы НДС по приобретенным внеоборотным и оборотным активам

79

19

32

Отражена стоимость выполненных работ (или оказанных услуг) производственного назначения обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, оказанных для них головной организацией

79

20

33

Переданы обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, работы и услуги, выполненные для них вспомогательными производствами головной организации

79

23

34

Отнесена на расчеты с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, часть общепроизводственных расходов головной организации

79

25

393

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

35

Списана часть общехозяйственных расходов головной организации обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

79

26

36

Потери от брака отнесены на расчеты с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

79

28

37

Списана стоимость работ и услуг, оказанных обслуживающими производствами и хозяйствами обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

29

38

Отражено списание фактических расходов на производство продукции (работ, услуг), переданной обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

43

39

Выделены суммы отклонений (перерасход) в расходах на производство продукции (работ, услуг), переданные обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

43

40

Выделены суммы отклонений (экономия) в расходах на производство продукции (работ, услуг), переданные обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс (осуществляются сторнировочные ­записи)

79

43

41

Отнесена на расчеты с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, часть расходов, связанных с продажей продукции

79

44

42

Переданы наличные денежные средства в кассы обособленных организаций, выделенных на отдельный баланс

79

50

394

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 50

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

43

Отражена передача денежных документов обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

44

С расчетных счетов головной организации перечислены денежные средства обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

51

45

Переведены валютные средства обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

52

46

Отражено перечисление средств со специальных счетов в банках обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

55

47

От имени головной организации оформлен денежный перевод обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс

79

57

48

Обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, переданы ценные бумаги и финансовые инструменты

79

58

49

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за поставленные обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, внеоборотные и оборотные активы, выполненные работы и оказанные услуги

79

60

50

Переведена сумма задолженности покупателей головной организации обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

79

62

51

Отражена стоимость отгруженной продукции обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс (при наличии права на продажу продукции)

79

62

395

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

52

Отражена сумма полученного аванса под поставки продукции обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс (при наличии права на продажу продукции) Головной организацией отражена задолженность по оплате труда, начисленной работникам обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Списаны расходы подотчетных лиц головной организации за счет средств обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражена головной организацией задолженность работника по прочим операциям обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс Переданы обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, расчеты по претензиям Отражена задолженность прочим кредиторам за услуги, предоставленные обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс Отражена сумма чистой прибыли, полученной обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Передана готовая продукция, произведенная обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, головной организации Выделена в составе прочих доходов сумма прибыли от деятельности обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

53

54

55

56

57

58

59

60

396

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 62

79

70

79

71

79

73

79

76

79

76

79

84

79

90

79

91

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

61

Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Передана часть расходов от прочей деятельности обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс Приняты от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, суммы дохода, полученного в порядке возмещения страховыми компаниями Приняты головной организацией суммы НДС по приобретенным внеоборотным и оборотным активам обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Приняты к учету расходы производственного назначения, осуществленные для головной организации обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс Поступила для использования в цехах вспомогательных производств головной организации продукция, выполненные работы и оказанные услуги обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражена головной организацией доля общепроизводственных расходов обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражена в учете головной организации стоимость услуг общехозяйственного назначения, оказанных обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

62

63

64

65

66

67

68

397

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 79 91

79

91

79

91

19

79

20

79

23

79

25

79

26

79

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

69

Учтена стоимость работ и услуг, выполненных для обслуживающих производств и хозяйств обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Включена в состав расходов на продажу стоимость работ и услуг, произведенных в процессе продажи продукции обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Приняты в кассу головной организации денежные средства от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс От обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, поступили в кассу головной организации денежные документы Зачислены на расчетные счета денежные средства, поступившие от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Получены головной организацией денежные средства на валютный счет от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Отражено зачисление денежных средств на специальные счета в банках от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Учтена сумма денежного перевода, поступившего от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поставленные ими внеоборотные или оборотные активы обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

70

71

72

73

74

75

76

77

398

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 29 79

44

79

50

79

50

79

51

79

52

79

55

79

57

79

60

79

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

78

Отражена в учете головной организации дебиторская задолженность покупателей и заказчиков обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

62

79

79

Выплачена за счет средств обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, заработная плата работникам головной организации

70

79

80

Отражена сумма кредиторской задолженности головной организации, погашенная обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

76

79

81

Приняты к учету головной организацией расчеты по страхованию имущества и персонала обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

76

79

82

Отражены в учете головной организации расчеты по претензиям обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

76

79

83

Определена сумма чистой прибыли, причитающейся обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс (при наличии выписки из протокола общего собрания акционеров)

84

79

84

Отражена стоимость продукции, проданной обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

90

79

85

Головной организацией отражена сумма убытков от продаж, полученных обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс

90

79

399

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

86

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 79

Определена сумма отрицательной курсовой разницы по расчетам с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в иностранной валюте 87 Приняты к учету прочие расходы 91 79 обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс 88 Выделены в учете головной 91 79 организации суммы убытков обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, понесенных ими в процессе осуществления различных фактов хозяйственной жизни 89 Приняты к учету чрезвычайные 91 79 расходы обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс 90 Головной организацией принята 91 79 на учет стоимость работ и услуг обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, относящиеся к расходам от прочей деятельности Субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» А. Бухгалтерские ­записи у учредителя управления 91 Учредителем договора довери79 01, 04, 07, тельного управления переданы 08, 10, 11, 15, доверительному управляющему 41, 43 объекты внеоборотных и оборотных активов 92 Учредителем договора довери02, 05 79 тельного управления отражена амортизация основных средств и нематериальных активов, передаваемых доверительному управляющему 93 Учредителем договора довери79 50, 51, 52, тельного управления перечислены 55, 57 денежные средства доверительному управляющему 400

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

94

Учредителем договора доверительного управления переданы ценные бумаги доверительному управляющему

79

58

95

Отражена сумма прибыли, причитающаяся к получению учредителем договора доверительного управления от доверительного управляющего

79

91

96

Получена прибыль на расчетные счета учредителя договора доверительного управления

51

79

97

Отражено начисление сумм возмещения убытков доверительному управляющему, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды

76

91

98

Получены на расчетный счет суммы в возмещение убытка, причиненного доверительным управляющим

51

76

99

Отражено поступление внеобо01, 04, 07, 08, ротных и оборотных активов, 10, 41, 43, 58 возвращаемых учредителю управления после окончания срока договора доверительного управления имуществом

79

100 Учредителем договора доверительного управления имуществом принята на учет полная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, возвращаемых ему после окончания договора

79

02, 05

101

79

68

Учредителем договора доверительного управления имуществом приняты к учету суммы начисленных налогов, подлежащих уплате в бюджет по операциям договора доверительного управления 401

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 79

102 Перечислены денежные средства в сумме дебетового сальдо по счету 79, образовавшегося в результате разницы в остаточной стоимости переданного и возвращаемого амортизируемого имущества Б. Бухгалтерские ­записи у доверительного управляющего Учет у доверительного управляющего следует рассматривать по двум направлениям: —  отражение фактов хозяйственной жизни по обособленному балансу; —  отражение фактов хозяйственной жизни по балансу обычной деятельности доверительного управляющего. 103 Отражено поступление внеобо01, 04, 07, 79 ротных и оборотных активов по 08, 10, 11, 41, договору доверительного управ43, 58 ления имуществом по балансовой стоимости 104 Доверительному управляющему 79 02, 05 поступили на учет от учредителя управления суммы амортизации основных средств и нематериальных активов 105 Отражено поступление денежных 50, 51, 52, 79 средств по договору доверительно55, 57 го управления имуществом 106 Отражен возврат активов по окон79 01, 04, 07, 08, чании срока договора доверитель10, 41, 43, 58 ного управления имуществом 107 Доверительным управляющим 02, 05 79 передана сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, возвращаемых учредителю управления 108 Списаны с расчетного счета сум79 51 мы разницы в стоимости полученного и возвращаемого амортизируемого имущества

Ра з д е л V II К АПИТА Л Счет 80 «Уставный капитал» Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) 403

и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные ­записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 75 Расчеты с учредителями

по кредиту 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 75 Расчеты с учредителями 404

81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) № п/п

83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Отражается передача основных средств участником простого товарищества, ведущим общие дела участникам при прекращении договора

80

01

2

Отражается передача материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование, участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

03

3

Отражается передача нематериальных активов участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

04

4

Отражается передача оборудования к установке участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

07

5

Отражается передача объектов незавершенных вложений во внеоборотные активы участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

08

6

Отражается передача материалов участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражаются отклонения, относящиеся к стоимости материалов, переданных участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора

80

10, 15

80

16

7

405

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Отражается передача незавершенного производства (основного производства) участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается передача незавершенного производства (вспомогательного производства) участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается передача незавершенного производства (обслуживающих производств и хозяйств) участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается передача товаров участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается передача готовой продукции участником простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается выплата денежных средств из кассы участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора Отражается перечисление денежных средств с расчетного счета участником, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора простого товарищества Отражается перечисление иностранной валюты с валютного счета участником, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора простого товарищества

9

10

11

12

13

14

15

406

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 80 20

80

23

80

29

80

41

80

43

80

50

80

51

80

52

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

16

Отражается перечисление денежных средств со специального счета участником, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора простого товарищества

80

55

17

Отражается передача долговых ценных бумаг участником, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора простого товарищества

80

58

18

Отражается задолженность по возврату вкладов учредителям организации при их выходе из организации

80

75

19

Отражается уменьшение уставного капитала организации

80

75

20

Отражается уменьшение уставного фонда унитарного предприятия

80

75

21

Отражается аннулирование собственных акций акционерным обществом

80

81

22

Отражается доведение уставного капитала организации до величины чистых активов

80

84

23

Отражается прочий доход участником простого товарищества, ведущим общие дела (разница между остаточной стоимостью объекта основных средств, возвращаемого участнику после окончания или прекращения договора, и оценкой его доли)

80

91

24

Отражается поступление основных средств, полученных участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

01

80

407

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

25

Отражается поступление имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование за плату с целью извлечения доходов, полученного участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

03

80

26

Отражается поступление нематериальных активов, полученных участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

04

80

27

Отражается поступление оборудования к установке, полученного участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

07

80

28

Отражается поступление незавершенных вложений во внеоборотные активы, полученных участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

08

80

29

Отражается поступление материалов, полученных участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

10, 15

80

30

Отражается поступление животных, полученных участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

11

80

408

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

31

Отражается поступление незавершенного производства, полученного участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

20

80

32

Отражаются товары, полученные участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вклада в общее имущество

41

80

33

Отражается готовая продукция, полученная участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вклада в общее имущество

43

80

34

Отражается поступление денежных средств в кассу участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

50

80

35

Отражается поступление денежных средств на расчетный счет участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

51

80

36

Отражается поступление иностранной валюты участнику договора простого товарищества, ведущему общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество

52

80

37

Отражается поступление денежных средств на специальные счета участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вклада в общее имущество

55

80

409

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 38 Отражается поступление долговых 58 80 ценных бумаг участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, от участников договора в счет вкладов в общее имущество 39 Отражается уставный капитал 75 80 в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами 75 80 40 Отражается уставный фонд государственного муниципального унитарного предприятия в сумме, предусмотренной учредительными документами 41 Отражается увеличение уставно83 80 го капитала за счет добавочного капитала 42 Отражается увеличение уставного 84 80 капитала за счет нераспределенной прибыли

Счет 81 «Собственные акции (доли)» Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собствен410

ные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 81 «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами: по дебету 50 Касса

по кредиту 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы

51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 91 Прочие доходы и расходы № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) и оплаченные: из кассы с расчетного счета со специального счета Отражается сумма превышения номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), над фактическими затратами на выкуп Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом и поступление оплаты: в кассу на расчетный счет на валютный счет на специальный счет

2

3

411

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

81 81 81 81

50 51 55 91

50 51 52 55

81 81 81 81

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Отражается задолженность работников организации за акции (при перепродаже) Отражается дебиторская задолженность покупателей за акции (при перепродаже) Отражается аннулирование собственных акций акционерным обществом Отражается сумма превышения фактических затрат на выкуп собственных акций над номинальной стоимостью Отражается недостача собственных акций, выкупленных у акционеров (участников)

5 6 7

8

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 73 81 76

81

80

81

91

81

94

81

Счет 82 «Резервный капитал» Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Счет 82 «Резервный капитал» корреспондирует со счетами: по дебету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

по кредиту 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 412

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается использование резервного капитала на погашение облигаций: краткосрочных долгосрочных Отражается задолженность учредителям (участникам) по выплате дивидендов (доходов) Отражается погашение убытка организации за отчетный год Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала

2 3 4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

82 82 82

66 67 75

82

84

84

82

Счет 83 «Добавочный капитал» Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые ­записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспон413

денции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Счет 83 «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) № п/п 1 2 3 4

5

по кредиту 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 75 Расчеты с учредителями 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 86 Целевое финансирование

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражаются суммы уценки основ83 01 ных средств Отражается индексация суммы 83 02 амортизации основных средств при дооценке объектов Отражается увеличение уставно83 75 го капитала за счет добавочного капитала Отражается отрицательная 83 75 курсовая разница по вкладам в иностранной валюте в уставный (складочный) капитал организации Отражается увеличение уставно83 80 го капитала за счет добавочного капитала Содержание фактов хозяйственной жизни

414

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта) Отражается сумма дооценки объектов основных средств Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов Отражается эмиссионный доход, полученный при формировании уставного капитала организации Отражается положительная курсовая разница по вкладам в иностранной валюте в уставный капитал организации Отражается часть средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов (некоммерческой организацией) Отражается увеличение добавочного капитала за счет средств целевого финансирования, полученных от иностранных источников в рамках технической помощи Российской Федерации

7 8 9 10

11

12

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 83 84

01

83

02

83

75

83

75

83

86

83

86

83

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет 415

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами: по дебету 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями

по кредиту 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 416

79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) — работникам организации Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу Отражается распределение прибыли от деятельности простого товарищества между участниками договора Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала Отражается сумма чистого убытка за отчетный год Отражается задолженность учредителей — работников организации по покрытию полученного убытка Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия

2

3

4

5 6 7 8

9

417

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 84 70

84

75

84

75

84

75

84

80

84

82

84

99

73

84

75

84

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда) Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка Отражается задолженность учредителей по покрытию полученного убытка Отражается доведение уставного капитала организации до величины чистых активов Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта) Отражается чистая прибыль организации за отчетный год

11

12 13 14 15

16

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 75 84

75

84

75

84

80

84

82

84

83

84

99

84

Счет 86 «Целевое финансирование» Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции 418

со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т. п. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Счет 86 «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами: по дебету 20 Основное производство 26 Общехозяйственные расходы 83 Добавочный капитал 98 Доходы будущих периодов

№ п/п 1

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается направление средств целевого финансирования на покрытие расходов по содержанию некоммерческой организации 419

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 86 20

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 86 26

2

Отражается направление средств целевого финансирования на покрытие расходов по содержанию некоммерческой организации

3

Отражается задолженность работникам организации по выплате компенсаций

86

70

4

Отражается задолженность работникам организации по выплате компенсаций

86

73

5

Отражаются средства, подлежащие возврату в связи с нецелевым использованием государственной помощи

86

76

6

Отражается часть средств целевого финансирования, полученных в виде внеоборотных активов (некоммерческой организацией)

86

83

7

Отражается увеличение добавочного капитала за счет средств целевого финансирования, полученных от иностранных источников в рамках технической помощи Российской Федерации

86

83

8

Отражается перечисление средств целевого финансирования, направленных на капитальные вложения, в состав доходов будущих периодов

86

98

9

Отражается перечисление средств целевого финансирования, направленных на финансирование текущих расходов, в состав доходов будущих периодов

86

98

10

Отражается оборудование, требующее монтажа, полученное в счет целевого финансирования

07

86

11

Отражается поступление внеоборотных активов, полученных в счет целевого финансирования

08

86

420

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Отражается поступление материалов, полученных в счет целевого финансирования Отражается поступление животных, полученных в счет целевого финансирования Отражается поступление незавершенного производства в счет средств целевого финансирования Оприходованы товары, поступившие в счет целевого финансирования Отражается поступление средств целевого финансирования в кассу Отражается поступление средств целевого финансирования на расчетный счет Отражается поступление средств целевого финансирования на валютный счет Отражается поступление средств целевого финансирования на специальный счет Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию

13 14 15 16 17 18 19 20

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10, 15 86 11

86

20

86

41

86

50

86

51

86

52

86

55

86

76

86

Ра з д е л V III ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Счет 90 «Продажи» Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания 422

услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. 423

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами: по дебету 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство

по кредиту 46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса 424

21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары

51 Расчетные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 58 Финансовые вложения 68 Расчеты по налогам и сборам 79 Внутрихозяйственные расчеты 99 Прибыли и убытки № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

Проданы на сторону животные, находившиеся в организации на выращивании и откорме

90

11

2

Списана стоимость животных, направленных во исполнение обязательств по договору мены

90

11

3

Списана стоимость животных, выданных работникам организации в качестве натуральной оплаты труда Унитарным предприятием переданы животные, находившиеся на откорме, государственному или муниципальному органу Списаны на продажи расходы по законченным и принятым заказчиком этапам строительных работ

90

11

90

11

90

20

4

5

425

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Списана в порядке финансовых вложений часть незавершенного производства Отражена стоимость услуг производственного назначения, оказанных потребителю Списана себестоимость продукции собственного производства, проданной в буфетах, торговых залах (для организаций общественного питания) Списана стоимость незавершенного производства, изъятого по решению судебных органов Списана себестоимость проданных продукции, работ, услуг основного производства Отражена сумма расходов, подлежащая возмещению учредителем управления (запись в учете у доверительного управляющего при отражении ФХЖ по балансу обычных видов деятельности) Списаны расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности Списаны суммы начисленной амортизации и прочих расходов, связанных со сдачей активов в аренду Списана фактическая себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства Списана фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для других организаций Списаны расходы по работам, связанным со сносом и демонтажем временных сооружений в связи со сдачей основных объектов заказчику

7 8

9 10 11

12 13

14 15

16

426

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 20 90

20

90

20

90

20

90

20

90

20

90

20

90

20

90

21

90

23

90

23

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

17

Отражено ежемесячное списание расходов общехозяйственного назначения (при отражении данной схемы учета в учетной политике)

18

Списан транспортный налог (при расчетах по оплате посреднических услуг) Списаны на продажи расходы по оплате обучения сотрудника в вузе (имеющего лицензию), не учитываемые для целей налогообложения Выделена задолженность персонала организации за работы и услуги, выполненные для них подразделениями общехозяйственного назначения за оплату Списана себестоимость проданных на сторону продукции, работ и услуг, оказанных обслуживающими производствами и хозяйствами Отражена стоимость продукции, работ и услуг, оказанных за плату работникам организации обслуживающими производствами и хозяйствами Отражена продажа продукции, выполненных работ и оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств во исполнение обязательств по договорам мены Списана стоимость работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, за счет средств целевого финансирования Отражена стоимость продукции, работ и услуг, проданных персоналу организации в счет погашения задолженности по заработной плате

19

20

21

22

23

24

25

427

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 26

90

26

90

26

90

26

90

29

90

29

90

29

90

29

90

29

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 29

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

26

Отражена стоимость услуг жилищно-коммунального хозяйства организации

27

Списана стоимость выполненных работ, сданных заказчику по плановой (нормативной) себестоимости

90

40

28

Отнесено в уменьшение себестоимости проданной продукции, работ и услуг отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой (нормативной) (выполняются сторнировочные ­записи) Списано положительное отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции, работ и услуг от их плановой (нормативной) себестоимости Списана учетная стоимость проданных товаров Отражена стоимость товаров, отгруженных во исполнение обязательств по договору мены Списана стоимость товаров, предназначенных для выдачи акционерам (участникам) в счет выплаты дивидендов Списана на себестоимость продаж стоимость проданного товара в его оценке по договорной стоимости Отражена стоимость возвращенного товара покупателями (проводятся сторнировочные ­записи) Списана стоимость товаров головной организации в рамках группы взаимосвязанных организаций Списаны проданные товары с рассрочкой платежа в размере 100% стоимости товаров по продажным ценам

90

40

90

40

90

41

90

41

90

41

90

41

90

41

90

41

90

41

29

30 31 32

33 34 35 36

428

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

37

Отражено списание торговой наценки по проданному товару (­записи осуществляют методом «красного сторно» в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам) Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг Отражена передача готовой продукции во исполнение обязательств по договорам мены Списывается себестоимость переданной в оплату ценных бумаг готовой продукции Отражена передача готовой продукции в качестве вклада по договору простого товарищества Отражена себестоимость готовой продукции, отпущенной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате Списана себестоимость готовой продукции, переданной безвозмездно Отражено списание стоимости готовой продукции, переданной на условиях коммерческого кредита Отражено списание стоимости готовой продукции, выданной в счет выплаты дивидендов акционерам (учредителям) Списаны отклонения фактической себестоимости проданной готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам Отражена фактическая стоимость готовой продукции, забракованной и возвращенной покупателем (выполняются сторнировочные ­записи)

38

39 40 41 42

43 44 45

46

47

429

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 42

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

90

43

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 90 43

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

48

Отражено списание себестоимости недостающей продукции по счету учета продаж (выполняются сторнировочные ­записи)

49

Списаны расходы на продажу на себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

90

44

50

Списана на себестоимость продаж стоимость проданной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

90

45

51

Списываются затраты по проданным экспортным товарам

90

45

52

Списана на продажи балансовая стоимость ценных бумаг, находящихся на учете у участников рынка ценных бумаг

90

58

53

Отражены суммы НДС и акцизов, уплачиваемых из выручки за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (при применении метода начислений)

90

68

54

Отражено начисление НДС на разницу между стоимостью отгруженного товара, продукции работ, услуг и суммой векселя

90

68

55

Отражена задолженность перед бюджетом по таможенным сборам и пошлинам, исчисленным с выручки от продажи продукции, выполненным работам, оказанным услугам

90

68

56

Отражена сумма НДС, выделенного из причитающегося комиссионного вознаграждения (при участии в расчетах посредника)

90

68

57

Отражены суммы НДС по арендной плате (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности)

90

68

430

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

58

Отражено начисление НДС на лизинговые платежи (при признании доходов от сдачи активов в лизинг доходами от обычных видов деятельности и учете объектов основных средств на балансе лизингодателя)

90

68

59

Отражено начисление НДС на сумму задолженности лизингополучателя (запись услуг лизингодателя при учете объектов основных средств на балансе лизингополучателя)

90

68

60

Отражено начисление НДС на проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги обслуживающих производств и хозяйств

90

68

61

Отражено начисление НДС по суммам недостающей продукции (выполняются сторнировочные ­записи)

90

68

62

Отражено начисление акцизов с выручки от продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при условии, что датой продажи является дата отгрузки, исходя из норм гл. 22 НК РФ)

90

68

63

Отражено начисление НДС с положительной курсовой разницы

90

68

64

Определена сумма НДС с отрицательной курсовой разницы (выполняются сторнировочные ­записи)

90

68

65

Отражено начисление акциза к уплате в бюджет с подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в момент передачи их собственнику

90

68

431

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

66

Отражено начисление НДС с выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг за наличный расчет физическим лицам

90

68

67

Отражено начисление НДС и акциза со стоимости продукции, товаров, выданных акционерам (учредителям) в счет выплаты дивидендов (исходя из содержания ст. 40 НК РФ)

90

68

68

Отражены начисления экспортных таможенных пошлин, подлежащих уплате в бюджет

90

68

69

Отражены суммы НДС по арендной плате (запись услуг у арендодателя при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности)

90

76

70

Начислены суммы НДС на лизинговые платежи

90

76

71

Отражено начисление сумм акциза с выручки от продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг (при условии, что датой продажи является дата оплаты, исходя из норм гл. 22 НК РФ)

90

76

72

Определены суммы экспортных таможенных пошлин, уплаченных комиссионером (при осуществлении экспортных фактов хозяйственной жизни с участием посредника)

90

76

73

Списаны расходы обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы

90

79

74

Определен финансовый результат (прибыль) в конце отчетного месяца по обычным видам деятельности

90

99

432

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 46 90

75

Отражена договорная стоимость принятых заказчиком этапов выполненных работ

76

Отражено поступление денежных средств в оплату проданной продукции, работ, услуг за наличный расчет, в том числе работникам организации (без применения счета 62)

50

90

77

В организациях торговли отражено поступление денежных средств в кассу от продажи товаров

50

90

78

В связи с возвратом покупателем некачественной продукции отражено списание части выручки (проводят сторнировочные ­записи)

50

90

79

Получен первоначальный взнос за проданные продукцию, товары, работы, услуги в кредит с рассрочкой платежа

50

91

80

Отражено поступление денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (без применения счета 62)

51, 52

90

81

Отражены курсовые разницы по валютному счету

52

90

82

Отражена передача выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг инкассаторам банка

57

90

83

Отражена стоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг пластиковыми и другими банковскими картами

57

90

84

Отражено поступление дебиторской задолженности покупателей за отгруженную продукцию

62

90

433

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

85

Отражена сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг Принята на учет сумма рассрочки платежа и процентов за рассрочку платежа по проданным товарам, продукции, работам, услугам на условиях коммерческого кредита Отражена разница между стоимостью отгруженного товара, продукции, работ, услуг и суммой векселя Отражена задолженность за поставленные товары, продукцию, работы, услуги во исполнение обязательств по договору мены Отражены суммы арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду объекты основных средств Отражена задолженность лизингополучателя в соответствии с условиями договора (запись у лизингодателя при условии учета основных средств на балансе лизингополучателя) Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь готовой продукции, выявленных при ее приемке (проводят сторнировочные ­записи) Отражены доходы от обычных видов деятельности в рамках группы взаимосвязанных организаций Отражены суммы вознаграждения и возмещения различных расходов, произведенных доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом (запись в учете у доверительного управляющего при отражении фактов по балансу обычных видов деятельности)

86

87

88

89

90

91

92 93

434

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 62 90 62

90

62

90

62

90

62

90

62

90

62

90

76

90

76

90

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

94

Отражено получение дохода от продажи залогового имущества (запись в учете залогодателя) 95 Выделена в составе выручки от продажи товаров сумма комиссионного вознаграждения (осуществление посреднических операций с участием посредника) 96 Отражена сумма задолженности арендодателя за проведенный ремонт арендованных объектов основных средств (запись в учете арендатора) 97 Отражена оплата за предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности (запись у организацииправообладателя при условии, что предоставление прав является обычным видом деятельности) 98 Отражена передача товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс 99 Списана часть доходов будущих периодов по наступлении соответствующего периода 100 Определен финансовый результат (убыток) в конце месяца по обычным видам деятельности

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 90 76

90

76

90

76

90

79

90

98

90

99

90

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: 435

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»); поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 436

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые ранее операционными или внереализационными. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат; 437

возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; прочие расходы, признаваемые ранее операционными или внереализационными. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, включая чрезвычайные. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, включая чрезвычайные. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов 438

и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одному и тому же финансовому, хозяйственному факту, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждому факту хозяйственной жизни. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами: по дебету 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы

по кредиту 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 439

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты с бюджетом

41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 440

59 Резервы под обесценение финансовых вложений 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли)

98 Доходы будущих периодов

96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

99 Прибыли и убытки

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Списана первоначальная стоимость объектов основных средств (без использования субсчетов к счету 01) Списана остаточная стоимость объектов основных средств (при использовании субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01) при их продаже и ликвидации Отражена недостача основных средств по договору простого товарищества Списывается остаточная стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций Списывается остаточная стоимость объектов основных средств при передаче их по договору дарения (безвозмездно) Отражена переоценка (уценка) объектов основных средств Списана стоимость объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств Отражено начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду на условиях возврата (запись в учете арендодателя при условии признания доходов от аренды прочими поступлениями) Отнесена на убытки организации сумма амортизации объектов основных средств, не начисленная в прошедший отчетный период

2

3 4

5

6 7

8

9

441

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

91

01

91

01

91

01

91

01

91

01

91

01

91

01

91

02

91

02

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Списана стоимость лизингового имущества, переданного лизингополучателю (запись у лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя) Отражено списание стоимости предметов проката при их выбытии из эксплуатации Списана стоимость материальных активов, предоставляемых за плату во временное пользование, в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств Отражена остаточная стоимость проданных нематериальных активов, в том числе выбывающих по договорам передачи, мены Участником договора простого товарищества отражена остаточная стоимость передаваемых нематериальных активов на баланс участника, ведущего общие дела Начислена амортизация по нематериальным активам, предоставленным во временное пользование другим организациям Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов, передаваемого безвозмездно Отражено выбытие оборудования, предназначавшегося к установке, при его продаже, ликвидации, передаче по договорам дарения, мены Списана стоимость оборудования, предназначенного к установке, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами Признаны расходы на проведение НИОКР, не давшие положительного результата

11 12

13

14

15

16 17

18

19

442

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 03

91

03

91

03

91

04

91

04

91

04, 05

91

04

91

07

91

07

91

08

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

20

Списана стоимость объектов незавершенного строительства или объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию Списана стоимость внеоборотных активов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами Списана стоимость хозяйственного инвентаря в момент начала его использования, приобретенного для собственных нужд сотрудников (электрические чайники, посуда: такие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают) Списаны расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации Отражены расходы на ремонт внеоборотных активов, сданных в аренду Отражены убытки от обесценивания активов при прекращении деятельности (ПБУ 16/02) Списана фактическая себестоимость проданных материальнопроизводственных запасов Отражено погашение стоимости материально-производственных запасов, переданных другим организациям по договорам мены Переданы материально-производственные запасы в счет вклада в уставный капитал других организаций Отражена стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов Списана величина фактических расходов, связанных с выбытием основных средств

21

22

23

24 25 26 27

28

29 30

443

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 08

91

08

91

10, 15

91

10, 60, 69, 70, 71, 76

91

10, 23, 69, 70, 76

91

10, 20, 43

91

10, 15

91

10, 15

91

10, 15

91

10, 15

91

10, 69, 70

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

31

Включена остаточная стоимость проданных специальной оснастки и специальной одежды в состав прочих расходов Отражена остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды, переданных безвозмездно Списана остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды, переданных в счет вклада в уставный капитал Списана стоимость материальнопроизводственных запасов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами Списана стоимость материально-производственных запасов, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств Списана фактическая себестоимость животных, находящихся на выращивании и откорме, выбывающих в результате продажи, выбраковки, передачи по договорам дарения, мены, вклада в уставный капитал Списана стоимость животных, павших или забитых в результате чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей Списаны отклонения в стоимости проданных материально-производственных запасов Списаны отклонения в стоимости утраченных или использованных материально-производственных запасов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

32

33

34

35

36

37

38 39 40

444

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 10

91

10

91

10

91

10

91

10

91

11

91

11

91

14

91

16

91

16

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

41

В торговых организациях списана на себестоимость продаж курсовая разница, приходящаяся на проданный товар, начисленная в месяце их возникновения (ст. 250, 265 НК РФ)

42

В торговых организациях списаны на себестоимость продаж транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к проданному товару, начисленные в месяце их возникновения (ст. 250, 265 НК РФ)

43

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91, 90 16

91, 90

16

За счет доходов организации погашены суммы НДС, относящиеся к списанным неоплаченным материально-производственным запасам

91

19

44

Списана общая сумма оплаченного НДС по услугам, связанным со сдачей активов в аренду

91

19

45

Списан «входной» НДС по сверхнормативным представительским расходам, расходам на рекламу

91

19

46

Списана стоимость НДС по материально-производственным запасам, утраченным или использованным в связи с чрезвычайными обстоятельствами

91

19

47

Списана фактическая себестоимость объектов незавершенного производства

91

20

48

Списаны расходы, связанные с получением прочих доходов

91

20

49

Отражены потери незавершенного производства, возникшие в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

20

50

Списана стоимость работ и услуг производственного назначения, оказанных при ликвидации стихийных бедствий

91

20

445

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 20, 23

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

51

Отнесены на убытки организации расходы, связанные с аннулированными заказами

52

Списаны на убытки организации расходы, не давшие продукции

91

20, 23

53

Списана стоимость проданных на сторону полуфабрикатов собственного производства

91

21

54

Отражены убытки по расходам на изготовление полуфабрикатов, участвующих в процессе производства заказов продукции, аннулированных покупателями

91

21

55

Списаны на убытки организации расходы, связанные с утратой полуфабрикатов собственного производства в результате стихийных бедствий

91

21

56

Отражены расходы вспомогательных производств по оказанию услуг при продаже, ликвидации, передаче внеоборотных и оборотных активов

91

23

57

Отнесены на убытки расходы вспомогательных производств, связанные с аннулированными заказами

91

23

58

Застройщиком отнесены на убытки расходы по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов

91

23

59

Списаны потери вспомогательных производств, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

23

60

Списана стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств, участвующих в ликвидации последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

23

446

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 25

61

Включена в убытки организации часть сумм общепроизводственных расходов, связанных с потерями в результате чрезвычайных обстоятельств

62

Списана в убытки организации часть общехозяйственных расходов, связанных с потерями из-за стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

26

63

Списана стоимость производственного брака, допущенного в результате чрезвычайных обстоятельств

91

28

64

Списана стоимость забракованной продукции, товаров, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций

91

28

65

Списана стоимость брака, допущенного при продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг, не относящихся к обычным видам деятельности (при условии, что стоимость брака нельзя возместить за счет других источников)

91

28

66

Отнесены на убытки организации расходы обслуживающих производств и хозяйств, связанных с аннулированными заказами

91

29

67

Отражены убытки обслуживающих производств и хозяйств по расходам, не давшим продукции

91

29

68

Отражены убытки обслуживающих производств и хозяйств, возникшие в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

29

69

Списаны безвозвратные потери товаров, утраченных в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

41

447

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

70

Списана стоимость товаров, использованных при ликвидации последствий стихийных бедствий

91

41

71

Списаны на убытки некомпенсируемые потери готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами

91

43

72

Списана стоимость готовой продукции, использованной при ликвидации последствий стихийных бедствий

91

43

73

Списана на расходы стоимость готовой продукции, переданной на благотворительные цели

91

43

74

Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции, переданной на благотворительные цели, от ее стоимости по учетным ценам

91

43

75

Списаны потери торговых организаций, возникшие в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

44

76

Списана в порядке распределения часть расходов на продажу в связи с чрезвычайными обстоятель­ ствами

91

44

77

Отражены потери продукции, товаров, отгруженных покупателям, понесенные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств

91

45

78

Списаны на убытки наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств

91

50

79

Наличными деньгами оплачена стоимость работ и услуг, оказанных при ликвидации последствий стихийных бедствий

91

50

448

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 50

80

Отражены отрицательные курсовые разницы по денежным средствам и денежным документам, выраженным в иностранной валюте и находящимся в кассе организации

81

Оказана финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам на безвозмездной основе

91

51

82

Списаны с расчетных счетов денежные средства на покупку валюты

91

51

83

Списаны банком с расчетных и валютных счетов денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание

91

51, 52

84

Оказана безвозмездная финансовая помощь образовательному учреждению

91

51

85

Списаны денежные средства в оплату услуг банка по продаже валюты

91

51

86

Списаны безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств

91

51

87

С расчетных счетов оплачена стоимость работ и услуг, оказанных при ликвидации последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

91

51

88

Отражены потери валютных средств, обусловленные стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями

91

52

89

Отражены перечисления валютного счета для оплаты работ и услуг, оказанных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств

91

52

449

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 90 Отражено начисление отрицатель91 57 ных курсовых разниц на денежные средства в иностранной валюте, выделенные на приобретение валюты, на дату ее продажи 91 Списана проданная банком валю91 57 та на дату, указанную в извещении банка о продаже валюты 92 Начислены отрицательные 91 57 курсовые разницы, возникшие с даты покупки валюты банком до ее зачисления на текущий счет организации 93 Отражено ежемесячное списание 91 58 суммы превышения покупной стоимости государственных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в течение срока их обращения 94 Списана стоимость ценных бумаг 91 58 при их выкупе, продаже, переуступке и передаче в счет погашения задолженности другим организациям 95 Списана фактическая стоимость 91 58 финансовых векселей, переданных в счет погашения кредиторской задолженности 96 Списана на убытки организации 91 58 стоимость векселя в связи с истечением срока исковой давности 97 Списана на убытки сумма вы91 58 данного займа с истекшим сроком исковой давности 98 Отнесена на расходы организации 91 58 сумма превышения остаточной стоимости над согласованной (при передаче внеоборотных активов в счет вклада в уставный капитал) 99 Списана на прочие расходы балан91 58 совая стоимость векселя, переданного в оплату товаров 450

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

100 Отражена курсовая разница по выраженной в иностранной валюте стоимости облигаций 101

Списана учетная стоимость проданных акций

102 Отражено в учете унитарного предприятия списание ценных бумаг при их возврате государственному или муниципальному органу 103 Отражена сумма фактических расходов на приобретение дебиторской задолженности 104 Списаны на убытки утраченные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств финансовые вложения 105 Списана часть резерва под обесценение вложений в ценные бумаги 106 Списана стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций, связанных с продажей продукции, внеоборотных активов, не относящихся к обычным видам деятельности 107 Отражены расходы организации по приобретению холодильников, СВЧ-печей, аппаратов по приготовлению кофе, кулеров для воды и прочего для нужд сотрудников организации (ст. 252 НК РФ) 108 Списаны расходы поставщиков по доставке возвратной тары 109 Выделены расходы организации, связанные с содержанием законсервированных объектов 110 Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с иностранными поставщиками и подрядчиками 451

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 58 91

58

91

58

91

58

91

58

91

59

91

60

91

60

91

60

91

60

91

60

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

111

Отражено списание потерь от ранее выданных, но невостребованных авансов по истечении сроков исковой давности 112 За счет доходов организации списана разница между суммами выданного и возвращенного аванса 113 Отражена отрицательная курсовая разница по авансам, выданным в иностранной валюте 114 Начислена сумма процентов к уплате по выданному векселю 115 Списаны в убытки организации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности 116 Определены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками, возникшие после принятия к учету материально-производственных запасов 117 Отражена стоимость ремонта сданных в аренду объектов основных средств за счет арендодателя 118 Списаны за счет доходов организации некомпенсированные долги покупателей при отсутствии созданного резерва по сомнительным долгам 119 Начислена курсовая разница на дату погашения дебиторской задолженности (в соответствии с ПБУ 3/2006) 120 Отражена предоставленная покупателю скидка на стоимость приобретенного товара 121 Создан резерв по сомнительным долгам 122 Отражены проценты, признаваемые расходом для целей налогообложения 452

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 60

91

60

91

60

91

60

91

60

91

60

91

60

91

62

91

62

91

62

91

63

91

66, 67

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

123 После ввода в эксплуатацию объекта основных средств начислены проценты за кредит банка, полученного под их приобретение

91

66, 67

124 Отражены проценты, начисленные на сумму кредита, признаваемые прочими расходами в бухгалтерском учете

91

66, 67

125 На убытки организации списана разница в стоимостной оценке полученной и возвращенной готовой продукции

91

66, 67

126 Отражены дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств

91

66, 67

127 Отнесены к расходам организации отрицательные курсовые разницы, начисленные по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и на дату совершения факта хозяйственной жизни)

91

66, 67

128 Начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям

91

66, 67

129 Отражено начисление НДС по безвозмездно переданным основным средствам, продукции, товарам, работам, услугам от стоимости, определенной нормами ст. 40 НК РФ

91

68

130 Начислен НДС на сумму процентов по займу, предоставленному другой организации

91

68

131

91

68

За счет расходов организации восстановлена сумма НДС, принятая к возмещению при производстве возвращенной покупателями готовой продукции 453

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

132 Отражено начисление НДС при продаже оборудования к установке, незавершенного строительства, объектов основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов

91

68

133

91

68

134 Доначислены суммы НДС с выручки от продаж продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг покупателям по ценам, отличным от рыночных (в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ)

91

68

135

Отнесен на расходы организации НДС, начисленный с разницы сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования над уплаченными при приобретении права требования

91

68

136 Отражено начисление НДС по проданным специальной оснастке и специальной одежде

91

68

137 Начислен НДС с рыночной стоимости переданных безвозмездно специальной оснастки и специальной одежды

91

68

138 Отражено начисление акциза к уплате в бюджет при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества или вклада в уставный капитал другой организации

91

68

139 Отражено начисление различных региональных и местных налогов и сборов (налог на имущество, лицензионные сборы и др.)

91

68

Отражено начисление НДС с сумм дохода, полученного арендодателем от сдачи в аренду своих активов

454

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

140 Начислен НДС с соответствующей суммы дисконта по векселю

91

68

141

Отражено начисление страховых взносов на заработную плату рабочих, занятых на обслуживании объектов, находящихся на консервации

91

69

142

Отражено начисление страховых взносов с сумм оплаты труда работников за работы, связанные с выбытием внеоборотных активов

91

69

143

Отражено начисление страховых взносов на оплату труда работников, занятых на работах по устранению чрезвычайных обстоятельств

91

69

144 Начислена оплата труда работникам, занятым на обслуживании объектов, находящихся на консервации

91

70

145

91

70

146 Начислена оплата труда персоналу, участвовавшему на работах по устранению последствий стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств

91

70

147

Отнесены на убытки организации расходы подотчетных лиц по устранению последствий стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств

91

71

148 Приняты к учету расходы подотчетных лиц, связанные с продажей, ликвидацией и передачей по договорам внеоборотных и иных активов организации

91

71

Начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе продажи и прочего выбытия объектов внеоборотных и прочих активов

455

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

149

Отражена сумма командировочных расходов, приходящаяся на осуществление деятельности, связанной с участием в другой организации (например, участие в годовом собрании акционеров другой организации или в рамках группы взаимосвязанных организаций)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91

71

150 Суммы претензий, предъявленных поставщиками и подрядчиками, по задолженности, не уплаченной в срок или присужденной судом, отнесены на убытки организации

91

76

151

Отнесены на убытки организации признанные суммы штрафных санкций

91

76

152

Отражены расходы организации по опротестованию векселя

91

76

153

Отражены расходы по оплате услуг депозитариев при хранении в них бланков (сертификатов) ценных бумаг

91

76

154 Отражен убыток по окончании договора простого товарищества

91

76

155

За счет прочих доходов организации списаны отрицательные курсовые разницы по задолженности за приобретенные объекты основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов за иностранную валюту

91

60, 76

156 Отражено начисление НДС при продаже объектов внеоборотных и оборотных активов

91

76

157 Отражено начисление НДС с сумм дохода, полученного от сдачи активов в аренду

91

76

456

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

158 Списаны расходы подотчетных лиц по оплате комиссионного вознаграждения посредникам по продаже ценных бумаг

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 71

159 Безнадежная к получению дебиторская задолженность списана за счет подотчетных сумм на убытки организации

91

71

160 Выделены отрицательные курсовые разницы по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте, на дату совершения факта и отчетную дату

91

71

161

Отражена сумма начисленной компенсации стоимости путевки работнику организации

91

73

162

Списаны за счет доходов организации суммы задолженности работников по прочим ФХЖ в связи с истечением сроков исковой давности или отказом суда во взыскании

91

73

163

Списана задолженность работников организаций в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами

91

73

164 Отражены чрезвычайные расходы, связанные с деятельностью в группе взаимосвязанных организаций

91

76

165

91

76

166 Списаны на убытки организации суммы дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности

91

76

167

91

02, 05, 69, 70, 76

Отнесена на убытки задолженность кредитора по выданному ему авансу в связи с постигшим его стихийным бедствием

Отражены убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году 457

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

168 Определены суммы отрицательных курсовых разниц по таможенным сборам и платежам 169 Начислено комиссионное вознаграждение банку, связанное с продажей и приобретением иностранной валюты 170 Отражены другие расходы, связанные с продажей и приобретением иностранной валюты 171 За счет прочих доходов отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями 172 Отражен убыток в рамках группы взаимосвязанных организаций 173 Списаны за счет прочих доходов организации расходы по ликвидации объектов основных средств и прочих каналов их выбытия 174 За счет прочих доходов отражены расходы, связанные с благотворительной деятельностью, проведением мероприятий культурнопросветительного характера 175 Отражены потери от страховых случаев, не компенсируемые страховыми возмещениями 176 Начислена прибыль доверительным управляющим в пользу учредителя договора по доверительному управлению имуществом 177 Учредителем управления отражены убытки по доверительному управлению имуществом 178 Отражен убыток по фактам хозяйственной жизни с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс 179 Отражены убытки обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс 458

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 76 91

76

91

76

91

76

91

76

91

10, 69, 70, 71, 76

91

76, 70

91

76

91

79

91

79

91

79

91

79

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

180 Отнесена на расходы организации сумма разницы в стоимости проданных и аннулированных акций 181 Списана положительная разница между фактической стоимостью выкупа акций и их номинальной стоимостью 182 Списана стоимость недостач и потерь материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом или виновные лица не установлены 183 Отражена сумма дисконта, учитываемая в составе расходов в целях налогообложения 184 Списана на прочие расходы при погашении векселя сумма дисконта, не принятая для целей налогообложения 185 Отражены расходы в виде дисконта по векселю, приходящиеся на соответствующий период (ПБУ 15/2008) 186 Списана на убытки часть расходов будущих периодов, отнесенных ранее к товарам, продукции, работам, услугам, утраченным при стихийных бедствиях (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) 187 Начислена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового оборудования (запись у лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя) 188 Отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью сданных в аренду основных средств с правом выкупа (запись в учете арендодателя) 189 Определено сальдо прочих доходов и расходов (прибыль) 459

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 81 91

81

91

94

91

97

91

97

91

97

91

97

91

98

91

98

91

99

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

190 По результатам инвентаризации выявлены излишки объектов основных средств, оприходованных по рыночной стоимости 191

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки оборудования к установке

192 Приняты на учет излишки объектов незавершенного строительства, выявленные при инвентаризации 193 Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки сырья и материалов 194 Приняты на склад материалы, полученные при аннулировании производственных заказов 195 Оприходованы материалы, оставшиеся от демонтажа и ликвидации объектов основных средств 196 Оприходованы материально-производственные запасы, полученные от разборки активов, испорченных в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств 197 Оприходованы излишки животных, находящихся на выращивании и откорме, выявленные при инвентаризации 198 Отражены суммы резервов, образованные под снижение стоимости материальных ценностей 199 Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства по обычным видам деятельности 200 Приняты на склад излишки полуфабрикатов собственного производства, выявленные при инвентаризации 460

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01 91

07

91

08

91

10, 15

91

10, 15

91

10, 15

91

10

91

11

91

14

91

20

91

21

91

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

201 Отражены излишки незавершенного производства во вспомогательных цехах

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 23 91

202 На увеличение прочих доходов отнесена величина превышения между суммами, поступившими в возмещение брака, над фактической стоимостью производственного брака

28

91

203 Выявлены излишки незавершенного производства при инвентаризации результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств

29

91

204 Отражены излишки товаров, выявленные при инвентаризации

41

91

205 Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации

43

91

206 Приняты к учету излишки готовой продукции, отгруженной покупателям, выявленные при инвентаризации

45

91

207 Отражен излишек наличных денежных средств и денежных документов в кассе организации

50

91

208 Отражена продажа объектов основных средств и оборотных активов за наличный расчет, в том числе работникам организации (без применения счета 62)

50

91

209 Отражены положительные курсовые разницы по денежным средствам и денежным документам, выраженным в иностранной валюте, находящимся в кассе организации

50

91

210

51

91

Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи валюты 461

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51 91

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

211

Дебиторская задолженность, списанная ранее как нереальная ко взысканию, отражена в составе прочих доходов

212

Получены денежные средства в погашение векселя (в сумме дисконта по векселю)

51, 52

91

213

Отражено зачисление процентов на остаток денежных средств на расчетных и валютных счетах

51, 52

91

214

На расчетные счета поступили платежи по договору аренды (при признании доходов от аренды доходами от прочих видов деятельности)

51

91

215

Отражены полученные суммы процентов за предоставление во временное пользование денежных средств организации

50, 51, 52, 55

91

216

Получена плата по договору аренды в иностранной валюте (при условии, что доходы от аренды являются прочими поступлениями)

52

91

217

Зачислена на текущий валютный счет организации сумма приобретенной валюты

52

91

218

Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте

52

91

219

В составе прочих доходов выделены суммы дебиторской задолженности, поступившие от иностранных покупателей, списанные ранее как нереальные ко взысканию

52

91

50, 51, 52, 55, 57

91

220 Отражены поступления денежных средств, связанные с продажей, выбытием и передачей по договорам основных средств и иных активов 462

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

221 Отражены доходы, поступившие в кассу, на расчетные, валютные и специальные счета в банке в связи с чрезвычайными обстоятельствами

50, 51, 52, 55

91

222 Выявлены излишки финансовых вложений при их инвентаризации

58

91

224 Отражена сумма превышения согласованной стоимости над остаточной (при передаче финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал)

58

91

225 Отражена оценочная стоимость финансовых вложений, переданных по договору простого товарищества

58

91

226 В состав финансовых вложений включаются специальная оснастка и специальная одежда, переданные как вклад в уставный капитал, по оценочной стоимости

58

91

227 Неизрасходованные суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги присоединены к прибыли года, следующего за годом их создания

59

91

228 Отражен доход от передачи векселя в оплату товара и задолженности поставщика по поставке товара (при условии оценки товара по стоимости переданного векселя)

60

91

229 Списана в доходы организации задолженность поставщикам и подрядчикам по истечении сроков исковой давности

60

91

223 Начислены причитающиеся к получению проценты по предоставленному другим организациям займу

463

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

230 На увеличение прочих доходов отнесены суммы финансовых санкций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 231 Списаны суммы задолженности перед поставщиками и подрядчиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами 232 Отражена продажа объектов основных средств и прочих активов организации 233 Отражена задолженность покупателей и заказчиков на суммы процентов по полученным от них векселям 234 Списаны в доходы организации невостребованные авансы по истечении сроков исковой давности 235 На увеличение прочих доходов отнесены суммы финансовых санкций по расчетам с покупателями и заказчиками 236 Списан остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам на увеличение прочих доходов 237 Отражено начисление положительных курсовых разниц по полученным кредитам и процентам по ним в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения факта хозяйственной жизни) 238 На увеличение прочих доходов организации отнесен остаток непогашенной задолженности по займам или кредитам (при отказе кредитора в востребовании такого остатка) 239 Включена в состав прочих доходов кредиторская задолженность с процентами по облигациям по истечении трех лет (ст. 200 ГК РФ; ст. 269 НК РФ) 464

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 60 91

60

91

62

91

62

91

62

91

62

91

63

91

66, 67

91

66, 67

91

66, 67

91

Продолжение Корреспондирующие счета № Содержание фактов п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 240 Начислены положительные курсо68 91 вые разницы по расчетам с таможенными органами в иностранной валюте 241

Величина разницы между суммой, подлежащей взысканию с подотчетного лица, и фактическим размером подотчетной суммы учтена в составе прочих доходов организации

71

91

242 Выделена положительная курсовая разница по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте

71

91

243 Начислены проценты по займам, предоставленным работникам

73

91

244 Отнесены на счет виновных лиц суммы расходов, понесенные организацией в результате стихийных бедствий

73

91

245 На увеличение прочих доходов отнесена не востребованная участниками задолженность по дивидендам

75

91

246 Начислена задолженность по лизинговым платежам (запись у лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя)

76

91

247 В составе прочих доходов включены поступления в возмещение причиненных организации убытков

76

91

248 Отражены доходы от списания кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности

76

91

249 Отражено начисление дохода по государственным ценным бумагам в соответствии с условиями их обращения

76

91

465

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

250 Отражено начисление процентов к получению от участия в других организациях

76

91

251

Отражено начисление процентов в соответствии с условиями договора предоставленного займа

76

91

252 На увеличение доходов отнесены поступления, связанные с предоставлением за плату во временноу пользование (временное владение и пользование) активов организации

76

91

253 Отражена к получению прибыль по результатам совместной деятельности

76

91

254 Включена в состав прочих доходов разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности (ПБУ 20/03)

76

91

255 Отражены доходы, полученные в рамках группы взаимосвязанных организаций

76

91

256 Отражена оплата за предоставление прав на использование объектов интеллектуальной собственности (запись у организацииправообладателя при условии, что предоставление прав является прочим видом деятельности)

76

91

257 Отнесены на прочие доходы суммы депонированной оплаты труда по истечении срока исковой давности

76

91

258 Учтено превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями в составе прочих доходов

76

91

466

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

259 Отражены доходы от чрезвычайных ситуаций, полученные от деятельности в рамках группы взаимосвязанных организаций

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 91

260 Учтены доходы, полученные от деятельности обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

79

91

261

Учредителем договора доверительного управления имуществом отражена сумма прибыли, полученной от доверительного управляющего

79

91

262 Отражена прибыль обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

79

91

263 Отражена сумма начисленных доходов от приобретенных акций

81

91

264 Включена в состав прочих доходов сумма разницы между номинальной стоимостью выкупленных (аннулированных) акций и фактическими расходами по их выкупу

81

91

265 Неиспользованные суммы оценочных резервов переведены в состав доходов организации

96

91

266 Списаны за счет резервов предстоящих расходов убытки организации от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

96

91

267 Отнесена в доходы текущего периода в размере начисленной амортизации доля стоимости безвозмездно полученных внеоборотных активов

98

91

268 Отражено единовременное списание на доходы суммы отрицательной деловой репутации организации

98

91

467

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

269 Включена в состав прочих доходов разница между ценой продажи и номинальной стоимостью проданных облигаций (в случае, если цена продажи выше номинальной стоимости) 270 Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 98 91

99

91

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий). По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость; по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т. п. По недостачам и порче ценностей ­записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей. Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин по468

купатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание: недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); 469

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»); недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами: 470

по дебету 01 Основные средства

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство

03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 98 Доходы будущих периодов

471

23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

1

По результатам инвентаризации установлена недостача основных средств

94

01

2

Отражена недостача лизингового имущества и предметов проката

94

03

3

Выявлена недостача оборудования, требующего монтажа Установлена недостача объектов незавершенного строительства Выявлена недостача материально-производственных запасов до отпуска их в производство Отражены суммы недостач и потерь животных по вине работников Списаны положительные отклонения в стоимости недостающих или испорченных материальнопроизводственных запасов Отнесена на увеличение стоимости недостачи сумма НДС, уплаченная при приобретении недостающих активов По результатам инвентаризации установлена недостача объемов незавершенного производства по обычным видам деятельности Отражена недостача полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для продажи или отпуска для собственных нужд Выявлена недостача незавершенного производства по вспомогательным производствам В обслуживающих производствах и хозяйствах выявлена недостача незавершенного производства по результатам инвентаризации Выявлены недостачи товаров при инвентаризации

94

07

94

08

94

10

94

11

94

16

94

19

94

20

94

21

94

23

94

29

94

41

4 5 6 7

8

9

10

11 12

13

472

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

14

Списана сторнировочной записью торговая наценка по стоимости недостающих товаров Установлена при инвентаризации недостача готовой продукции Восстановлена сумма недостач, ранее принятая за счет торговой организации, для последующего взыскания с виновных лиц Отражена недостача товаров, готовой продукции, ранее отраженных в учете как товары отгруженные Сумма недостач, ранее принятая за счет организации, восстановлена для целей последующего взыскания с виновных лиц Обнаружена недостача денежных средств и денежных документов при инвентаризации кассы Отражена недостача в пределах, установленных договором, выявленная при приемке активов, поступивших от поставщиков и подрядчиков Восстановлены зачтенные ранее суммы НДС по похищенным или утерянным активам организации Отражена сумма акциза, начисленного по недостачам и порче материально-производственных запасов, относимых на счет виновных лиц Отражены подотчетные суммы, израсходованные работниками незаконно На увеличение недостачи отнесена сумма, во взыскании которой с виновного лица отказано органами суда или арбитража Комиссионером отражена стоимость недостающих товаров, подлежащая перечислению комитенту

15 16

17 18

19 20

21 22

23 24

25

473

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 42 94

43

94

44

94

45

94

01, 03, 07, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43

94

50

94

60

94

68

94

68

94

71

94

73

94

76

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

26

Отражены суммы недостач и потерь, выявленных при приемке активов, поступивших от поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций, в размерах, превышающих пределы, установленные договором Списаны суммы недостач и потерь за счет организации, ранее предъявленные поставщикам и другим организациям, во взыскании которых отказано органами суда или арбитража Отражены недостачи активов организации, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами Определены суммы недостач активов, относящихся к предыдущему отчетному периоду, на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц Отражена разница между стоимостью недостающих товаров по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитентом (при участии в посреднических сделках комиссионера) Списаны на увеличение стоимости внеоборотных активов суммы недостач и технологических потерь в пределах норм естественной убыли Отнесены на расходы основного производства недостачи и потери материальных активов организации в пределах норм естественной убыли Включены в расходы вспомогательных производств недостачи материальных активов организации в пределах норм естественной убыли

27

28

29

30

31

32

33

474

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 76, 60

94

76

94

98

94

98

94

98

08

94

20

94

23

94

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 25 94

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

34

Недостачи материальных активов в пределах норм естественной убыли отнесены на общехозяйственные расходы

35

Списаны на увеличение общехозяйственных расходов недостачи и потери материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли

26

94

36

На увеличение стоимости продукции работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств списаны недостачи и потери материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

29

94

37

Включены суммы недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли в состав расходов на продажу

44

94

38

Сумма материального ущерба от недостачи удержана с сумм оплаты труда работников организации

70

94

39

Сумма установленной недостачи и потерь от порчи материальнопроизводственных запасов отнесена на счет виновных лиц

73

94

40

Отнесены суммы недостач и потерь от порчи материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом на прочие расходы организации

91

94

41

Списаны в убытки организации суммы недостач и потерь от порчи материально-производственных запасов и прочих активов при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях

91

94

475

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

42

Списана стоимость похищенных внеоборотных активов, материально-производственных запасов, денежных средств в связи с истечением срока давности совершенного преступления

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 94

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая страховые взносы на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; резервирования условных обязательств и условных активов; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами затрат. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется. 476

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами: по дебету 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

Списаны потери от допущенного брака за счет средств резерва предстоящих расходов

96

28

2

За счет ранее образованного резерва отражены расходы сопутствующих производств и хозяйств

96

29

3

Оплачены с расчетных счетов расходы, произведенные за счет средств образованного резерва

96

51

4

Осуществлены валютные перечисления в счет расходов, относимых на резервы предстоящих расходов

96

52

5

Отражена стоимость условных активов

96

60

477

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Начислены страховые взносы по оплатам отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и другим расходам, осуществленным за счет средств образованного резерва Отнесены суммы начисленных отпускных, вознаграждений за выслугу лет и прочих оплат на счет резерва предстоящих расходов Отражено использование резерва, сформированного для покрытия расходов, связанных с прекращением деятельности Отражена стоимость услуг, оказанных разными организациями при осуществлении расходов, производимых за счет ранее созданного резерва Списана неиспользованная часть резерва, сформированного под условное обязательство Неиспользованные средства начисленных резервов предстоящих расходов включены в состав доходов организации Отражено списание убытков от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций за счет средств созданного резерва предстоящих расходов Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли (при условии формирования резерва покрытия потерь) Списаны за счет средств образованного резерва расходы будущих периодов (в соответствии с ПБУ 14/2007, 17/2002, 2/2008) Произведены отчисления в резерв для осуществления расходов капитального строительства

7

8

9

10 11

12

13

14

15

478

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 96 69

96

70

96

70, 76

96

76

96

91

96

91

96

91

96

94

96

97

08

96

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 96

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

16

Отражено формирование резерва на оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет работникам основного производства

17

Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов, относимых на себестоимость продукции, выполненные работы и оказанные услуги вспомогательных производств

23

96

18

Создан резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет работникам, занятым обслуживанием производства

25

96

19

Сформирован резерв для оплаты отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет работникам организации общехозяйственных подразделений и управленческому персоналу

26

96

20

Создается резерв в сумме затрат, связанных с прекращением деятельности (признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года — ПБУ 16/02)

26, 91

96

21

Создан резерв предстоящих расходов для оплаты отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет и других расходов для обеспечения ритмичности работы обслуживающих производств и хозяйств

29

96

22

Отражено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет работникам, занятым продажей продукции

44

96

23

В торговых организациях создан резерв предстоящих расходов для покрытия технологических потерь в пределах норм естественной убыли

44

96

479

Продолжение № п/п 24 25

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражено формирование резерва под условные обязательства Отражено формирование резерва для осуществления расходов, относящихся к категории расходов будущих периодов (ПБУ 14/2007, 17/2002, 2/2008)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 96 (субсчет) 97

96

Счет 97 «Расходы будущих периодов» Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов. В настоящее время изменена методология отражения информации на счете 97, однако изменения Минфина России не внесены в План счетов. № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

На расходы будущих периодов отнесена стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) Отражена стоимость услуг оценщика по оценке акций в связи с их предстоящей продажей (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

2

480

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 60

97

60

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 97 60

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Отражена стоимость приобретенного права на использование компьютерной программы по ведению бухгалтерского учета (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

4

Отражена стоимость предоставленных прав на использование объектов интеллектуальной собственности (запись у организации-пользователя) в виде разового фиксированного платежа (ПБУ 14/2007, 17/2002)

97

60

5

Отражены расходы на создание рекламного ролика (ПБУ 14/2007, 17/2002)

97

60

6

Отражена сумма дисконта по векселю (ПБУ 15/2008)

97

60

7

Отражены расходы по оформлению свидетельства на регистрацию права собственности на объект незавершенного строительства (ПБУ 2/2008)

97

60, 71

8

Отражено включение сумм причитающихся процентов в качестве дохода (ПБУ 15/2008)

97

66, 67

9

Расходы, произведенные в рамках группы взаимосвязанных организаций, отнесены на расходы будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

76

10

Принята к учету стоимость услуг, оказанных обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, относящиеся к расходам будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

79

11

Сформирован резерв на осуществление работ, расходы на которые отнесены к расходам будущих периодов (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002)

97

96

481

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Часть расходов будущих периодов отнесена на расходы, осуществляемые в рамках группы взаимосвязанных организаций (ПБУ 2/2008, 14/2007, 17/2002) В составе прочих расходов отражены проценты (дисконт) по облигациям к уплате при начислении их как расходов будущих периодов (ПБУ 15/2008) Отражено равномерное списание процентов (дисконта) по векселю за счет прочих доходов (ПБУ 15/2008)

13

14

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 76 97

91

97

91

97

Счет 98 «Доходы будущих периодов» Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная 482

или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными 483

лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами: по дебету 68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы

по кредиту 08 Вложения во внеоборотные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 484

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

№

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Начислен НДС по суммам, поступившим в виде доходов будущих периодов Часть доходов будущих периодов списана на увеличение выручки по обычным видам деятельности в доле, приходящейся на отчетный период Списана на увеличение доходов организации от прочей деятельности часть доходов будущих периодов в доле, относящейся к отчетному периоду Переведена в доходы часть ранее поступившей арендной платы (запись в учете арендодателя) Отражена в составе прочих доходов разница погашенной работником задолженности по недостающим материальным активам, исчисленным по рыночной стоимости за минусом их балансовой стоимости Отнесена на доходы организации разница между продажной ценой и номинальной стоимостью проданных облигаций в течение срока их погашения Списана стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов на счета расходов организации по выпуску продукции, выполненных работ, оказанных услуг, использованных в текущем периоде

2

3

4 5

6

7

485

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 98 68 98

90

98

91

98

91

98

91

98

91

98

91

Продолжение №

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Признана в составе доходов текущего периода доля средств целевого финансирования, использованная в отчетном периоде Отнесена на доходы организации отчетного периода доля разницы, установленной между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (запись у лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя) Отнесена на доходы организации отчетного периода доля стоимости безвозмездно полученных внеоборотных активов в размере начисленной амортизации Отнесена на доходы отчетного периода разница в стоимости арендованных основных средств (списание осуществляется в течение срока аренды) Зачислена в доходы отчетного периода сумма полученной торговой надбавки по недостающим товарам (при учете товаров по продажным ценам) Отражена дооценка стоимости основных средств за счет вложений во внеоборотные активы, сделанных арендатором без согласия арендодателя (запись у арендодателя) Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств и нематериальных активов Поступили в кассу организации авансовые платежи за коммунальные услуги, услуги связи, арендную плату

9

10

11

12

13

14

15

486

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 98 91

98

91

98

91

98

91

98

91

08 (01 (98

98 08) 91)

08

98

50

98

Продолжение №

Содержание фактов хозяйственной жизни

16

Приняты в кассу суммы оплаты различных абонементов, проездных билетов Получены на расчетные счета авансовые платежи за предоставление различных услуг Отражена разница между ценой размещения и номинальной стоимостью выпущенных облигаций

17 18

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50 98 51

98

51

98

19

Зачислены на расчетные счета безвозмездно полученные денежные средства

51

98

20

Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте Учтены на специальном счете безвозмездно полученные денежные средства Отражены в учете безвозмездно полученные финансовые вложения Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих активов организации Отнесена торговая наценка по недостающим товарам на виновных лиц (при учете товаров по продажным ценам) Начислена сумма доходов, причитающихся к получению от юридических и физических лиц в счет будущих периодов Отражены доходы будущих периодов, полученные в рамках группы взаимосвязанных организаций

52

98

55

98

58

98

73

98

73

98

76

98

76

98

21 22 23

24

25

26

487

Продолжение №

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования Отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью сданных в аренду объектов основных средств с правом выкупа (запись в учете арендодателя) Отражена сумма превышения лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества (запись у лизингодателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя) Определены суммы недостач и потерь от порчи активов, относящихся к прошлым отчетным периодам, признанные виновными лицами или присужденные судом к взысканию

28

29

30

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 86 98 91

98

91

98

94

98

Счет 99 «Прибыли и убытки» Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; 488

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами: по дебету по кредиту 09 Отложенные налого68 Расчеты по налогам и сборам вые активы 68 Расчеты по налогам 77 Отложенные налоговые обязаи сборам тельства 69 Расчеты по социаль84 Нераспределенная прибыль ному страхованию (непокрытый убыток) и обеспечению 84 Нераспределенная 90 Продажи прибыль (непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 91 Прочие доходы и расходы № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражено погашение отложенного налогового актива по окончании года (при возникновении вычитаемых временных разниц в части прочих расходов, учитываемых на счетах 26, 44 и 91) 489

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

99

09

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 99 68

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражено начисление налога на прибыль к уплате в бюджет от прибыли до налогообложения

3

Восстановлены суммы НДС по утраченным материально-производственным запасам, ранее предъявленные к возмещению из бюджета

99

68

4

Отражены суммы налоговых санкций в бюджет, начисленные из прибыли

99

68

5

Начислен штраф за несвоевременное представление налоговых деклараций

99

68

6

Отражено начисление условного расхода по налогу на прибыль Отражено постоянное налоговое обязательство (при возникновении постоянных разниц в части расходов, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ или применения рыночных цен); признается в том отчетном периоде, когда возникает Начислено постоянное налоговое обязательство от разницы между прибылью в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью Отражено начисление штрафных санкций во внебюджетные фонды, начисленные из прибыли Отражена сумма признанного административного штрафа (ст. 23 КоАП РФ) Определена сумма чистой прибыли отчетного года

99

68

99

68

99

68

99

69

99

76

99

84

7

8

9 10 11

490

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12

Списан убыток от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг по обычным видам деятельности Отражен убыток от осуществления организацией прочих видов деятельности Отражен постоянный налоговый актив (при возникновении постоянных разниц в части доходов, не учитываемых для целей налогообложения) Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период Отражено списание постоянного налогового обязательства, которое не увеличивает налогооблагаемую прибыль отчетного и последующих отчетных периодов Списана сумма непокрытого убытка отчетного года Отражена прибыль, полученная от осуществления обычных видов деятельности Отражена прибыль, полученная от осуществления прочих видов деятельности

13 14

15 16

17 18 19

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 99 90

99

91

68

99

68

99

77

99

84

99

90

99

91

99

Учет на забалансовых счетах № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Оприходованы арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре аренды

491

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

001

—

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 001 —

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Оприходованы активы по договору лизинга в оценке, указанной в договоре (при учете имущества на балансе лизингодателя запись осуществляется у лизингополучателя).

3

Списана с забалансового учета стоимость арендованных основных средств при возврате их арендодателю

—

001

4

Отражен возврат лизингового имущества лизингодателю (запись у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя)

—

001

5

Списана с забалансового учета стоимость выкупленного лизингового имущества на дату перехода права собственности (запись у лизингополучателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингодателя)

—

001

6

Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями материально-производственные запасы, оставленные на хранении в соответствии с оформленными сохранными расписками в ценах, указанных в приемносдаточных актах, счетах-фактурах и других подтверждающих документах

002

—

7

Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков, но не оплаченные материально-производственные запасы, запрещенные к расходованию до их оплаты; в оценке, указанной в сопровождающих документах

002

—

492

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит — 002

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

8

Отражен возврат поставщику материально-производственных запасов, принятых ранее на ответственное хранение

9

Списаны с забалансового учета материально-производственные запасы, принятые ранее на ответственное хранение

—

002

10

Отражено поступление давальческого сырья заказчика, предназначенного для дальнейшей переработки, в оценке, указанной в договоре

003

—

11

Списана стоимость давальческого сырья заказчика, принятого в переработку, в связи с использованием его на производство продукции

—

003

12

Списана стоимость давальческого сырья заказчика, принятого в переработку, в связи с возвратом его заказчику по каким-либо причинам

—

003

13

Отражено поступление товара от комитента по договору комиссии в оценке, согласованной сторо­ нами

004

—

14

Отражена отгрузка товара покупателю в соответствии с договором комиссии

—

004

15

Получено оборудование, принятое для монтажа, в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах

005

—

16

Списана стоимость оборудования, принятого для монтажа, в связи с его установкой и переводом в состав основных средств

—

005

493

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 006 —

17

Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности в условной оценке

18

Списана стоимость бланков строгой отчетности, переданных для использования или в случае их непригодности

—

006

19

Отражена сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должника (учет ведется в течение пяти лет с момента списания)

007

—

20

Списана с забалансового учета сумма задолженности при ее погашении должником

—

007

21

Списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности по истечении пяти лет после срока ее списания

—

007

22

Отражено получение гарантий в обеспечение выполнения обязательств в сумме, указанной в гарантии или договоре

008

—

23

Принят на забалансовый учет полученный вексель в обеспечение выполнения обязательств и платежей (запись в учете векселедержателя)

008

—

24

Списаны с забалансового учета гарантии (обеспечения) в связи с погашением задолженности

—

008

25

Отражено списание с забалансового учета полученного векселя в связи с его погашением (запись в учете векселедержателя)

—

008

26

Выданы обеспечения (гарантии) под обязательства и платежи

009

—

494

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит 009 —

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

27

Отражена на забалансовом учете выдача векселя, облигации в обеспечение обязательств и платежей (запись в учете векселедателя)

28

Отражено получение индоссированного векселя (запись в учете векселедержателя)

009

—

29

Отражена сумма векселя, облигации, выданных в обеспечение обязательств по договору займа

009

—

30

Отражена на забалансовом учете выдача аваля (поручительства по векселю)

009

—

31

Отражена стоимость имущества, находящегося в залоге

009

—

32

Списаны суммы обеспечений (гарантий) в связи с погашением задолженности

—

009

33

Отражено списание погашенного векселя, выданного в обеспечение текущих обязательств На основании полученного извещения об оплате индоссированного векселя осуществлено его списание Списан с забалансового учета выданный аваль (поручительство по векселю) в связи с его погашением Отражено списание с забалансового учета погашение векселей и облигаций, выданных в обеспечение обязательств по договору займа Списана с забалансового учета стоимость имущества, находящегося в залоге, в связи с прекращением срока договора Начислена амортизация по объектам жилищного фонда в конце года

—

009

—

009

—

009

—

009

—

009

—

010

34

35 36

37

38

495

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

39

В конце года начислена амортизация по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам Списывается сумма амортизации по выбывшим объектам жилого фонда Списывается сумма амортизации по выбывшим объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам Оприходовано лизинговое имущество на забалансовом учете (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя) Списано лизинговое имущество с забалансового счета «Основные средства, сданные в аренду» (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)

40 41

42

43

Корреспондирующие счета Дебет Кредит — 010

010

—

010

—

011

—

—

011

Ра з д е л I X МЕТОДИЧЕСКИЕ УК АЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Методические указания по применению элементов учетной политики при оценке основных средств и нематериальных активов Определение основных средств приведено в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Материальные активы организации признаются основными средствами при соблюдении следующих условий: объекты в течение длительного времени (более 12 месяцев) используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо в управлении организацией, способны приносить экономические выгоды в будущем и не предполагаются для перепродажи в течение обозримого срока их эксплуатации. Невыполнение хотя бы одного из этих условий влечет непризнание объектов в качестве основных средств. К основным средствам не относятся объекты, числящиеся как готовые изделия или товары для перепродажи, а также объекты, подлежащие установке и монтажу, незавершенные и не принятые в эксплуатацию объекты капитальных вложений, затраты в нематериальные активы и т. д. Материальные активы, отвечающие требованиям признания в качестве основных средств (здания, сооружения), предназначенные для сдачи за плату во временное пользование с целью извлечения дохода, не признаются основными средствами. Они учитываются отдельно как «доходные вложения в материальные ценности». Характеристика основных средств определяется назначением и применением соответствующих видов имущества. 497

Учетной единицей основных средств устанавливается инвентарный объект, представляющий собой отдельный объект основных средств или комплексную группу конструктивно сочлененных объектов. Инвентарный объект является первичной единицей аналитического бухгалтерского учета основных средств на счете 01 «Основные средства» и также единицей начисления амортизации и учета накопленных амортизационных отчислений. Основные средства классифицируются по функциональным признакам и назначению с делением на активно и пассивно применяемые. Основные средства классифицируются также по характеристике их применения в данной организации: находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, сданные в аренду или переданные в доверительное управление. В отдельную классифицированную группу можно выделить основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи. Основные средства классифицируются также как производственные и непроизводственные, как движимые и недвижимые. В соответствии с требованиями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, группировка основных средств на счете 01 «Основные средства» осуществляется на субсчетах, характеризующих их классификационные виды. Все инвентарные объекты основных средств группируются на субсчетах. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, 498

объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации «О налоге на прибыль» основные средства группируются на субсчетах инвентарных объектов по амортизационным группам. На счете 01 «Основные средства» необходимо группировать инвентарные объекты по местам их хранения (производственным подразделениям, где они установлены) или по лицам, ответственным за эксплуатацию. Доходные вложения в материальные ценности учитываются в порядке, предусмотренном для основных средств. Они учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отдельно от основных средств. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых на счете 01 «Основные средства». Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переводятся для учета на счет 01 «Основные средства». К учету принимаются объекты основных средств, приобретенные за плату, созданные и построенные, полученные безвозмездно (по договору дарения), поступившие по договору мены, внесенные в счет вклада в уставный капитал и по другим основаниям. Они отражаются по первоначальной стоимости по дебету счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Каждый инвентарный объект отражается на отдельном аналитическом счете с полным описанием его технико-экономических параметров. Присвоенный инвентарному объекту первичный код аналитического счета не изменяется до оформления операции выбытия объекта и списания его с учета. Активы, предназначенные для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 499

12 месяцев, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, а не объектов основных средств. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Стоимость возвращаемых основных средств, ранее переданных на баланс простого товарищества по договору о совместной деятельности, записывается по дебету счета 01 «Основные средства» в кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Стоимость основных средств, возвращаемых из доверительного управления, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Сумма накопленной амортизации по данным объектам записывается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они могут применяться по назначению. К ней добавляются расходы организации в рублях на подготовку объекта к нормальной эксплуатации, включая транспортные расходы, монтаж и контрольное опробование в рабочем состоянии. Первоначальная стоимость объекта, которая при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях, путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. 500

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Первоначальная стоимость приобретаемых объектов определяется по общей сумме фактических затрат организации на их покупку, сооружение либо изготовление. В фактические затраты не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возвращаемых налогов, если в законодательстве не предусмотрено иное. Состав фактических затрат на приобретение (покупку, сооружение, изготовление) объектов основных средств определен п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость поступающих объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал, по договорам мены и дарения определяется иначе, чем приобретаемые за плату или против кредиторской задолженности, подлежащей погашению денежными средствами. Ее оценка определена пп. 9–13 ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования и реконструкции производится после окончания данных фактов. Первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму фактических затрат на достройку, дооборудование и реконструкцию, собранных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтерская запись делается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость инвентарного объекта может быть уменьшена после его частичной ликвидации. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой 501

они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Остаточная стоимость основных средств — первоначальная (или восстановительная) стоимость инвентарного объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (с начала принятия на учет в качестве основных средств). По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в отчетном бухгалтерском балансе. Она отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации. Восстановительная стоимость основных средств — это сумма, которую по расчетам необходимо выплатить в данное время для приобретения некоторого имеющегося в наличии объекта основных средств. Она возникает из-за изменения покупательной способности денег или в результате существенного изменения свойств объекта после проведенного капитального ремонта. Определяется при переоценке средств и заменяет в учете ранее принятую первоначальную стоимость. Ликвидационная стоимость — это возможная стоимость продажи объектов основных средств или их остатков по истечении срока полезного использования. Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение кото502

рого его использование приносит доход организации. Ликвидационная стоимость на практике определяется по фактической стоимости ликвидных остатков объекта в момент его выбытия и снятия с учета. В практике учета возможна оценка объектов основных средств по справедливой стоимости. Срок полезного использования основных средств определяется периодом, в течение которого организация получает экономические выгоды от применения конкретных объектов в производственной и коммерческой деятельности или в управлении организацией. В обычных условиях срок полезного использования ограничивается моральным и физическим износом объектов, а также правовыми условиями, определяющими срок применения объекта в данной организации. Срок полезного использования применяется для определения нормы амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления — это периодические начисления для погашения стоимости объектов основных средств и возврата затрат на их приобретение в оборотные средства организации. Накопление амортизационного фонда (суммы погашенной стоимости основных средств) отражается на счетах бухгалтерского учета. Начисление амортизации производится по нормам, устанавливаемым организацией, исходя из сроков полезного использования объектов основных средств. Методы и нормы амортизации определяются утвержденной учетной политикой организации. Нормы амортизации устанавливаются в расчете на год. По этим нормам составляют годовой расчет амортизационных отчислений с распределением по направлениям их отнесения в текущие расходы по амортизации. Величину ежемесячных расходов на амортизацию определяют делением ее годовой суммы на 12. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому оно относится. В течение года расчетную величину ежемесячных амортизационных отчислений корректируют в зависимости от поступления и выбытия основных средств. 503

Амортизация не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования, которые числятся в составе основных средств, но потребительные свойства которых со временем не меняются. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В отчетном балансе стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности показывается за вычетом суммы накопленной амортизации. Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете на отдельных счетах специально не отражается. Вместе с выручкой за проданную продукцию, реализованные работы и услуги суммы амортизационных отчислений поступают на расчетный счет и накапливаются в оборотных средствах. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета, в основном на вложения в основные средства, но могут расходоваться и на иные цели. Суммы, накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств», служат также 504

источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих основных средств. При исчислении прибыли доходы организации уменьшаются на сумму расходов данного отчетного периода. Следовательно, сумма амортизационных отчислений вычитается из дохода и уменьшает прибыль организации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно применять один из четырех методов амортизации: линейный; уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в сочетании с самостоятельным определением срока полезного использования и нормы амортизационных отчислений. Положение предписывает применение одного из названных методов по однородным группам основных средств в течение срока полезного использования объектов группы. Налоговое законодательство устанавливает метод начисления амортизации по законодательно предписанным нормам. Суммы амортизационных отчислений по учетной политике организации и по налоговому законодательству могут не совпадать. В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды технического обслуживания и ремонта основных средств, обеспечивается контроль запланированных расходов, соблюдения сметы затрат. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни ремонта объектов основных средств № п/п 1

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит Без образования резерва расходов на ремонт основных средств Отражена стоимость 20, 23, 25, 60, 76 Акт приемкиремонтных работ, вы26, 29, 44 передачи полненных подрядным способом Содержание фактов хозяйственной жизни

505

Продолжение № п/п 2

3

4 5

6

7

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 19 60, 76

Выделена сумма НДС по ремонтным работам, выполненных подрядным способом Перечислены денежные 60, 76 средства подрядной организации за выполненные ремонтные работы Отражено списание 68 НДС в зачет бюджету Отражена сумма расхо23 дов по ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом (при условии наличия вспомогательного подразделения) Отнесены расходы 20, 23, 25, по ремонту основных 26, 29, 44 средств в состав затрат на производство Отражена сумма расхо- 20, 23, 25, дов по ремонту основ26, 29, 44 ных средств, выполненных хозяйственным способом (при условии отсутствия ремонтного подразделения в структуре организации)

Основание для ­записи Счет-фактура

50, 51, 52, Платежные до55 кументы. Акт выполненных работ 19

Бухгалтерская справка 02, 05, 10, Ведомости уче69, 70, 71 та расходов

23

Акт приемкисдачи

02, 05, 10, Наряды требо69, 70, 71 вания

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования 506

(срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Изменение стоимости объектов в результате их реконструкции или модернизации требует пересмотра сроков амортизации и норм амортизационных отчислений. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию со счета 01 «Основные средства». Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Бухгалтерский учет фактов, связанных с выбытием отдельных объектов основных средств, осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а также доходы по этим операциям показывают по дебету и кредиту счета раздельно. В отчетности доходы и расходы отражаются развернуто. Отдельного отчета об основных средствах в бухгалтерском учете не предусматривается. В отчетном бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость основных средств на начало года и конец отчетного периода, иногда с выделением данных об отдельных наиболее существенных группах основных средств. Требований к раскрытию информации в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» больше, чем представлено в формах отчетности. Недостающую информацию об основных средствах нужно раскрывать в пояснениях к годовой отчетности. Минимум информации, подлежащей раскрытию: —— о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; —— о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); 507

—— о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств об оплате неденежными средствами; —— об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); —— о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств по группам и видам, существенным для пользователей; —— об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (не амортизируется); —— об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; —— об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; —— о способах начисления амортизации по отдельным группам основных средств; —— об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с основными средствами № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

2

Корреспондирующие счета

Основание для ­записи

Дебет

Кредит

Отражается поступление основных средств по первоначальной стоимости (ПБУ 6/01)

01

08

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

Приняты в эксплуатацию объекты основных средств, переведенные из состава объектов, учитываемых на счете 03 по первоначальной стоимости у лизингодателя

01

03

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

508

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Приняты к учету объекты основных средств, внесенных как вклад товарищей в простое товарищество, у лица, ведущего общие дела

01

80

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

4

Приняты к учету объекты основных средств после окончания договора простого товарищества (совместной деятельности) у участника товарищества

01

58

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, решение о возврате вкладов

5

Учтено превышение стоимости возвращаемого имущества после окончания договора простого товарищества (совместной деятельности) у участника товарищества

01

98

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, решение о возврате вкладов

6

Отражена дооценка (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств: если уценка (дооценка) в предыдущие годы не производилась

01 (83)

83 (01)

Акт переоценки основных средств

7

Отражается выбытие о ­ сновных средств в связи с их 100%-ным ­и зносом (амортиза­ цией)

02

01

Акт на списание основных средств

8

Списана остаточная стоимость основных средств ввиду их морального износа (ПБУ 6/01; ПБУ 10/99)

91

01

Акт на списание основных средств

509

Основание для ­записи

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

9

Отражается выбытие основных средств, переданных в уставный капитал (совместную деятельность): в сумме амортизации по остаточной стоимости (ПБУ 19/02) Отражается выбытие основных средств:

10

11

12

13

14

в сумме амортизации по остаточной стоимости (ПБУ 6/01; ПБУ 10/99) Выявлена недостача объекта основных средств, возникшая по вине материально ответственного лица: в сумме амортизации по остаточной стоимости

Начислена амортизация по объектам основных средств производственного назначения Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения Начислена амортизация по объектам, используемым обслуживающими производствами и хозяйствами

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 02 01 Акт (накладная) 58 01 приемки-передачи основных средств

02 91

01 01

02 94

01 01

20, 21, 23, 25

02

26

02

29

02

510

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, договор купли-продажи

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

15

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым при строительстве

08

02

Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств

16

Начислена амортизация по объектам основных средств у арендодателя

91

02

Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств

17

Отражена сумма уменьшения амортизации при переоценке основных средств: если дооценка в предыдущие годы не проводилась если дооценка в предыдущие годы проводилась

02 02

91 83

Акт переоценки основных средств

18

Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств:

19

Акт переоценки основных средств

если уценка в предыдущие годы не проводилась

83

02

если уценка в предыдущие годы проводилась

91

02

02

01

Списана сумма начисленной амортизации при выбытии объекта основных средств

511

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

20

Перенос амортизации при переводе объектов основных средств из состава материальных ценностей, числящихся на счете 03, в основную деятельность Признаны расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в результате продажи, в счет вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездной передачи, ликвидации, совместную деятельность Отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью сданных объектов основных средств в долгосрочную аренду с последующим выкупом у арендодателя

21

22

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 02 02 Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

91

91

10, 15, 69, Ведомости учета 70, 71, 97 расходов

98

Договор аренды Акты купли-продажи

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов установлен ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н. Указанное ПБУ не относит к нематериальным активам и его положения не применяются в отношении: —— не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; —— не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ; —— материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, и приравненных к ним средств индивидуализации (далее — средства индивидуализации); —— финансовых вложений. 512

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а)  объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б)  организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в)  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г)  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е)  фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж)  отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При выполнении указанных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные дости513

жения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива являются: —— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); 514

—— таможенные пошлины и таможенные сборы; —— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; —— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; —— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; —— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива, кроме указанных, к расходам также относятся: —— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; —— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; —— отчисления на социальные нужды; —— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; —— иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: —— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 515

—— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; —— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы организации), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему 516

исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива представляет стоимость, по которой он принят к бухгалтерскому учету. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. 517

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). 518

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из: —— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; —— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. 519

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: —— линейный способ; —— способ уменьшаемого остатка; —— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а)  при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б)  при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах; в)  при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива 520

существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. 521

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Отражение в бухгалтерском учете организации ФХЖ, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром). Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, 522

исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: —— способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; —— принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; —— способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; —— изменения сроков полезного использования нематериальных активов; —— изменения способов определения амортизации нематериальных активов. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов: —— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; —— стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; —— сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования; —— фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов; 523

—— стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов; —— оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций; —— стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; —— наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; —— наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. 524

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с нематериальными активами № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Приняты к учету объекты нематериальных активов по сложившейся первоначальной стоимости (ПБУ 14/2007) Приняты к учету объекты нематериальных активов после прекращения договора простого товарищества (совместной деятельности) у участника товарищества (ПБУ 19/02) Принят головной организацией к учету объект нематериальных активов, поступивший от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, по первоначальной стоимости. Одновременно отражена сумма начисленной амортизации по данному объекту (ПБУ 14/2007)

2

3

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04 08

04

58

04, 79

79, 05

525

Основание для ­записи Акт приемкипередачи объектов нематериальных активов Акт приемки-передачи объектов нематериальных активов, решение о возврате вкладов товарищей Акт приемкипередачи нематериальных активов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

Отражено превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации при ее покупке (положительная деловая репутация) (ПБУ 14/2007) Списана положительная деловая репутация, образовавшаяся при приобретении объекта, равными долями в течение 20 лет (ПБУ 14/2007) Начислена амортизация по объектам нематериальных активов Списана накопленная амортизация по проданным и выбывшим нематериальным активам (ПБУ 14/2007) Выбытие нематериальных активов при продаже:

5

6

7

8

9

списана накопленная амортизация списана остаточная стоимость (ПБУ 14/2007; ПБУ 10/99) Отражен вклад в виде объектов нематериальных активов по

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 04 76, 51

Основание для ­записи Договор куплипродажи

26, 44

04

Справка бухгалтерии

20, 23, 25, 26, 29, 44

05

Справка бухгалтерии

05

04

Акт на списание нематериальных активов

05

04

91

04

Акт приемкипередачи нематериальных активов

Акт приемкипередачи нематериальных

526

Продолжение № п/п

10

Содержание фактов хозяйственной жизни договору простого товарищества у участника товарищества или вклад в уставный капитал по согласованной между участниками стоимости: списана накопленная амортизация списана остаточная стоимость (ПБУ 14/2007; ПБУ 10/99) Скорректирована сумма амортизации: доначислена амортизация нематериальных активов, не начисленная в прошлые отчетные периоды

списана амортизация нематериальных активов, излишне начисленная в прошлые отчетные периоды (ПБУ 14/2007; ст. 265 НК РФ)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

05

04

58

04

91

05

05

91

527

Основание для ­записи активов, договор простого товарищества, учредительный договор, устав

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя, отчет аудиторов

Методические указания по применению элементов учетной политики в части расходов на НИОКР Информация, представленная в финансовой отчетности, должна отражать ее качественные характеристики, чтобы быть востребованной пользователями. Определение относительной важности характеристик в каждой конкретной практической ситуации является профессиональным суждением бухгалтера. Поэтому говорить о профессиональном суждении можно как в отношении раскрытия, так и в отношении формирования учетной информации. Учет расходов на исследования и разработки является одним из сложных вопросов, так как ПБУ 17/02 дает закрытый перечень НИОКР, в отношении которых оно может быть применено. В мировой практике применялся международный бухгалтерский стандарт МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки», в котором были определены правила учета расходов на распределительных счетах в качестве капитализированных отложенных затрат, погашаемых из будущих доходов от реализации продукции. В настоящее время МСФО 9 отменен, а положения по учету отложенных затрат вошли составной частью в МСФО 38 «Нематериальные активы». В России по традиции расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) производятся за счет специальных внебюджетных фондов финансирования НИОКР, отчисления в которые по установленным нормам включаются в издержки производства (себестоимость продукции). В мировой практике расходы на НИОКР, а также маркетинговые исследования полезности продуктов и существования потенциально возможного рынка до начала массового производства относятся на издержки производства и обращения в полном объеме. Возникает только проблема, когда, в каком отчетном периоде включать эти расходы в издержки производства. При этом действует принцип соотношения расходов с доходами, то есть распределение расходов на НИОКР определяется их соотношением с предстоящими доходами, ожидаемой прибылью от них. 528

Научные работы, в особенности поискового характера, сопряжены с определенным риском, когда желаемый результат не достигается или получение положительного результата весьма неопределенно. Поэтому затраты на НИОКР, возможность использования результатов которых в производственных и коммерческих операциях либо отсутствует, либо чрезвычайно мала или неопределенна, должны включаться в издержки производства того периода, в котором они возникли, если только они не покрываются государственным финансированием, целевыми фондами и поступлениями. МСФО 38 устанавливает, что расходы на научные исследования следует списывать в тех отчетных периодах, в которых они произведены. Затраты на НИОКР, результаты которых с достаточной уверенностью могут быть использованы для получения дополнительного дохода, должны быть отнесены на будущие отчетные периоды и учитываться как капитализированные отложенные затраты. Затраты на НИОКР, точнее затраты на разработки, имеющие прикладное значение, капитализируются на несколько лет, они отвлекают оборотные средства на длительный период. Как и нематериальные активы, отложенные затраты следует отражать в составе внеоборотных активов. Целесообразно открыть отдельный субсчет бухгалтерского учета. Расходы на опытно-конструкторские и иные разработки, результаты которых позволяют уверенно предполагать будущую полезную отдачу, относятся на субсчет «Расходы на НИОКР», если они отвечают следующим требованиям: —— сумма расхода может быть определена и подтверждена; —— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.); —— использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); —— использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. 529

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода. Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата. Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах. К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются: —— стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; —— затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; —— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); —— стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; —— амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; —— затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества; —— общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ; 530

—— прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации. Списание расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. 531

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: —— о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ; —— о сумме расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы; —— о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»). 532

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: —— о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам; —— о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с расходами на НИОКР № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Корреспондирующие счета

Основание для ­записи

Дебет

Кредит

Списывается на расходы по НИОКР стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований

04

01

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

2

Относится на расходы по НИОКР амортизация объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ

04

02

Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств

3

Приняты к бухгалтерскому учету спецоборудование и специальная оснастка в связи с прекращением использования для лизинга и зачислением в состав собственного имущества

04

03

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств

4

Списывается на расходы по НИОКР стоимость приобретенных эксклюзивных прав,

04

04

Акт (накладная) приемки-передачи нематериальных активов

533

Продолжение № п/п

5

6

7

8

9

10

11

Содержание фактов хозяйственной жизни позволяющих осуществлять НИОКР Признана расходами по НИОКР амортизация объектов нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ Отражены операции внутрихозяйственного перемещения затрат по НИОКР Приняты к бухгалтерскому учету приобретенные в собственность земельные участки; объекты природопользования (лесные угодья, участки с запасами полезных ископаемых), необходимые для проведения НИОКР Списаны материально-производственные запасы, необходимые для проведения ­НИОКР Списаны материально-производственные запасы, необходимые для проведения ­НИОКР Начислена задолженность за услуги сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР Начислена задолженность сторонним организациям по

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

04

05

Акт (накладная) приемки-передачи нематериальных активов

04

58

Справка бухгалтерии

04

08

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, договор купли-продажи

04

10

Справка бухгалтерии

04

15

Требование-накладная, лимитно-заборная карта

04

60

Справка бухгалтерии, договоры

04

60

Справка бухгалтерии, договоры

534

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

прочим расходам, непосредственно связанным с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний 12

Получена от своих подразделений, выделенных на отдельный баланс, часть затрат по НИОКР

04

79

Справка бухгалтерии, договоры

13

Отражена сумма дооценки объектов спецоборудования и специальной оснастки

04

83

Акт переоценки

14

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы по основному производству равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

20

04

Разработочная таблица-расчет на списание

15

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы по прочим видам производства равномерно в размере 1 /12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов

23

04

Разработочная таблица-расчет на списание

16

В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы для управленческих нужд равномерно в размере 1/12 годовой суммы

25

04

Разработочная таблица-расчет на списание

535

Продолжение № п/п

17

18

19

20

21

Содержание фактов хозяйственной жизни независимо от применяемого способа списания расходов В течение отчетного года списываются расходы по НИОКР на расходы для управленческих нужд равномерно в размере 1 /12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов Передана своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, часть затрат по НИОКР Отражена сумма уценки спецоборудования и специальной оснастки Прекращено использование результатов конкретных НИОКР при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации. Остаток суммы расходов подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы Прекращено использование результатов конкретной НИОКР, когда стало очевидным неполучение экономи-

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

26

04

Разработочная таблица-расчет на списание

79

04

Справка бухгалтерии, договоры

83

04

Акт переоценки

91

04

Приказ руководителя, справка бухгалтерии

91

58

Приказ руководителя, справка бухгалтерии

536

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни ческих выгод в будущем от применения результатов указанной работы. Остаток суммы расходов подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

Методические указания по применению элементов учетной политики по учету материально-производственных запасов Оборотные активы — одна из составных частей имущества (активов) организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы — наиболее динамичная и ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. Оба термина определяют одно и то же содержание. Оборотные материальные активы состоят из материальнопроизводственных запасов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления и т. д. В Российской Федерации действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального 537

оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н, которые определяют нормы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции и товаров. ПБУ 5/01 не распространяется на учет незавершенного производства. Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг; используемая для управления организацией; предназначенная для продажи. Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз. Материально-производственные запасы можно условно объединить в шесть основных классификационных групп: 1.  Сырье и материалы. 2. Топливо. 3.  Запасные части. 4.  Инвентарь и хозяйственные принадлежности. 5.  Семена и корма. 6.  Животные на выращивании и откорме. Учет движения и запасов материально-производственных ценностей осуществляется на двух счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». На счетах ведут обобщающий стоимостной учет материальных ценностей по группам и детальный аналитический учет по видам и отдельным номенклатурным номерам. Аналитический учет ведется по количеству предметов или по весу, мере площади, объема, длины и т. п., а также по стоимости единицы и всего количества материальных ценностей. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Счет 10 «Материалы» предназначен для учета оборотных материально-производственных ценностей, используемых в про538

изводстве и управлении, а также переданных для переработки сторонним организациям на условиях давальческого сырья (материалов). Материалы принимаются к учету либо по фактической себестоимости их приобретения и заготовления, либо по учетным ценам. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных ценностей признается сумма фактических затрат на их приобретение без налога на добавленную стоимость (если иное не предусмотрено налоговым законодательством) с добавлением всех сопутствующих и транспортных расходов, связанных с их приобретением. Счет 10 «Материалы» подразделяется в Плане счетов бухгалтерского учета на одиннадцать субсчетов. В зависимости от конкретных условий и потребностей организации могут вводить иные субсчета, исключать и дополнять их по своему усмотрению. Перечень субсчетов к счету 10 «Материалы» остается открытым. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» служит для учета животных, находящихся на выращивании и откорме. Расходы на содержание, выращивание и откорм животных учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Периодически (ежемесячно или в другие сроки, установленные учетной политикой) эти расходы переносятся на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» для отражения стоимости операций по выращиванию и откорму животных. Закупленные материальные ценности принимаются по количеству и качеству и направляются для хранения на склады. Выявленные отклонения по количеству и качеству материальных ценностей оформляются актом для предъявления претензий поставщику. Фактическую себестоимость материальных ценностей определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит (рассрочку платежа), предоставленный поставщиком этих ценностей, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим посредническим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. 539

ПБУ 5/01 определяет состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов (п. 6). Не включаются в фактическую себестоимость материальнопроизводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением. В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К таким затратам относится стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене стоимости, обозначенной в счете-фактуре (накладной) поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика. Другие расходы организации на транспорт и его обслуживание, естественную убыль груза в пути, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование, иные транспортно-заготовительные расходы для упрощения учета можно непосредственно относить на счет 26 «Общепроизводственные расходы». Если бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется по номенклатурным учетным ценам, закупленные ценности отражаются в учете по этим ценам, а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». По мере расходования материальных ценностей отклонения по закупочным ценам списываются на счета учета производственных расходов. В конце отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете отклонений в бухгалтерском отчетном балансе, включается в стоимость материальных запасов. Приобретение материальных ценностей регистрируется в учете по мере акцепта счетов-фактур поставщиков только тогда, когда ответственность за отгруженные материальные ценности переходит от поставщика к покупателю. 540

Покупатель в таком случае несет бремя риска за утрату груза в пути, поэтому, когда получено извещение об отгрузке материальных ценностей, акцепт счета-фактуры поставщика отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После доставки груза на склад счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется в корреспонденции со счетами учета материальных производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. 541

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений. Оценка расхода материальных ценностей определяет изменение величины издержек производства и, следовательно, величины балансовой прибыли. Поэтому, выбрав один из методов оценки, организация должна его обязательно придерживаться. Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке. Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам, с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала. В номенклатуру-ценник вносят новые учетные цены, по которым пересчитывают остатки материально-производственных запасов на 1-е число. Разницу между новыми и старыми учетными ценами записывают на счета отклонений в стоимости материалов: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В отчетном бухгалтерском балансе в конце отчетного года по правилам, предусмотренным международными стандартами и российскими ПБУ, проводят переоценку запасов материальных 542

ценностей исходя из текущих рыночных цен при условии, что последние ниже оценки этих запасов, зафиксированной в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае запасы материальных ценностей не переоцениваются. В отчетном бухгалтерском балансе они оцениваются по данным записей бухгалтерского учета. Эта процедура определяется требованием осмотрительности. Процедура ежегодной переоценки материально-производственных запасов предусматривает обязанность администрации организации определять на отчетную дату рыночные цены (в соответствии с текущей конъюнктурой рынка) на каждый вид материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п. Бухгалтерия проводит сопоставление текущих рыночных цен со сложившимися в учете. Признание рыночных цен материально-производственных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в оценках. Если рыночные цены ниже оценки материально-производственных запасов в текущем бухгалтерском учете, в отчетном балансе необходимо признать возникший в связи с этим убыток. Сумма отклонений в ценах отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В отчетном бухгалтерском балансе на сумму кредитового сальдо по этому счету уменьшается стоимость материально-производственных запасов организации. Признание убытка из-за снижения текущих рыночных цен материально-производственных запасов и отражение его на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не изменяет учетной стоимости материальных ценностей на счете 10 «Материалы». Счета-фактуры поставщиков организация оплачивает вместе с налогом на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен543

ным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов. Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам. НДС, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы НДС, ранее списанные на счет 68 «Расчеты с бюджетом», относятся на счета учета затрат. НДС по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов. НДС по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т. п.), списывается на внереализационные расходы. Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на 544

отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этим материалам). Если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг). При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении материалов), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг). Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке: а)  определяется стоимость материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде; б)  стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а», подразделяется на три группы: —— материалы, приобретенные по ставке налога 18%; —— материалы, приобретенные по ставке налога 10%; —— материалы, не облагаемые налогом. Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом по организации; в)  определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б» на ставки 18% и 10% соответственно, деленная на 100; г)  сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету. Распределение данной 545

суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте «а» настоящего расчета. Примечание. Если удельный вес материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом (пп. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т. е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды. Выявленные недостачи грузов в пути в пределах естественной убыли списывают с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов «Материалы» или общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Недостачу сверх естественной убыли возмещают организация-перевозчик, страховая компания или другие организации и лица в зависимости от условий поставки. Стоимость этой части материальных ценностей относят на дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям». Поступление средств в возмещение недостачи материальных ценностей в пути отражается по кредиту счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и дебету счетов учета денежных средств. Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути списываются с кредита счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возвращенные поставщику материальные ценности отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» характеризует материальные ценности в пути, то есть не доставленные на предприятие и не полученные им отправления по акцептованным отгрузочным документам. На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается фактурная стоимость всех закупок материальных оборотных средств, что позволяет использовать данные об обороте по дебету этого счета для расчета общей стоимости 546

материальных ценностей, израсходованных на выпущенную продукцию, с учетом изменения стоимости материальных запасов по балансу. Материальные ценности, необходимые для производственной деятельности, отражаются на активном инвентарном счете 10 «Материалы». На этом счете ведут учет поступления на склады и в другие места хранения, расходования и запасов (остатков) сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, запасных частей и т. д. Кроме того, открывают отдельный субсчет для учета материальных ценностей, переданных для переработки другим предприятиям, с оплатой только стоимости работ, связанных с переработкой. Малоценные предметы инвентаря и хозяйственных принадлежностей также могут учитываться на этом счете. Использование материалов в производстве и для других нужд предприятия при выдаче их со складов отражают в затратах по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета «Материальные затраты» или других счетов по учету затрат на производство. Ежемесячно (по истечении отчетного периода), если не открываются специальные отражающие счета, стоимость израсходованных материалов записывают по кредиту счета «Материальные затраты» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» — по прямым материальным затратам; 25 «Общепроизводственные расходы» — по затратам материальных ценностей на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, приборов, транспортных средств, на цеховые и общепроизводственные нужды; 26 «Общехозяйственные расходы» — на общехозяйственные управленческие нужды предприятия; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — по прямым материальным затратам этих хозяйств; 44 «Расходы на продажу» — по затратам материальных ценностей на проведение операций по сбыту и продаже продукции, а также по затратам материалов на другие цели в розничной и оптовой торговле покупными товарами. При продаже материальных ценностей без обработки их стоимость списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При возврате материалов и других оборотных материальных активов в связи с обнаруженными 547

дефектами после оприходования на склад их стоимость списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вышеизложенное позволяет констатировать, что учет МПЗ в зависимости от принятой учетной политики и системы оценки в текущем учете может быть организован по одной из трех схем: 1.  По фактической себестоимости с отражением фактов хозяйственной жизни (ФХЖ) на счете 10. 2.  По покупным ценам с выделением расходов по заготовке и доставке материалов с отражением ФХЖ на счете 10 с открытием аналитических счетов. 3. По фактической себестоимости с выделением учетной оценки и расчетом отклонений фактической себестоимости от учетных цен с отражением ФХЖ на счетах 10, 15, 16. На счетах бухгалтерского учета могут быть отражены следующие ­записи.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с МПЗ по принятым схемам

№ п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражено поступление МПЗ от поставщиков, прочих кредиторов, за счет подотчетных сумм по фактической себестоимости по учетным ценам по учетным ценам

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Первая Вторая Третья Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит 10 60, — — 15 60, — 71, 71, 76 76 —

—

—

— 548

—

10

15

Основание для ­записи Накладные, товарнотранспортные накладные, счета-фактуры, акты о приемке материалов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни по покупным ценам

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит — — 10 60, — — 71, 76

расходы по заготовке и доставке

—

—

10/ ТЗР

60, 71, 76

—

—

НДС

19

60, 71, 76

19

60, 71, 76

19

60, 71, 76

2

Отражено перечисление денежных средств поставщикам и прочим кредиторам за поступившие МПЗ

60

51

60

51

60

51

Платежные поручения, выписки банка

3

Предъявлены к зачету с бюджетом НДС, уплаченный согласно счетам-фактурам за поступившие МПЗ

68

19

68

19

68

19

Бухгалтерская справкарасчет

4

Отражены расходы за счет подотчетных сумм, связанные с погрузочноразгрузочными работами по МПЗ:

Авансовый отчет

стоимость работ

10

71

10/ ТЗР

71

15

71

НДС

19

71

19

71

19

71

549

Продолжение № п/п 5

Содержание фактов хозяйственной жизни

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит

Начислено сторонней транспортной организации за доставку МПЗ со склада постав­ щика:

15

Авансовый отчет, счетфактура, товарнотранспортная накладная

стоимость услуг

10

60, 76

10/ ТЗР

60, 76

15

60, 76

НДС

19

60, 76

19

60, 76

19

60, 76

68

19

68

19

68

19

6

Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по услугам, предоставленным сторонней транспортной организацией за перевозку МПЗ

7

Отпущены МПЗ в производство:

Счетфактура

Накладные-требования

по фактической стоимости

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 —

10

20, 23, 25, 26, 28, 29, 44

—

—

по покупной стоимости

—

— —

—

10 —

— 20, 23, 25, 26

550

10

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни по учетным ценам

8

9

10

Списаны расходы по заготовке и доставке МПЗ, отпущенным в производство Списаны отклонения фактической себестоимости по оприходованным МПЗ от их учетной оценки при условии: а)  если фактическая себестоимость выше учетной оценки б)  если фактическая себестоимость ниже учетной оценки Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по отпущенным в производство МПЗ при условии:

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Первая Вторая Третья Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит 28, 29, 44 — — 20, 10/ — — 23, ТЗР 25, 26, 28, 29, 44

—

—

—

—

16

15

—

—

—

—

15

16

—

—

—

—

20, 23, 25

16

551

Основание для ­записи

Бухгалтерская справкарасчет

Бухгалтерская справкарасчет

Бухгалтерская справкарасчет

Продолжение № п/п

11

12

13

14

Содержание фактов хозяйственной жизни а) фактическая себестоимость выше учетной оценки б) фактическая себестоимость ниже учетной оценки (сторнировочная запись) Отражена выручка от продажи МПЗ сторонним покупателям Отражено поступление денежных средств за отгруженные (проданные) МПЗ Отражено списание фактической себестоимости (покупной стоимости) проданных МПЗ Списаны расходы по заготовке и доставке МПЗ, проданных сторонним покупателям

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит — — — — 26, 16 28, 29, 44 20, 23, 25 26, 28, 29, 44 62, 76

91

62, 76

91

62, 76

91

50, 51, 52, 55

62, 76

50, 51, 52, 55

62, 76

50, 51, 52, 55

62, 76

—

—

91

10

—

—

Бухгалтерская справкарасчет

—

—

91

10/ ТЗР

—

—

Бухгалтерская справкарасчет

552

Отгрузочные и платежные документы Платежные документы

Продолжение № п/п 15

16

17

18

19

Содержание фактов хозяйственной жизни Списаны МПЗ, проданные по учетным ценам Отражено списание отклонений фактической себестоимости от учетных цен по проданным МПЗ Начислен НДС по проданным МПЗ

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит 91 10 Бухгалтерская справкарасчет — — — — 91 16 Бухгалтерская справкарасчет

91

68

91

68

91

68

91

10

91

10

91

10

58

91

58

91

58

91

91

68

91

68

91

68

Отражена передача МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации или договора простого товарищества: по балансовой стоимости по оценочной (договорной) стоимости Восстановлен НДС по МПЗ, переданным в счет вклада в уставный капитал или

553

Бухгалтерская справкарасчет Акт приемкипередачи, учредительные документы, договор о совместной деятельности

Бухгалтерская справка

Продолжение № п/п

20

21

22

23

24

25

Содержание фактов хозяйственной жизни совместную деятельность Переданы МПЗ безвозмездно другой организации Восстановлен НДС по МПЗ, переданных безвозмездно Отражен возврат поставщикам некачественных МПЗ Возвращены на склад не использованные в производстве МПЗ Оприходованы отходы, остающиеся от ликвидации основных средств и прочего их выбытия (исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету) Отражена величина недостачи МПЗ, обнаруженная при инвентаризации:

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит 91

10

91

10

91

10

Бухгалтерская справка

91

68

91

68

91

68

Бухгалтерская справка

76, 60

10

76, 60

10, 10/ ТЗР

76, 60

16

Бухгалтерская справка

10

20, 23, 25, 26, 28, 29 44 91

10, 10/ ТЗР

20, 23, 25, 26, 28, 29 44 91

16

20, 23, 25, 26, 28, 29 44 91

Накладная

10

10

10

Накладная

Акт инвентаризации, приказ руководителя 554

Продолжение № п/п

26

27

Содержание фактов хозяйственной жизни а) виновное лицо не установлено; недостача погашена за счет прочих доходов организации б) виновное лицо установлено; недостача погашена за счет материально ответственного лица; (п. 128 приказа МФ РФ № 119н) Восстановлен НДС по недостающим МПЗ Выявлены неучтенные МПЗ по результатам проведенной инвентаризации и оприходованы по рыночной стоимости (п. 29 приказа МФ РФ № 119н)

Схемы отражения фактов хозяйственной жизни Основание Первая Вторая Третья для ­записи Де- Кре- Де- Кре- Де- Кребет дит бет дит бет дит 94 10 94 10, 94 10 91 94 91 10/ 91 94 ТЗР 94

94 73 73 70, 50 98

10 94 98 73 91

94 73 73 70, 50 98

10, 10/ ТЗР 94 98 73 91

94 73 73 70, 50 98

10 94 98 73 91

94

68

94

68

94

68

Бухгалтерская справка

10

91

10

91

10

91

Акт инвентаризации

Отчетный бухгалтерский баланс содержит ряд статей, характеризующих запасы материальных оборотных активов на 555

начало отчетного года и на конец отчетного периода. В том числе раскрываются запасы сырья и материалов, незавершенного производства и т. д. В пояснительной записке годовой отчетности, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должны быть данные о составе затрат на производство и обращение. В контексте ПБУ 10/99 «Расходы организации» — это расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. Раскрываемая в примечаниях величина материальных затрат как обособленного элемента позволяет получить недостающую информацию о движении материально-производственных запасов. Зная расходы на материалы, их остатки на начало и конец отчетного года, можно реконструировать общий баланс движения и остатков материальных производственных запасов за отчетный период. Пояснения учетной политики, обязательно раскрываемые в бухгалтерской отчетности, должны содержать информацию: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материальнопроизводственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни с материально-производственными запасами № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материалы по покупной цене от поставщиков. Учтены в фактической

Корреспондирующие счета Кредит Дебет 60 10

556

Основание для ­записи Накладная на отпуск материалов на сторону, товарно-

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

себестоимости материалов транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов на склад 2

3

4

5

6

7

Учтены в фактической себестоимости материалов вознаграждения посредникам в связи с приобретением материалов Учтены в фактической себестоимости материалов проценты по кредитам и займам, начисленные до принятия к учету материалов Учтены в фактической себестоимости материалов расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций Акцептованы счета поставщиков по поступившим материалам в рамках договора мены Оприходованы материалы от учредителей в счет погашения их задолженности по вкладам в уставный капитал организации

Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами

557

Основание для ­записи транспортная накладная, акт о приемке материалов, приходный ордер, счет поставщика Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов

10

76

10

66, 67

10

60

Акт о приемке выполненных работ

10

60

10

75

10

71

Счет, накладные разных видов, приходный ордер Накладная на отпуск материалов на сторону, перевозочные документы, акт о приемке материалов, приходный ордер Накладная на отпуск материалов на сторону, авансовый отчет,

Кредитный договор

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи приходный ордер

8

Оприходованы головной организацией материалы, полученные от филиала или другого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс

10

79

Накладные разных видов, приходный ордер

9

Оприходованы материалы, полученные безвозмездно (по договору дарения)

10

98

Накладные разных видов, приходный ордер

10 Оприходованы материалы собственного производства; отходы материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции; возвращены материалы из производства, произведенные вспомогательными цехами; возвращены материалы, отходы из вспомогательного производства; материалы, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды или на затраты обслуживающих производств и хозяйств

10

11

10

Оприходованы материалы, поступившие в связи с выбытием основных средств по рыночной цене

558

20, 23, Накладные, 25, 26, 29 приходный ордер

91

Акт оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, приходный ордер

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12 Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в совместную деятельность у участника, ведущего общие дела 13 Выполнена исправительная запись в текущем отчетном периоде по уточнению покупной стоимости материалов, которые еще не переданы в производство или не проданы: на увеличение стоимости материалов на уменьшение стоимости материалов (сторно) 14 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 10 80

Накладные разных видов, приходный ордер Счета поставщиков, товарнотранспортные документы, справка бухгалтерии

15 Оприходованы материалы по учетной цене (учет материалов ведется с использованием счетов 15 и 16) 16

Основание для ­записи

Отражены курсовые разницы, возникающие при расчетах между российскими организациями, устанавливающими цены в иностранной валюте или условных единицах 559

10

60

10

60

10

91

10

15

Сличительная ведомость результатов инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя, накладные, приходный ордер Накладные разных видов, авансовые отчеты, приходный ордер Накладные разных видов, счета поставщиков, выписки банков

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

и производящими оплату в рублях: положительные 10 отрицательные (сторно 10 на сумму разницы) 08 17 Переданы материалы по фактической себестоимости (или по учетной цене) на капитальные вложения (списание материалов по фактической себестоимости производят при ее формировании на счете 10; по учетной цене материалы списывают, когда их фактическая себестоимость формируется на счете 15) 18 Отпущены материалы 20, 23, 29 по фактической себестоимости (или по учетной цене) на нужды основного и вспомогательных производств, для обслуживающих хозяйств, на выполнение работ, оказание услуг 19 Переданы материалы по 25, 26 фактической себестоимости (или по учетной цене) для содержания администрации цехов, подразделений, заводоуправления, администрации организации 20 Списана фактическая се28 бестоимость (или учетная цена) материалов, переданных на исправление брака в производстве 21 Отгружены материалы по 91 фактической себестоимости (или по учетной цене) сторонним организациям 560

Основание для ­записи

60 60 10

Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

10

Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

10

Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

10

Накладные на отпуск материалов на сторону

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

22 Выбытие материалов, переданных по договору дарения, мены

91

10

Накладные на отпуск материалов на сторону, договоры

23 Списана фактическая себестоимость (или учетная цена) материалов, передаваемых в счет вклада участников товарищества или учредителей

58

10

Накладные разных видов, договор простого товарищества, устав, учредительный договор

24 Списана фактическая себестоимость (или учетная цена) материалов, возвращаемых участникам договора в счет погашения их вкладов, у участника, ведущего общие дела

80

10

Накладные на отпуск материалов на сторону, протокол о прекращении договора простого товарищества

25 Возвращены материалы по покупной цене поставщику при обнаружении дефектов

60

10

Накладные, дефектные ведомости

26 Выполнена исправительная запись по выявленным несоответствиям в ценах и арифметическим ошибкам в счетах на материалы

76-2

10

Претензии, выставленные поставщикам, справка бухгалтерии

94

10

Сличительная ведомость результатов инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя

27 Списана выявленная недостача или порча материалов по фактической себестоимости (или по учетной цене

561

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

28 Списана фактическая себестоимость (или учетная цена) материалов на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 96 10

Основание для ­записи Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 7 мая 2003 г. № 38н в состав счета 10 «Материалы» введены новые два субсчета, позволяющие вести бухгалтерский учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Выделение данных объектов бухгалтерского учета регламентировано приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». Однако организация вправе организовать учет указанных объектов в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01. Содержанием п. 8 Методических указаний определено, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики. Основанием для бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды могут служить первичные документы по учету материально-производственных запасов. Специальная оснастка и специальная одежда могут приобретаться организацией у других юридических и физических лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный (складочный) капитал, иным предусмотренным законодательством путем или изготавливаться организацией самостоятельно. 562

Порядок оценки специальной оснастки и специальной одежды аналогичен порядку оценки материалов (приказ Минфина РФ № 119н). На счетах бухгалтерского учета могут быть отражены следующие факты хозяйственной жизни.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни со специальной оснасткой и специальной одеждой Корреспондирующие счета

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости, покупной цене, с учетом транспортно-заготовительных расходов)

2

Выделен НДС в счете-фактуре поставщика

3

Отражено перечисление денежных средств поставщикам специальной оснастки и специальной одежды Отражены суммы НДС, принятые к зачету по приобретенным специальной оснастке и специальной одежде Отражены расходы по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией Оприходованы в сумме фактических затрат на склад (иные места хранения) специальная оснастка и специальная одежда, изготовленные собственными силами организации

4

5

6

563

Основание для ­записи

Дебет

Кредит

10-10

60, 76

Накладная, требованиенакладная, договор поставки

19

60, 76

Счет-фактура

60, 76

50, 51, 52, 55, 57

Платежные документы

68

19

Бухгалтерская справка

20, 23, 25, 26, 29, 44

10, 69, 70, 71

Ведомости учета расходов

10-10

20, 23, 25, 26, 29, 44

Накладная

Продолжение № п/п 7

8

9

10

11

12

КорреспондируюСодержание фактов Основание для щие счета хозяйственной жизни ­записи Дебет Кредит Отражена передача специ10-11 10-10 Накладная, альной оснастки и специальлимитно-заной одежды в производство борная карта (эксплуатацию) по фактической себестоимости Произведено списание стои- 20, 23, 10-10 Накладная, мости специальной оснастки 25, 26, лимитно-заи специальной одежды (срок 29, 44 борная карта эксплуатации не превышает 12 месяцев) Отражена остаточная стои91 10-11 Бухгалтерская мость специальной оснастки справка-расчет при досрочном прекращении выпуска продукции (работ, услуг) в качестве прочих расходов Оприходованы материаль10 91 Накладная ные ценности, полученные от разработки специальной оснастки Отражена передача специ58 91 Учредительальной оснастки и специные докуменальной одежды в счет вклада ты, акт прив уставный (складочный) ема-передачи капитал или по договору простого товарищества: а)  по фактической стои91 10-10 мости при передаче их со 91 10-11 склада б)  по остаточной стоимости при передаче их из эксплуатации Переданы безвозмездно Акт приемадругой организации специпередачи альная оснастка и специальная одежда: а)  по фактической себе91 10-10 стоимости при передаче их со склада б)  по остаточной стои91 10-11 мости при передаче их из эксплуатации 564

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

13 Отражено начисление НДС по специальной оснастке и специальной одежде, переданных безвозмездно другой организации

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 91 68 Бухгалтерская справка-расчет

14 Отражена выручка от продаж специальной оснастки и специальной одежды:

62

91

а)  по фактической стоимости при отгрузке их со склада

91

10-10

б)  по остаточной стоимости при отгрузке их из эксплуатации

91

10-11

91

68

15 Отражено начисление НДС по проданным специальной оснастке и специальной одежде 16 Выявлена недостача специальной оснастки и специальной одежды по результатам инвентаризации:

Договор поставки, отгрузочные документы

Бухгалтерская справка-расчет Акт инвентаризации

а)  в размере фактической стоимости на складе

94

10-10

б)  в размере остаточной стоимости в эксплуатации

94

10-11

10-10 10-11

94 94

17 Оприходованы по рыночной стоимости излишки специальной оснастки и специальной одежды, выявленные по результатам инвентаризации: а)  на складе б)  в эксплуатации 18 Погашение недостачи специальной оснастки и специальной одежды аналогично погашению недостачи МПЗ 565

Акт инвентаризации пп. 21–35 приказа МФ РФ № 119н

Продолжение Корреспондирую№ Содержание фактов щие счета п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 19 В зависимости от конкрет20, 23, 94 ных причин потерь фак25 тическая себестоимость 26, 29, или остаточная стоимость 44 специальной оснастки и спе- 76, 91, циальной одежды подлежит 99 списанию за счет соответствующего источника

Основание для ­записи п.  30 приказа МФ РФ № 119н

Методические указания по применению элементов учетной политики при учете расходов Незавершенное производство представляет собой расходы организации с целью производства готовой продукции (работ, услуг), но еще не ставшие производственной себестоимостью продукции, работ, услуг в силу незавершенности, незаконченности процесса изготовления. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (переделов), предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи сторонним организациям, включаются в готовую продукцию, а оставленные для дальнейшей обработки в данной организации — в незавершенное производство. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расходы на незавершенное производство в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены в отчетном бухгалтерском балансе и на счетах бухгалтерского учета по нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном (позаказном) производстве расходы в незавершенное производство отражаются в отчетном бухгалтерском 566

балансе (и в учете) по фактическим расходам без общехозяйственных управленческих расходов. Расходы на выполнение работ и услуг учитываются в составе незавершенного производства до их фактической сдачи заказчику. Расходы по статьям, учтенные на счетах бухгалтерского учета, складываются в себестоимость продукции (работ, услуг), по которой в разных комбинациях оцениваются расходы в незавершенном производстве и расходы на выпущенную продукцию. Счета для учета издержек производства по статьям сконцентрированы в разделе III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного 31 октября 2000 г. (в ред. от 18 сентября 2006 г.). В Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета сказано, что счета данного раздела 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для определения (подсчета и калькулирования) себестоимости продукции, работ, услуг. На счетах 20–29 учитываются прямые и косвенные расходы, включаемые в себестоимость. Прямые расходы непосредственно относятся к выпускаемой продукции, выполняемым работам и услугам. Косвенные расходы — общие для нескольких видов продукции, работ и услуг. Они собираются на отдельных счетах, а затем распределяются по видам продукции, работ или услуг и включаются в их себестоимость. Прямые статьи расходов отражаются непосредственно на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для учета расходов на полуфабрикаты на тех предприятиях, которые по условиям производства ведут обособленный учет полуфабрикатов. В противном случае все полуфабрикаты учитываются вместе с остальным незавершенным производством на счете 20 «Основное производство». Счет 20 «Основное производство» отражает прямые расходы и соответствующие косвенные расходы на производство продукции, выполнение работ и услуг, которые являются профильными для данной организации и по уставу относятся к ее основной деятельности. 567

По дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету материальных затрат, расходов на оплату труда и других отражаются прямые расходы на производство. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» и счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с названным счетом отражаются потери от брака и расходы на подготовку и освоение производства. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство» отражаются расходы вспомогательных производств, включаемые в прямые расходы по производству основной продукции, выполнению основных видов работ и услуг. По дебету счета 20 «Основное производство» записываются косвенные расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 20 «Основное производство» формулируется информация о себестоимости продукции (работ, услуг), пригодная для оценки незавершенного производства и готовой продукции. Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» отражает расходы на заделы незавершенного производства. Счет 23 «Вспомогательные производства» обобщает прямые расходы и соответствующие косвенные расходы для формирования информации о расходах производств, которые являются вспомогательными для основного производства. Продукция, работы и услуги вспомогательных производств предназначены для потребления в основном производстве, на счетах готовой продукции и продажи не отражаются. Но если продукция вспомогательных производств предназначается для продажи на сторону, расходы на такую продукцию записываются на счет 43 «Готовая продукция», а сама продукция направляется на склад готовой продукции, где учитывается до фактической продажи внешним покупателям. Расходы на работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, до оформления их сдачи заказчикам продолжают числиться на счете 23 «Вспомогательные производства», а после сдачи — списываются в дебет счета 90 «Продажи». 568

Учет прямых и косвенных расходов на вспомогательные производства производится по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» по аналогии с учетом расходов на счете 20 «Основное производство». Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» отражают расходы на незавершенное производство. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», за минусом возвратов, учтенных по кредиту этого счета, закрывают и переносят на затраты цехов и других производственных подразделений проводкой по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». В бухгалтерском учете ведут собирательно-распределительный счет комплексных затрат 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет на счете ведут по функциям и органам управления и обслуживания и по статьям сметы расходов. Общехозяйственные расходы за вычетом излишков продукции и материалов на общехозяйственных складах, а также сумм возмещения потерь от простоев ежемесячно распределяются на счета основного и вспомогательного производств. Для учета стоимости забракованных изделий и расходов по исправлению брака и определения окончательной суммы потерь применяют счет 28 «Брак в производстве». Внутренний окончательный брак (который технически невозможно или экономически нецелесообразно исправлять) относят по себестоимости на дебет счета 28 «Брак в производстве». Одновременно кредитуют счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 28 «Брак в производстве» позволяет выявить окончательные потери от брака за данный период. Величина потерь от брака списывается с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Потери от брака не должны оставаться в затратах на незавершенное производство, за исключением индивидуального и мелкосерийного производства, где эти потери включаются в затраты по отдельным заказам, в том числе незаконченным. 569

Учет расходов по элементам необходимо вести по требованию ПБУ 10/99 «Расходы организации». В п. 8 данного положения сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: —— материальные затраты; —— затраты на оплату труда; —— отчисления на социальные нужды; —— амортизация; —— прочие затраты. Как сказано в пояснениях к разделу III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета, счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам, хотя сами счета не выделены. Указано, что взаимосвязь учета расходов по статьям (счета 20–29) и по элементам (счета 30–39) осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Для учета каждого элемента, как и в международной практике, необходимо вести отдельный счет бухгалтерского учета. На счетах учета расходов по элементам собираются и обобщаются все расходы по обычным видам деятельности, но группируются они не по видам продукции, работ и услуг, как на счетах 20–29, а по элементам, характеризующим виды произведенных расходов. Утвержденный Минфином РФ План счетов бухгалтерского учета исходит из единства системы счетов финансового и калькуляционного (управленческого) учета, что является традиционным для российского бухгалтерского учета. Вместе с тем допускается взаимосвязь учета расходов по элементам (финансовый учет) и расходов по статьям (управленческий учет) через специальные отражающие счета, позволяющие обособить счета по учету расходов по статьям в отделяющие счета. Специфическими объектами бухгалтерского учета являются затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки. Из состава незавершенного производства выделяют отдельно хранящиеся полуфабрикаты собственной выработки и учитывают их как самостоятельный объект, хотя, по сути, они являются частью незавершенного производства, временно хранящегося на складе полуфабрикатов. 570

Для учета полуфабрикатов на складах, их движения на предприятии и передачи на сторону применяют счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет полуфабрикатов ведут по местам хранения. Оценивают полуфабрикаты по фактической производственной себестоимости. В соответствии с действующим законодательством все затраты, относящиеся к себестоимости, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от того, предусмотрено это налоговым законодательством при определении налогооблагаемой прибыли или нет. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, электроэнергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В целях налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, а также отдельных статей расходов. Это позволяет достоверно определить показатель себестоимости и в то же время избежать излишних затрат при налогообложении прибыли. Состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, может меняться из-за изменения налогового законодательства, но это не значит, что следует менять и состав расходов, включаемых в бухгалтерскую себестоимость продукции.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни по учету расходов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Начислена амортизация по собственным основным средствам, используемым в основном производстве, лизингового имущества (запись у лизингополучателя при учете лизингового

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

20

02

571

Основание для ­записи Разработочная таблица-расчет амортизации основных средств

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

имущества у него на балансе) (ПБУ 6/01, ст. 272, 265, 258 НК РФ) 2

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве, если такие расходы учитываются в составе прямых расходов (ПБУ 14/2007; ст. 272 НКРФ)

20

05

Справка-расчет амортизации объектов нематериальных активов

3

Списаны материалы на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг (ПБУ 5/01)

20

10

Требованиенакладная, лимитно-заборная карта

4

Списаны на основное производство положительные отклонения в стоимости материалов в соответствующей доле. Сторнирована стоимость основного производства на сумму отрицательных отклонений в стоимости материалов в соответствующей доле

20

16

20

16

Справка бухгалтерии

5

Учтена стоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных в цеха основного производства

20

21

Требованиенакладная

6

Списаны услуги вспомогательных производств в прямые затраты

20

23

Справка бухгалтерии

7

Списаны суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам, использованным при изготовлении продукции, реализации товаров

20

19-1

Справка бухгалтерии, расчет НДС

572

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

и осуществлении операций, освобожденных от НДС (ст. 170 НК РФ) 8

Начислена заработная плата работникам основного производства (ст. 272 НК РФ)

20

70

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, расчетно-платежная ведомость

9

Начислены страховые взносы на суммы заработной платы каждого работника основного производства

20

69

Расчетно-платежная ведомость, справка бухгалтерии

10

Списаны в состав затрат основного производства общепроизводственные расходы

20

25

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

11

Списаны в состав затрат основного производства общехозяйственные расходы

20

26

Ведомость распределения общехозяйственных расходов

12

Списаны потери от брака (ст. 264 НК РФ)

20

28

Ведомость учета брака в производстве

13

Расходы будущих периодов, соответствующие текущему периоду, списаны на себестоимость продукции, работ, услуг

20

97

Справка бухгалтерии

14

Приняты к оплате счета поставщиков, включенные в состав затрат, за услуги, оказанные цехам основного производства

20

60

Акт о приемке выполненных работ, акт о приемке оказанных услуг

573

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

15

Отнесены на затраты основного производства расходы, связанные с обязательным страхованием имущества Оприходованы излишки незавершенного производства, выявленные в цехах основного производства (ст. 250 НК РФ)

16

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 20 76-1 Договор страхования

20

91-1

Созданы резервы (ст. 324 НК РФ) Оприходованы на склад полуфабрикаты собственного производства

20

96

21

20

19

Отражен выпуск продукции (работ, услуг) по фактической себестоимости

43

20

20

Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику работ и услуг

90-2

20

21

Списаны затраты по аннулированным производственным заказам; затраты на производство, не давшее продукцию (ПБУ 10/99, ст. 265 НК РФ)

91

20

17 18

574

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя Справка бухгалтерии Накладная на внутреннее перемещение, приходный ордер Приемосдаточные накладные, справка бухгалтерии Акт о приемке выполненных работ, акт о приемке оказанных услуг, счета на оплату Акт инвентаризации незавершенного производства, сличительная ведомость результатов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя

22

Списаны потери основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария и т. д.) (ПБУ 10/99, ст. 265 НК РФ)

91

20

Акт инвентаризации незавершенного производства, сличительная ведомость результатов инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя

23

Отражена недостача материальных ценностей, выявленная в основном производстве

94

20

Акт инвентаризации незавершенного производства, сличительная ведомость результатов инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя

24

Учтены расходы основного и вспомогательного производств, связанные с производством полуфабрикатов,

21

20, 23

Накладная на выпуск полуфабрикатов

575

Продолжение № п/п

25

Содержание фактов хозяйственной жизни по фактической себестоимости Общепроизводственные расходы включены в себестоимость полуфабрикатов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 21

25

26

Общехозяйственные расходы включены в себестоимость полуфабрикатов

21

26

27

Списана на себестоимость основного и вспомогательного производств себестоимость изготовленных полуфабрикатов для дальнейшей переработки Списана себестоимость полуфабрикатов собственного производства, проданных другим организациям и лицам Учтены в составе расходов начисленные оплата труда и страховые взносы за перемещение объектов основных средств

20

21

90-1

21

20, 23, 25, 26, 29, 44, 96

69, 70

28

29

Основание для ­записи

Ведомость распределения общепроизводственных расходов Ведомость распределения общехозяйственных расходов Накладная на выпуск полуфабрикатов

Накладная на отпуск материалов на сторону Расчетноплатежные ведомости

Методические указания по применению элементов учетной политики при оценке товаров в торговле Методы оценки товаров в 3оптовой торговле

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» оценка товаров может производиться по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным отражением наценок (скидок). В оптовой торговле используется оценка товаров по стоимости их приобретения, которая определяется фактическими затратами, понесенными организацией до постановки товаров на учет. 576

Корреспонденция счетов при отражении движения товаров в оптовой торговле (без использования счетов 15 и 16) № п/п 1 2

3 4

5

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит Отражается стоимость 41 60, 76 Ведомости по учету товаров, поступивших товаров и расчетов от поставщиков с поставщиками Отражается стоимость 41 71 Ведомости по учету товаров, поступивших товаров и расчетов от подотчетных лиц с подотчетными лицами Отражается НДС по 19 60, 71, Ведомости по учету поступившим товарам 76 НДС и расчетов Отражается оплата по- 60, 76 51 Выписка банка из ступивших товаров расчетного счета, ведомости по учету расчетов Отражается зачет НДС 68 19 Ведомость по учету по приобретенным НДС товарам Содержание фактов хозяйственной жизни

Организации оптовой торговли могут применять для оценки товаров учетные цены, что необходимо отразить в распорядительном документе по учетной политике. При использовании учетных цен применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Корреспонденция счетов при отражении движения товаров в оптовой торговле по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается покупная стоимость товаров, поступивших от поставщиков

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит 15 60, 76 Регистры по учету расходов и расчетов с поставщиками

577

Продолжение Корреспондирую№ Содержание фактов щие счета Основание для ­записи п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 2 Отражается покуп15 71 Регистры по учету ная стоимость товарасходов и расчетов ров, поступивших от с подотчетными подотчетных лиц лицами 3 Отражается НДС 19 60, 71, Регистры по учету по поступившим 76 НДС и расчетов товарам 41 15 Ведомость поступле4 Отражается стония товаров имость фактически поступивших товаров по учетным ценам 5 Отражается оплата 60, 76 51 Выписка банка из поступивших товарасчетного счета, ров регистр по учету расчетов 6 Отражается зачет 68 19 Регистр по учету НДС по приобретенНДС ным товарам 7 Отражается стои90 41 Ведомость учета мость проданных доходов и расходов товаров от обычных видов деятельности 8 Отражаются отклоВедомость учета нения фактической доходов и расходов себестоимости приот обычных видов обретенных товаров деятельности от покупных цен перерасход — 90 16 обычная запись экономия — стор90 16 нировочная запись

Методы оценки товаров в розничной торговле Организации розничной торговли в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» могут производить оценку товаров по стоимости приобретения и по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок). 578

Учет движения товаров по стоимости приобретения № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается стоимость приобретенных товаров Отражается НДС по приобретенным товарам Отражаются расходы, связанные с приобретением товаров

2 3

4

5

6

Отражается НДС с расходов, связанных с приобретением товаров Отражается перечисление денежных средств в оплату приобретенных товаров, работ, услуг Отражается поступление выручки от продажи товаров

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 41 60 Регистры по учету товаров и расчетов с поставщиками 19 60 Регистры по учету НДС и расчетов с поставщиками 41 60, 71, Регистры по учету 76 и др. товаров и расчетов с поставщикамиподрядчиками 19 60 Регистры по учету НДС и расчетов 60

51

Выписка банка из расчетного счета, регистр по учету расчетов

50

90

Ведомость учета доходов и расходов от обычных видов деятельности Ведомость учета доходов и расходов от обычных видов деятельности Ведомость учета доходов и расходов от обычных видов деятельности Ведомость учета доходов и расходов от обычных видов деятельности

7

Отражается стоимость проданных товаров

90

41

8

Отражается НДС от стоимости проданных товаров

90

68

9

Отражается налог с продаж от стоимости проданных товаров

90

68

579

Учет движения товаров при оценке по продажным ценам № п/п 1 2 3

4

5

6

7

8 9

10

11

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит Отражается стои41 60 Регистры по учету мость приобретенных товаров и расчетов товаров с поставщиками Отражается НДС 19 60 Регистры по учету по приобретенным НДС и расчетов товарам с поставщиками Отражаются расходы, 41 60, 71, Регистры по учету связанные с приобре76 и др. товаров и расчетов тением товаров с поставщикамиподрядчиками Отражается НДС 19 60 Регистры по учету с расходов, связантоваров и расчетов ных с приобретением с поставщикамитоваров подрядчиками Отражается перечисле60 51 Выписка банка из ние денежных средств расчетного счета, в оплату приобретенных регистр по учету товаров, работ, услуг расчетов Отражаются расходы, 41 60, 71, Регистры по учету связанные с приобре76 товаров и расчетов тением товаров с поставщикамиподрядчиками Отражается НДС 19 60, 71, Регистры по учету с расходов, связан76 товаров и расчетов ных с приобретением с поставщикамитоваров подрядчиками Отражаются суммы 41 42 Регистры по учету торговой наценки товаров Отражается поступле50 90 Ведомость учета ние выручки от продоходов и расходов дажи товаров от обычных видов деятельности Отражается стоимость 90 41 Ведомость учета проданных товаров доходов и расходов от обычных видов деятельности Сторнирована торго90 42 Ведомость учета вая наценка, приходядоходов и расходов щаяся на проданную от обычных видов часть товаров деятельности Содержание фактов хозяйственной жизни

580

Методические указания по применению элементов учетной политики при учете готовой и отгруженной продукции Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая установленным стандартам и сданная на склад готовой продукции по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом ее оценки является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости. Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, 581

либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью. При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Оприходована в учетных ценах (по фактической производственной себестоимости) готовая продукция: основного производства вспомогательного производства обслуживающих производств и хозяйств Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

43-1 43-1

20 23

43-1

29

Основание для ­записи Ведомость выпуска готовой продукции

Ведомость выпуска готовой продукции

582

Продолжение № п/п

3

4

Содержание фактов хозяйственной жизни и хозяйств от стоимости в учетных ценах: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись Отражается стоимость проданной продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств в учетных ценах Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств от стоимости в учетных ценах: обычная запись (перерасход) сторнировочная запись (экономия)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 43-2 43-2 90-2

Основание для ­записи

20, 23, 29 20, 23, 29 43-1 Ведомость отгрузки и продажи продукции

Бухгалтерская справка-расчет

90-2

43-2

90-2

43-2

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. 583

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту — нормативная (плановая) производственная себестоимость. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции, работ, услуг по нормативной (плановой) производственной себестоимости № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции: основного производства вспомогательного производства обслуживающих производств и хозяйств Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

40

20

40

23

40

29

43

40

584

Основание для ­записи Ведомость выпуска готовой продукции

Ведомость выпуска готовой продукции

Продолжение № п/п

3

4

Содержание фактов хозяйственной жизни готовой продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается: обычная запись (перерасход) сторнировочная запись (экономия)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

90-2

43

Основание для ­записи

Ведомость отгрузки и продажи продукции

Бухгалтерская справка-расчет

90-2

40

90-2

40

При определении фактической себестоимости продукции по прямым статьям затрат общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость отдельных видов изделий, работ, услуг. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 5 «Общехозяйственные расходы», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы». Основанием для ­записи является ведомость учета общехозяйственных расходов.

Учет товаров отгруженных Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражают операции о наличии 585

и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также учитывают готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных. Бухгалтерские з­ аписи по учету товаров отгруженных представлены ниже в таблицах.

Корреспонденция счетов при оценке товаров, отгруженных по фактической производственной себестоимости № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается отгруженная покупателям продукция в учетных ценах Отражаются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости в учетных ценах: обычная запись (перерасход) сторнировочная запись (экономия) Отражаются расходы на продажу Отражается стоимость проданной продукции в учетных ценах

2

3 4

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит 45-1 43-1 Ведомость отгрузки и продажи продукции Бухгалтерская справка-расчет

45-2

43-2

45-2

43-2

90-2

44

90-2

45-1

586

Ведомость учета расходов на продажу

Продолжение Корреспондиру№ Содержание фактов ющие счета Основание для ­записи п/п хозяйственной жизни Дебет Кредит 5 Отражаются отклонеБухгалтерская справния фактической себека-расчет стоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах: обычная запись 90-2 45-2 (перерасход) сторнировочная за90-2 45-2 пись (экономия)

Корреспонденция счетов при оценке товаров, отгруженных по нормативной (плановой) производственной себестоимости № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции: основного производства вспомогательного производства обслуживающих производств и хозяйств Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции: основного производства вспомогательного производства обслуживающих производств и хозяйств Отражается отгруженная покупателям продукция основного и вспомогательного производств,

2

3

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

587

40 40

20 23

40

29

Основание для ­записи Ведомость выпуска готовой продукции

Ведомость выпуска готовой продукции 43 43

40 40

43

40

45

43

Ведомость отгрузки и продажи продукции

Продолжение № п/п

4 5

6

Содержание фактов хозяйственной жизни обслуживающих производств и хозяйств по нормативной (плановой) производственной себестоимости Отражаются расходы на продажу

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Отражается проданная покупателям готовая продукция основного и вспомогательного производств, обслуживающих производств и хозяйств по нормативной (плановой) производственной себестоимости Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданных работ, оказанных услуг от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается: обычная запись (перерасход) сторнировочная запись (экономия)

45

44

90-2

45

Основание для ­записи

Ведомость учета расходов на продажу Ведомость отгрузки и продажи продукции

Бухгалтерская справка-расчет

90-2

40

90-2

40

Методические указания по применению элементов учетной политики и системы счетов при учете расчетов Текущая (коммерческая, предпринимательская), финансовая и инвестиционная деятельность любой организации включает в себя факты хозяйственной жизни — возникновение, изменение и прекращение различного рода обязательств. Основанием возникновения расчетных отношений (текущих обязательств) являются законы, различного вида договоры (купли-продажи, 588

поставки, комиссии, поручения, агентские, контрактации, строительного подряда, аренды, коммерческого кредитования и др.), деликты. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации бухгалтерского учета. Для учета дебиторской и кредиторской задолженностей предусмотрена система счетов раздела VI Плана счетов бухгалтерского учета. На счетах этого раздела обобщается информация о всех видах текущих обязательств и расчетов с различными контрагентами, внутрихозяйственными обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс. Постановка на учет дебиторской задолженности является результатом продажи организацией своей продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг другим юридическим или физическим лицам. Данный показатель находит отражение в финансовом учете на дату поступления выручки от продажи, ее оценке и признании. Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть продан, передан, обменен. Кредиторская задолженность выступает в качестве источников возмещения расходов организации. Отражение в учете и бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей осуществляется в соответствии с периодом времени (сроком), с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока ведет к возникновению, изменению или прекращению гражданских правоотношений. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение финансовых результатов (или за счет резерва по сомнительным долгам) и учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99). Основанием для ее списания являются данные проведенной инвентаризации расчетов, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации; договор на поставку продукции, товаров, работ, услуг; документы, подтверждающие поставку; определение арбитражного суда о принятии дела к производству. Списанная задолженность не считается аннулированной, а отражается на забалансовом учете (счет 007) в течение пяти лет для возможного ее взыскания. 589

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99). Списание производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Общие основания прекращения обязательств установлены в ст. 407–419 ГК РФ. В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по видам и срокам возникновения. Платежи по текущим обязательствам погашаются путем перечисления денежных средств через банковские учреждения. Применение какой-либо формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами. В настоящее время при погашении задолженности по текущим обязательствам могут быть применены следующие формы: акцептная; аккредитивная; платежными поручениями; чеками; векселями, банковскими картами. Кроме того, возможно исполнение обязательств по договорам мены, комиссии, поручения, агентским; зачетом требований. В новых условиях хозяйствования находит применение исполнение обязательств по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (ст. 824–833 ГК РФ); перехода прав кредитора к другому лицу (цессии) (ст. 382–390 ГК РФ); перевода должником долга на другое лицо (ст. 391 ГК РФ).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Содержанием Инструкции по применению Плана счетов определено, что для учета расчетов за поступившие внеоборотные активы, материально-производственные запасы, товары, выполненные работы, оказанные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками или подрядчиками на фактическую стоимость поступивших активов, принятых работ, потребленных услуг или выданных авансов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55). По кредиту счета отражаются ­записи по образо590

ванию задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов учета внеоборотных активов, материально-производственных запасов (07, 08, 10, 11, 15, 41) и соответствующих расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44). Одно из требований Плана счетов заключается в том, чтобы все факты хозяйственной жизни, связанные с расчетами за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, товары, выполненные работы или оказанные услуги, проводились по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета-фактуры (предварительная, последующая). Основанием для отражения бухгалтерских проводок по счету 60 являются правильно оформленные первичные оправдательные документы, свидетельствующие о совершении факта хозяйственной жизни. Одним из условий осуществления расчетов является момент перехода права собственности на приобретаемые активы от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже товаров, продукции, выполненных работах или оказанных услугах формируются по моменту перехода права собственности на них. Это означает, что если следовать соблюдению принципа имущественной обособленности (ПБУ 1/08), то имущество (активы), находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Следовательно, при учете текущих обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками должно быть учтено следующее: —— независимо от принятого метода оценки материальных активов в кредит счета 60 относится сумма, указанная в расчетных документах в пределах принятой к оплате; —— имеет место оприходование материальных активов, выполненных работ, оказанных услуг без наличия расчетных документов (неотфактурованные поставки); —— наличие оплаченных расчетных документов при условии нахождения материальных активов в пути или на ответственном хранении у поставщика. Порядок отражения текущих обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками включает в себя следующий блок бухгалтерских записей. 591

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов с поставщиками и подрядчиками № п/п 1

2

3

4

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 07, 08, 10, 60 Накладные 11, 15, 41 Акты приемкипередачи Приходные ордера

Принятие к бухгалтерскому учету внеоборотных активов, материально-производственных запасов, товаров на суммы предъявленных к оплате счетов-фактур поставщиков (включая неотфактурованные поставки) (ПБУ 2/08; ПБУ 5/01; ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007) Принятие к бухгал20, 23, 25, 60 терскому учету стои26, 29, 44 мости выполненных работ и оказанных услуг транспортными и другими сторонними организациями Выделены суммы НДС 19, 68, 60, 19, 51 в счетах-фактурах на 68 оплату внеоборотных активов, МПЗ, работ, услуг и предъявлены к вычету после принятия их к бухгалтерскому учету Предъявлена претен76 60 зия к поставщикам и подрядчикам в связи с нарушением условий договоров при приемке внеоборотных активов МПЗ, выполненных работ, оказанных услуг (обнаружена недостача; установлено несоответствие цен условиям 592

Акты приемкипередачи

Счета-фактуры Платежные документы

Счета-фактуры Приходные ордера Коммерческие акты

Продолжение № п/п

5

6

7

8

9

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

договора; арифметические ошибки) Определены потери 60 91 Акты сверки поставщика или подрасчетов рядчика от неоплаты покупателем его счетовфактур по истечении срока исковой давности 60 50, 51, 52, Различные доОтражено погашение 55, 60, 62, говоры задолженности перед поставщиками и под66, 67, 76, Платежные дорядчиками (схемы 79 кументы бухгалтерских записей зависят от применяемых форм расчетов) Определены отри07, 08, 10, 60 Акты приемкицательные курсовые 15, 11 передачи разницы по расчетам Приходные с поставщиками, возордера никшие до принятия Карточки (книактивов к учету ги) учета Определены поло07 08 15 60 60 60 Акты приемкижительные курсовые передачи разницы по расчетам Приходные с поставщиками за ордера приобретенные внеКарточки (книоборотные активы, ги) учета МПЗ, возникшие до их принятия к учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01) (проводятся сторнировочные ­записи) Определены отри91 60 Акты приемкицательные курсовые передачи разницы по расчетам Карточки (книс поставщиками за ги) учета приобретенные внеоборотные активы, МПЗ, возникшие после их принятия к учету (ПБУ 5/01)

593

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Определены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы, возникшие после их принятия к бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы в иностранной валюте (ПБУ 10/99; ПБУ 3/2006; ст. 265 НК РФ) Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы в иностранной валюте (ПБУ 9/99; ПБУ 3/2006; ст. 250 НК РФ)

11

12

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 60 91 Акты приемкипередачи Карточки (книги) учета

91

60

Счета-фактуры Акты приемкипередачи

60

91

Счета-фактуры Акты приемкипередачи

Учет расчетов с покупателями и заказчиками На счете 62 ведется учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги. К нему открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Кроме того, Инструкцией по применению Плана счетов закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Соблюдение данного требования обязательно, так как организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, должны учитывать при налогообложении прибыли все суммы полученных авансов (ст. 251 НК РФ). Выполнение этого требования противоречит нормам ПБУ 9/99, согласно которым полученные авансы не при594

знаются доходами организации. Однако принципы определения реализации в целях налогообложения установлены ст. 39 НК РФ. Из ее содержания следует, что реализация происходит только при передаче прав собственности на продукцию, товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг от одного лица другому. Следовательно, при получении аванса перехода права собственности не происходит, так как он является одной из форм расчетов между контрагентами. Сумма полученной предоплаты не должна включаться в налогооблагаемую базу, так как покупатель, перечисливший ее, может отказаться от сделки. Организации, получившие векселя от покупателей и подрядчиков, учитывают их на соответствующем субсчете к счету 62 или в разрезе аналитического учета. В соответствии с ПБУ 9/99 при продаже продукции, товаров, работ, услуг сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи (счет 90) или прочих поступлений (счет 91). При погашении задолженности по полученному векселю дебетуются счета учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетами 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 (на величину процента). В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму процентов по векселю в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). При этом они признаются доходом на дату возникновения у организации права на их получение, возникающее только при предъявлении векселя к платежу. Доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ) и отражаются в учете в соответствии с условиями указанных договоров исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока их действия в отчетном периоде на дату признания доходов (ст. 271 НК РФ). При погашении векселя для целей налогообложения прибыли определение налоговой базы производится в соответствии с нормами ст. 280 НК РФ. Блок бухгалтерских записей отражения текущих обязательств по расчетам с покупателями и заказчиками представлен следующими проводками. 595

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов с покупателями и заказчиками № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Определение величины выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления расчетных документов как обычных видов деятельности, так и прочим поступлениям Отражение исполнения обязательств перед покупателями и подрядчиками (схемы бухгалтерских записей зависят от применяемых форм расчетов) Поступление авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, продукции, работ, услуг Начисление НДС и акцизов с сумм выручки от продажи и авансовых платежей (ст. 162, 189 НК РФ) Принятие к вычету суммы НДС и акцизов с авансовых платежей при отгрузке продукции, товаров или стоимости выполненных работ и оказанных услуг (при применении кассового метода — ст. 171, 200 НК РФ) Возвращение авансов покупателям и заказчикам

2

3

4

5

6 7

КорреспондиОснование для рующие счета ­записи Дебет Кредит 62 90, 91 Договоры поставки

50, 51, 52, 55, 60, 57, 62, 76

62

Различные договоры Платежные документы

50, 51, 52, 55

62

Договоры Платежные документы

90, 91, 62

68

68

62

Счета-фактуры Расчетные документы Книга продаж Счета-фактуры Расчетные документы Книга продаж

62

Возвращение покупателям и заказчикам денежных средств, излишне полученных в оплату

62

596

50, 51, Договоры 52, 55 Платежные документы 50, 51, Договоры 52, 55 Платежные документы

Продолжение № п/п

8

9

10

Содержание фактов хозяйственной жизни

проданных товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг Начисление курсовых 62, 90, разниц (ПБУ 9/99; ПБУ 91, 10/99; ПБУ 3/2006; НК РФ 90 (ст. 250, 265) Оформление отсрочки пла62 тежа полученным векселем (в зависимости от применяемой формы расчетов осуществляется отражение записей на счетах) Погашение задолженности по полученному векселю: на общую сумму на величину процента

11

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Получение кредита (займа) под вексель до наступления его оплаты

50, 51 52, 55 50, 51 52, 55 50, 51, 52, 55

Основание для ­записи

90, 91, Бухгалтерская 62 справка-расчет 62 90, 91, Договоры 62, 76 Расчетные документы

62

Договоры Платежные документы

91 66 67

Договор

Учет резервов по сомнительным долгам В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета организация создает резервы по сомнительным долгам по расчетам с контрагентами и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично за счет прочих доходов организации. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. 597

Она должна обеспечить не только достоверность сведений о ее размере, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками. Такая информация необходима для принятия решения о величине создаваемого резерва. Бухгалтерские ­записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде (приказе по учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и налогообложения прибыли). При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, з­ аписи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, в конце его списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и присоединяется к прибыли отчетного года. Следует отметить, что организацией может формироваться резерв по сомнительным долгам с включением в его состав непогашенных долгов, выявленных ранее по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания. Ведение аналитического учета по счету 63 обязательно. Блок основных бухгалтерских записей, отражающих в учете конкретные хозяйственные ситуации, приведен в таблице.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета резервов по сомнительным долгам № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Создан резерв по сомнительным долгам

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 63

598

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Списаны невостребованные долги

3

Дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете Отражен НДС по списанной дебиторской задолженности Остаток резерва списан на увеличение прочих доходов

4 5

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 63 60, 62, 76 Акты инвентаризации расчетов 007 — Бухгалтерская справка-расчет 76

68

Бухгалтерская справка-расчет

63

91

Бухгалтерская справка-расчет

Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, их погашение регулируются правилами кредитной организации, кредитными договорами и договорами займа. Кредитные взаимоотношения организаций с учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. Договор кредита является возмездным. Его возмездность предусматривает оговоренный размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Договор кредитования предусматривает обязательное обеспечение кредита (как гарантию возврата заемных денежных средств), которым могут выступать договор гарантии, залог, страхование и пр. Следует отметить, что при заключении кредитного договора определяющим моментом является дата выдачи кредита, так как с нее начинается отсчет срока его погашения и соответственно начисления процентов. Проценты за пользование кредитом могут быть обычными (уплачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уплачиваемые при нарушении срока возврата кредита). 599

Согласно содержанию ст. 807 ГК РФ договор займа вступает в силу с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику, в результате чего возникают соответствующие заемные обязательства. Предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи. Имущество, являющееся предметом займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть объектом собственности заимодавца (ст. 807 ГК РФ). Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации, унитарные предприятия, муниципальные образования. В роли заимодавцев не могут выступать организации, финансируемые их собственником (ст. 298 ГК РФ). Унитарные предприятия могут быть заимодавцами только с согласия собственника (ст. 297 ГК РФ). Договор займа является возмездным. Безвозмездный характер должен быть установлен самим договором либо законом. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их величина определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (ст. 809 ГК РФ). Анализ содержания нормативных документов и законодательных актов позволяет выделить отличительные особенности кредитного договора от договора займа, заключающиеся в следующем: 1)  в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода фактов хозяйственной жизни (ст. 819 ГК РФ); 2)  предметом кредитного договора могут быть только деньги; 3)  кредитный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме. При несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным (ст. 820 ГК РФ). Для учета кредитов банков и займов других организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 600

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета: 66-1, 67-1 — «Основной долг по полученным кредитам банков (займам)»; 66-2, 67-2 — «Проценты к уплате по полученным кредитам банков (займам)»; 66-3, 67-3 — «Основной долг по просроченным кредитам банков (займам)»; 66-4, 67-4 — «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков (займам)»; 66-5, 67-5 — «Штрафные санкции по кредитным договорам (займам)»; 66-6, 67-6 — «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств». Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету — их погашение. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе коммерческому кредиту, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н. В соответствии с нормами данного положения затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, т. е. отражены как текущие расходы, за исключением той их доли, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Сумма начисленных процентов по займам, коммерческому кредиту, предоставленным организации, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета расчетов с покупателем или другим. При этом задолженность перед покупателем на сумму причитающихся к уплате процентов по предоставленным займам, 601

коммерческому кредиту учитывается на счете 62 обособленно. Раскрытие информации о займах и кредитах и расходах по их обслуживанию может осуществляться в отдельном разделе Пояснений. Необходимо учесть содержание п. 29 ПБУ 15/08, если организация использовала заемные средства, полученные для других целей, на приобретение инвестиционного актива. Начисление процентов при наличии таких хозяйственных ситуаций производится по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Методика расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, должна приводиться в обязательном порядке. В целях исчисления налогооблагаемой прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам, коммерческому кредиту, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Датой осуществления таких расходов является дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 7 ст. 272 НК РФ). Правила отражения процентов устанавливаются в учетной политике организации. Блок основных бухгалтерских записей приведен в таблице.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Получение денег в кассу, зачисление кредитов и займов на расчетные и текущие валютные счета, на открытие аккредитива Погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов

2

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 50, 51, 66, 67 Соответству52, 55 ющий договор, платежные документы 60

602

66 67

Извещение банка; платежные документы

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Направление кредита или займа в счет аванса или предоплату поставщику Отражение расчетов с бюджетом по налогам и сборам за счет полученных кредитов Погашение кредита или займа с расчетных или валютных счетов Погашение кредита или займа за счет неиспользованного остатка аккредитива Начисление процентов по предоставленным организации займам или кредитам Начисление процентов по предоставленным организации кредитам: для покупки материальнопроизводственных запасов (ПБУ 5/01) до их получения для приобретения инвестиционных активов (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007) до их оприходования Перечисление банку или другим организациям сумм процентов по кредиту или займу

4

5 6 7 8

9

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 60 66 Извещение бан67 ка; платежные документы 68 66 Бухгалтерская 67 справка-расчет 66 67

51 52

Платежные документы

66 67

55

Платежные документы

91

62 66 67 66 67

Договоры Бухгалтерская справка-расчет Договоры Бухгалтерская справка-расчет

60 10 08

66 67

91

66 67

66 67

51 52 55

Платежные документы

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 603

В соответствии с Трудовым кодексом РФ организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их размеров применительно к отдельным категориям персонала. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: —— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; —— оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; —— начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; —— начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции с виновных лиц; с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам и т. д. Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисления в кредитные организации на лицевые счета или банковские карты, страховым организациям, профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благо604

устройство садовых домиков и участков, перечисления на благотворительные цели и т. д. Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на соответствующем субсчете, открываемом к счету 76. Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации, перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытые в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников. Погашение задолженности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 и кредиту счетов учета денежных средств. Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются. При этом депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации с отражением в бухгалтерском учете записей по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Ведение аналитического учета по счету 70 обязательно. В соответствии с требованиями налогового законодательства организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Блок основных бухгалтерских проводок по учету расчетов с персоналом по оплате труда представлен в таблице.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов с персоналом по оплате труда № п/п 1

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Начисление оплаты труда 08, 20, 70 работникам всех катего23, 25, рий организаций по всем 26, 28, основаниям в соответ29, 44 91, ствии с требованиямиям 96 97 Содержание фактов хозяйственной жизни

605

Основание для ­записи Расчетноплатежные ведомости, лицевые счета

Продолжение № п/п

2

3

4

5

6

Содержание фактов хозяйственной жизни Трудового кодекса как в натуральном, так и стоимостном выражении (ст. 255, 264, 272 НК РФ) Начисление пособий работникам организации за счет средств фонда социального страхования РФ (ст. 243 НК РФ) Удержание налога на доходы физических лиц с оплаты труда работников (ст. 226 НК РФ) Отражение депонированной заработной платы, удержанных сумм по исполнительным листам Выдача заработной платы, депонированной заработной платы из кассы организации Перечисление денежных средств работников на банковские карты или лицевые счета в кредитных организациях

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

69

70

Протокол комиссии социального страхования

70

68

Расчетноплатежные ведомости

70

76

Лицевые счета

70 76

50

70

51

Платежные ведомости, раходный кассовый ордер Платежные поручения

Учет расчетов с подотчетными лицами В процессе текущей (операционной), финансовой и инвестиционной деятельности у организаций возникает необходимость использования наличных денежных средств на операционные, представительские, хозяйственные и командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Выдача наличных денежных средств на указанные нужды осуществляется через подотчетных лиц.

606

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Работник, получивший под отчет сумму, обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм по целевому назначению. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы и приобретенные активы, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Суммы, учтенные по дебету счета 94, списываются в дальнейшем в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для удержания из оплаты труда работников) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (для удержания из оплаты труда работников в последующие периоды). Остаток по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации. Кредитовое сальдо по этому счету отражает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг, операционным или командировочным расходам. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету. Блок основных бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами приведен в следующей таблице.

607

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов с подотчетными лицами № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Приобретение за наличный расчет подотчетными лицами инвестиционных активов, материально-производственных запасов, товаров и иных активов (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007) Отражение (согласно счетам-фактурам) сумм НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами (ст. 169, 171 НК РФ) Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, их продажей, управлением производством Выдача подотчетных денежных средств и денежных документов Отражение сумм, не возвращенных в установленные сроки подотчетными лицами. Данные суммы могут быть погашены: в порядке удержаний из оплаты труда работников перевода суммы задолженности на счет 73 Возникновение курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами

2

3

4 5

6

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07, 08, 71 10, 11, 15, 41

Основание для ­записи Платежные документы

19

71

Бухгалтерская справка-расчет Счета-фактуры

20, 23 25, 26 29, 44

71

Счета-фактуры

71

50, 55

94

71

70

71

73

71

Расходные кассовые ордера Акты сверки расчетов

Бухгалтерская справка-расчет 608

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни в иностранной валюте (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 3/2006; ст. 250, 265 НК РФ): положительные отрицательные

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

71 91

Основание для ­записи

91 71

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета в зависимости от учитываемых фактов хозяйственной жизни, включая расчеты по предоставленным займам работникам организации, расчеты по возмещению материального ущерба. Расчеты с персоналом организации по предоставленным займам осуществляются в соответствии с условиями их выдачи. При этом условия выдачи займов (размер, источники выдачи, возмездный или безвозмездный характер) определяются организацией самостоятельно и оформляются соответствующим приложением к учредительным документам, приказам по организации или положениям, утвержденным руководителем. В бухгалтерском учете организации факты хозяйственной жизни по предоставлению займа работникам отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетами 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета», а по кредиту счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», — сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 (при возврате займа путем 609

удержания из заработной платы), или счетом 50 (при возврате наличными), или счетом 51 «Расчетные счета». В тех случаях, если заем, выданный работнику организации, им не возвращен (или возвращен не полностью), то такая сумма подлежит списанию за счет прочих доходов в составе внереализационных расходов организации. На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и материальных активов, допущенного брака, других видов ущерба. Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: если граждане признаны виновными по решению суда; являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности; в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц. Их списывают c кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие материальные активы), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 отражают факты хозяйственной жизни по внесению платежей при возмещении материального ущерба путем удержания из заработной платы или погашения задолженности наличными, внесенными в кассу организации или на расчетные счета. Открытие субсчета «Расчеты за товары, проданные в кредит» в настоящее время нецелесообразно, однако при осуществлении таких фактов хозяйственной жизни возможны два варианта бухгалтерских записей: —— с использованием соответствующего субсчета к счету 76 — на суммы, удерживаемые из заработной платы работника; —— с использованием субсчета к счету 73 — в размере возмещения торговой организации предоставленного ею кредита, 610

оформленного для работника в виде займа или кредита с последующим удержанием из сумм его оплаты труда или внесения платежей наличными. Ведение аналитического учета по счету 73 обязательно (в разрезе каждого работника организации). Блок основных бухгалтерских проводок по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлен в таблице.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни по учету расчетов с персоналом по прочим операциям № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Предоставление займа работнику Начисление процентов по займу, предоставленному работнику, исходя из условий его выдачи (ст. 250 НК РФ) Погашение сумм займа и начисленных по нему процентов

2

3

4

5

6

Списание задолженности работника по выданному займу при частичном возврате или невозможности его погашения по объективным причинам (банкротством, смертью должника) (ст. 270 НК РФ) Списание сумм установленного материального ущерба на виновное лицо Погашение задолженности по недостачам, потерям, материальному ущербу 611

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 73 50 Договор займа 51, 52 73 91 Договор займа

50, 51 70

73

91

73

73

28 94

10, 41 15, 50, 51, 70

73

Приходные кассовые ордера; выписки банка; лицевые счета Бухгалтерская справка-расчет

Акты инвентаризации Бухгалтерская справка-расчет Акты инвентаризации; приказ руководителя

Продолжение Корреспондиру№ Содержание фактов Основание для ющие счета п/п хозяйственной жизни ­записи Дебет Кредит 7 Определение разницы, воз73 98 Документ, подникающей между суммами тверждающий недостающих активов и их рыночную рыночными стоимостями, стоимость подлежащей взысканию актива, приказ с виновных лиц руководителя; инвентаризационная опись 8 Признание в качестве дохода 98 91 Бухгалтерская текущего периода выделенсправка-расчет ной разницы между стоимостями недостающих активов и их рыночными стоимостями по мере погашения задолженности виновными лицами 9 Отнесение суммы недоста91 94 Бухгалтерская чи на убытки организации справка-расчет вследствие отказа судом во взыскании ущерба

Учет расчетов с учредителями Отношения между организацией и ее учредителями (участниками) определяются уставом и учредительными документами. Для этих целей и предназначен счет 75, на котором ведут учет расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, выплате доходов (дивидендов) и др. В российском законодательстве основные требования и ограничения в отношении операций с уставным капиталом установлены ГК РФ, Федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности данных фактов хозяйственной жизни определены Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет612

ности в РФ (приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений”» (ПБУ 19/02) и др. Вопросы оплаты акций при учреждении акционерного общества регулируются ст. 34 и 36 Федерального закона № 208‑ФЗ (в ред. от 22 декабря 2014 г.). После государственной регистрации на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов с учредителями на счете 75 одновременно ведут два субсчета. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности, дата и суммы внесения активов в ее погашение. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приема-передачи внеоборотных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные документы и др. В бухгалтерском учете отражают следующие з­ аписи, связанные с поступлениями в счет вклада в уставный капитал.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни учета расчетов с учредителями № п/п 1 2

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит Зарегистрирован уставный 75 80 Устав, учрекапитал дительные документы Внесено учредителями 08 75 ФЗ № 208‑ФЗ 10 (15) (в ред. от в счет вклада в уставный капитал оборудование 41 22 декабря к установке, основные 58 2014 г.), устав, средства, нематериальные учредительные активы, материально-продокументы, изводственные запасы, товарно-транстовары по стоимости, сопортные докугласованной учредителяменты; счетами (участниками), ценные фактуры и др. Содержание фактов хозяйственной жизни

613

Продолжение № п/п

3

4

5

Содержание фактов хозяйственной жизни бумаги (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007; ПБУ 19/02) (ст. 251 НК РФ) Отражены расходы, связанные с поступлением в организацию в счет вклада в уставный капитал внеоборотных и материальных активов, их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007) Внесены в счет вклада в уставный капитал учредителями (участниками) денежные средства (ПБУ 3/2006) (ст. 251 НК РФ)

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Приняты к бухгалтерскому учету поступившие в счет вклада в уставный капитал от учредителей внеоборотные активы (ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007)

Основание для ­записи

08 10 15 19

60 76

Счета-фактуры, документы, подтверждающие выполнение работ

50 51 52 55

75

01 04

08

Учредительные документы, платежные поручения, приходные кассовые ордера Акт приемкипередачи, приходные ордера

Аналогичные ­записи по учету расчетов с учредителями осуществляются на счетах бухгалтерского учета организаций других организационно-правовых форм и видов собственности. Данный счет применяют унитарные предприятия для учета расчетов с государственными или муниципальными органами. Учетные ­записи аналогичны бухгалтерским проводкам по учету расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал. № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни На основании учредительных документов определена сумма

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 75 80 Устав, учреди(субтельные докусчет) менты; 614

Продолжение № п/п

2

3

Содержание фактов хозяйственной жизни активов и денежных средств, причитающихся к получению в счет вклада в уставный капитал Отражено фактическое поступление активов (внеоборотных и материальных) от государственного или муниципального органа Отражено поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи документы о гос. регистрации

08, 10 11, 15 41, 58

75

Документы, подтверждающие проведение данных операций

50, 51 52, 55

75

Платежные поручения, приходные кассовые ордера

Для учета начисленных и выплаченных сумм доходов (дивидендов) учредителям (участникам) по итогам деятельности организации используют субсчет «Расчеты по выплате доходов». Доходы могут быть выплачены не только денежными средствами, но и готовой продукцией (работами, услугами) данной организации, ценными бумагами и т. п. Блок основных бухгалтерских записей по учету расчетов по выплате доходов приведен в таблице. № п/п 1

2

3

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 84 75 Протокол собрания акционеров

Содержание фактов хозяйственной жизни

Начисление доходов от участия в организации по решению собрания акционеров (участников) 75 Начисление и выплата доходов работникам организации, (субвходящим в число ее учреди- счет) 70 телей (ст. 208 НК РФ) Исчисление налога на доходы 75 с дивидендов, подлежащего (субудержанию у источника высчет) платы (физические лица, не 70 являющиеся работниками 615

70 50 51 68

Платежные ведомости, лицевые счета Бухгалтерская справкарасчет

Продолжение № п/п

4

5

Содержание фактов хозяйственной жизни организации, и другие физические лица) Выплата доходов от участия в организации продукцией, работами, услугами в случаях, предусмотренных уставом организации: сторонним юридическим и физическим лицам работникам организации Отражено начисление дивидендов, причитающихся государственному или муниципальному органу по результатам деятельности унитарного предприятия

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

75

90, 91

70 84

90, 91 75

Основание для ­записи

Протокол собрания акционеров, бухгалтерская справка-расчет

Протокол собрания участников

Следует заметить, что применение субсчета «Расчеты по выплате доходов» возможно для учета расчетов по распределению прибылей, убытков и других результатов при осуществлении совместной деятельности. Учет осуществляется на обособленном балансе участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества. Общие правила бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни по договору простого товарищества регулируются ПБУ 20/03. № п/п 1

2

3

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит Распределение прибыли от со84 75 Договор провместной деятельности между стого товариучастниками договора (ст. 278 щества НК РФ; ПБУ 20/03) Перечисление соответству75 51, 52 Бухгалтерская ющей части прибыли от 55, 50 справка-рассовместной деятельности чет участникам договора Распределение полученных 75 84 Договор проубытков от осуществления достого товариговора простого товарищества щества между участниками договора Содержание фактов хозяйственной жизни

616

Продолжение № п/п 4

Содержание фактов хозяйственной жизни Поступление денежных средств на покрытие убытка от совместной деятельности от участников договора

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 50, 75 51, 52 55

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами В настоящее время использование счета 76 существенно расширено. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по ФХЖ с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и третьих лиц на основании исполнительных документов или постановлений суда, и др. Инструкция по применению Плана счетов не ограничивает организации в количестве открываемых субсчетов к счету 76. Это может быть связано с тем, что организациям предоставлено право выбора представления данных в бухгалтерской отчетности, характеризующих доходы и расходы по обычным видам деятельности. При этом организации руководствуются нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 при признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогового законодательства при расчете налога на прибыль. Учитывая обороты текущей финансовой и инвестиционной деятельности, предметы деятельности, а также требования Инструкции по ведению аналитического учета, организации к счету 76 должны открывать субсчета второго порядка. Это потребует дополнительных трудовых ресурсов в бухгалтерских службах при отсутствии автоматизированных программ. Счет 76 может применяться наравне со счетами 60 и 62 для расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Разница между использованием счетов 60, 62 и 76 может заключаться в том, что на счетах 60 и 62 необходимо учитывать факты хозяйственной жизни по расчетам с поставщиками, 617

контрагентами, а на счете 76 — отдельные факты хозяйственной жизни с теми физическими лицами, с которыми у организации нет договора о сотрудничестве. Перечень счетов, корреспондирующих со счетом 76, представляет практически весь План счетов и приведен в первом разделе данного пособия.

Учет отложенных налоговых обязательств Раскрытие информации об отложенных налоговых обязательствах и ее формирование осуществляются в соответствии с ПБУ 18/02 на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». С введением ПБУ 18/02 меняется подход к организации учета и расчета налога на прибыль как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде будет определяться сумма бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Разницы, возникающие между ними, могут быть как постоянными, так и временными. Постоянные разницы связаны с одним отчетным периодом и не оказывают влияние на формирование бухгалтерской прибыли. Они отражаются в бухгалтерском учете обособленно и приводят к образованию постоянного налогового обязательства на счете 99. Временные разницы отражают будущие обязательства. Учет отложенных налогов ведется только по тем фактам хозяйственной жизни, для которых различны правила их признания для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Источником отложенных налоговых обязательств являются налогооблагаемые временные разницы, определенные п. 8 ПБУ 18/02. Они возникают между величинами бухгалтерской и налоговой прибыли. Причинами их появления могут быть: применение разных способов расчета амортизации основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (ст. 259 НК РФ); признание выручки от продажи (методом начисления или кассовым методом) (ст. 271, 272, 273 НК РФ); предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; 618

применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей кредитов и займов, для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (ст. 928 НК РФ); применение разных способов оценки остатков незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (ст. 319 НК РФ); признание определенных расходов (приобретение лицензий, компьютерных программ и др.) в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве — внереализационных расходов отчетного периода; применение разных способов признания расходов на продажу и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете (ст. 319 НК РФ); различия в начислении резерва на ремонт основных средств, расходов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в бухгалтерском и налоговом учете (ст. 324, 267 НК РФ); разницы, возникающие в связи с различиями в признании прямых и косвенных расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения (ст. 318, 320 НК РФ); применение разных способов признания штрафов, пени, неустоек (ст. 271, 272 НК РФ).

Корреспонденция счетов при учете отложенных налоговых обязательств № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Определена величина отложенного налогового обязательства

2

Отражена сумма, уменьшающая или погашающая в отчетном периоде величину отложенного налогового обязательства

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 68 77

77

619

68

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет, разработочная таблица Бухгалтерская справка-расчет, разработочная таблица

Учет внутрихозяйственных расчетов

Счет 79 в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов применяется для учета двух групп фактов хозяйственной жизни: расчетов с филиалами, представительствами, дочерними компаниями, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс; расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления. Для учета расчетов с обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, при использовании счета 79 весь комплекс бухгалтерских записей можно условно подразделить на четыре группы. При учреждении подразделения, выделенного на отдельный баланс, на стоимость активов, подлежащих передаче, в учете учредителя отражают бухгалтерские ­записи.

Корреспонденция счетов при учете расчетов с обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 1.  Формирование (образование) структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс. 1 Передача активов обо79 01, 04, 07, Устав и учсобленным подразделе08, 10, редительные ниям, выделенным на 41, 43, 20 документы отдельный баланс и др. 2 Одновременно по пере02 79 Бухгалтерданным активам обосо05 ская справкабленным подразделениям расчет передается сумма накопленной амортизации 2.  Оказание финансовой помощи обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс. 3 Отражена сумма фак79 50, 51 Платежные тически перечисленных 52, 55, 57 поручения, денежных средств расходные кассовые ордера № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

620

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

4

За счет средств обособленного подразделения осуществлены расчеты по погашению различной задолженности структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 79

60, 62, 76

Различные договоры; платежные и расчетные документы

3.  Формирование финансовых результатов и распределение дивидендов (доходов), причитающихся от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. 5

Отражены выручка от продаж продукции, выполненных работ, оказанных услуг и прочие доходы, полученные обособленными подразделениями

79

90 91 98

Договоры поставки Бухгалтерская справкарасчет

6

Отражена прибыль, причитающаяся к получению от обособленного подразделения

79

91

Бухгалтерская справкарасчет

4.  Возврат головной организации обособленным подразделением активов и денежных средств. 7

Получены от обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, активы, денежные средства, стоимость выполненных работ и оказанных услуг

01, 04 10, 07 08, 19, 20, 23 29, 41 43, 50 51, 52 55

79

Акты приемки-передачи; платежные документы; акты сверки расчетов

8

Отражена в учете сумма накопленной амортизации, переданная обособленными подразделениями по внеоборотным активам, полученным ими ранее от головной организации

79

02 05

Бухгалтерская справкарасчет

621

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

9

Приняты к учету суммы задолженностей обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс Приняты к учету суммы расходов обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс

10

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 60 79 Активы свер62, 76 ки расчетов

90 91 97

79

Бухгалтерская справкарасчет

Рассмотренные выше факты хозяйственной жизни отражаются в учете обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Бухгалтерские з­ аписи также условно можно подразделить на четыре группы. При этом проводки, отражаемые на счетах обособленного подразделения, будут обратными записям, осуществляемым в учете головной организации (учредителя). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 79 по субсчету «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» обобщается информация по учету у учредителя управления, доверительного управляющего, расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются ст. 1012–1026 ГК РФ. В качестве объекта доверительного управления могут быть организации; отдельные объекты недвижимого имущества; ценные бумаги; исключительные права и другое имущество. Объектами договора доверительного управления являются учредитель управления, доверительный управляющий и выгодоприобретатель. В отдельных случаях учредитель управления одновременно может быть и выгодоприобретателем. Учредителем доверительного управления является собственник имущества, а доверительным управляющим — любая коммерческая организация, индивидуальный предприниматель. При 622

этом доверительными управляющими не могут быть унитарные предприятия, государственные и муниципальные органы. Имущество (активы), переданное в доверительное управление, учитывается у учредителя управления обособленно от других активов, а у доверительного управляющего — на обособленном балансе или балансе обычной деятельности. Учет фактов хозяйственной жизни по договору доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с «Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н (в ред. от 25 октября 2010 г.). Порядок ведения бухгалтерского учета обязателен у каждой из сторон договора доверительного управления имуществом. При отражении бухгалтерских записей выделяют комплекс проводок.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни по договору доверительного управления имуществом КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 1.  По передаче учредителем управления имущества в доверительное управление. При этом передача его осуществляется по стоимости, учтенной в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Одновременно отражается передача учредителем сумм начисленной амортизации. 1 Передача учредителем 79 01, 04 Договоры управления активов (иму07, 08 Акты приемкищества) в доверительное 10, 41 передачи управление по первона43, 58 Копии накладчальной стоимости на ных дату вступления договора в юридическую силу 2 Передача суммы начис02 79 Бухгалтерская ленной амортизации по 05 (субсправка-расчет внеоборотным активам на счет) момент их передачи № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

623

Продолжение Корреспондиру№ Содержание фактов Основание для ющие счета п/п хозяйственной жизни ­записи Дебет Кредит 2.  По получению учредителем управления денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом. 3 Отражено получение при- 79 91 Платежные добыли от доверительного 51 79 кументы управляющего по испол52 нению договора 55 3.  По возмещению учредителю управления убытков, причиненных потерей или повреждением имущества, утраты имущественной выгоды. 4 Определены суммы воз79, 76 79 Бухгалтерская мещения убытков, присправка-расчет чиненных учредителю управления по вине доверительного управляющего 5 Получены на расчетные 51 79, 76 Платежные досчета учредителя суммы кументы в возмещение убытка, причиненного доверительным управляющим 4.  По возврату от доверительного управляющего имущества (активов) в случае прекращения срока действия договора доверительного управления. 6 Приняты к учету активы, 01, 04 79 Договор возвращаемые доверитель- 07, 08 02 Акты приеманым управляющим в слу- 10, 15 05 передачи чае прекращения действия 41, 43 Бухгалтерская договора доверительного 58 справка-расчет управления (за минусом 79 начисленной амортизации по внеоборотным активам)

При составлении бухгалтерской отчетности учредителем управления данные по обособленному балансу доверительного управляющего включаются в отчетность как данные балансов структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. При осуществлении бухгалтерских записей счет 79 должен быть закрыт, однако возможно образование дебетового сальдо за счет разницы, образовавшейся между остаточными стоимостями 624

переданного и возвращаемого имущества (внеоборотных активов). Сумма дебетового сальдо по счету 79 может быть перечислена на расчетные счета учредителя управления. Учет у доверительного управляющего может осуществляться по одному из вариантов: —— отражение фактов хозяйственной жизни по обособленному балансу; —— отражение фактов хозяйственной жизни по балансу обычной деятельности доверительного управляющего. При организации бухгалтерского учета по первому варианту доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет фактов хозяйственной жизни по каждому договору, обособленный от учета фактов деятельности самого доверительного управляющего. Для каждого договора должен быть открыт свой субсчет (субсчета второго порядка), внутри которого ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя (выгодополучателя). Блок бухгалтерских проводок отражения фактов хозяйственной жизни по обособленному балансу представлен в таблице.

Корреспонденция счетов отражения фактов хозяйственной жизни доверительного управления имуществом у доверительного управляющего (при начислении обособленного баланса) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражено поступление активов по договору доверительного управления имуществом Отражена сумма амортизации, начисленной учредителем управления по передаваемому амортизируемому имуществу

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01, 04 79 10, 41 58 79

625

02 05

Основание для ­записи Договор Акты приема-передачи Договор Акты приема-передачи Бухгалтерская справка-расчет

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Начисление амортизации по поступившему амортизируемому имуществу способом и в пределах срока полезного использования, принятых учредителем управления Отражено поступление денежных средств от учредителя управления в качестве источника средств для осуществления инвестиционной деятельности Отражено перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли Отражены суммы вознаграждений доверительному управляющему, предусмотренные договором доверительного управления имуществом Отражено возмещение других расходов, произведенных доверительным управляющим при исполнении обязательств по договору доверительного управления имуществом Суммы вознаграждения и прочих расходов списываются с расчетного счета учредителя на счет доверительного управляющего Отражен возврат имущества в связи с окончанием срока действия договора доверительного управления

4

5

6

7

8

9

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 20 02 05

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет

51

79

Платежные поручения выписки банка

79

51

Бухгалтерская справка-расчет

26, 20

76

Договор

26, 20

76, 70 69 и др.

Договор, счетафактуры, накладные, различные ведомости

76

51

Платежные поручения

79

626

01, 04, Договор 10, 41, 43, Акты при58 ема-передачи

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Переданы суммы амортизации, начисленные по амортизационному имуществу, находящемуся в доверительном управлении Списаны с расчетных счетов суммы разницы между остаточными стоимостями полученного и возвращаемого имущества

11

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 02 79 05

79

51

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерская справка-расчет

Корреспонденция счетов отражения фактов хозяйственной жизни доверительного управления имуществом по балансу обычной деятельности доверительного управляющего № п/п 1

2

3

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Бухгалтерские ­записи, от01, 04, 79 ражающие поступление акти- 10, 41, вов, денежных средств, сумм 58 накопленной амортизации, 50, 51, формирование расходов, про- 52, 55 изведенных в рамках договора, аналогичны проводкам, осуществляемым в случае учета фактов по обособленному балансу доверительного управляющего Отражены суммы возна76 90 граждения доверительному управляющему и возмещаемых расходов, произведенных им в рамках договора Отражено начисление НДС 90 68 и погашение задолженности 68 51 перед бюджетом Содержание фактов хозяйственной жизни

627

Основание для ­записи

Договор

Бухгалтерская справкарасчет

Продолжение Корреспондиру№ Содержание фактов Основание ющие счета п/п хозяйственной жизни для ­записи Дебет Кредит 4 Списывается сумма расходов, 90 26, 20 Ведомости подлежащая возмещению учета расучредителем управления ходов 5 Отражены суммы возмещения 91 76 Ведомости убытков или упущенной выучета расгоды, допущенных по вине доходов верительного управляющего 6 Отражено перечисление де76 51, 52 Платежные нежных средств учредителю 55 поручения управления в счет погашения убытков, связанных с утратой или повреждением имущества, упущенной выгоды 7 Формируется финансовый 90, 91 99 Бухгалтеррезультат от использования ская справкаимущества, переданного в дорасчет верительное управление 8 Определена сумма прибыли, 99 84 Бухгалтерпричитающаяся учредителю ская справкауправления и подлежащая расчет перечислению на его расчетные счета 9 Отражена задолженность по 84 79 Бухгалтерсуммам прибыли ская справкарасчет 10 Отражено перечисление при79 51 Платежные были учредителю управления поручения 11 Отражен возврат имущества 79 01 04 Акты приема(активов) по окончании срока 10, 41, передачи договора доверительного 43, 58 управления 12 Переданы суммы амортиза02 79 Ведомость ции, начисленной за период 05 расчета аморнахождения амортизируемого тизации имущества в доверительном управлении 13 Списаны с расчетных счетов 79 51 Бухгалтерсуммы разниц, возникшие ская справкамежду остаточными стоиморасчет стями полученного и возПлатежные вращаемого амортизируемого поручения имущества 628

Если субъектом договора доверительного управления является и выгодоприобретатель, не совмещающий функции учредителя управления, то на его счетах бухгалтерского учета могут быть отражены следующие з­ аписи. № п/п 1

2 3

4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит Учет у выгодополучателя Определена сумма при76, 79 91 были, причитающаяся к получению в результате исполнения договора доверительного управления имуществом Отражено перечисление 50, 51 76 прибыли 52, 55 (субсчет) Отражено возмещение 76 91 доверительным управляющим упущенной выгоды за счет собственных средств (ст. 1022 ГК РФ) Отражено поступление 51 76 денежных средств вы52 годоприобретателем 55 Содержание фактов хозяйственной жизни

Основание для ­записи Бухгалтерская справка-расчет

Платежные документы Бухгалтерская справка-расчет

Платежные документы

В тех случаях, когда в доверительное управление передается экономический субъект как имущественный комплекс в целом, то ведение бухгалтерского учета осуществляется доверительным управляющим по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс. Однако возникают отличительные особенности в отражении сумм вознаграждений, причитающихся доверительному управляющему.

Корреспонденция счетов при отражении фактов хозяйственной жизни, связанных с передачей в доверительное управление экономического субъекта как имущественного комплекса в целом № п/п 1

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит Бухгалтерские ­записи, 01, 04, 10, 79 Договор довериотражающие 11, 20, 41, тельного Содержание фактов хозяйственной жизни

629

Продолжение № п/п

2

3

4

Содержание фактов хозяйственной жизни поступление активов, денежных средств, сумм накопленной амортизации, расходов, производственных запасов в рамках договора и др. Отражены суммы вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, предусмотренные договором доверительного управления имуществом Отражены суммы возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имущественным комплексом Отражено фактическое перечисление сумм вознаграждения и осуществленных расходов

Корреспондирующие Основание для счета ­записи Дебет Кредит 43, 50, 51, управления 52, 55, 57, имуществом 58, 62

26

76 (субсчет)

Бухгалтерская справка-расчет

26

76 (субсчет)

Ведомость учета расходов

76 (субсчет)

50, 51, 52, Платежные до55, 57 кументы

Методические указания при применении элементов учетной политики при учете государственной помощи Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов, устанавливаются положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). 630

В распорядительном документе об учетной политике организации необходимо предусмотреть метод отражения средств государственной помощи в бухгалтерском учете. ПБУ 13/2000 установлено два способа принятия указанных средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов.

Корреспонденция счетов при учете государственной помощи с начислением дебиторской задолженности № п/п 1

2 3

Содержание фактов хозяйственной жизни

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит Отражается задолжен76 86 Утвержденная ность по целевому бюджетная робюджетному финансироспись, уведомлеванию ние о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств Отражается поступление 51, 55 76 Выписка из рассредств целевого бюджетчетного, специного финансирования ального счетов Отражается поступление 07, 08, 76 Акты приемкиактивов в счет средств 10 и др. передачи, накладцелевого бюджетного ные и др. финансирования

Корреспонденция счетов при учете государственной помощи без начисления дебиторской задолженности № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается поступление средств целевого бюджетного финансирования

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 51, 55 86

631

Основание для ­записи Выписка из расчетного, специального счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражается поступление активов в счет средств целевого бюджетного финансирования

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07, 08, 10 86 и др.

Основание для ­записи Акты приемкипередачи, накладные и др.

Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования. В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуатацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы. При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на внереализационные доходы. В соответствии с ПБУ 13/2000 полученные организацией средства на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на прочие доходы.

Корреспонденция счетов при списании средств государственной помощи № п/п 1

2

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит Отражается задолженность 07, 08 60 Ведомость поставщикам за поступившие учета расчевнеоборотные активы тов с поставщиками Отражается оплата счетов по60 51, 55 Выписка из ставщиков расчетного, специального счетов Содержание фактов хозяйственной жизни

632

Продолжение № п/п 3 4

5

6

7

8

9

10

11

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 01, 04 08 Акты приемапередачи

Содержание фактов хозяйственной жизни

Приняты к учету основные средства, нематериальные активы Отражается перечисление 86 средств целевого бюджетного финансирования, направленных на капитальные вложения, в состав доходов будущих периодов Отражается сумма начислен- 20, 23, ной амортизации по объектам 25, 26 основных средств, нематериальных активов Отражаются прочие дохо98 ды в размере начисленной амортизации объекта, приобретенного за счет целевого бюджетного финансирования Отражается задолженность 10, 15, поставщикам за поступившие 41 материально-производственные запасы Отражается оплата счетов по60 ставщиков Отражается перечисление средств целевого бюджетного финансирования, направленных на финансирование текущих расходов, в состав доходов будущих периодов Отражается отпуск материалов Отражается перечисление средств целевого бюджетного финансирования, направленных на финансирование текущих расходов, в состав доходов будущих периодов 633

98

Бухгалтерская справкарасчет

02, 04, Ведомость 05 начисления амортизации 91

Ведомость учета прочих доходов и расходов

60

Ведомость учета расчетов с поставщиками Выписка из расчетного, специального счетов Бухгалтерская справкарасчет

51, 55

86

98

20, 23, 25, 26

10

86

98

Ведомости распределения расхода материалов Бухгалтерская справкарасчет

Методические указания по применению элементов учетной политики при учете финансовых результатов В условиях рыночной экономики прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности организации, выражающим сложные экономические взаимоотношения, складывающиеся между предпринимателями, с одной стороны, и рядом других субъектов — с другой. Однако следует иметь в виду, что прибыль, показываемая в бухгалтерской отчетности, представляет собой субъективный показатель, так как его сумма во многом определяется моментом отражения в учете факта хозяйственной жизни, принятым вариантом оценки расходов организации и др. В современных условиях хозяйствования финансовый результат определяется не только показателем прибыли, но и показателем убытка. Роль прибыли в деятельности коммерческих организаций определяется ее функциональным назначением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий: начисление дивидендов собственникам (участникам) акционерного общества, резервного капитала, создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам и др. В связи с переходом к новой концепции бухгалтерского учета и отчетности изменена методика учета доходов и расходов организации. В основу формирования финансовых результатов коммерческой организации, исчисленных по правилам ведения бухгалтерского учета, положено применение ФЗ‑402 «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету, норм гл. 25 НК РФ. Однако существующие различия в порядке определения прибыли как объекта налогообложения в бухгалтерском учете для целей налогообложения не только не устраняются, но и углубляются. В основе алгоритма расчета показателя «чистая прибыль» — «непокрытый убыток» отчетного периода, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета, положена группировка доходов и расходов, приведенная в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 634

Объектом учета ПБУ 9/99 являются как регулярные (выручка от продаж), так и нерегулярные доходы коммерческой организации (прочие), получаемые в результате текущей финансовой и инвестиционной деятельности. При этом доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Принимая во внимание данное определение, бухгалтер исходит из принципа (допущения) временной определенности фактов хозяйственной жизни, согласно которому в учете должно обеспечиваться соответствие двух финансовых потоков, то есть доходов и расходов организаций, их сопоставление в рамках конкретных отчетных периодов. Данное допущение разрешает относить факты хозяйственной жизни к тому отчетному периоду, в котором они произошли, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Финансовые результаты деятельности коммерческих организаций подразделяются на две основные группы: —— финансовые результаты от обычных видов деятельности; —— финансовые результаты от прочей деятельности. Финансовым результатом от обычных видов деятельности является прибыль (убыток) от ФХЖ, являющихся предметом деятельности данной организации. Он исчисляется как разница между доходами (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей) и расходами от обычных видов деятельности. Финансовый результат от прочей деятельности представляет собой результат по всем ФХЖ организации, отличным от фактов ее обычной хозяйственной деятельности. В соответствии с методикой учета в составе данного финансового результата выделяют несколько составляющих. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей. При этом основными факторами являются отраслевая принадлежность, 635

характер деятельности, виды доходов и расходов по ней, условия их получения и возникновения. В соответствии с ПБУ 9/99 и Планом счетов и инструкцией по его применению выделяют предметы деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные: —— производство готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства; —— продажа товаров; —— работы и услуги непромышленного характера; —— работы и услуги промышленного характера; —— покупные изделия, приобретаемые для комплектации; —— строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геолого-разведочные, научно-исследовательские и другие работы; —— услуги по перевозке грузов и пассажиров; —— транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции; —— услуги связи; —— предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; —— участие в уставных капиталах других организаций. Формирование финансовых результатов может осуществляться по различным направлениям. Однако Планом счетов и инструкцией по его применению выработаны базовые правила формирования финансовых результатов и построения на их основе системы учета. При признании в бухгалтерском учете сумм выручки и себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг необходимо принимать во внимание состав доходов и расходов и их классификацию, изложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период и обобщения информации о ее доходах и расходах предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки». 636

Учет выручки от продаж и прочих доходов и расходов В основу отражения фактов хозяйственной жизни по счетам 90 и 91 положен кумулятивный принцип: показатели финансовых результатов накапливаются нарастающим итогом с начала года. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На счете 90 формируется финансовый результат от обычных видов деятельности, определяемых уставом организации. Он представляет собой сопоставляющий счет. Его особенностью является отражение по дебету счета себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а по кредиту — суммы выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Блок бухгалтерских проводок, отражающих формирование финансового результата от обычных видов деятельности, представлен в таблице.

Корреспонденция счетов формирования финансового результата от обычных видов деятельности № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Признана сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (ПБУ 9/99) Отражено списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (ПБУ 10/99)

2

3

Отражено списание условнопостоянных расходов (при отражении расходов управленческого характера в учетной политике) (ПБУ 10/99)

4

Отражена сумма налоговых обязательств (ст. 146, 195 НК РФ) 637

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 62 90 Договор поставки, ведомость отгрузки 90 20 41, Ведомости 43, 44, 10, 12, 15 45 Ведомости отгрузки продукции 90 26 Смета 44 расходов по счетам ведомости распределения 90 68 Бухгалтер76 ская справка-расчет

Продолжение № п/п 5

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 90/9 99 Бухгалтер99 90/9 ская справка-расчет

Содержание фактов хозяйственной жизни Определение финансового результата в конце месяца (ПБУ 9/99; ПБУ 10/99)

На счете 91 отражаются все прочие доходы и расходы отчетного периода. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны счету 90 «Продажи». На открываемых субсчетах к счету 91 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами, и возмещения (расходы), не имеющие прямого отношения к процессам производства и продаж, но признанные в отчетном периоде. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 90-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами последнего дня месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». На правильность и достоверность проведенных расчетов и записей должно указывать отсутствие конечного сальдо по счету 91 на отчетную дату. Это означает, что все открытые субсчета к счету 91 по окончании отчетного года закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Эти сведения используются для составления Отчета о финансовых результатах и другой бухгалтерской отчетности. Записи, производимые по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», предназначены для формирования счета 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года. Блок основных бухгалтерских проводок, отражаемых по счету 91, приведен в следующей таблице.

638

Корреспонденция счетов формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности Корреспондирующие счета Дебет Кредит 91 01, 04 10 15 11 (по субсчетам)

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражено списание остаточной стоимости выбывающих по разным причинам основных средств, нематериальных активов, МПЗ (ПБУ 6/01; ПБУ 14/2007; ПБУ 10/99; ПБУ 5/01)

2

Отражена задолженность покупателей за проданные объекты внеоборотных активов

62

91

Договор, ведомость отгрузки

3

Отражена сумма налоговых обязательств (НДС) (ст. 40, 146, 154, 167, 171 НК РФ)

91

68 76 19

Бухгалтерская справкарасчет

4

Отражено формирование резервов и их использование

91 14 91 63 91 59

14 91 63 91 59 91

Бухгалтерская справкарасчет, акты сверки расчетов, акты инвентаризации

5

Отражено списание себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, передаваемых или выполненных безвозмездно (ПБУ 10/99; ст. 270 НК РФ)

91

20 23 29 41 43 44

Акты приемапередачи

6

Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты внеоборотных активов, основных средств, нематериальных активов, МПЗ, ценных бумаг, выявленные при инвентаризации (ст. 250 НК РФ)

01 04 07 08 10 11 15, 41, 43, 58

91

Акты инвентаризации

639

Основание для ­записи Акт приемасдачи, счетафактуры, накладные

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

7

Отражено списание в связи с истекшим сроком исковой давности:

дебиторской задолженности (ПБУ 10/99; ст. 265 НК РФ) кредиторской задолженности (ПБУ 9/99; ст. 250 НК РФ)

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит Акты сверки расчетов, письменное обоснование, приказ руководителя 91 60, 62, 76 60, 62, 91 76

Учет недостач и потерь от порчи ценностей Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» через счет 91 находят отражение бухгалтерские ­записи, производимые по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи. В частности, на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят суммы недостач активов сверх величин (норм) убыли и потерь от их порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостач материально-производственных запасов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков. На счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие ­записи.

Корреспонденция счетов отражения недостач и потерь от порчи ценностей № п/п 1

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 94 01, 04, 08, 10, 11, 19, 41, 43, 50, 58, 71

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражена недостача или порча различных материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств 640

Основание для ­записи Акты инвентаризации

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражены суммы недостач и потерь различных материальных активов в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством (ст. 254 НК РФ)

3

Признаны расходами организации суммы недостач и потерь при отсутствии конкретных виновников; претензий, не признанных судом

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 08, 20, 23, 94 26, 29, 44

91

94

Основание для ­записи Акты инвентаризации, бухгалтерская справкарасчет Акты инвентаризации, коммерческий акт

Кроме того, в формировании финансового результата за определенный период времени участвуют расчеты, связанные с взысканием с виновных лиц стоимости недостающих активов. В этом случае разница между стоимостью недостающих активов, зачисленных на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов. Если по результатам проверок выявлены недостачи активов, относящиеся по данным бухгалтерского учета к прошлым отчетным периодам, но признанные материально ответственными лицами, или имеются решения суда о взыскании таких сумм с виновных лиц, то должны быть проведены следующие з­ аписи: Дт 94 Кт 98 — сумма недостач активов, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам; Дт 73 Кт 94 — сумма недостач активов, признанная материально ответственными лицами; Дт 98 Кт 91 — погашается задолженность по недостачам в соответствующих суммах. 641

Учет резервов предстоящих расходов Создание резервов предстоящих расходов организуется в соответствии с п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. На соответствующих аналитических счетах, открываемых к счету 96, могут быть отражены суммы, предназначенные на: —— покрытие условных фактов хозяйственной жизни; —— предстоящую оплату отпусков работникам; —— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; —— выплату вознаграждений по итогам работы за год; —— производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; —— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; —— покрытие иных предвиденных расходов и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ. Необходимость создания того или иного резерва определяется отраслевой спецификой организации, ее имущественным состоянием, численностью работающих, методиками формирования себестоимости и рядом других факторов. Перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования должны быть предусмотрены в приказе по учетной политике в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Следуя нормам данного нормативного акта (п. 11 ПБУ 1/08), организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы текущего учета резервов, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Основанием для резервирования средств являются сметы или специальные расчеты, составленные организацией. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически проверяются, а на конец отчетного года обязательно при проведении инвентаризации осуществляется сверка расчетов. Блок основных бухгалтерских записей по созданию резервов и их использованию в организации представлен в таблице. 642

Корреспонденция счетов по созданию и использованию резервов предстоящих расходов № п/п 1

2

3

4 5

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит Создание соответствую20, 23, 96 Учетная пощего резерва (с открытием 25, 26, литика, приказ субсчетов) 29, 44 руководителя о создании резерва, бухгалтерская справкарасчет Начисление за счет ранее 96 70, 69, Расчетно-пласозданного резерва оплаты 71, 76 тежные ведоотпусков, вознаграждений мости, лицевые за выслугу лет, по итогам счета работы за год, страховых взносов и др. (ст. 324, 260, 267 НК РФ) По результатам инвентаризации по окончании отчетного года: отражено превышение 20, 23, 96 Акт инвентарисуммы фактически на25, 26, зации резервов, численного резерва над 29, 44 бухгалтерская суммой расчета (сторнисправка-расчет ровочная запись) отражено дополнитель20, 23, 96 Акт инвентариное начисление резерва 25, 26, зации резервов, в случае недостатка 29, 44 бухгалтерская средств справка-расчет Излишне начисленная 96 91 Бухгалтерская сумма резерва отнесена на справка-расчет доходы организации Образован резерв под вы91 96 Бухгалтерская данное поручительство справка-расчет (условное обязательство) Содержание фактов хозяйственной жизни

Следует отметить, что при создании таких резервов, как резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, необходимо учитывать нормы положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Оно применимо при установлении особенностей и рас643

чета резервов по последствиям условных фактов. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть оценочные обязательства, условные обязательства или условные активы. Суммы резервов предстоящих расходов включаются прямым путем в себестоимость продукции.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» Методология отражения информации на счете 97 в настоящее время изменена, однако изменений в Инструкцию по применению Плана счетов в отношении данного счета не внесены. Однако согласно норм п. 65 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ в новой редакции в составе расходов будущих периодов учитываются только те расходы, которые поименованы в ПБУ как расходы будущих периодов. Если в ПБУ такого требования не прописано или не установлен особый порядок списания расходов будущих периодов в затраты экономического субъекта, то он может признать такие расходы сразу при их начислении. Порядок отражения расходов будущих периодов в качестве таковых при признании стоимости отдельных активов нормативно определен только тремя ПБУ: ПБУ 2/2008; ПБУ 14/2007; ПБУ 17/2002. В настоящее время счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется в двух случаях: —— если его применение предусмотрено каким-либо ПБУ (ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 17/2002); —— при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных с возникновением актива (условия признания актива определены в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). В остальных случаях экономический субъект признает осуществленные расходы единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

644

Учет доходов будущих периодов Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, являются доходами будущих периодов. В качестве таких доходов могут быть учтены: суммы арендной платы, полученные вперед; суммы, полученные за перевозки пассажиров по месячным, квартальным и годовым проездным билетам; полученная абонементная плата за пользование средствами связи; безвозмездно полученные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, денежные средства; государственная финансовая помощь; средства целевого финансирования; предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошлые годы, выявленным в отчетном периоде. Учет доходов будущих периодов ведется на субсчетах, открываемых к счету 98. Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, ежемесячно отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Суммы, поступившие по договорам, заключенным на длительный период и не предусматривающим перерасчет по факту оказания услуг или выполнения работ, отражаются на счете 90 (при признании доходов от аренды, услуг телефонной связи и других доходов от обычных видов деятельности) или 91 (при признании полученных доходов прочими поступлениями). На счетах учета отражаются следующие з­ аписи.

Корреспонденция счетов учета доходов будущих периодов № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Поступление денежных средств по договорам, заключенным на длительный срок (ПБУ 9/99)

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит 50, 51, 98 Договор, выписка 52, 55 банка

645

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Сумма поступившей платы, относящаяся к отчетному периоду, отражается в составе выручки или прочих доходов (ПБУ 9/99, ст. 250, 265 НК РФ) Отражены налоговые обязательства перед бюджетом по НДС Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются ежемесячно на счета финансовых результатов Принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов

3 4

5

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит 98 90 Бухгалтерские справ91 ки-расчеты

98

68

98

90 91

68

98

Счет-фактура, бухгалтерская справкарасчет Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерская справка-расчет

Особый интерес представляет порядок учета безвозмездно полученных активов, влияющий на размер налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения, являются прочими доходами и принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав для целей налогообложения также учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение предусмотрено для случаев, когда российская организация получает имущество (п. 11 ст. 252 НК РФ): —— от организации, в уставном капитале которой доля организации-получателя более 50%; —— от физического лица, доля которого в уставном капитале организации-получателя более 50%. 646

Корреспонденция счетов учета безвозмездно полученных ценностей № п/п 1

2

3

4

5

6

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит Отражена рыночная стои08 98 Документы, мость поступивших объподтверждаюектов основных средств, щие рыночную нематериальных и других стоимость внеоборотных активов (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ст. 250, 271 НК РФ) Приняты к учету внеобо01 08 Акты приротные активы, получен04 ема-передачи, ные безвозмездно (ПБУ карточки учета 6/01, ПБУ 14/2007, ст. 250, ОС, НМА 252, 271 НК РФ) Отражена стоимость без10, 11, 98 Акты привозмездно полученных 15 ема-передачи, материально-производ41, 43, карточки учета ственных запасов, това58 МПЗ, финансоров (ПБУ 5/01, ПБУ 19/02, вых вложений ст. 250, 271 НК РФ) Денежные средства, по50, 51, 98 Платежные полученные безвозмездно, 52, 55 ручения зачислены в состав доходов будущих периодов (ст. 250, 271 НК РФ) 20, 23, 02, 04, Ведомости расОтражено ежемесячное 25, 26, 05 чета амортизасписание начисленной 29, 91 ции амортизации в составе 44 прочих доходов органи98 зации текущего периода (ПБУ 9/99, ст. 250, 271 НК РФ) Списана стоимость про90 41 Ведомость отданных товаров, получен98 91 грузки ных безвозмездно, и признана в доходах текущего периода (ПБУ 9/99, ст. 250 НК РФ) Содержание фактов хозяйственной жизни

Общий порядок признания и принятия к бухгалтерскому учету полученной государственной помощи в качестве дохода организации одного или более отчетных периодов определен 647

п. 8 ПБУ 13/2008. При этом выделяют суммы государственной помощи, предназначенной на финансирование капитальных расходов и текущих расходов. Они признаются в качестве доходов будущих периодов в периоды признания расходов с открытием соответствующих субсчетов для их учета. Ведение аналитического учета по безвозмездно поступившим ценностям обязательно. К счету 98 также открываются субсчета для учета предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы, учета разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и реальной стоимостью недостачи. Это обусловлено тем, что в отдельных случаях за недостачи и потери некоторых видов материальных активов предусмотрена кратная материальная ответственность. Основанием для отражения таких записей на счетах бухгалтерского учета являются документы, подтверждающие рыночную стоимость недостающих активов, акты инвентаризации, приказ (распоряжение) руководителя о взыскании сумм за недостающие материальные и иные ценности, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами.

Учет финансовых результатов Для определения конечного финансового результата от текущей финансовой и инвестиционной деятельности организации за отчетный год предназначен сопоставляющий счет 99 «Прибыли и убытки». Сопоставление дебетового (суммы убытков, потерь, расходов) и кредитового (суммы доходов) оборотов за отчетный период позволяет определить прибыль или убыток отчетного периода. Записи по данному счету ведутся накопительно в течение года. На нем отражаются: —— прибыль или убыток от обычных видов деятельности; —— сальдо прочих доходов и расходов; —— начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций и постоянных налоговых разниц. 648

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. По окончании отчетного года организация заключительными записями декабря месяца сумму чистой прибыли (убытки) отчетного года списывает со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование нераспределенной прибыли осуществляется в соответствии с решением собрания акционеров (учредителей). Направлениями использования такой прибыли могут быть: распределение части прибыли между акционерами, отчисления на пополнение резервного капитала и др. Инструкция по применению Плана счетов исключает отнесение каких-либо расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении акционеров. Это означает, что любые расходы организации должны либо капитализироваться (т. е. включаться в стоимость активов), либо списываться на счет 99 «Прибыль и убытки» непосредственно прямым отнесением или через себестоимость. Такая методология учета обеспечивает формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде.

Корреспонденция счетов формирования финансовых результатов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности Отражен финансовый результат по прочим видам деятельности

2 3

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 90-9 99 Бухгалтерская 99 90-9 справка-расчет

649

91-9 99

99 91-9

Бухгалтерская справка-расчет

91

01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16,

Бухгалтерская справка-расчет Акты инвентаризации

Продолжение № п/п

4

5

6

7

8

9

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражена стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные и оборотные активы, утраченных в результате стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств Списана стоимость незавершенного производства, утраченного в результате стихийных бедствий, а также стоимость работ и услуг, использованных при ликвидации чрезвычайных обстоятельств Отражено списание денежных средств, утраченных в результате стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций Приняты к оплате счетафактуры поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги при предотвращении стихийных бедствий и ликвидации их последствий Начислены оплата труда работникам, занятым устранением последствий стихийных бедствий, и страховые взносы Отражено получение сумм страховых возмещений, поступивших в связи с чрезвычайными обстоятельствами Отражены налоговые обязательства организации

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 41, 43 Карточки уче58 та активов

91

20, 21, 23, 25, 26, 29, 44

Бухгалтерская справка-расчет Акты инвентаризации

91

50, 51, 52, 55

Бухгалтерская справка-расчет

91

60 76

Счета-фактуры, акты приема-сдачи работ

91

70 69

10, 50, 51, 52, 55

91

Бухгалтерская справка-расчет, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости Бухгалтерская справка-расчет, платежные документы

99

68

650

Бухгалтерская справка-расчет

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

10

Отражены суммы, причитающиеся к уплате санкций за нарушение налогового законодательства Определена сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года

11

КорреспондируюОснование для щие счета ­записи Дебет Кредит 99 68 Бухгалтерская 69 справка-расчет 99 84

84 99

Бухгалтерская справка-расчет

Исполнение норм ФЗ‑402, ПБУ 18/02, приказов МФ РФ от 2 июля 2010 г. № 66н должно обеспечить тождество суммы, отраженной в налоговой декларации, и данных бухгалтерского учета по расчетам текущего налога на прибыль, формирующихся с учетом интересов собственников в получении информации о будущих доходах или расходах. Однако порядок формирования сумм данных показателей во взаимосвязи с расчетом конечного финансового результата вызывает наибольшие трудности, так как должны быть совмещены данные бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтером должна быть проведена систематизация и группировка доходов и расходов с целью выявления постоянных и временных разниц, оказывающих влияние на величину конечного показателя чистой прибыли (убытка) отчетного периода. При раскрытии данной информации в финансовой отчетности необходима проверка ФХЖ, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», поскольку некоторые из них не квалифицируются как самостоятельные показатели «Отчета о финансовых результатах» в корреспонденции со счетом 68, субсчета «Расчеты по налогу на прибыль». Это связано с тем, что на данном субсчете отражаются начисления условных значений налога на прибыль, формирующих сумму текущего налога на прибыль и его списание. Для подтверждения достоверности показателей, участвовавших при составлении «Отчета о финансовых результатах», предполагается разработка ряда специальных регистров аналитического учета.

Ра з д е л X ОТРА ЖЕНИЕ НА СЧЕТА Х БУ ХГА ЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОНКРЕТНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ Практические рекомендации по отражению валютных операций Порядок осуществления валютных операций в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173‑ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Законом определены понятия валюты Российской Федерации, иностранной валюты, внутренних ценных бумаг, валютных ценностей, резидентов, нерезидентов, уполномоченных банков, валютных операций. Основными видами валютных операций являются приобретение и отчуждение валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, перевод иностранной валюты со счетов, открытых за пределами Российской Федерации на счета того же лица, открытых на территории Российской Федерации и наоборот. Учет валютных операций осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11 06 № 154н. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действовавшему на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных фактов хозяйственной жизни в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006. 652

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения ФХЖ в иностранной валюте и на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственные запасы принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовых разниц, определение которых представлено в ПБУ 3/2006. Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Датой совершения ФХЖ в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этого ФХЖ. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям по полному или частичному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта 653

дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Разница, возникающая в результате пересчета выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность организации и подлежит зачислению на добавочный капитал организации. При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовой разницы, относящейся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Корреспонденция счетов по учету продажи организациями иностранной валюты № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается иностранная валюта, перечисленная для продажи

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 57 52 План счетов

654

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи Отражается зачисление рублевого эквивалента проданной валюты Отражается комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по продаже валюты Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты: положительные отрицательные

3 4

5

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 91 57 ПБУ 10/99 51

91

ПБУ 9/99

91

51, 52

ПБУ 10/99

ПБУ 3/2006 ПБУ 9/99 ПБУ 10/99

57 91-2

91-1 57

Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностранной валюты № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты Отражается поступление приобретенной иностранной валюты Отражается комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки: курс ЦБ РФ превышает курс покупки

2 3

4

655

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 57 51 План счетов 52

57

План счетов

91-2

51, 52

ПБУ 10/99

57

91-1

ПБУ 9/99

Продолжение № п/п

5

Содержание фактов хозяйственной жизни курс ЦБ РФ ниже курса покупки Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет: положительные отрицательные

КорреспондируОснование для ющие счета ­записи Дебет Кредит 91-2 57 ПБУ 10/99 ПБУ 3/2006, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99

57 91-2

91-1 57

Практические рекомендации по отражению движения средств на специальных счетах Расчеты аккредитивами Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. Порядок расчетов аккредитивами установлен Положением Банка России от 19.06.2012 г. № 383‑п «О правилах осуществления перевода денежных средств». При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (исполнение аккредитива), либо представляет полномочия другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк 656

получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика составленного по форме, установленной банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация: номер и дата аккредитива, сумма аккредитива, реквизиты плательщика, реквизиты банкаэмитента, реквизиты получателя средств, реквизиты исполняющего банка, вид аккредитива, срок действия аккредитива, способ исполнения аккредитива, перечень документов, представляемых получателем средств и требования к представляемым документам, назначение платежа, срок представления документов, необходимость подтверждения, порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков, иная информация. Аккредитивы бывают депонированные и гарантированные, отзывные и безотзывные. В случае открытия депонированного аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по депонированному аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива. При открытии гарантированного аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает обязательств банка – эмитента перед получателем средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. По просьбе банкаэмитента безотзывной аккредитив может быть подтвержден ис657

полняющим банком (подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке. При исполнении гарантированного аккредитива исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до поступления денежных средств от банка-эмитента, за исключением случая подтверждения аккредитива подтверждающим банком. При исполнении отзывного аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива в полной сумме и на действующих условиях аккредитива, если до представления документов получатель средств не получил от банка-эмитента извещения об отмене аккредитива или изменении других условий аккредитива. После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов не позднее трех рабочих дней после дня исполнения аккредитива. При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление, содержащее информацию, позволяющую установить закрываемый аккредитив, а также основания его закрытия. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится по истечении срока аккредитива, по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (предусматривается условиями аккредитива), по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (предусматривается условиями аккредитива). О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент. Неиспользованная сумма депонированного аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства. 658

Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами № п/п 1

2 3

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы: за счет собственных средств за счет кредитов банка Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками Отражается поступление неиспользованных средств в аккредитивах: на расчетный счет организации на счет кредитов банка

Корреспондирующие счета Основание для ­записи Дебет Кредит План счетов 55 51 55 66 60 55 План счетов План счетов 51

55

66

55

Расчеты чеками

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ст. 877–885 ГК РФ и Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383‑п «О правилах осуществления перевода денежных средств». Согласно ст. 877 ГК РФ чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чековому обязательству может быть только банк, где находятся денежные средства чекодателя, которыми он вправе распоряжаться при выставлении чеков. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. 659

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно. Обязательные реквизиты чека включают: —— наименование «чек», включенное в текст документа; —— поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; —— наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; —— указание валюты платежа; —— указание даты и места составления чека; —— подпись чекодателя. Чек может быть именным и на предъявителя. Именным называется чек, выписанный в пользу определенного чекодержателя. Передача именных чеков другим лицам запрещена российским законодательством, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя. Предъявительским является чек, который оплачивается его предъявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу посредством индоссамента. В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом. 660

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими порядок и условия использования чеков.

Учет расчетов чеками у чекодателя Статья 879 ГК РФ предусматривает финансовую ответственность чекодателя за выписку непокрытых чеков. В то же время банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков сверх имеющихся на счете средств путем предоставления овердрафта. Проценты за пользование овердрафтом относятся на прочие расходы. Чекодатель выписывает чек для проведения платежа по обязательству, обусловленному договором. Обязательство считается исполненным в момент получения чекодержателем платежа по чеку. Движение средств, находящихся на чековых книжках чекодателя, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки». Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Учет расчетов чеками у чекодателя № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Депонированы организацией на специальном счете при выдаче чековых книжек: собственные денежные средства кредиты банка 661

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

55 55

51 66

Основание для ­записи План счетов

Продолжение Корреспонди№ Содержание фактов Основание рующие счета п/п хозяйственной жизни для ­записи Дебет Кредит 2 Оплачены банком предъявленные 60, 76 55 План счетов чеки 3 Депонированные организацией План счетов средства на специальном счете средства направлены: на расчетный счет организации 51 55 на погашение кредита банка 66 55 4 Оплачены банком предъявлен60 66 План счетов ные чеки за счет овердрафтного кредитования 5 Отражается задолженность по 91 66 ПБУ 10/99 уплате процентов по овердрафтПлан счетов ному кредитованию

Учет расчетов чеками у чекодержателя В бухгалтерском учете чекодержателя полученные от чекодателя чеки рассматриваются в качестве обеспечения дебиторской задолженности. При получении чеков сумма, указанная в чеке, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Чеки полученные». Чек может быть представлен к платежу путем его непосредственного предъявления банку-плательщику либо путем предъявления в банк, обслуживающий чекодержателя на инкассо.

Корреспонденция счетов по учету расчетов чеками у чекодержателя № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается задолженность покупателей за проданные продукцию, работы, услуги 662

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 62 90 План счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражается получение чека от покупателя в оплату отгруженной продукции

3

Отражается поступление денежных средств в оплату предъявленных расчетных чеков

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 62 62 План счетов 51

62

План счетов

В качестве гарантии платежа по чекам ст. 881 ГК РФ допускает авалирование чека. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем подписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как и тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, он приобретает право обратного требования к чекодержателю или индоссантам. Организация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а организация, выдавшая аваль, — на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При оплате чека чекодержателем авали снимаются с учета. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним. Оплаченный чек снимается с забалансового учета, и операция по оплате отражается на балансовых счетах. При предъявлении претензии чекодателю и индоссантам авалист отражает сумму платежа: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»; К 51 «Расчетные счета». При взыскании долга отражается погашение дебиторской задолженности: Д «Расчетные счета»; 663

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится на внереализационные расходы организации. При отказе плательщика оплатить чек чекодержатель или индоссат по своему выбору вправе предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку (чекодателю, авалистам, индоссантам), нескольким из них или всем вместе. Отказ от оплаты чека может быть удостоверен одним из следующих способов: —— совершением нотариусом протеста чека; —— отметкой плательщика чека об отказе об оплате с указанием даты представления чека к оплате; —— отметкой инкассирующего банка с указанием, что чек своевременно представлен к оплате, но не оплачен. Протест чека должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека к оплате. Индоссат, не получивший платеж, обязан известить своего индоссанта и чекодателя в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста. Каждый индоссант должен в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения извещения, довести до сведения своего индоссанта полученное им извещение. В тот же срок направляют извещения всем авалистам. После удостоверения неплатежа и извещения обязанных по чеку лиц чекодержатель (индоссат) имеет право обратиться с иском в суд. Размер иска согласно ст. 395 ГК РФ должен включать: сумму неоплаченного чека; сумму издержек, связанных с предъявлением иска; сумму процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на день предъявления иска или на день вынесения судом решения. Для учета расчетов с чекодателем и другим обязанным по исковым требованиям чекодержатель и индоссат используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». 664

Корреспонденция счетов по учету исковых расчетов № п/п 1 2 3 4 5

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит Предъявлен иск чекодателю 76 62 План счеили другим обязанным лицам тов на сумму неоплаченного чека Оплачены издержки по ис76 51 План счековому требованию тов Отражаются проценты, при76 91 План счечитающиеся чекодержателю тов в связи с просрочкой платежа Отражается оплата дебитор51 76 План сческой задолженности по иску тов Отражается списание де91 76 План счебиторской задолженности тов с истекшим сроком исковой давности Содержание фактов хозяйственной жизни

Иск чекодержателя (индоссата) к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Учет депозитных сертификатов Депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк (депозита), и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат или в любом филиале этого банка. Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть предъявительскими или именными. Отличительными особенностями сертификатов являются: —— эмитентом выступает только банк; —— выпускаются только в письменной форме; —— не могут служить расчетным и платежным средством за товары и услуги; —— исполнение обязательств возможно только в денежной форме; 665

—— наличие обязательных реквизитов (отсутствие хотя бы одного из них делает сертификат недействительным). Депозитные сертификаты, приобретенные у банка, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открывается субсчет «Депозитные сертификаты». При покупке депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозитные сертификаты». Депозитные сертификаты в кредитных организациях в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относятся к финансовым вложениям. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривается движение депозитных сертификатов отражать на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При формировании бухгалтерской отчетности остатки на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» включаются в состав долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Депозитные сертификаты в иностранной валюте отражаются в учете в рублях, в сумме, определенной путем пересчета номинальной величины вклада по официальному курсу иностранной валюты к рублю на дату зачисления средств в депозит. При изменении курса иностранной валюты и по состоянию на каждую отчетную дату проводится пересчет средств депозитного сертификата.

Корреспонденция счетов по учету депозитных сертификатов № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается перечисление денежных средств во вклады, оформленные депозитными сертификатами с расчетного счета с валютного счета Отражаются курсовые разницы вкладов, оформленных депозитными сертификатами

2

666

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

55 55

51 52

Основание для ­записи План счетов

ПБУ 3/2006 План счетов

Продолжение № п/п

3

4 5

6 7

Содержание фактов хозяйственной жизни положительные отрицательные Отражается возврат банком суммы вклада, оформленного депозитным сертификатом на расчетный счет на валютный счет Отражается начисление доходов по депозитным сертификатам Отражается поступление доходов по депозитным сертификатам на расчетный счет на валютный счет Отражается задолженность покупателя за депозитный сертификат Отражается разница между суммой, внесенной в депозит, и выручкой от продажи при превышении суммы депозита над суммой выручки при превышении суммы выручки над суммой депозита

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 55 91 91 55

51 52 76

55 55 91

51 52 76

76 76 55

91

76

76

91

Основание для ­записи

План счетов

ПБУ 9/99 План счетов ПБУ 9/99 План счетов

План счетов ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 План счетов

При приобретении депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника депозитные сертификаты включаются в состав финансовых вложений.

Корреспонденция счетов по учету приобретения депозитных сертификатов № п/п 1

Корреспондирующие Основание счета для ­записи Дебет Кредит Отражается задолженность 58 76 ПБУ 19/02 продавцу депозитных серПлан счетов тификатов Содержание фактов хозяйственной жизни

667

Продолжение Корреспондирующие Содержание фактов Основание № счета п/п хозяйственной жизни для ­записи Дебет Кредит 2 Отражается задолженность 58 76 ПБУ 19/02 специализированным оргаПлан счетов низациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций 3 Перечислено с расчетного План счетов счета продавцу депозитных 76 51 сертификатов специализированным ор76 51 ганизациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением облигаций

При переходе права собственности на депозитные сертификаты после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению депозитных сертификатов, показываются в составе дебиторской задолженности.

Практические рекомендации по отражению финансовых вложений Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых 668

вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав прочих доходов.

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Отражается передача оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

2

3

669

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 01

Основание для ­записи ПБУ 6/01, ПБУ 19/02

58

04

ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02

58

07

ПБУ 5/01, ПБУ19/02

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 08

Основание для ­записи

4

Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

ПБУ19/02

5

Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

10

ПБУ 5/01, ПБУ 19/02

6

Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

58

11

ПБУ 19/02

7

Отражаются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций:

ПБУ 5/01

превышение — обычная запись

58

16

экономия — сторнировочная запись

58

16

8

Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации

58

41

ПБУ 5/01

9

Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации

58

43

ПБУ 5/01

из кассы

58

50

План счетов

с расчетного счета

58

51

План счетов

с алютного счета

58

52

План счетов

58 91

91 58

ПБУ 9/99 ПБУ 10/99

10 Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

11

Отражается разница между согласованной стоимостью вклада и оценкой передаваемых активов 670

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

12 Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал другой организации 13 Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставные капиталы других организаций

КорреспондиОснование рующие счета для ­записи Дебет Кредит 76 58 План счетов 76

91

ПБУ 9/99

Учет финансовых вложений в ценные бумаги Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной Федеральной службой по финансовым рынкам.

Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается задолженность продавцам ценных бумаг

2

Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг 671

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 58 76 ПБУ 19/02, План счетов 58 76 ПБУ 19/02, План счетов

Продолжение Корреспондирующие счета Дебет Кредит

№ п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Отражаются перечисления с расчетного счета:

Основание для ­записи

продавцу ценных бумаг

76

51

План счетов

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

76

51

План счетов

При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.

Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты № п/п 1

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражаются перечисления с расчетного счета: продавцу ценных бумаг

специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг Отражается поступление финансовых вложений при переходе права собственности на ценные бумаги к инвестору 672

76

51

76

51

58

76

Основание для ­записи

Положение № 2-П, План счетов Положение № 2-П, План счетов ПБУ 19/02, План счетов

Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен ниже

Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной стоимости ценных бумаг № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимостью предыдущей оценки) Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки текущей рыночной стоимости)

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 58 91

91

58

Основание для ­записи ПБУ 19/02

ПБУ 19/02

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации.

Корреспонденция счетов при отражении разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Первоначальная стоимость облигаций превышает номинальную стоимость: 673

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит

Продолжение № п/п

2

Содержание фактов хозяйственной жизни списывается часть разницы между покупной и номинальной стоимостью начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) Номинальная стоимость облигаций превышает первоначальную стоимость: начислен доход по облигациям начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 76 58 План счетов 76

91

План счетов

76

91

58

91

План счетов План счетов

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии — по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг

2

3 4

674

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 76 91 ПБУ 9/99 51, 76

58

ПБУ 9/99

91

58

ПБУ 10/99

91

51, 76 и др.

ПБУ 10/99

Учет финансовых вложений в займы Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации). В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества. Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором. Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов. При передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи: материалов животных на выращивании и откорме 675

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит ГК РФ, ПБУ 19/02 58 58

10 11

Продолжение № п/п

2

3 4

Содержание фактов хозяйственной жизни товаров готовой продукции денежных средств из кассы денежных средств с расчетного счета Отражается получение организацией активов в счет возврата займа: материалов животных на выращивании и откорме товаров готовой продукции денежных средств в кассу денежных средств на расчетный счет Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам Отражается поступление в кассу, на расчетный счет процентов по займам

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 58 41 58 43 58 50 58 51 ГК РФ, ПБУ 19/02 10 11

58 58

41 43 50 51

58 58 58 58

76

91

ПБУ 9/99

50, 51

76

План счетов

Учет операций по уступке права (требования) В составе финансовых вложений (ПБУ 19/02) содержится дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права (требования). Правоотношения по уступке права (требования) регулируются гл. 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве». При уступке требования право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор — цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено 676

законом или договором. Если первоначальным договором не оговорена невозможность заключения договора уступки права (требования), то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п. 3 ст. 382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 384 ГК РФ). Кредитор, уступивший требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования. В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка права (требования), основанного на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме. Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования и за неисполнение этого требования должником только в случае принятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором. Договор уступки права (требования) считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием. Приобретение права (требования) у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права 677

(требования) новому кредитору или погашение его должником отражается как выбытие финансовых вложений. Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права (требования) к счету 58 «Финансовые вложения» целесообразно открыть субсчет «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права (требования)».

Корреспонденция счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права (требования) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права (требования) Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права (требования) Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права (требования) и расходов, связанных с ее приобретением Отражается поступление доходов при погашении задолженности по договору уступки права (требования) Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права (требования)

2

3

4

5

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 58 76 ПБУ19/02

58

76

ПБУ19/02

76

51

План счетов

51

58

План счетов

91

58

ПБУ 10/99

Обесценение финансовых вложений Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже 678

величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений отражается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверки может быть предусмотрено на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением прочих расходов. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения прочих доходов. На основе имеющейся информации о том, что финансовое положение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии финан679

совых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям включается в состав прочих доходов коммерческой организации. Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов.

Корреспонденция счетов по учету резервов под обесценение финансовых вложений № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается образование резерва: под обесценение вложений в ценные бумаги под обесценение предоставленных займов под обесценение дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права (требования) Отражается корректировка резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении рыночной стоимости финансовых вложений Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при выбытии финансовых вложений Отражается списание резерва под обесценение финансовых вложений, не использованного в течение года

2

3

4

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи

91

59

ПБУ 19/02

91

59

ПБУ 19/02

91

59

ПБУ 19/02

59

91

ПБУ 19/02

59

91

ПБУ 19/02

59

91

ПБУ 19/02

Практические рекомендации по отражению совместной деятельности

Деятельность организации, осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими 680

организациями или индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица определяется как совместная деятельность. Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности коммерческих организаций регулируются ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». При заключении организацией учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы (внесение вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд) или не предполагающего извлечение экономических выгод (дохода), ПБУ 20/03 не применяется. ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организации в случаях: —— совместного осуществления операций, —— совместного использования активов; —— совместного осуществления деятельности.

Учет совместно осуществляемых операций Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и в состав финансовых вложений не переводится. Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов. Факты хозяйственной жизни, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также их финансовые 681

результаты отражаются в бухгалтерском балансе каждого участника договора. Участник договора отражение в бухгалтерском учете причитающейся ему доли продукции и дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в соответствии с условиями договора. Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае, если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Учет совместно осуществляемых фактов хозяйственной жизни участником договора при производстве продукции № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются расходы на производство продукции участником договора

2

Отражается производственная себестоимость готовой продукции участником договора Отражается себестоимость продукции, изготовленной участником договора и переданной другим участникам Отражается выручка от продажи продукции, отгруженной участникам договора Отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателей Отражается себестоимость проданной продукции (отгруженной участникам договора)

3

4 5

6

682

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 20, 23 02, 04, ПБУ 20/03, 05, План счетов 10, 25, 26 и др. 43 20, 23 ПБУ 20/03, План счетов 45

43

ПБУ 20/03, План счетов

76

90

ПБУ 20/03, План счетов

90

68

ПБУ 20/03, План счетов

90

45

ПБУ 20/03, План счетов

Продолжение № п/п 7

8

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности: прибыль убыток Отражается поступление денежных средств в оплату проданной продукции от участников договора

90 99 51

99 90 76

Основание для ­записи ПБУ 20/03, План счетов

ПБУ 20/03, План счетов

Учет совместно осуществляемых фактов хозяйственной жизни участником договора при производстве и продаже продукции № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается поступление на склад материально-производственных запасов от участников договора для дальнейшей переработки Списана стоимость товарноматериальных запасов, полученных от участника договора в связи с использованием в производстве продукции Отражаются затраты на производство продукции участником договора

2

3

4 5

Отражается производственная себестоимость готовой продукции участником договора Отражается стоимость продукции, причитающейся участникам договора (по договорным ценам) 683

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 003 ПБУ 20/03, План счетов

003

20, 23

43 002

ПБУ 20/03, План счетов

02, 05, ПБУ 20/03, 10, 25, План счетов 26, 69, 70 и др. 20, 23 ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Отражается выручка от продажи продукции, изготовленной по договору Отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся к получению от покупателей Отражается себестоимость проданной продукции Отражается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток Отражается продажа продукции, принадлежащей участникам договора Отражается выручка от продажи продукции, принадлежащей участникам договора Отражается поступление денежных средств от покупателей в оплату продукции Отражается перечисление выручки участникам договора

7

8 9

10 11 12 13

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 62 90 ПБУ 20/03, План счетов 90

68

ПБУ 20/03, План счетов

90

43

ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов

90 99

99 90 002

62

76

ПБУ 20/03, План счетов

51

62

ПБУ 20/03, План счетов

76

51

ПБУ 20/03, План счетов

ПБУ 20/03, План счетов

Учет совместно используемых активов Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. Каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему 684

долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора. Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад участника договора, факты хозяйственной жизни, связанные с выполнением такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс. Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора. В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора. В бухгалтерском учете участника учитываются расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками указанного договора. В случае, если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 76, субсчет «Расчеты по договору простого товарищества». В бухгалтерском учете товарищей доходы отражаются записью: Д 76, субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» К 90, субсчет «Выручка». 685

Учет совместного осуществления деятельности По договору простого товарищества (о совместной деятельности) несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Внесенные товарищами активы, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаются их общей долевой собственностью. Пользование общими активами товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия — в порядке, установленном судом. Обязанности товарищей по содержанию общих активов и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязательств, определяются договором. При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение или пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. Участие в простом товариществе каждый товарищ отражает в порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений, на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». 686

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений и показывается отдельной статьей в случае существенности. Прибыль или убыток, причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела, в отчете о финансовых результатах включаются в состав операционных доходов или прочих расходов. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются: —— доля участия (вклад) в совместную деятельность; —— доля в общих договорных обязательствах; —— доля в совместно понесенных расходах; —— доля в совместно полученных доходах.

Корреспонденция счетов по отражению операций, связанных с участием в совместной деятельности организации-товарища № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Переданы активы, отличные от денежных средств, в счет вклада в общее имущество простого товарищества по остаточной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение) Внесены денежные средства в счет вклада в общие активы простого товарищества Начислена прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора Поступила прибыль от деятельности простого товарищества на счета участника договора Начислен убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий покрытию участником договора

2 3

4 5

687

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 58 01, 04, ПБУ 20/03, 10 и др. План счетов

58

51, 52

76

91

51, 52

76

91

76

ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов

Продолжение КорреспондируюСодержание фактов Основание № щие счета хозяйственной жизни для ­записи п/п Дебет Кредит 6 Перечислены денежные средства 76 51, 52 ПБУ 20/03, в счет покрытия убытка от деяПлан счетельности простого товарищества тов 7 Возвращены активы при преПБУ 20/03, кращении договора простого План счетоварищества: тов в пределах сумм, числящихся 01, 04, 58 ПБУ 20/03, на счете 58 10 и др. План счетов при отражении разницы 01, 04, 91 ПБУ 20/03, 10 и др. План счетов 91 01, 04, ПБУ 20/03, 10 и др. План счетов

Ведение бухгалтерского учета общих активов товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Деятельность товарищества учитывается на обособленном балансе, специально открываемом для этого. Данный баланс не является самостоятельным, так как простое товарищество не является юридическим лицом. Активы и пассивы такого баланса не включаются в балансы юридических лиц — участников договора о совместной деятельности, в том числе в баланс организации, которой по договорам поручено ведение общих дел товарищества. Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет ФХЖ (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и ФХЖ, связанных с выполнением своей обычной деятельности. В бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются показатели отдельного баланса. Для формирования обособленного баланса простого товарищества, ведения учета общих активов товарищей и фактов хозяйственной жизни необходимо применять счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций. Стоимость общих активов учитывается на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором. Записи по счетам, включая 688

учет доходов и расходов, финансовых результатов и другие, производятся в общеустановленном порядке. Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если договором или иным соглашением товарищей не предусмотрено иное. Порядок покрытия расходов и убытков также предусматривается соглашением товарищей. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. На дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им прибыли или дебиторская задолженность товарищей в сумме части непокрытого убытка, подлежащего погашению. В сроки, установленные договором, но не позднее сроков, предусмотренных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете», товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации. На дату прекращении договора о совместной деятельности товарищем, ведущим общие дела, составляется ликвидационный баланс. в котором причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение доли участия (вклада) в совместную деятельность.

Корреспонденция счетов по учету ФХЖ, связанных с исполнением договора простого товарищества (на обособленном балансе) № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Оприходованы активы, переданные участниками договора в счет вкладов в общие активы простого товарищества 689

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 01, 04, 80 51 и др.

Основание для ­записи ПБУ 20/03, План счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Списана прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая распределению между участниками договора Распределена прибыль от деятельности простого товарищества между участниками договора Перечислены денежные средства в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора Списан убыток от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора Распределен убыток от деятельности простого товарищества между участниками договора

3

4

5

6

7

8

Зачислены денежные средства, поступившие от участников договора в покрытие убытка от деятельности простого товарищества Возвращены активы при прекращении договора простого товарищества

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 99 84 ПБУ 20/03, План счетов 84 75 ПБУ 20/03, План счетов 75 51,52 ПБУ 20/03, План счетов 84

99

75

84

51, 52

75

80

01, 04 и др.

ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов ПБУ 20/03, План счетов

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности: —— цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее; —— способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); 690

—— классификация отчетного сегмента; —— стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; —— суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Практические рекомендации по отражению движения векселей Вексельное обращение Вексель — это письменное долговое обязательство строго установленной формы, удостоверяющее безусловное обязательство одной стороны уплатить в установленный срок определенную денежную сумму другой стороне и право последней требовать этой уплаты. Применение векселей позволяет оформлять различные кредитные обязательства: оплачивать товары, работы, услуги, обеспечивать получение и возврат кредитов без посредничества банков и других финансовых институтов. При поставке товаров, выполнении работ, услуг отсрочка платежа, предоставляемая продавцом покупателю, оформляется векселем. Обозначенная в векселе сумма (валюта векселя) включает стоимость товарной сделки и абсолютную величину процентов за коммерческий кредит. Вексель применяется в качестве средства обеспечения сделок и кредитов. Используя собственные и полученные от других организаций векселя, векселедержатель имеет возможность получить по ним деньги ранее указанных в них сроков, посредством учета векселей в банке либо путем получения банковского кредита под залог векселя. Вексель не является эмиссионной ценной бумагой, поэтому эмиссия векселя не требует государственной регистрации. Вексель является краткосрочным денежным документом, так как максимальный срок обращения составляет 361 день. В соответствии с отечественным законодательством векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. 691

В зависимости от условий возникновения долга и выполняемых функций векселя подразделяются на коммерческие и финансовые. Коммерческие векселя оформляют операции купли-продажи товаров в кредит с отсрочкой платежа и передаются под залог товара. Обеспечением коммерческих векселей являются денежные средства, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя, поэтому такие векселя называют товарными, или покрытыми. Финансовые векселя являются следствием договора займа и эмитируются банками и крупными организациями, имеющими устойчивое финансовое положение. Векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель (соло-вексель) — простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока конкретную сумму векселедержателю. На простом векселе имеется только подпись лица, обязанного совершить платеж. Простой вексель предполагает, что лицо, выставившее вексель, одновременно является плательщиком по нему, поэтому является долговой распиской покупателя, вручаемой продавцу в обмен на товар или услугу. Переводный вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий приказ векселедателя плательщику-должнику уплатить в определенный срок и в определенном месте держателю векселя или по его приказу другому лицу. В переводном векселе участвуют три лица: трассант — лицо, выдающее вексель; ремитент — первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему; трассат — плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж. Переводный вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом. Акцепт оформляется надписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты), означающей принятие обязательств гарантии акцепта и платежа по нему. Трассировать переводный вексель на другое лицо возможно при наличии у трассата в своем распоряжении ценностей не 692

меньшей суммы, указанной в векселе. Ответственность за оплату в установленный срок несет акцептант переводного векселя. Платеж по простому или переводному векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы посредством аваля. Обеспечение дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Аваль дается на векселе или на добавочном листе (аллонже), с указанием места его выдачи. Аваль выражается словами «считать за аваль» и подписывается тем, кто дает аваль. В авале должно быть указано, за чей счет он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя. При оплате векселя в установленный срок вексельное обязательство погашается. Отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или неплатеже). Протест векселя — оформленный и удостоверенный нотариусом отказ от оплаты, акцепта векселя. Акт протеста с приложенным опротестованным векселем является основанием для взыскания суммы платежа по векселю в судебном порядке. При отказе платежа по векселю векселедержатель может предъявить иск векселедателю (акцептанту по переводному векселю). Если переводный вексель не акцептован или не оплачен, векселедержатель имеет право потребовать оплаты векселя в порядке регресса — возмещения суммы векселедателем, индоссантом, авалистом, которые несут солидарную ответственность за уплату суммы векселедержателю. Векселедержатель вправе обратиться к любому лицу, независимо от порядка подписей на векселе. При оплате векселя одним из индоссантов он имеет право обратиться с иском к другим индоссантам или к трассанту. Опротестованные векселя не могут служить средством платежа, не принимаются к учету в банках, в обеспечение выдаваемых кредитов. В зависимости от характера ответственности участников векселя для предъявления иска устанавливаются сроки вексельной давности: —— к акцептанту переводного векселя — три года; —— к векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя — один год; 693

—— для исковых требований индоссантов друг к другу — 6 месяцев. Последний векселедержатель в течение четырех рабочих дней должен известить индоссанта о факте неплатежа по векселю, далее индоссанты извещают друг друга в течение двух рабочих дней о расходах трассанта или первого держателя простого векселя. Авалист также извещается. Вексельное обязательство включает элементы, называемые реквизитами векселя. Обязательные реквизиты переводного векселя предусматриваются Положением о переводном и простом векселе и включают: наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму; наименование того, кто должен платить (плательщика); указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает вексель силы. Все вексельные реквизиты обязательны для простого и переводного векселя, но при составлении простого векселя необходимо принимать во внимание следующее: плательщиком является непосредственно векселедатель; если срок платежа не указан, вексель рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении; при отсутствии особого указания место составления векселя считается местом платежа (и вместе с тем местом жительства векселедателя); если не указано место составления векселя, он рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. 694

Учет расчетов векселями Порядок расчетов векселями регулируется письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями).

Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж. Организация может, не дожидаясь поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение кредиторской задолженности. Если при совершении операций по досрочной передаче векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав прочих расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями производится запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений об их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета 009. При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты заимодавца, которому передан вексель. 695

Если организация дает аваль за вексель другой организации, делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедержателя № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги, проценты по векселю Отражается себестоимость проданной продукции, работ, услуг

2

3

Отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя, заказчика

4

В оплату проданной продукции получен вексель от покупателя

5

Отражается поступление денежных средств от покупателя в оплату векселя

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 62 90 Письмо № 142, План счетов 90 20, 23, Письмо 40, 43 № 142, План счетов 90 68 Письмо № 142, План счетов 62 62 Письмо № 142, План счетов 51, 52 62 Письмо № 142, План счетов

Учет расчетов векселями у организации-векселедателя Организация-векселедатель задолженность за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражает по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на производство. При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с уче696

том причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям отражаются по дебету счета учета прочих расходов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, услуги НДС

2

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 07, 08, 60 10, 15, 20, 23, 41 и др. 19

60

3

Отражается выдача векселя в оплату полученных от поставщика материалов

60

60

4

Начисленные проценты отнесены на прочие расходы

91

60

5

Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов

97

60

6

Оплачен выданный вексель

60

51

7

Произведен зачет НДС

68

19

Основание для ­записи Письмо № 142, План счетов Письмо № 142, План счетов Письмо № 142, План счетов ПБУ 10/99, План счетов Письмо № 142, План счетов Порядок № 142, План счетов Письмо № 142, План счетов

Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселям

В соответствии со ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить иск против индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен ранее наступления срока платежа: 697

1)  если имел место полный или частичный отказ от акцепта; 2)  в случае несостоятельности плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или нет. В случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество; 3)  в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащему акцепту. Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск: 1)  сумму переводного векселя или процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем; 2)  проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа; 3)  издержки по протесту (судебные, почтовые и др.); 4)  пеню за несвоевременный платеж, начисляемую со дня срока платежа. Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей в хозяйственном обороте, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», субсчет «Расчеты по претензиям». если векселедержатель предъявляет претензию на сумму, превышающую задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и причитающиеся проценты по векселю, то сумма превышения относится на прочие расходы организации. Если опротестованный вексель не оплачен, то он числится в учете как дебиторская задолженность до истечения срока исковой давности, установленного ст. 70 Положения о переводном и простом векселе. По истечении этого срока задолженность переводится в разряд безнадежной и списывается за счет резерва сомнительных долгов или прочих расходов.

Корреспонденция счетов по учету претензий по векселям № п/п 1

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается перевод задолженности, обеспеченной векселем, на счет учета расчетов по претензиям

698

Корреспондиру- Основающие счета ние для ­записи Дебет Кредит 76 62 Порядок № 142, План счетов

Продолжение Корреспондиру- ОсноваСодержание фактов № ющие счета ние для п/п хозяйственной жизни ­записи Дебет Кредит 2 Отражается сумма по опротесто008 Письмо ванному векселю № 142, План счетов 3 Начислены издержки по опроте91 76 Письмо стованию векселя № 142, План счетов 4 Оплачены издержки по опротесто76 51 Письмо ванию векселя № 142, План счетов 5 Отражаются начисленные штрафы 76 91 Письмо и пени со дня платежа № 142, План счетов 6 Отражается поступление денежных 51 76 Письмо средств при удовлетворении пре№ 142, тензии План счетов 7 Списывается сумма опротестован008 Письмо ного векселя № 142, План счетов

Учет вложений в векселя других организаций

Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». При отражении организацией векселей в составе финансовых вложений необходимо наличие документов, подтверждающих право организации на получение активов, переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями, способность приносить организации доход в будущем. Если указанные условия не соблюдаются, векселя других организаций отражаются в составе денежных документов организации на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные 699

размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов. Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселей включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью векселей, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя. Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг, выписками банков.

Корреспонденция счетов при приобретении векселей № п/п 1

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 50, 58 76 ПБУ 19/02, План счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается задолженность продавцам векселей 700

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселей Перечислено с расчетного счета: продавцу векселя специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселя

3

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит 50, 58 76 ПБУ 19/02, План счетов

76 76

51 51

План счетов План счетов

Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал другой организации и др. Оценка векселей на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии — по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей № п/п 1

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит Отражается задолженность 76 91 ПБУ 19/02 покупателей за приобретенные План счетов векселя Содержание фактов хозяйственной жизни

701

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении векселей Отражается согласованная стоимость векселей при передаче их в качестве вклада в уставный капитал: Первоначальная стоимость векселей Превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью Превышение первоначальной стоимости над согласованной стоимостью Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа, безвозмездная передача) Отражаются расходы, связанные с выбытием векселей

3

4 5

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 51, 76 50, 58 ПБУ 19/02 План счетов ПБУ 19/02 План счетов 58

50, 58

ПБУ 19/02 План счетов ПБУ 19/02 План счетов

58

91

91

58

ПБУ 19/02 План счетов

91

50, 58

ПБУ 19/02 План счетов

91

51, 76 и др.

ПБУ 19/02 План счетов

Учет векселей, выданных при получении займа Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности. 702

Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения ФХЖ (размещение заемных обязательств). При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов. Применительно к обращению векселей ПБУ 15/2008 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации. Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие оказание заемщику юридических и консультационных услуг; осуществление копировально-множительных работ; оплату налогов и сборов в случаях, предусмо703

тренных действующим законодательством; проведение экспертиз; потребление услуг связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Корреспонденция счетов по учету векселей, выданных при получении займа № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются краткосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением векселей Отражаются начисленные проценты и дисконт по выданным векселям Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов В течение срока обращения векселя, начисленные проценты и дисконт включены в состав прочих расходов

2 3 4

5

704

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 50, 51 66 ПБУ 15/2008 План счетов 76, 91

50, 51

ПБУ 15/2008 План счетов

91

66

ПБУ 15/2008 План счетов

97

66

ПБУ 15/2008 План счетов

91

97

ПБУ 15/2008 План счетов

Продолжение № п/п

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 66 50, 51 ПБУ 15/2008 План счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

6

Отражается перечисление процентов по векселям

7

Отражается погашение краткосрочных векселей

66

50, 51

ПБУ 15/2008 План счетов

Практические рекомендации по отражению уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Акционерные общества (АО) формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законом или иными правовыми актами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала АО допускается после его оплаты. Формирование и движение уставного капитала отражаются на счете 80 «Уставный капитал». Формирование уставного капитала АО осуществляется в несколько этапов, поэтому в бухгалтерском учете АО к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал»; 80-4 «Изъятый капитал». 705

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала акционерного общества КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 75 80-1 ГК РФ, План счетов

Содержание фактов хозяйственной жизни

№ п/п 1

Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах Отражается подписка на акции 80-1 Отражается поступление вкла- 08, 04, дов учредителей в уставный 07, 10, капитал 15, 50, 51, 52

2 3

4 5

Отражается эмиссионный доход Отражается перераспределение средств в уставном капитале Отражается увеличение уставного капитала: в результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2–4) в результате использования средств: добавочного капитала нераспределенной прибыли

6

75 80-2

80-2 75

83-2 80-3

75

80-1

83 84

80-1 80-1

ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02, План счетов План счетов ГК РФ, Положение о стандартах эмиссии ценных бумаг ЦБ РФ

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, при выходе учредителей из общества осуществляется выкуп обществом собственных акций (долей) с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)».

Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражаются собственные акции (доли), выкупленные у акционе706

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

Основание для ­записи План счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни ров (участников) и оплаченные в размере фактических затрат: касса расчетный счет валютный счет Отражается изменение составляющих уставного капитала Отражается аннулирование акций, долей, выкупленных у акционеров, участников Отражается разница между номинальной стоимостью акций, вкладов и фактическими расходами на выкуп: номинальная стоимость выше фактических расходов фактические расходы выше номинальной стоимости Отражается доведение уставного капитала до величины чистых активов общества

2 3 4

5

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 81 81 81 80-3

50 51 52 80-4

80-4

81

Основание для ­записи

План счетов План счетов План счетов

81

91

91

81

80

84

План счетов

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), могут быть направлены в продажу.

Корреспонденция счетов при продаже акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Отражается задолженность за проданные акции (доли), ранее выкупленные у акционеров (номинальная стоимость): работников организации юридических и физических лиц 707

Корреспондирующие счета Дебет Кредит

73 76

81 81

Основание для ­записи План счетов

Продолжение КорреспондируюСодержание фактов Основание № щие счета хозяйственной жизни для ­записи п/п Дебет Кредит 2 Отражается поступление де50, 51, 73, 76 План сченежных средств в оплату акций 52, 55 тов (долей) 3 Отражается поступление акти- 07, 08, 73, 76 План счевов в оценке по согласованной 10, 58 тов стоимости и др. 4 Отражается разница между 73, 76 91 План сченоминальной и текущей рытов ночной стоимостью проданных акций 5 Отражается изменение состав80-4 80-3 План счеляющих уставного капитала тов

Для расчетов, связанных с вторичной и последующими продажами акций (долей), выкупленных у акционеров, можно использовать счет 81 «Собственные акции (доли)».

Корреспонденция счетов по продаже акций (долей), выкупленных у акционеров № п/п 1

2

КорреспондируюОснование щие счета для ­записи Дебет Кредит Отражается поступление 50, 51 81 План счеденежных средств в оплату протов данных акций (долей) (ранее выкупленных у акционеров, учредителей) Отражается разница между 81 91 План сченоминальной и текущей рытов ночной стоимостью проданных акций Содержание фактов хозяйственной жизни

Практические рекомендации по отражению добавочного капитала организации В состав добавочного капитала включаются: —— прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; 708

—— сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; —— курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала; —— сумма налога на добавленную стоимость по вкладам в уставный капитал.

Корреспонденция счетов при изменении стоимости основных средств при переоценке № п/п

Корреспондирующие счета

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

Основание для ­записи

1

Отражается дооценка внеоборотных активов

01, 04, 08

83

ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007

2

Отражается уценка стоимости внеоборотных активов

83

01, 04, 08

ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007

3

Отражается индексация суммы амортизации при дооценке объектов

83

02, 05

ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007

4

Отражается индексация суммы амортизации при уценке объектов

02, 05

83

ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. 709

Корреспонденция счетов при отражении эмиссионного дохода и курсовых разниц при вкладе инвалюты в уставный капитал № п/п 1 2 3

Содержание фактов хозяйственной жизни Отражается эмиссионный доход акционерного общества Отражается положительная курсовая разница при вкладе инвалюты в уставный капитал Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе инвалюты в уставный капитал

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 75 83 План счетов 75 83 ПБУ 3/2006 83

75

ПБУ 3/2006

Сумма налога на добавленную стоимость по внеоборотным активам, принятая в качестве вклада в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации отражается в бухгалтерском учете принимающей стороны в составе добавочного капитала. Составляющие добавочного капитала, как правило, не списываются. Дебетовые ­записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооценки основных средств при выбытии объекта; направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распределения добавочного капитала между учредителями.

Корреспонденция счетов при уменьшении добавочного капитала № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

1

Добавочный капитал распределен между учредителями Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала

2

710

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 83 75 83

80

Основание для ­записи План счетов План счетов

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

3

Отражается списание дооценки по выбывшему объекту внеоборотных активов

Корреспондирующие счета Дебет Кредит 83 84

Основание для ­записи ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007

Практические рекомендации по отражению нераспределенной прибыли Сумма прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумма списывается обратной записью. По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо. Распределение прибыли производится на основании решения учредителей организации. Прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям, на создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязательном порядке, на производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использованные, разделяются. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки, числящаяся в составе добавочного капитала, переносится в нераспределенную прибыль организации.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) № п/п 1

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит Отражается нераспределенная при99 84 План счебыль организации за отчетный год тов Содержание фактов хозяйственной жизни

711

Продолжение № п/п

Содержание фактов хозяйственной жизни

2

Отражается непокрытый убыток за отчетный год 3 Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) — работникам организации 4 Отражается задолженность по выплате начисленных доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации 5 Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу 6 Отражается распределение прибыли от деятельности простого товарищества между участниками договора 7 Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 8 Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала 9 Отражается задолженность учредителей — работников организации по покрытию полученного убытка 10 Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия 11 Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учредителей (без увеличения размера уставного фонда) 12 Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого товарищества по погашению убытка 712

КорреспондируОснование ющие счета для ­записи Дебет Кредит 84 99 План счетов 84 70 План счетов

84

75

План счетов

84

75

План счетов

84

75

ПБУ 20/03 План счетов

84

80

План счетов

84

82

План счетов

73

84

План счетов

75

84

План счетов

75

84

План счетов

75

84

ПБУ 20/03 План счетов

Продолжение № п/п 13 14 15 16

КорреспондируСодержание фактов Основание ющие счета хозяйственной жизни для ­записи Дебет Кредит Отражается задолженность учре75 84 План счедителей по покрытию полученнотов го убытка Отражается доведение уставного 80 84 План счекапитала организации до величитов ны чистых активов Отражается погашение убытка за 82 84 План счеотчетный год за счет резервного тов капитала Отражается включение суммы 83 84 ПБУ 6/01 дооценки внеоборотных активов ПБУ в нераспределенную прибыль 14/2007 (при выбытии объекта)

Практические рекомендации по учету на забалансовых счетах Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей, на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными фактами хозяйственной жизни. Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду. В аренду могут быть переданы земельные участки, природные объекты, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования (непотребляемые вещи). Право сдачи активов в аренду принадлежит его собственнику. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используется счет 001 «Арендованные основные средства». В договорах аренды указывается оценка основных средств, по которой они отражаются на счете 001 «Арендованные основные средства». 713

При получении основных средств в аренду в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства», а при возврате основных средств по кредиту счета 001 — «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, но не являющиеся ее собственностью, подлежат отражению на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На указанном счете товарно-материальные ценности числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», ценности, принятые на хранение в случаях: —— получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; —— получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиях договора до их оплаты; —— принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Поставщики на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражают стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но не вывезены со склада, а находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. При поступлении товарно-материальных ценностей они отражаются по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при их оприходовании на 714

балансовые счета или передаче отражаются по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. При получении материалов в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, они отражаются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Затраты по переработке материалов отражаются на счетах учета затрат на производство. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. При получении материалов в переработку их стоимость отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», а при передаче переработанного сырья заказчику — по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам нахождения. Товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются собственностью комитента и подлежат отражению на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, установленных приемосдаточными документами. Счет используется организациями-комиссионерами. При получении товаров на комиссию их стоимость отражается по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию», а при передаче товаров покупателю — на кредите счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам. Для учета оборудования, принятого в монтаж предприятиями-подрядчиками используется счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Счет используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы и обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, предназначенного для монтажа. Оборудование 715

на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» учитывается в ценах, указанных в сопроводительных документах заказчиков. Списание оборудования со счета осуществляется по окончании монтажа и подписании заказчиком акта сдачи-приемки. При получении оборудования для монтажа его стоимость отражается по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при подписании заказчиком акта сдачи-приемки — по кредиту счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам. Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет: квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т. п. учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Организация самостоятельно устанавливает порядок использования бланков строгой отчетности, который предусматривает: —— перечень бланков строгой отчетности; —— назначение ответственных лиц, хранящих и использующих бланки строгой отчетности; —— учет поступления и движения бланков в приходных и расходных регистрах; —— списание использованных бланков с подотчетных материально ответственных лиц. Бланки строгой отчетности отражаются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально ответственным лицам они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности», а при получении отчета материально ответственного лица отражаются по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию по решению руководителя организации либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо включается в состав прочих расходов. Списание дебиторской задолженности не является ее аннулированием. Списанная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение 716

пяти лет, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При включении в состав расходов организации истребованной дебиторской задолженности она отражается по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в размере списанной суммы. По истечении пяти лет или при погашении должником задолженности ее сумма списывается с кредита счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. Полученные гарантии в счет обеспечения выполнения обязательств отражаются на дебете счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что она готова погасить задолженность вследствие неисполнения обязательств. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются с кредита счета по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению. Выданные гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей отражаются на дебете счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Например, при выдаче поручительства по векселю организация дебетует счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При получении извещения об оплате векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя поручите717

лем счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» кредитуется. Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются с кредита счета по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам используется счет 010 «Износ основных средств». Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений и отражается на дебете счета 010 «Износ основных средств». При выбытии объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается с кредита счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту. Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, используется счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Основные средства, сданные в аренду, отражаются на дебете счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды. Стоимость основных средств, переданных в аренду, отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», а при возврате основных средств или переходе права собственности на них арендатору (по договору лизинга) списывается с кредита счета. Аналитический учет по счету 011«Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

СОДЕРЖАНИЕ Раздел I

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Счет 01 «Основные средства» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Счет 02 «Амортизация основных средств» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . . . . . . . . 15 Счет 04 «Нематериальные активы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Счет 04, субсчет «По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» . . 23 Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» . . . . . . . . . . . . . . 30 Счет 07 «Оборудование к установке» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Счет 09 «Отложенные налоговые активы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

Раздел II

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Счет 10 «Материалы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» . . . . . . . . . . . . . . . Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» . . . . Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56 70 76 77 81 84

Раздел III

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счет 20 «Основное производство» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» . . . . . . . . . 101 Счет 23 «Вспомогательные производства» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Счет 28 «Брак в производстве» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» . . . . . . . . . . 132 719

Раздел IV

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Счет 41 «Товары» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Счет 42 «Торговая наценка» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Счет 43 «Готовая продукция» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Счет 44 «Расходы на продажу» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Счет 45 «Товары отгруженные» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» . . . . 181

Раздел V

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счет 50 «Касса» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 51 «Расчетные счета» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 52 «Валютные счета» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 55 «Специальные счета в банках» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 57 «Переводы в пути» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 58 «Финансовые вложения» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» . . . . .

183 195 208 220 230 233 241

Раздел VI

РАСЧЕТЫ

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . . . . . . . . . . . 243 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . . . . . . . . . . . . . 258 Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» . . . . . . 272 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . . . . . . . 283 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . . . . . . . . . . . . . . 314 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . . . . . . . . . 328 Счет 75 «Расчеты с учредителями» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . . . . . . 345 Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» . . . . . . . . . . . . . . 384 Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386

Раздел VII КАПИТАЛ

Счет 80 «Уставный капитал» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 720

Счет 81 «Собственные акции (доли)» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 Счет 82 «Резервный капитал» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Счет 83 «Добавочный капитал» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . . . 415 Счет 86 «Целевое финансирование» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

Раздел VIII

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счет 90 «Продажи» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 91 «Прочие доходы и расходы» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» . . . . . . . . . . . . . Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 97 «Расходы будущих периодов» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 98 «Доходы будущих периодов» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Счет 99 «Прибыли и убытки» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

422 435 468 476 480 483 489

Раздел IX

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Методические указания по применению элементов учетной политики при оценке основных средств и нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики в части расходов на НИОКР . . . . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики в части учета расчетов по налогу на прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики при учете расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики при оценке товаров в торговле . . . . . . . . . . . . . Методы оценки товаров в оптовой торговле . . . . . . . . . . . . . . Методы оценки товаров в розничной торговле . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики при учете готовой и отгруженной продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Учет товаров отгруженных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Методические указания по применению элементов учетной политики и системы счетов при учете расчетов . . . . . . . Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . Учет расчетов с покупателями и заказчиками . . . . . . . . . . . . . 721

497 528 537 566 576 576 578 581 583 585 588 590 594

Учет резервов по сомнительным долгам . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597 Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 Учет расчетов с персоналом по оплате труда . . . . . . . . . . . . . . 603 Учет расчетов с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям . . . . . . . . 609 Учет расчетов с учредителями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами . . . . . . 617 Учет отложенных налоговых обязательств . . . . . . . . . . . . . . . . 618 Учет внутрихозяйственных расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 620 Методические указания при применении элементов учетной политики при учете государственной помощи . . . . . . . . 630 Методические указания по применению элементов учетной политики при учете финансовых результатов . . . . . . . . . 634 Учет выручки от продаж и прочих доходов и расходов . . . . . . 637 Учет недостач и потерь от порчи ценностей . . . . . . . . . . . . . . . 640 Учет резервов предстоящих расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642 Учет доходов будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645 Учет финансовых результатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648

Раздел X

ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КОНКРЕТНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Практические рекомендации по отражению валютных операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 Практические рекомендации по отражению движения средств на специальных счетах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 Расчеты аккредитивами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656 Расчеты чеками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659 Учет расчетов чеками у чекодателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661 Учет расчетов чеками у чекодержателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662 Учет депозитных сертификатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665 Практические рекомендации по отражению финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций . . . . 669 Учет финансовых вложений в ценные бумаги . . . . . . . . . . . . . 671 Учет финансовых вложений в займы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675 Учет операций по уступке права (требования) . . . . . . . . . . . . 676 Обесценение финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 Практические рекомендации по отражению совместной деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 Учет совместно осуществляемых операций . . . . . . . . . . . . . . . 681 Учет совместно используемых активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 684 Учет совместного осуществления деятельности . . . . . . . . . . . 686 722

Практические рекомендации по отражению движения векселей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691 Вексельное обращение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691 Учет расчетов векселями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695 Учет расчетов векселями у организации-векселедателя . . . . 696 Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 Учет вложений в векселя других организаций . . . . . . . . . . . . . 699 Учет векселей, выданных при получении займа . . . . . . . . . . . 702 Практические рекомендации по отражению уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705 Практические рекомендации по отражению добавочного капитала организации . . . . . . . . . . . . . . . . . 708 Практические рекомендации по отражению нераспределенной прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711 Практические рекомендации по учету на забалансовых счетах . . . . 713